一、建筑施工項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（一）增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1．發(fā)生納稅義務(wù)未及時(shí)申報(bào)繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)財(cái)稅【2016】36號文件，建筑業(yè)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，合同有約定付款時(shí)間按照開票時(shí)間、收款時(shí)間和書面合同約定的付款時(shí)間孰先確定；未簽合同或者合同未約定付款時(shí)間按開票時(shí)間、收款時(shí)間和工程結(jié)算日期孰先確定。在實(shí)際施工項(xiàng)目工作中，大多數(shù)項(xiàng)目人員由于對增值稅納稅義務(wù)時(shí)間相關(guān)政策理解不透，未能及時(shí)申報(bào)納稅導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。施工項(xiàng)目進(jìn)場后，按照合同約定，都會收到業(yè)主撥付的預(yù)付工程款和材料款，因?yàn)樵摻痤~較大，又沒有很多分包做抵扣，稅法規(guī)定預(yù)付款可以不開票，項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員以為預(yù)付款不開票就不需要申報(bào)納稅，導(dǎo)致在收到預(yù)付款時(shí)發(fā)生未及時(shí)申報(bào)納稅風(fēng)險(xiǎn)。2．取得或開具的增值稅發(fā)票不符合要求的涉稅風(fēng)險(xiǎn)建筑業(yè)稅負(fù)與項(xiàng)目運(yùn)行過程中能否取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票及項(xiàng)目管控息息相關(guān)，企業(yè)有義務(wù)取得合法、合規(guī)的增值稅專用發(fā)票。否則可能會由此帶來項(xiàng)目成本增加、虛開增值稅專用發(fā)票等經(jīng)濟(jì)、法律風(fēng)險(xiǎn)。供應(yīng)商開具增值稅發(fā)票后可能未傳送發(fā)票信息進(jìn)行報(bào)驗(yàn)就進(jìn)行作廢處理將導(dǎo)致被稅務(wù)稽查，進(jìn)而牽連到取票方，取票方會耗費(fèi)大量的時(shí)間去準(zhǔn)備各項(xiàng)相應(yīng)的資料來配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查督導(dǎo)，給項(xiàng)目增加人力、物力成本。項(xiàng)目成本構(gòu)成，如材料、機(jī)械、勞務(wù)的金額與目標(biāo)成本及市場信息嚴(yán)重不符，將導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)成本的合理性，追查開票方進(jìn)行確認(rèn)，如果開票方處理不當(dāng)，將面臨被認(rèn)定為虛開的風(fēng)險(xiǎn)，此種情形也會牽連到取票方。3．簡易計(jì)稅與一般計(jì)稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)稅法規(guī)定對甲供、清包工等建筑施工項(xiàng)目可以采用簡易計(jì)稅的方法。這種選擇在給營改增后新中標(biāo)的工程項(xiàng)目帶來更多籌劃空間的同時(shí)也帶來了相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，無論是發(fā)包方對承包方還是承包方對下面的分包方，如果對甲供和清包工厘不清，在合同簽訂及后續(xù)的執(zhí)行中都存在諸多風(fēng)險(xiǎn)。4．混合和兼營分不清導(dǎo)致兼營行為未分別納稅的風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率項(xiàng)目的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。EPC工程總承包合同，其中涉及的項(xiàng)目有勘察設(shè)計(jì)、設(shè)備銷售與建筑勞務(wù)等，建筑安裝服務(wù)適用9%稅率，簡易計(jì)稅為3%；設(shè)備銷售稅率為13%；勘察設(shè)計(jì)、咨詢稅率為6%等等，如果沒有分別簽訂合同并進(jìn)行單獨(dú)核算，就按不同的稅率開具發(fā)票，分別計(jì)算繳納增值稅，就存在少繳或多繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。（二）增值稅以外的其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1．個(gè)稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)在建筑施工項(xiàng)目，個(gè)稅存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要在未全員申報(bào)，未代扣代繳，未按期申報(bào)。跨省異地項(xiàng)目中，由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對于個(gè)人所得稅繳納的執(zhí)行口徑不同，仍存在部分項(xiàng)目當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)要求在項(xiàng)目所在地按照核定金額繳納個(gè)人所得稅的情況。如果個(gè)稅采用核定征收，對施工項(xiàng)目的現(xiàn)金流和利潤都產(chǎn)生較大影響，一個(gè)項(xiàng)目按合同計(jì)價(jià)6個(gè)億和當(dāng)?shù)?%的個(gè)稅稅率，項(xiàng)目將繳納約550萬的個(gè)稅，而項(xiàng)目采用全員申報(bào)方式，每個(gè)月代扣代繳稅款約2000元，按30個(gè)月的合同工期，繳納個(gè)稅約6萬元。施工項(xiàng)目采用全員申報(bào)后，有的施工項(xiàng)目個(gè)稅申報(bào)人員會因?yàn)橛械穆毠の催_(dá)到起征點(diǎn)就不申報(bào)，有的少申報(bào)、漏申報(bào)或者不及時(shí)申報(bào)，給項(xiàng)目代扣代繳個(gè)稅埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。同時(shí)一次性獎金優(yōu)惠政策的運(yùn)用不當(dāng)，也會帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2．城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等附加稅風(fēng)險(xiǎn)稅法規(guī)定附加稅以增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，所以附加稅稅基風(fēng)險(xiǎn)主要來自增值稅。目前，因城市維護(hù)建設(shè)稅存在三檔稅率，施工項(xiàng)目就地預(yù)繳時(shí)，有的地方稅務(wù)局不按照施工項(xiàng)目所在的城鎮(zhèn)5%稅率核定而按稅務(wù)局所屬地市區(qū)7%稅率核定，導(dǎo)致項(xiàng)目多納稅，影響項(xiàng)目經(jīng)營效益。3．施工項(xiàng)目涉及的其他稅種風(fēng)險(xiǎn)印花稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要在未及時(shí)未足額納稅。印花稅屬于行為稅，根據(jù)印花稅相關(guān)稅法規(guī)定，施工項(xiàng)目在施工中簽訂的每一份合同，雙方都應(yīng)該按合同額在合同簽訂后及時(shí)繳納印花稅，但因印花稅率多且稅率較低，施工項(xiàng)目往往不會引起重視，合同簽訂后并沒有及時(shí)繳納印花稅，跟發(fā)包方的合同印花稅也是在每期結(jié)算開具發(fā)票時(shí)分次納稅，出現(xiàn)不及時(shí)繳納印花稅風(fēng)險(xiǎn)。資源稅一般在開采環(huán)節(jié)征收，征收資源稅建筑企業(yè)繳納資源稅主要看當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求。建筑企業(yè)在施工過程中要用到的砂石料存在代扣資源稅問題。在開具發(fā)票和供貨方索要發(fā)票環(huán)節(jié)需要多加注意，或?qū)㈤_發(fā)票時(shí)繳納的稅票保存留底，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（三）管理方式帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在施工項(xiàng)目跟業(yè)主的合同結(jié)算時(shí)，前期可能會因?yàn)閱蝺r(jià)未定或者合同清單量未定辦理了暫結(jié)算后未及時(shí)扣回多計(jì)量部分，工程完工后出現(xiàn)超合同清單計(jì)量或者材料負(fù)調(diào)差等負(fù)計(jì)量帶來的退稅風(fēng)險(xiǎn)，有的施工項(xiàng)目甚至完工幾年后出現(xiàn)外部審計(jì)大額核減，涉及跟稅務(wù)局的退稅所需資料繁雜，流程長。項(xiàng)目中標(biāo)后，發(fā)包方與承包方合同談判未達(dá)成一致導(dǎo)致未能及時(shí)簽訂正式合同，這時(shí)發(fā)包方為了前期準(zhǔn)備工作需要會跟承包方簽訂一份臨時(shí)合同，就會導(dǎo)致同一個(gè)合同內(nèi)容多次簽訂合同帶來的印花稅風(fēng)險(xiǎn)。施工項(xiàng)目在跟供應(yīng)商和分包的合同簽訂有時(shí)候存在隨意性，合同簽訂后發(fā)現(xiàn)條款有誤，此時(shí)不是簽訂補(bǔ)充協(xié)議進(jìn)行說明，而是雙方達(dá)成協(xié)議重新簽訂一份新合同，同樣會導(dǎo)致重復(fù)繳納印花稅的風(fēng)險(xiǎn)。二、施工項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制措施（一）建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，加強(qiáng)稅務(wù)政策學(xué)習(xí)，善用優(yōu)惠政策隨著國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家對稅收方面的政策也在不斷探索、不斷更新，新的稅收優(yōu)惠政策涉及的稅收人群和稅收范圍都在發(fā)生變化，由此帶來的制度風(fēng)險(xiǎn)、交易風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)等無處不在。建筑施工項(xiàng)目需要根據(jù)本企業(yè)制定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系結(jié)合本項(xiàng)目特點(diǎn)建立健全項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，梳理本項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，識別高風(fēng)險(xiǎn)稅種和環(huán)節(jié)，制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度，進(jìn)行有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范。施工企業(yè)內(nèi)部的施工項(xiàng)目會因施工環(huán)境和項(xiàng)目涉稅人員專業(yè)素養(yǎng)的原因，在這種政策迭變期，不能及時(shí)了解到相關(guān)政策，不能深刻地吃透政策，也就不能較好地運(yùn)用到實(shí)際工作中去。這種外部變化和內(nèi)部因素就使得施工企業(yè)需要及時(shí)深入了解、學(xué)習(xí)研究新政策，適時(shí)加強(qiáng)對施工項(xiàng)目相關(guān)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高項(xiàng)目人員對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃的敏感度。建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大多來自施工項(xiàng)目，如何才能將稅務(wù)政策落地項(xiàng)目防范風(fēng)險(xiǎn)于源頭而不流于形式，可以在以下方面加以關(guān)注。1．創(chuàng)新學(xué)習(xí)形式隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，通過視頻會將新政宣貫于項(xiàng)目的形式越來越為人們廣泛接受，但由于項(xiàng)目人員的意識、網(wǎng)絡(luò)以及時(shí)間等因素的影響，培訓(xùn)效果并不理想。可通過將培訓(xùn)內(nèi)容制成課件并輔以答疑互動，通過學(xué)習(xí)、答疑、做題、再學(xué)習(xí)等流程和方式將知識轉(zhuǎn)化和鞏固。企業(yè)可根據(jù)參培人員設(shè)置權(quán)限，后臺可查詢每個(gè)參培人員的學(xué)習(xí)和答題情況。企業(yè)可根據(jù)培訓(xùn)內(nèi)容設(shè)置學(xué)習(xí)期間，強(qiáng)制要求在此期間內(nèi)完成學(xué)習(xí)，過期無法登錄。當(dāng)然，企業(yè)培訓(xùn)是一方面，另一方面應(yīng)鼓勵(lì)相關(guān)人員主動學(xué)習(xí)，企業(yè)可以建立相應(yīng)的激勵(lì)和考核機(jī)制。2．?dāng)U大學(xué)習(xí)人群項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門人員意識和認(rèn)識不足，導(dǎo)致項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員對業(yè)務(wù)的參與度并不高，極少介入到前期的合同談判，往往是相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門談妥以后因制度要求而讓財(cái)務(wù)事后補(bǔ)簽字，此時(shí)再發(fā)現(xiàn)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已來不及更改。所以項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門人員也應(yīng)被作為稅務(wù)政策學(xué)習(xí)的重點(diǎn)對象。3．善用優(yōu)惠政策新出臺的稅收政策一般優(yōu)惠力度更大，各施工項(xiàng)目應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際經(jīng)營情況選擇合理的優(yōu)惠政策，提前預(yù)測和規(guī)劃。比如預(yù)測增值稅稅率會下調(diào)，跟業(yè)主簽訂含稅合同價(jià)不變的合同，跟供應(yīng)商盡量簽訂不含稅價(jià)不變的合同。如果收到國家放出取消某項(xiàng)稅或者增加某項(xiàng)稅的信號，施工項(xiàng)目可以將與之相關(guān)的行為前移或者后移。這就需要相關(guān)人員對政策的高度敏感度和理解力。（二）合理選擇增值稅計(jì)稅方式，協(xié)同各部門適時(shí)開展增值稅稅負(fù)測算增值稅無疑是施工項(xiàng)目最主要的稅種，如果管控不好，帶給施工項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)和成本的影響也是最大的。2016年4月30日后的新項(xiàng)目在加工或清包工方式下才能選擇簡易計(jì)稅，否則只能選擇一般計(jì)稅方式。1．計(jì)稅方式選擇項(xiàng)目中標(biāo)后，施工項(xiàng)目各部門人員協(xié)同配合，對項(xiàng)目的類型和工程量情況做詳細(xì)的摸底排查。一般情況下，如果項(xiàng)目是材料密集型，項(xiàng)目應(yīng)采取一般計(jì)稅方式，以便充分獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅；如果項(xiàng)目是非材料密集型，項(xiàng)目更適合選擇簡易計(jì)稅模式。但大多數(shù)情況下發(fā)包方會指定項(xiàng)目的計(jì)稅方式，尤其是當(dāng)發(fā)包方為一般納稅人的時(shí)候，發(fā)包方更趨向于要求項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅，而當(dāng)選擇一般計(jì)稅方式對項(xiàng)目不合適時(shí)，項(xiàng)目后續(xù)應(yīng)積極地與發(fā)包方進(jìn)行溝通以爭取一定的補(bǔ)償。2．一般計(jì)稅項(xiàng)目增值稅稅負(fù)測算施工項(xiàng)目計(jì)稅方式確定后，由項(xiàng)目財(cái)務(wù)部門牽頭，協(xié)同各部門相關(guān)人員進(jìn)行稅負(fù)測算，稅負(fù)測算重點(diǎn)關(guān)注工、機(jī)、料的稅率和取票率。（1）一般計(jì)稅項(xiàng)目，當(dāng)項(xiàng)目稅負(fù)較高時(shí)，項(xiàng)目需從源頭入手，幫助分包商捋順其增值稅鏈條，讓分包商做到合理控制其稅負(fù)，最終達(dá)到降低項(xiàng)目整體稅負(fù)的目的。分包商由于其自身的問題往往會有較高的稅負(fù)，其主要原因是增值稅沒有形成完整的抵扣鏈。施工單位可協(xié)助分包單位進(jìn)行測算，同比其他打通增值稅鏈條的分包單位稅負(fù)測算其利潤點(diǎn)，選取低成本低風(fēng)險(xiǎn)的方式，從而達(dá)到降低項(xiàng)目整體稅負(fù)的目標(biāo)。（2）項(xiàng)目在簽訂合同時(shí)，在不含稅金額保持一致的情況下，可以選擇開具發(fā)票稅率高的供應(yīng)商或者分包商，或者改變合同類別（如：對于混凝土拌合合同，若將其作為加工合同，可使合同由9%稅率的施工合同變成13%稅率的加工合同），達(dá)到不增加項(xiàng)目成本的同時(shí)增加可抵進(jìn)項(xiàng)稅的目的。（3）一般計(jì)稅項(xiàng)目，并不是稅負(fù)越低越好。如果項(xiàng)目稅負(fù)遠(yuǎn)低于預(yù)繳稅率，說明項(xiàng)目預(yù)繳的資金被占用，項(xiàng)目需要在占用資金的時(shí)間價(jià)值和提高稅負(fù)引起的附加稅增加兩者之間進(jìn)行比較，以選擇對項(xiàng)目有利的稅負(fù)，就是當(dāng)項(xiàng)目預(yù)交增值稅被占用的資金成本較高時(shí)，項(xiàng)目稅負(fù)接近預(yù)征率更有利。同理，就是當(dāng)項(xiàng)目預(yù)交增值稅被占用的資金成本較低時(shí)，項(xiàng)目稅負(fù)遠(yuǎn)低于預(yù)征率更有利。（三）合理設(shè)計(jì)合同涉稅條款，正確簽訂合同，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1．合同的正確簽訂對降低稅負(fù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控至關(guān)重要，合同決定業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)決定賬務(wù)處理和稅務(wù)處理，要做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，財(cái)務(wù)人員必須要提前介入合同的談判和制定。如掛靠行為是違法行為，但是通過總包方與被掛靠方簽訂分包合同，掛靠方以被掛靠方名義與分包方進(jìn)行結(jié)算，所有的資金都以被掛靠方的賬戶進(jìn)行收支結(jié)算，取得被掛靠方抬頭的發(fā)票入賬的形式，就可以進(jìn)行分包差額納稅。2．通過規(guī)范合同中的各項(xiàng)發(fā)票條款，明確對方提供發(fā)票的義務(wù)、發(fā)票類型、提供發(fā)票時(shí)間、提供不合規(guī)發(fā)票要承擔(dān)的責(zé)任等，防范虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，降低經(jīng)濟(jì)損失。（四）加強(qiáng)發(fā)票管控，及時(shí)認(rèn)證，防止走逃票目前，稅務(wù)部門大多還是采取“以票控稅”的征管辦法加強(qiáng)增值稅管理，發(fā)票是稅務(wù)的源頭，圍繞發(fā)票進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和提高稅收效益。全員培訓(xùn)發(fā)票相關(guān)常識，對業(yè)務(wù)人員進(jìn)行針對性的培訓(xùn)，強(qiáng)化初審職責(zé)。及時(shí)收集整理增值稅發(fā)票相關(guān)政策和規(guī)定，適時(shí)組織人員進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人辨識發(fā)票的意識和能力，對不合規(guī)、不合法的發(fā)票堅(jiān)決退回，從取得關(guān)口上把好關(guān)。建立健全增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理臺賬。因?yàn)槭┕ろ?xiàng)目取得增值稅發(fā)票種類多、數(shù)量大，項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員應(yīng)對收到的增值稅發(fā)票建立管理臺賬來加強(qiáng)發(fā)票日常管理。通過發(fā)票管理臺賬對發(fā)票的開具與取得時(shí)間、抵扣稅額等多方面內(nèi)容進(jìn)行登記，及時(shí)有效完成增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證抵扣。（五）定期進(jìn)行納稅自查和賬務(wù)自查，規(guī)避納稅盲點(diǎn)，加強(qiáng)項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控1．自查項(xiàng)目簽訂的合同與協(xié)議中的相關(guān)涉稅條款合同、協(xié)議中的涉稅條款尤其是價(jià)格條款是納稅的重要依據(jù)，合同、協(xié)議中的價(jià)格一旦確定，就決定了增值稅、企業(yè)所得稅等稅負(fù)，同時(shí)也決定了各稅種的納稅義務(wù)時(shí)間。項(xiàng)目對項(xiàng)目的合同、協(xié)議中的涉稅條款進(jìn)行自查，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)；對某些合同中涉稅條款加以修