目錄摘要 企業偷稅漏稅手段及其防范措施的探討摘要：稅收是國家財政收入的總支柱。國家財政近九成的收入都是來源于稅收。近年來，偷稅漏稅現象日益嚴重，造成了稅收收入的嚴重損失。當今社會市場經濟體制下，偷稅漏稅成了普遍現象，敗壞社會風氣，而偷漏稅行為與我們的反偷稅行動一直存在于稅收管理之中。本文立足當下我國稅收的一些基本情況，初步分析了稅收的重要性和偷稅漏稅的影響，并指出當下企業偷稅漏稅的一些常見做法，最后，作者結合我國的經濟制度和實際情況，提出了解決我國偷稅漏稅問題的一些建議，即加強公民依法納稅的觀念、加大偷稅漏稅的懲治力度、健全稅收法規、增強立法執行，希望本文的研究能夠為同行解決購稅漏稅問題提供一些有益的借鑒。關鍵詞：偷稅漏稅;技巧;防范；對策DiscussionontheMeansofTaxEvasionanditsPreventiveMeasuresAbstract:Taxationistheoverallpillarofthenationalrevenue.Nearly90percentofthecountry'srevenuecomesfromtaxes.Inrecentyears,thephenomenonoftaxevasionhasbecomeincreasinglyserious,resultinginaseriouslossoftaxrevenue.Underthecurrentsocialmarketeconomysystem,taxevasionhasbecomeacommonphenomenon,corruptingthesocialethos,andtaxevasionbehaviorandouranti-taxevasionactionshavealwaysexistedinthetaxmanagement.Inthispaper,basedonthepresentsomebasicsituationoftaxationinourcountry,analyzedtheinfluenceoftheimportanceoftaxandtaxevasion,andpointsoutsomecommonpracticeofcurrententerprisetaxevasion,andfinally,theauthorcombinedwithourcountryeconomicsystemandtheactualsituation,putforwardsomeSuggestionstosolvetheproblemoftaxevasioninourcountry,namelytostrengthencitizenspaytaxesinaccordancewiththeidea,willintensifythepunishmentoftaxevasionandimprovethetaxlawsandregulations,strengthenthelegislation,hopethisresearchcansolvepurchasetaxevasionforpeerproblemsprovidesomeusefulreference.Keywords:taxevasion;Skills;Prevention;countermeasures引言納稅是我國每個應納稅人的義務。國家利益不僅僅只局限于跟國家有關，跟企業、單位、個人都有緊密的關。企業偷、漏稅行為經常出現的原因很大程度上與企業自身有關，企業文化素養底下，管理不當。如果私營企想要成為社會經濟體制中的一個重要組成部分，那么就要從兩方面來加強自身條件，一是加強企業管理制度，二是加強企業員工的自身素養，如果私營企業不加以改變，沒有良好的經營環境與良好的政治文化素養，那么私營企業不可能會有良好的發展前途，也不會為社會做出貢獻。此篇論文將從偷、漏稅理論、實際偷稅技巧學習與正確審核、檢查企業偷稅漏稅的行為存在的現狀，以及相關的防范對策與相關的建議來論述。1偷稅漏稅相關理論1.1偷稅漏稅的概念偷稅簡單來說就是納稅人依靠非法手段來達到不繳納稅收或減少稅收的目的，包括做假賬，銷毀賬目或者隱瞞具體收益。漏稅顧名思義就是納稅人由于無意識行為造成少交一部分稅收。比如由于納稅人對納稅制度和法律法規不了解，或者是由于麻痹大意少記漏記稅收數量、營業額以及營業利潤，或者是由于錯用納稅利率、漏報項目等。雖然漏稅行為是無意識行為，但是依舊違反了相應的法律法規，按照相關規定，稅收相關部門應限定漏稅者這在規定時間交齊應收稅額。1.2稅收的重要性稅收是稅收職能在一定經濟體制下的外在表現形式。不同的歷史發展階段，稅收職能有著不同的作用體現。在如今社會經濟體制下，稅收職能的作用表現主要體現在以下四個方面：1.2.1國家組織財政收入的主要形式和工具稅收作為保障我國財政來源的主要方式、工具，具有三個主要特征，一是強制性，二是無償性，三是穩定性。稅收之所以能作為保障我國經濟來源穩定性的主要支撐，其一是因為收稅收對象具有廣泛性，其二是能夠保障財政多方面籌集。稅收這一獨特表現形式是由我國社會主義制度所決定的，最終也將會服務大多數人的利益。1.2.2國家調控經濟的重要杠桿稅收作為我國調控經濟的杠桿，可以根據調整稅收種類、調整稅收科目、比率等多種方式，實現調整我國社會經濟體制中生產或者各種消費活動，以此來推動我國經濟健康發展，實現可持續發展。1.2.3維護國家政權一個國家政權的建立與鞏固最重要的條件是稅收的存在。除此之外，國家政治權利的存在或者是滅亡，也與稅收有著非常緊密的關系。國家政權是稅收產生與存在的充要條件。假如一個國家的稅收標準不是按照等價原則和物品所有權原則來實施，而是按照政治權利，對產品進行稅收設定或者調節。這種方式可以體現出一個國家支持什么樣的交換或者是消費，也可以體現出限制的經濟活動是什么，從這個方面來維護國家的基本利益以及鞏固國家政權。1.2.4監督經濟活動國家在征收稅款時分兩步，第一步，用正確的稅收利率計算出應繳納稅數目，用正確的方式來收取稅收金額，第二步，在收稅過程中，能檢查出納稅人在生產或者經營活動中，亦或者是應繳稅收額中存在的問題。國家稅收相關部門在收納稅款時可以發現很多的問題，在此過程中可以將這些問題告知納稅人并加以改正，或者是直接采取措施，這樣可以使納稅人對稅收的法律法規有更深的了解。1.3偷稅漏稅的危害偷稅行為是一種嚴重的違法行為，這種行為不僅危害到國家利益，破壞了社會主義經濟秩序，而且也觸犯了國家相應的法律條文，偷稅行為情節嚴重的可構成犯罪，對于這種有著嚴重社會危害性的犯罪行為，國家一定會嚴懲不貸。其危害性主要表現為以下三個方面，一是，偷、漏稅行為嚴重阻礙了我國改革開放方針以及稅收政策的執行，嚴重減少了我國稅收的總數目；二是，偷、漏稅行為是一種嚴重破壞社會主義經濟秩序的行為，造成了國民之間收入不平衡擴大，嚴重打擊了人民群眾的勞動生產積極性；最后一點，使一些干部職工鋌而走險，為了不繳或減少稅收數目，不惜做出違法行為，嚴重破壞了擋風的建設與宣揚，不利于社會注意核心價值觀的建立、不利于社會主義精神文明的建設。2企業偷稅漏稅的手段2.1企業會計做賬手段2.1.1隱瞞收入企業在進行預算，填報核算過程中，一些素質底下的企業就開始在預算資金上做文章，往往采取高額生產預算，少數用于實際生產，中間的差價就有企業私吞，以這種方式來實先非法收入。這種獲取不法收入的方式有很多，比如講員工福利算企業投資資金，或者是將原有投資金額使用及年限縮短等等。公司采取這種形式可以達到偷稅漏稅的目的，表面上需要的生產預算很多，實際用于生產的金額很少，這樣方式既可以獲取更多的利潤又可以少上報所獲取利潤，減少了企業的營業收入，就可以減少繳納稅收的數目。隱瞞收入這種方式在之前的偷稅行為中很常見，這也造成了很大的國有資產流失。2.1.2多列成本、費用等支出多列支出顧名思義就是講填寫的實際支出賬目遠遠大于實際收入賬目，以此來抵消實際收入的金額，擴大成本使用、攤銷費用、降低利潤及其他方式，如虛假提供應計費用、固定資產折舊、專項資金的成本，非法攤銷未上市、少上市收入是指人們將營業收入不計入賬目，比如降低營業外利潤收入，瞞報投資所獲取的收入等等。2.1.3進行虛假納稅申報企業如實填寫申報是納稅的首要條件，納稅者需要在法律規定時間內完成申報，需要報送稅收部門所需要的資料，包括申請報表，財務報表等。但是在實際填報中，納稅人會通過虛報來減少納稅，比如少報實際收入金額、公司生產規模以及等等。這種不法手段在實際生活中是比較常見的，企業通過虛假納稅申報進行漏稅行為嚴重影響了社會主義經濟體制秩序，加劇了企業之間不良競爭狀況的產生，應對這種不法行為予以嚴懲。2.2虛開增值稅發票、普通發票這種形式大概可分為兩種情況，一是已經銷售出但是不開發票，二是利用白條抵消，不計入銷售，借發票來逃稅或者不繳稅。發票不僅是消費者的消費憑證，也是企業進行納稅的憑證，因此一些心懷不軌的人就開始在這上面做手腳，以此來進行偷稅漏稅。根據相關規定，對于虛開增值稅發票或者虛開普通發票者，要進行適當的嚴厲懲罰,并且要調動起稽查人員的積極性，能夠讓相關人員在稽查時秉持著嚴格、謹慎的工作態度。而且這也可以保證稽查的可實施。2.3利用稅收政策的存在的缺陷一些同時生產應稅產品和免稅產品的公司，為了減少越來越多的稅款，人為地弄亂了賬目，故意造成混亂，以達到逃稅的目的。為了減少“內耗”和逃稅，由多個獨立法人組成的某些集團企業使用某些稅法規定，通過購買高價銷售來減少增值稅；其他人仍在等待價格交換方法彼此提供應稅勞務，無資本交換和票據交換，隱瞞收入，并共同逃避應稅勞務。在過往，這種行為可以說是瞞天過海，但是隨著稅收政策的不斷完善，政策的漏洞會越來越小，稅收政策也會與社會一同進步。3造成企業偷稅漏稅現象的因素分析3.1依法納稅觀念淡薄在我國漫長的歷史長河中，百姓判斷一個政府的好壞主要是看他們所要繳納稅款的多少，到了現代社會，稅額的多少也進而成為人民群眾判斷政府政策是否合理的主要依據，對苛捐雜稅的恐懼深深地根植在了我國人民的心中。當下許多的媒體為了博取眼球、宣揚中國特色社會主義制度的優越性，對政府出臺的減免稅收的相關政策進行大肆宣揚。國人千年來根深蒂固的思想和現代媒體的大肆宣揚使得我國公民對繳納稅款的重視程度不夠，沒有意識到依法繳納稅款是公民的基本義務，偷稅漏稅是政府所打擊的違法行為。普遍的民意調查顯示，大多數人都把偷稅漏稅當做提升自己收入的工具，與合理避稅類似，而不是將其當成一種違法行為來看待。還有部分人認為繳納的稅款“本來就是自己的錢”，拿自己的錢算不得違法。但是，國家的稅收是十分重要的，一方面穩定地收入的政府長期穩定存在的基礎，強有力的黨和政府能很好地保護我們每一個人的合法權益，另一方面，稅收大部分是“取之于民，用之于民”，比如財政撥款來美化環境或是修建高速公路等。所以，稅收是維持一個國家正常運轉的前提條件，依法納稅就是為國家做貢獻、為人民做貢獻，每個公民都有依法納稅的義務。3.2利益推動利益的推動是偷稅漏稅的重要誘因，在財會領域，金錢或者利益的誘惑對于一些人來說很大，一些關鍵崗位的關鍵人員，如果思想素質不過關，很容易滋生腐敗或者形成利益輸送，當然這僅僅是一部分，我國大多數稅務人員都具備良好的思想道德覺悟，但是不排除有一小撮人的思想意志不堅定，小恩小惠就動搖了他們的思想信念。比如有位開酒店的老板，酒店開得風生水起，很多人向其討教發家之路，他說他的不傳之秘就是跟稅務人員搞好關系，對轄區內的稅務人員進行賄賂，讓他們配合自己進行偷稅漏稅的違法活動。殊不知，等待他的將是法律的嚴懲和數年的鐵窗生涯。這個例子反映的問題一個是稅務人員自身的問題，同時也反映出制度與監管上的漏洞，在偷稅漏稅方面，國家制度應該跟得上。3.3稅收的法律法規不完善當下我國的稅收法律制度還不夠完善，法律的執行還不夠嚴厲。當下對于偷稅漏稅企業和個人的處罰，大多數只是勒令限期補交稅費，并未對企業和個人進行經濟處罰。這就使許多偷稅漏稅的企業和個人產生了僥幸心理，違法成本過低，即使被查到也只是交齊需要補交的稅費即可，沒有查出來的就變成了企業和個人所得，成本和風險的偏低使得越來越多的企業和個人鋌而走險，進行偷稅漏稅的違法活動。我國對偷稅漏稅的相關法律重視程度不夠，執法力度不嚴，在很大程度上縱容了企業和個人進行偷稅漏稅的違法活動，使得不法分子敢于公然挑戰司法權威，甚至于在很多地方官員執法過程中出現了拒不繳納稅款的現象，更有甚者出現毆打執行人員的暴力抗稅的惡劣事件。法律法規的效力應當是以執法為主要來源的，沒有強有力的對法律法規的執行，法律法規的制定就會變為一紙空文，喪失其應有的效力。所以，應當貫徹落實中央“違法必究，執法必嚴”的口號，對于偷稅漏稅行為進行嚴密審查，一經發現絕不姑息，對于初犯和偷稅漏稅金額較小的企業和個人可以采取從輕處罰的方式，勒令限期補交稅款并給予較少金額的處罰；對于偷稅漏稅金額特別巨大和屢教不改的企業和個人從重處罰，進行較大數額的罰款，對企業發出限期整改的行政處罰或是對個人和企業法人進行行政拘留，對于已經構成犯罪的，交由檢查機關審查后提起公訴。3.4相關人員會計專業技能低下會計專業技能低下其實也是造成目前我國偷稅漏稅現象嚴重的一大誘因，我國的稅法改革之后，出現了各種各樣的稅種和各不相同的稅率換算方式，當下稅種和稅率變得過于復雜，使得很多剛剛從業的會計人員分不清各種稅種，也理不清里面的正常計稅程序。另外，地方政策上對于稅收的減免和增收也有著繁多的規定，部分會計從業者可能對于當地政府出臺的關于稅收的相關政策不夠了解，導致應該繳納的稅款未交，應當減免的稅款未進行退稅的“烏龍”現象。另外現在稅務干部執法活動并未得到嚴謹的監管，自身執法責任制、執法督查制等管理體制不健全，對違法干部程成出貨力度不夠。對于稅務官員監督機制不夠健全，沒有形成自身監督和群眾監督的雙重監督體制。造成部分稅務機關干部敢收受偷稅漏稅的企業各個人的賄賂、監守自盜，做偷稅漏稅的企業和個人的“保護傘”。4防治企業偷稅漏稅的對策與建議通過對企業偷稅漏稅現象根本原因的深入分析，結合企業偷稅漏稅的主要手段，筆者得出了四點防治企業偷稅漏稅的對策與建議，分別是加強公民依法納稅的觀念、加大偷稅漏稅的懲治力度、健全稅收法規以及建立稅務稽查體系、增強立法執行，下面對這四點進行簡要地展開分析：4.1加強公民依法納稅的觀念首先要加強公民對于依法繳納稅款的觀念。當下公司普遍的偷稅漏稅現象與整個的社會經濟環境是密不可分的，只能通過改革來推動整個社會經濟環境的改善才能從根本上杜絕這一現象。在這個問題上要著重在兩個方面下功夫，首先，由于資本市場受到經濟周期的沖擊，當下許多公司經營出現危機，而且其中亂收費的現象泛濫，公司入不敷出；其次，某些地方政府腐敗問題嚴重，資金流向不明，拿著納稅人的錢不辦有利于納稅人的事，這種刻板印象也使得企業不愿去繳納稅款。這就要求政府加強自身建設，提高公務處理的透明度，切實尊重人民群眾的知情權，以此來提升政府在人民群眾心中的地位，使企業和公民真正地信任政府。另外，政府還要出臺相關的政策來提高企業和公民的納稅意識，可以采取社區普法宣傳、社區張貼標語的方式來告誡企業和公民要依法繳納稅款，偷稅漏稅是一種違法行為，在第一次警告后仍屢教不改的還可能面臨行政拘留，公民整體依法納稅的觀念上去了，企業和公民的偷稅漏稅現象也就會越來越少。4.2加大偷稅漏稅的懲治力度其次，防止企業偷稅漏稅還要加大對于偷稅漏稅現象的懲治力度。；偷稅漏稅現象的大行其道，與執法力度不夠有密切關系。一方面要嚴查企業的財務報表和實際經營情況，派出審計團隊對其進行審查，一經發現偷稅漏稅現象就采取重罰，絕不姑息；另一方面要對執法團隊內部進行嚴格審查，避免其為違法企業“開綠燈”或是充當偷稅漏稅企業“保護傘”的現象，還要提升執法水平和執法能力，可以定期開展講座來進行交流學習。另外，對于懲治偷稅漏稅應當采用賞罰分明的逆向激勵政策，對于地方的納稅大戶和遵紀守法者給予不同的財政補貼和優惠政策，對于舉報偷稅漏稅現象的舉報人給予一定數額的獎勵并妥善保護舉報人的個人信息，避免其被打擊報復；對于偷稅漏稅企業則對其進行罰款和剝奪優惠政策的處罰，對于監守自盜的地方官員則按照法律法規和黨內處分條例進行從重處罰。4.3健全稅收法規4.3.1完善稅收法律法規由于現行稅法、經濟法以及有關監督機制存在一定的漏洞，有些不法企業就利用這些漏洞進行偷稅漏稅的違法活動。所以，要在完善法規本身和健全社會監督機制兩個方面共同完善稅收法律法規。首先要完善法律法規本身，通過立法對稅收的流程、稅種的具體內容以及數量的相關限制進行明確的界定，并且對稅收政策的享受對象進行嚴格的審查。另外，要加大對偷稅漏稅企業的罰款力度，對偷稅漏稅企業采取經濟制裁，使其忌憚違法后果從而降低偷稅漏稅的違法率。其次還要建立健全社會的監督機制，讓人民對執法行為和違法現象進行監督，倒逼政府真正提高執法團隊的整體素質，肅清黨內不正之風，使偷稅漏稅企業失去他們的“保護傘”。4.3.2建立企業納稅征信規章隨著市場經濟的發展，我們意識到信用是整個社會賴以生存和發展的基礎。沒有信用，就很難維持正常的社會關系，也難以發展和完善市場經濟。因此，建立一家公司，不只是簡單的創立，而是要創立一家要具有納稅能力的公司。所以，公司稅收政策的錯誤計算，或公司會計財務人員對賬簿記賬的錯誤和會計人員專業知識質量不高的問題等，就會導致公司設置“賬外賬”，隱藏收入，延遲繳納稅款或無照經營從事不正確的業務。可見，企業失去對稅收的征信力導致的實際逃稅行為在很大程度上破壞了經濟稅制和社會信用體系的發展。因此，加強公司稅收信用體系的想法非常重要。所以可以將企業信用管理的評定納入稅收政策中，這將對建立企業信用和能夠更好地控制企業對納稅信用做出積極的貢獻。此外，將公司分類為不同類別的信譽等級可以有效提高對企業稅收征信的關注程度，其預防措施和積極的正面宣傳效果也可以吸引部分企業積極參與，進而為這些公司的競爭奠定基礎市場且提升其社會公信力，其對征信管理制度也有一定進步。取而代之的是，通過稅收信用管理評定的政策實施，對于信用方面表現不佳的公司無疑會促進這類公司對建賬建制，財務管理等做出改變。另一方面，毫無疑問，加強對公司納稅征信規章管理將有助于規范公司的偷稅漏稅行為，從而促進對公司之間競爭的監管和促進全社會的信用建設。所以，建立企業的納稅征信管理制度。可以有效的化解偷稅漏稅現象，企業納稅征信規章本身，包括稅種的設置、銜接，各種稅種內容的具體化，數量界定的明確化，納稅環節合理化，嚴格審核享受優惠稅收政策的對象和項目，并明確偷稅漏稅的相關處罰，引用征信體制，偷稅漏稅企業進入黑名單。4.4建立稅務稽查體系、增強立法執行4.4.1提高稅務稽查人員的專業才能防止企業的偷稅漏稅的最重要的一步是提高當下執法團隊的執法能力，即提高稅務稽查人員的專業才能，還應當增強私營企業主的綜合文化素質，一個素質低下的企業家從長遠來看成功的幾率很低，對國家和社會做出的貢獻也相對較低，所以要從稅收基礎理論教育、進修途徑以及相關法律法規的制定三個方面來對私營企業主的綜合文化素質進行提升：第一，大多數私營企業主根本不具備基礎的稅收理論知識，所以國家要對此開設相關的課堂，幫助這部分私營企業主認識到納稅的必要性和重要性，并傳授他們合理避稅的相關知識;第二，要對私營企業主進行進修提供相關的途徑，可以通過開設諸如私營企業主MBA的方式來給予私營企業主以進修途徑并為其評定職稱；第三，要求國家通過完善相關法律法規和政府制定相關政策來促進私營企業的發展，引導其進行技術改革和生產線的變革，鼓勵私營企業主多做對社會和國家有益的研究和投資。4.4.2嚴肅執法查處企業偷稅漏稅的最后一道防線就是執法團隊的執法，沒有執法的法律就是一紙空文，所以一定要做到嚴肅執法，使法律真正成為偷稅漏稅的不法分子所忌憚的利器，可以從執法監督與改變現行管理體制兩個方面來提高執法的有效性。首先是利用媒體、民眾等輿論的力量來對私營企業進行監督，一方面大力宣揚有關稅收的法律法規和依法納稅的宣傳標語并對依法繳納稅款的先進模范企業進行表揚，另一方面要通過輿論監督的方式曝光偷稅漏稅的不法企業并對舉報的群眾予以現金獎勵。其次是改變現行的私營經濟管理體制。當下對于私營經濟的管理是政府各部門各司其職，井水不犯河水，偷稅漏稅企業對于監管職權的交叉點和監管職權鞭長莫及的地方就可以做一些文章。所以，分管不同部分的政府部門要建立信息交流機制，掌握各方管理的數據，有利于對企業進行全方位地監督。另外，對于對私營企業的審查可由原來的一年一次變更為一年多次，采取靈活的方式對私營企業進行突擊檢查。5結論 伴隨研究的逐步深入，發現問題不僅僅在于制度與執法，也與大家的關鍵意識有著密切的關系。稅收的治理與稅收制度存在的漏洞與納稅人、征稅人有關，也與稅收的有關法律法規、各部門之