小企業會計準那么案例分析全部講義專題一：小企業會計準那么案例分析一、何謂小企業？

依據1：按照《中小企業劃型標準規定》，中小企業劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點制定。小、微企業的劃分標準項號行業〔小企業〕人數〔人〕營業收入〔萬元〕資產總額〔萬元〕1農、林、牧、漁業50〔含〕-5002工業*20〔含〕-300300〔含〕-20003建筑業300〔含〕-6000300〔含〕-50004批發業5〔含〕-201000〔含〕-50005零售業10〔含〕-50100〔含〕-5006交通運輸業*20〔含〕-300200〔含〕-30007倉儲業20〔含〕-100100〔含〕-10008郵政業20〔含〕-300100〔含〕-20009住宿業10〔含〕-1000100〔含〕-200010餐飲業10〔含〕-100100〔含〕-200011信息傳輸業*10〔含〕-100100〔含〕-100012軟件和信息技術效勞業10〔含〕-10050〔含〕-100013房地產開發經營100〔含〕-10002000〔含〕-500014物業管理10〔含〕-300500〔含〕-100015租賃和商務效勞業10〔含〕-100100〔含〕-800016其他未列明行業10〔含〕-100注：低于下限的為微型企業，高于上限的〔含上限〕的歸入大中型企業例如：工業制造業

●從業人員300人及以上，且營業收入2000萬元及以上的為大中型企業；

●從業人員20人及以上，且營業收入300萬元及以上缺乏2000萬元的為小型企業；

●從業人員20人以下或營業收入300萬元以下的為微型企業。依據2：企業所得稅法第28條第一款，企業所得稅法實施條例第92條，從事國家非限制和禁止行業，并符合以下條件的企業確認為小微企業：

■工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

■其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。依據3：增值稅暫行條例實施細那么第28條，小規模納稅人的標準為：

納稅人從事貨物生產或者提供給稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供給稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人批發或零售的納稅人應稅效勞業小規模納稅人年應稅銷售額≤50萬元年應稅銷售額≤80萬元應稅效勞年銷售額≤500萬元一般納稅人年應稅銷售額＞50萬元年應稅銷售額＞80萬元應稅效勞年銷售額＞500萬元小企業、小型微利企業、小規模納稅人的比擬劃分依據分類劃分意義小企業工信部聯企業〔2023〕300號按行業：劃分十六大類是否享受國家中小企業扶持政策、是否執行小企業會計制度小型微利企業企業所得稅法第28條第一款；企業所得稅法實施條例第92條從事國家非限制和禁止行業分工業、其他企業兩類減按20%的稅率征收企業所得稅小規模納稅人增值稅暫行條例實施細那么第28條一般納稅人、小規模納稅人實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易方法，并不得抵扣進項稅額。二、為什么要進行小企業會計準那么改革〔一〕效勞小企業健康開展的需要例如：目前小企業融資難問題就有許多會計方面的原因，小企業由于報表不標準直接導致向銀行貸款，難難難!銀行目前已開始逐年看重小企業財務狀況，銀行在考慮是否借錢給小企業時對小企業的財務報表十分不放心，銀行很難對其風險可控性進行有效評估，這就增加了銀行放貸的風險，銀行不愛看小企業報表，反而通過看水表、電表、出口報單，銀行認為這比看報表信息更真實。按稅法要求，稅務部門對企業應采用查賬方式征收企業所得稅，但據調查，當前有相當一局部的企業實行核定征收方式，其中小企業占大頭，會計信息質量不高是重要原因之一。大批小企業正是由于會計核算不健全只能采用核定征收這種帶有懲罰性質的征收方式，其稅負水平一般要高于查賬征收方式的實際稅負。此次《小企業會計準那么》的發布大大簡化了小企業會計處理方法并與稅法規定保持了協調，這為小企業建立和健全財務會計核算制度和相關賬簿，進行會計核算和編制財務報表，在會計核算符合條件時申請轉為查賬征收方式提供了契機。此次《小企業會計準那么》的公布與實施就是要從會計管理方面標準其會計行為，改善其經營管理，增強其會計信息的可靠性與透明度，使其信息能“靠譜〞，以贏得社會各界，尤其是銀行和稅務對小企業的信任。〔二〕與時俱進，完善企業會計準那么的需要2023年以前，小企業執行的會計標準不一，有的執行小企業會計制度〔2005〕，有的執行企業會計準那么〔2007〕，有的執行分行業會計制度，有的甚至混合執行，這直接導致了小企業核算水平較低，甚至僅僅記簡易賬，嚴重影響了會計信息的可靠性與可比性。小企業會計制度在實踐中暴露出來的本身的不統一、不完善、不標準問題日益突出，成為制約小企業開展的瓶頸問題，主要表現在三方面：●《小企業會計制度》設計思想和理念上的局限性；《小企業會計準那么》借鑒企業會計準那么的做法以根本準那么為根底，按照會計要素確認、計量和披露位順序層層深入；而《小企業會計制度》以規那么為根底，以會計科目使用和報表填列為主線，不利于從本質上掌握業務操作；●《小企業會計制度》內容上的局限性；《小企業會計制度》沒有涉及企業合并、租賃、投資性房地產、生物資產、辭退福利等業務，小企業發生以上業務無從參照。●《小企業會計制度》使用上的局限性；《小企業會計制度》會計信息主要滿足政府和其偏袒一方的需要，無法兼顧其他信息使用者的需要和利益，這在一定程度上導致會計信息失真。發布實施《小企業會計準那么》標志著由適合于大中型企業的《企業會計準那么》和適合于小企業的《小企業會計準那么》共同構成了根本準那么框架下企業會計準那么體系根本建成，為今后統一會計標準、提高會計信息的可比性、建立良好的會計秩序奠定了堅實的根底。〔三〕推進會計國際趨同的需要目前國際上制定小企業會計準那么的模式主要有兩種，即一體法模式和分立法模式。一體法模式即對小企業不再制定一套會計準那么，而是在同一個企業會計準那么中進行標準，執行本錢較高。分立法模式主張單獨制定適合小企業業務特點會計準那么，即差異報告制度。差異報告制度主張的會計標準的制定要適應不同企業的實際情況，即：“因地制宜〞，從而減輕小企業在提供財務報告上的負擔理念已成為國際社會的共識。而小企業在規模上、組織形式上、產權關系上、會計目標上都有自己的獨到之處，因此在會計信息確認、計量、報告上應不同于大中型企業會計處理原那么、方法、體系。英國1997年就制定發布了《小型報告主題財務報告準那么》，國際會計準那么理事會也在2023年7月制定發布了《中小主體國際財務報告準那么》。因此我國發布實施《小企業會計準那么》是在國際通行做法下的必然選擇，是推進會計國際趨同的需要。三、《小企業會計準那么》的內容〔一〕小企業會計準那么的設計理念〔頂層設計的思想〕●總的設計理念：〔務實與創新相結合〕內容完整、簡化核算、通俗易懂、便于操作、強化監管；立足國情借鑒我國企業會計準那么體系的制定經驗和國際會計準那么倡導的會計準那么要結合各國實際加以應用的理念。具體設計理念：1.遵循根本準那么與簡化要求相結合思路根本準那么是綱，適合于我國境內所有企業。企業會計準那么與小企業會計準那么是根本準那么下的兩個子系統，小企業會計準那么應按照根本準那么的要求標準會計確認計量和報告，但考慮到小企業規模小業務簡單、會計根底工作薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際，應簡化要求。例如：在會計計量方面主要采用歷史本錢計量不引入公允價值；簡化現金流量表格式和編制要求、不必編寫所有者權益變動表；考慮到小企業投資的業務比擬少，取消權益法只采用單一的本錢法核算。需要說明的是，簡化不是簡單。《小企業會計準那么》的簡化不是更改核算方法，處理上仍保持了與《企業會計準那么》的一致性，以便將來隨著小企業規模發生變化，轉換為執行《企業會計準那么》時，可減少需要調整和說明的內容。因為我國劃分小企業是以企業資產總額、營業額和雇員人數及是否對外籌資為標準，小企業與大中型企業的各項經濟活動沒有本質的區別。2.滿足稅收征管信息需求和有助于銀行信貸相結合思路小企業外部會計信息使用者主要是稅務部門和銀行。稅務部門主要利用小企業會計信息做出稅務決策，包括是否給與稅收優惠政策、采取何種稅收征收方式、如何簡化計算應納稅額等等。他們更多希望減少小企業會計與稅法的差異；比方，資產不要求計提資產減值準備，資產實際損失確實定參照了企業所得稅法中有關認定標準；固定資產通常采用年限平均法計提折舊，固定資產使用壽命和預計凈殘值確實定要兼顧稅法的相關規定。為便于稅務部門掌握小企業納稅調整和稅金繳納情況，《小企業會計準那么》要求小企業在報表附注中詳細披露應付職工薪酬、應交稅費工程的說明，以及與稅法規定存在差異的納稅調整過程等。為滿足這些主要會計信息者的需求，減少過多的主觀職業判斷內容，《小企業會計準那么》根本消除了小企業會計與稅法的差異。銀行主要利用小企業會計信息做出信貸決策，他們更多希望小企業能按照國家統一的會計準那么制度提供報表。如，為便于貸款銀行客觀評價小企業償債能力，準那么要求小企業披露短期投資期末市價、應收賬款賬齡、存貨期末市價、利潤分配情況、對外擔保資產以及未決訴訟、未決仲裁和對外提供擔保等有關情況的說明。3.與企業會計準那么合理分工并有序銜接相結合思路兩個準那么雖然適用范圍不同，但為適應小企業將來長大開展的需要，有必要將二者有機銜接起來，從而發揮會計準那么在企業開展中的政策效應。為此對于小企業非經常發生的、甚至根本不可能發生的交易與事項，一旦發生可參照企業會計準那么處理；對于小企業今后公開發行股票或債券的或者因經營規模或企業性質變化導致連續3年不符合小企業標準而成為大中型企業或金融企業的，應當轉為執行企業會計準那么，按企業會計準那么38號—首次執行企業會計準那么規定處理。〔二〕小企業會計準那么的主要內容1123——即：一個體系，一個范疇，兩個對象，三大關系。◆一個體系由小企業會計準那么和應用指南兩局部組成；小企業會計準那么主要標準小企業通常發生的交易或事項的會計處理，提供統一的核算標準。采用章節體例，分為總那么、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及利潤分配、外幣業務、財務報表及附那么10章。應用指南主要規定小企業會計科目設置、財務報表種類、格式及編制說明。◆一個范疇〔適用范圍〕綜合企業從業人員、營業收入、資產總額等指標結合行業特點制定了企業規模標準，16個行業被列作小型、微型企業標準。但是三類小企業除外：●股票或債券在市場上公開交易的小企業。●金融機構或其他具有金融性質的小企業。●企業集團內的母公司和子公司。小企業會計核算的特別規定：〔1〕符合《小企業會計準那么》規定的小企業，既可以執行《小企業會計準那么》，也可以執行《企業會計準那么》。〔2〕執行《小企業會計準那么》的小企業，發生的交易或者事項在《小企業會計準那么》中未給出標準的，可以參照《企業會計準那么》中的相關規定進行處理。〔3〕執行《企業會計準那么》的小企業，不得在執行《企業會計準那么》的同時，選擇執行《小企業會計準那么》的相關規定。〔4〕執行《小企業會計準那么》的小企業公開發行股票或債券的，應當轉為執行《企業會計準那么》。〔5〕已執行《企業會計準那么》的上市公司、大中型企業和小企業，不得轉為執行《小企業會計準那么》。〔6〕執行《小企業會計準那么》的小企業轉為執行《企業會計準那么》時，應當按照《企業會計準那么第38號——首次執行企業會計準那么》等相關規定進行會計處理。◆兩個對象主要滿足稅務與銀行兩個會計信息使用這需要。小企業所有者與經營者常常是統一的，小企業一般只需要滿足稅務征管和銀行信貸要求，因此在會計報表設計上要更多地考慮稅務征管需要和銀行對償債能力資料的要求即可。◆三大關系1.協調了與《企業所得稅法》的關系，根本消除會稅差異；2.協調了與《企業會計準那么》的關系，采用開展觀處理；3.協調了與《中小企業國際財務報告準那么》的關系，采用了簡化的理念。我國的會計準那么主要從企業規模上界定上市公司和國有大中型企業適用企業會計準那么，小企業適用《小企業會計準那么》；國際會計準那么主要從受托責任角度劃分界定會計準那么適用上市公司還是非上市公司，這一點與我國不同。〔三〕小企業會計準那么的主要變化及亮點1.會計科目上的變化考慮到小企業經濟業務相對簡單，《小企業會計準那么》只有66個一級會計科目，有些科目還是提供不同行業選擇使用，實際使用的科目還要少，而《企業會計準那么》至少有156個科目，少了90個。小企業在不違反《小企業會計準那么》中確認、計量和報告規定的前提下，可以根據本企業的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。對于小企業不存在的交易或者事項，可不設置相關會計科目。未使用《企業會計準那么》中的科目如：交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、投資性房地產、存貨跌價準備等減值科目。2.只采用歷史本錢、重置本錢計量方法，不引入謹慎原那么理念對小企業的資產要求按歷史本錢計量，不再要求計提資產減值準備，持有期間資產增值或減值在會計上不作調整，仍維持原歷史本錢金額，資產實際損失確實定參照了《企業所得稅法》中的有關認定標準，計入營業外支出處理。〔好處：與企業所得稅法一致，盡可能防止由于資產計價不同帶來的納稅調整，同時也表達了根本準那么以歷史本錢為主要計量屬性的規定〕。3.小企業應在“其他貨幣資金〞科目下或單獨設置“備用金〞科目進行核算。〔注意：企業會計準那么將備用金列作其他應收款處理〕【案例分析】某小企業對車間的備用金實行定額核算，2023年1月3日撥給車間5000元現金做零星采購使用。2023年1月30日報銷4500元，財會部用現金補足其定額。【分析】〔1〕1月3日撥付備用金時：借：其他貨幣資金——備用金5000貸：庫存現金5000〔2〕1月30日報銷辦公用品時：借：制造費用4500貸：庫存現金4500【案例分析】某小企業對采購員的備用金實行非定額核算，2023年1月3日財會部簽發現金支票撥給采購員張華備用金5000元。2023年1月30日張華報銷差旅費5200元。【分析】〔1〕1月3日撥付備用金時：借：其他貨幣資金——備用金〔張華〕5000貸：銀行存款5000〔2〕1月30日報銷辦公用品時：借：管理費用——差旅費5200貸：其他貨幣資金——備用金〔張華〕5000庫存現金2004.在《小企業會計準那么》下，將金融資產劃分為短期投資、長期債券投資和長期股權投資。〔注意：企業會計準那么將金融資產劃分為交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、長期股權投資〕。短期投資——小企業會計準那么與企業會計準那么科目設置比照表類別小企業會計準那么會計科目企業會計準那么會計科目資產類科目短期投資、應收股利、應收利息交易性金融資產，下設“本錢〞、“公允價值變動〞兩個二級科目損益類科目投資收益公允價值變動損益、投資收益短期投資按歷史本錢初始計量，交易費用計入投資本錢。〔注意：企業會計準那么計入投資收益〕。后續計量不反映浮動盈虧〔注意：企業會計準那么計入公允價值變動損益〕。短期投資處置時也不反映持有期間浮動盈虧的結轉。〔注意：企業會計準那么要將公允價值變動損益轉入投資收益〕。【案例分析】2023年1月3日，某小企業從二級市場購入丙公司債券，支付價款合計2060000元，其中，已到付息期但尚未領取的利息40000元，交易費用20000元。該債券面值是2000000元，剩余期限為3年，票面年利率4%，每半年末付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產〔短期投資〕。其他資料如下：〔1〕2023年1月10日，收到丙公司債券2023年下半年利息40000元。〔2〕2023年6月30日，丙公司債券的公允價值為2300000元〔不含利息〕。〔3〕2023年7月10日，收到丙公司債券2023年上半年的利息。〔4〕2023年12月31日，丙公司債券的公允價值是2200000元〔不含利息〕。〔5〕2023年1月10日，收到丙公司債券2023年下半年的利息。〔6〕2023年6月20日，通過二級市場出售丙公司的債券，取得價款2360000元。【分析】小企業會計準那么企業會計準那么〔1〕2023年1月3日，從二級市場購入丙公司債券借：短期投資—丙公司2020000應收利息—丙公司40000貸：銀行存款2060000借：交易性金融資產—丙公司—本錢2000000應收利息—丙公司40000投資收益20000貸：銀行存款2060000〔2〕2023年1月10日，收到該債券2023年下半年利息40000元借：銀行存款40000貸：應收利息—丙公司40000〔3〕2023年6月30日借：應收利息—丙公司40000貸：投資收益40000借：交易性金融資產—丙公司債券—公允價值變動300000貸：公允價值變動損益300000借：應收利息—丙公司40000貸：投資收益—丙公司債券40000〔4〕2023年7月10日，收到丙公司債券2023年上半年利息借：銀行存款40000貸：應收利息—丙公司40000〔5〕2023年12月31日借：應收利息—丙公司40000貸：投資收益—丙公司40000〔6〕2023年1月10日借：銀行存款40000貸：應收利息—丙公司40000〔7〕2023年6月20日，通過二級市場出售丙公司債券借：銀行存款2360000貸：短期投資2020000投資收益340000借：銀行存款2360000貸：交易性金融資產—丙公司—本錢2000000—公允價值變動200000投資收益160000同時，借：公允價值變動損益200000貸：投資收益200000對企業損益的累計影響

＝40000＋40000＋340000＝420000〔元〕對企業損益的累計影響＝－20000＋300000＋40000－100000＋40000＋160000＋200000－200000＝420000〔元〕短期投資《小企業會計準那么》企業會計準那么取得時借：短期投資應收利息或應收股利貸：銀行存款借：交易性金融資產—本錢〔公允價值〕應收利息或應收股利投資收益〔交易費用〕貸：銀行存款持有期間利息或股息借：應收利息或應收股利貸：投資收益借：應收利息或應收股利貸：投資收益資產負債表日不作任何處理；公允價值上升：借：交易性金融資產——公允價值變動貸：公允價值變動損益假設公允價值下降做相反的處理處置時借：銀行存款投資收益貸：短期投資借：銀行存款投資收益貸：交易性金融資產借：公允價值變動損益貸：投資收益或做相反的處理結論：與《企業會計準那么》相比，《小企業會計準那么》核算簡單，在核算中運用歷史本錢和類似收付實現制的處理思路，而《企業會計準那么》運用公允價值計量模式，表達了權責發生制。盡管《小企業會計準那么》與《企業會計準那么》核算方法不同，但是整個投資環節對損益的累計影響是一致的，只不過對各會計期間當期損益的影響不同。5.小企業應收及預付款項的壞賬損失采用直接轉銷法于實際發生時計入營業外支出，同時沖減應收及預付款項。壞賬收回轉入沖減營業外支出。〔注意：企業會計準那么采用備抵法計入資產減值損失及壞賬準備〕。【案例分析】某小企業有一筆應收紅光公司的銷貨款已逾期3年，金額為80000元，且紅光公司財務狀況持續惡化，2023年12月12日經批準該筆銷貨款作為壞賬核銷，會計分錄為：借：營業外支出80000貸：應收賬款——紅光公司80000【案例分析】2023年12月15日某小企業職工張某因醫治無效死亡，無親屬代其歸還所欠單位墊付的醫藥費20000元，經批準作為壞賬核銷，會計分錄為：借：營業外支出20000貸：其他應收賬款——張某20000【案例分析】2023年12月8日紅光公司經過治理整頓，扭虧為盈。經不懈努力，該小企業收回了2023年度已經核銷的壞賬80000元存入銀行，會計分錄為：借：銀行存款80000貸：營業外支出80000應收及預付款項具體核算——小企業會計準那么與企業會計準那么比照應收及預付款項小企業會計準那么企業會計準那么發生時借：應收賬款等貸：主營業務收入等收到款項時借：銀行存款

貸：應收賬款等發生減值時無借：資產減值損失貸：壞賬準備確認損失時借：營業外支出貸：應收賬款等借：壞賬準備貸：應收賬款等損失收回借：銀行存款貸：營業外支出借：銀行存款貸：壞賬準備6.投資者投入存貨本錢的初始計量應當按照評估價值確定。〔注意：企業會計準那么按合同或協議約定的價值，不公允的除外，有可能采用公允價值〕。【案例分析】甲公司以一批庫存商品對某小企業投資，該商品的本錢為80萬元，評估價值為100萬元，同類商品市場公允價值為120萬元，增值稅率為17%，那么該小企業收到投資時會計處理如下：借：庫存商品100應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕17貸：實收資本117如果該企業為執行企業會計準那么的單位，那么收到投資時會計處理如下：借：庫存商品120應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕20.40貸：實收資本140.407.小企業對于周轉材料，采用一次轉銷法進行會計處理，在領用時按其本錢計入生產本錢或當期損益；金額較大的周轉材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。出租或出借的，不需要結轉其本錢，但要進行備查登記，逾期未退的的押金及租金計入營業外收入。不再列作其他業務收入。〔原因：包裝物和商品主要是通過生產和銷售獲益，出租包裝物和商品是利用兩類資產暫時閑置取得的偶然收入，如果計入其他業務收入不符合配比原那么，造成包裝物和商品賬實不符〕。〔注意：企業會計準那么采用一次攤銷法或五五攤銷法計入其他業務本錢或銷售費用，租金收入計入其他業務收入處理〕。【案例分析】2023年11月5日某小企業領用一批全新的包裝木箱，實際本錢1000元，出租給甲公司使用，收取押金1200元存入銀行。2023年11月28日，甲公司如數退還該批木箱，小企業按實際使用時間計算租金收入為800元并從押金中扣除，剩余押金如數用銀行存款退回。2023年12月30日，該批木箱報廢，回收材料作價為100元入庫，假定不考慮其他因素，那么該小企業相關會計處理如下：〔1〕2023年11月5日收到押金時：借：銀行存款1200貸：其他應付款1200出租的包裝木箱做周轉材料備查登記。〔2〕2023年11月28日收到租金并退回剩余押金時：借：其他應付款——甲公司1200貸：營業外收入——包裝物出租800銀行存款400〔3〕2023年12月30日報廢包裝木箱時：借：原材料100營業外支出900貸：周轉材料——包裝物1000【案例分析】2023年2月5日某小企業領用一批全新的包裝鐵桶，實際本錢1000元，出借給乙公司使用，收取押金1170元存入銀行。2023年2月28日，乙公司逾期未退還該批鐵桶，該小企業沒收押金轉銷該批鐵桶。那么該小企業相關會計處理如下：〔1〕2023年2月5日收到押金時：借：銀行存款1170貸：其他應付款1170出租的包裝鐵桶做周轉材料備查登記。〔2〕2023年2月28日沒收押金時：借：其他應付款——甲公司1170貸：營業外收入1170同時轉銷包裝鐵桶時：借：營業外支出1000貸：周轉材料——包裝物10008.小企業盤盈存貨實現的收益應當計入營業外收入。〔注意：企業會計準那么沖減管理費用〕。小企業存貨發生盤虧、毀損扣除其材料價值、相關賠款后的凈額，計入營業外支出。〔注意：企業會計準那么可能計入管理費用、營業外支出〕。9.小企業長期債券投資初始計量計入長期債券投資科目〔設面值、溢折價兩個明細科目〕。〔注意：企業會計準那么計入持有至到期投資，設本錢、利息調整兩個明細科目〕。小企業長期債券投資后續計量確認利息收入根據面值和票面利率計算且不考慮減值；〔注意：企業會計準那么根據攤余本錢和實際利率計算且考慮減值〕。小企業長期債券投資處置不存在減值轉出問題；〔注意：企業會計準那么需考慮局部減值轉出問題〕。長期債券投資具體核算—《小企業會計準那么》與《企業會計準那么》比照長期債券投資小企業會計準那么企業會計準那么取得時借：長期債券投資——面值應收利息貸：銀行存款長期債券投資——溢折價借：持有至到期投資——本錢應收利息貸：銀行存款持有至到期投資——利息調整長期債券投資小企業會計準那么企業會計準那么持有期間利息借：應收利息〔票面利率×面值〕

貸：投資收益借：長期債權投資——溢折價〔溢折價/持有年限〕貸：投資收益借：應收利息〔票面利率×面值〕持有至到期投資——利息調整貸：投資收益〔實際利率×攤余本錢〕【案例分析】2023年1月3日，甲公司支付價款100萬元〔含交易費用〕從上海證券交易所購入A公司同日發行的5年期公司債券12500份，面值125萬元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息〔即每年125×4.72%＝5.9萬元〕，本金最后一次歸還。實際利率為10%。〔1〕2023年12月31日，有客觀證據說明A公司發生嚴重財務困難，甲公司據此認定對A公司的債券發生了減值，并預期2023年12月31日將收到利息59000元，2023年12月31日將收到利息59000元，但2023年12月31日將僅收到本金800000元。〔2〕2023年12月31日，收到A公司支付的利息59000元。2023年12月31日，收到A公司支付的利息59000元，并且有客觀證據說明A公司財務狀況顯著改善，A公司的償債能力有所恢復，估計2023年12月31日將收到利息59000元，本金1000000元。〔3〕2023年12月31日，收到A公司支付的利息59000元，實際收到本金1000000元。小企業會計準那么企業會計準那么〔1〕2023年1月3日，購入債券時：借：長期債券投資—面值1250000貸：銀行存款1000000長期債券投資—溢折價250000借：持有至到期投資—本錢1250000貸：銀行存款1000000持有至到期投資—利息調整250000〔2〕2023年12月31日，確認實際利息收入借：應收利息59000〔1250000×4.72%〕貸：投資收益59000借：長期債券投資—溢折價50000貸：投資收益50000借：應收利息59000〔1250000×4.72%〕持有至到期投資—利息調整41000貸：投資收益100000〔1000000×10%〕〔3〕2023年12月31日，收到票面利息〔以后年度實際收到利息略〕借：銀行存款59000貸：應收利息59000〔4〕2023年12月31日，確認實際利息收入〔計提減值〕借：應收利息59000貸：投資收益59000借：長期債券投資—溢折價50000貸：投資收益50000①確認利息收入借：應收利息59000持有至到期投資—利息調整45100貸：投資收益104100【〔1000000＋41000〕×10%】

②確認減值損失攤余本錢＝1000000＋41000＋45100＝1086100〔元〕現值＝59000×〔P/S，10%，1〕＋59000×〔P/S，10%，2〕＋800000×〔P/S，10%，3〕＝703448.53〔元〕確認減值損失＝1086100－703448.53＝382651.47〔元〕借：資產減值損失382651.47貸：持有至到期投資減值準備382651.47〔5〕2023年12月31日，確認實際利息收入借：應收利息59000貸：投資收益59000借：長期債券投資—溢折價50000

貸：投資收益50000借：應收利息59000持有至到期投資—利息調整11344.85貸：投資收益70344.85【703448.53×10%】〔6〕2023年12月31日，確認利息收入〔轉回減值〕借：應收利息59000貸：投資收益59000借：長期債券投資—溢折價50000貸：投資收益50000①2023年12月31日，確認實際利息收入

借：應收利息59000持有至到期投資—利息調整12479.34貸：投資收益71479.34〔714793.38×10%〕②轉回計提減值準備2023年末預計的現金流量的現值＝〔1000000＋59000〕/〔1＋10%〕＝962727.27〔元〕2023年轉回前的賬面價值＝714793.38＋12479.34＝727272.72〔元〕所以應轉回的減值準備金額＝962727.27－727272.72＝235454.55＜原計提的減值382651.47②2023年12月31日，確認A公司債券投資減值損失轉回額235454.55元借：持有至到期投資減值準備235454.55貸：資產減值損失235454.55〔7〕2023年12月31日，確認利息收入及收回本息借：應收利息59000貸：投資收益59000借：長期債券投資—溢折價50000貸：投資收益50000借：應收利息59000持有至到期投資—利息調整37272.73貸：投資收益96272.73借：銀行存款59000貸：應收利息59000借：銀行存款1000000投資收益250000貸：長期債券投資—面值1250000借：銀行存款1000000持有至到期投資—利息調整102803.08持有至到期投資減值準備147196.92貸：持有至到期投資——本錢1250000對企業損益的累計影響

＝59000×5＋50000×5－250000＝295000〔元〕對企業損益的累計影響＝100000＋104100－382651.47＋70344.85＋71479.34＋235454.55＋96272.73＝295000〔元〕10.小企業長期股權投資只采用本錢法不使用權益法核算。〔注意：企業會計準那么有權益法〕。小企業長期股權投資損失直接計入營業外支出且不考慮減值準備金計提問題。〔注意：企業會計準那么需要考慮減值計提問題〕。長期股權投資—小企業會計準那么與企業會計準那么科目設置比照表類別小企業會計準那么會計科目企業會計準那么會計科目資產類科目長期股權投資、應收股利長期股權投資〔權益法核算的長期股權投資還需要設置“投資本錢〞、“損益調整〞、“其他權益變動〞、“其他綜合收益〞〕、長期股權投資減值準備、應收股利損益及權益類科目投資收益資產減值損失、資本公積－其他資本公積、其他綜合收益【案例分析】A公司于2023年1月3日以銀行存款5000萬元取得B公司30%的股權，A公司對B公司具有重大影響，2023年1月3日B公司可識別凈資產的公允價值為17000萬元，取得投資時被投資單位時僅有一項固定資產的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可識別資產、負債的賬面價值與公允價值相等。該固定資產原值為2000萬元，已計提折舊400萬元，B公司預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊；A公司預計該固定資產公允價值為4000萬元，A公司預計剩余使用年限為8年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。雙方采用的會計政策、會計期間相同，不考慮所得稅因素。〔1〕2023年B公司向A公司銷售商品，商品本錢200萬元，價款為300萬元，A公司作為存貨至年末未外銷售。2023年度B公司實現凈利潤為1000萬元。〔2〕2023年2月5日B公司董事會提出2023年分配方案，按照2023年實現凈利潤的10%提取盈余公積，發放現金股利400萬元。〔3〕2023年3月5日B公司股東大會批準董事會提出2023年分配方案，按照2023年實現凈利潤的10%提取盈余公積，發放現金股利改為500萬元。〔4〕2023年B公司因其他所有者權益變動導致資本公積增加100萬元。〔5〕2023年度，上年B公司向A公司銷售商品〔商品本錢200萬元，價款為300萬元〕，A公司已全部對外銷售。2023年度未發生過內部交易。2023年度B公司發生凈虧損為600萬元。〔6〕2023年度未發生過內部交易。2023年度B公司發生凈虧損為17000萬元。假定A公司應收B公司的長期款項200萬元。〔7〕2023年度B公司實現凈利潤為3000萬元。此外投資合同約定B公司發生虧損A公司需要承當全部額外損失。〔8〕2023年1月10日A公司出售對B公司投資，出售價款為10000萬元。【分析】小企業會計準那么企業會計準那么〔1〕2023年1月3日取得股權投資借：長期股權投資5000貸：銀行存款5000借：長期股權投資—本錢5100〔17000×30%〕

貸：銀行存款5000營業外收入100〔2〕2023年12月31日無調整后的凈利潤＝1000－〔4000÷8－2000÷10〕－100＝600〔萬元〕借：長期股權投資—損益調整〔600×30%〕180貸：投資收益180〔3〕2023年3月5日借：應收股利150〔500×30%〕貸：投資收益150借：應收股利150〔500×30%〕貸：長期股權投資—損益調整150〔4〕2023年12月31日無調整后的凈利潤＝－600－〔4000÷8－2000÷10〕+100＝－800〔萬元〕借：投資收益240貸：長期股權投資—損益調整240〔800×30%〕借：長期股權投資—其他權益變動30〔100×30%〕貸：資本公積—其他資本公積30〔5〕2023年12月31日無調整后的凈利潤＝－17000－〔4000÷8－2000÷10〕＝－17300〔萬元〕借：投資收益5190〔17300×30%〕貸：長期股權投資—損益調整4920〔5100＋180－150＋30－240〕長期應收款200預計負債70〔6〕2023年12月31日無調整后的凈利潤＝3000－〔4000÷8－2000÷10〕＝2700〔萬元〕借：預計負債70長期應收款200長期股權投資—損益調整540貸：投資收益810〔2700×30%〕〔7〕2023年1月10日處置時：借：銀行存款10000貸：長期股權投資5000投資收益5000借：銀行存款10000長期股權投資—損益調整〔－5130+540〕4590貸：長期股權投資—本錢5100—其他權益變動30投資收益9460借：資本公積—其他資本公積30貸：投資收益30對企業損益的累計影響＝150＋5000＝5150〔萬元〕對企業損益的累計影響＝100＋180－240－5190＋810＋9460＋30＝5150〔萬元〕小結：《小企業會計準那么》初始確認運用歷史本錢，后續計量采用與《企業會計準那么》本錢法類似的處理思路。《企業會計準那么》處理比擬復雜，初始投資本錢確實認需要區分企業合并及其他投資方式，企業合并進一步分為同一控制下企業合并和非同一控制下企業合并；后續計量區分本錢法和權益法。盡管《小企業會計準那么》與《企業會計準那么》核算方法不同，但是整個投資環節對損益的累計影響是一致的，只不過對各會計期間當期損益的影響不同。【案例分析】2023年12月31日，甲公司得悉誠遠股份財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組方案。甲公司預計持有的誠遠股份股票全部不能收回，2023年12月31日，長期股權投資賬面余額為150000元。假設甲公司采用《小企業會計準那么》核算，甲公司應編制如下會計分錄：【分析】借：營業外支出150000貸：長期股權投資150000小結：長期股權投資損失，《小企業會計準那么》與《企業會計準那么》的區別〔1〕確認條件不同。《小企業會計準那么》下，損失金額與稅法允許稅前扣除的金額和條件一致；《企業會計準那么》下，投資損失僅與按照會計準那么確定的可收回金額有關，與稅法規定不同。〔2〕核算科目不同。《小企業會計準那么》下，損失直接調整長期股權投資和營業外支出；《企業會計準那么》下，投資損失調整長期股權投資減值準備及資產減值損失。11.小企業固定資產初始計量中自行建造的固定資產要以竣工結算前為標志確認。〔注意：企業會計準那么以到達預定可使用狀態確認〕。小企業為購建固定資產在竣工結算前發生的借款費用應計入固定資產的本錢，而不計入財務費用。〔注意：企業會計準那么符合資本化條件的資產發生在資本化期間內的有關借款費用應該資本化〕。小企業接受投資者投入的固定資產按照投資合同或協議約定的價值確定。〔注意：企業會計準那么規定合同或協議約定的價值，不公允的按公允值確定〕。【案例分析】資料：甲收到乙企業作為資本投入的倉庫一間，該倉庫合同或協議確認的價值為36000元，乙企業享有的甲公司注冊資本份額為30000元。借：固定資產36000貸：實收資本30000資本公積——資本溢價6000小企業融資租入的固定資產本錢按照租賃合同約定的付款總額和相關稅費，如：印花稅、傭金、手續費、律師費等確定。〔注意：企業會計準那么規定按租賃期開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者確定〕。12.小企業固定資產后續計量中房屋建筑物以外的未投入使用的固定資產不計提折舊。〔注意：企業會計準那么規定需要計提折舊〕。小企業固定資產折舊年限為稅法規定的最低年限。〔注意：企業會計準那么規定是預計使用年限，與稅法規定未必一致，有差異〕。13.小企業固定資產發生的大修理支出計入“長期待攤費用〞科目核算。〔注意：企業會計準那么規定符合資本化條件的計入固定資產否那么計入當期損益〕。小企業固定資產發生的日常修理費用可能計入“制造費用〞〔車間〕或“管理費用〞〔管理部門〕科目核算。〔注意：企業會計準那么根據不同情況分別計入當期管理費用或銷售費用〕。14.小企業固定資產清查發生盤虧凈損失不需要區分原因全部計入“營業外支出〞科目。〔注意：企業會計準那么屬于經營損失的計入管理費用非常損失的計入營業外支出〕。小企業固定資產清查發生盤盈收益直接計入“營業外收入〞科目。〔注意：企業會計準那么作為前期會計過失處理計入以前年度損益調整〕。小企業固定資產不計提減值。【案例分析】資料：某小企業在財產清查過程中，發現一臺未入賬的設備，重置本錢為30000元。應作如下會計處理：〔1〕盤盈固定資產時：借：固定資產30000貸：待處理財產損溢30000〔2〕報經批準時：借：待處理財產損溢30000貸：營業外收入30000【案例分析】資料：某小企業在財產清查過程中，發現短缺一臺筆記本電腦，原價為10000元，已計提折舊7000元。經查，屬于經營損失。應作如下會計處理：〔1〕盤虧固定資產時：借：待處理財產損溢3000累計折舊7000貸：固定資產10000〔2〕報經批準轉銷時：借：營業外支出3000貸：待處理財產損溢3000小結：固定資產—小企業會計準那么與企業會計準那么比照固定資產小企業會計準那么企業會計準那么自建固定資產本錢截止到竣工決算前本錢截止到到達預定可使用狀態竣工決算前發生的借款費用，應當計入固定資產的本錢符合資本化條件的資產發生在資本化期間內的有關借款費用應該資本化投資者投入的固定資產評估價值和相關稅費按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外固定資產大修理支出符合稅法規定的通過“長期待攤費用〞科目核算符合資本化條件的，計入固定資產本錢日常修理費生產車間〔部門〕發生的固定資產修理費用等后續支出，記入“制造費用〞根據不同情況分別計入當期管理費用或銷售費用固定資產盤盈通過“待處理財產損溢〞科目過渡，盤盈凈收益計入“營業外收入〞通過“以前年度損益調整〞科目核算減值不計提計提15.小企業無形資產按直線法攤銷，對于不能可靠估計使用壽命的無形資產按照不短于10年的期限攤銷，與稅法規定一致。〔注意：企業會計準那么規定應根據資產經濟利益的實現方式確定攤銷，對不能可靠估計使用壽命的無形資產可以不攤銷〕。小企業會計準那么下，只能采用年限平均法計提攤銷。〔注意：企業會計準那么規定可采用年限平均法、產量法、年數總和法等〕。小企業無形資產不計提減值，發生損失時直接沖減資產。〔注意：企業會計準那么規定無形資產發生減值時要計提無形資產減值準備〕。16.對小企業借款利息不再要求按照借款攤余本錢和借款實際利率計算，而是要求按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計算確認利息費用。〔注意：企業會計準那么規定根據實際利率和攤余本錢確定〕。17.采用應付稅款法核算所得稅，將計算的應交所得稅確認為所得稅費用，大大簡化了企業所得稅的會計處理；時間性差異影響所得稅的金額均在本期確認所得稅費用或在本期抵減所得稅費用，而不作為資產負債表中的一項負債或一項資產加以反映。這簡化了時間性差異的核算。〔注意：企業會計準那么作為資產負債表債務法按遞延所得稅資產或遞延所得稅負債處理〕。18.小企業所有者權益不包括直接計入所有者權益的利得與損失，即不設置其他綜合收益工程，小企業資本公積只包括資本溢價或股本溢價，且不得用于彌補虧損。不設置“資本公積——其他資本公積〞明細科目。〔注意：企業會計準那么所有者權益包括直接計入所有者權益的利得與損失，設置其他綜合收益工程及資本公積——其他資本公積〕。19.收入確實認條件不同。在《企業會計準那么》下，更關注風險報酬是否轉移。在《小企業會計準那么》下，更加關注收到貨款或取得收款權利。如：小企業分期收款發出商品收入確認時點為合同約定的收款日期〔與企業所得稅法一致，防止了相關差額產生，與收入確認所強調的風險報酬轉移沒有關系，簡化了收入會計處理，不會產生未確認的融資收益〕。〔注意：企業會計準那么強調發出商品時確認收入，合同約定的收款日期只是一個結算時點，按實際利率法確認每期利息收入〕。銷售商品收入確認的比照類別小企業會計準那么企業會計準那么收入確認條件發出商品且收到貨款或取得收款權利企業銷售商品時，如同時滿足以下5個條件，即可以確認為收入：

〔1〕企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。〔2〕企業既沒有保存通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。〔3〕收入的金額能夠可靠地計量。〔4〕相關的經濟利益很可能流入企業。〔5〕相關的已發生或將發生的本錢能夠可靠地計量。科目不涉及“發出商品〞科目如果售出商品不符合收入確認條件，那么不應確認收入，已經發出的商品，應當通過“發出商品〞科目進行核算。【案例分析】資料：2023年12月1日某小企業根據購銷合同的規定采用分期付款方式銷售丙產品一批，售價2000萬元，增值稅率17%，本錢為1500萬元，合同規定分5年于每年12月25日等額付款。商品已發出，在合同約定的收款日期開具增值稅專用發票，相關會計處理如下：【分析】〔1〕2023年12月1日發出丙產品時不做會計處理。〔2〕2023年12月25日按合同規定收取款項時：借：銀行存款4680萬元貸：主營業務收入4000萬元應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕680萬元借：主營業務本錢3000萬元貸：庫存商品3000萬元〔3〕以后各年按合同規定收取款項時分錄同上。【相關鏈接】假設甲公司為執行企業會計準那么的企業，2023年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，乙公司向甲公司銷售商品——大型機器設備。合同約定，乙公司采用分期收款方式銷售商品。該設備價款共計900萬元，分6期平均支付，首期款項150萬元于2023年1月1日支付，其余款項在2023年至2023年的6年期間平均支付，每年的付款日期為當年12月31日。假定甲公司于收到貨款時分別開出增值稅專用發票，該大型設備本錢為600萬元。乙公司按照合同約定如期收到了款項。假定折現率為10%。〔P/A，10%，5〕＝3.7908；〔P/F，10%，5〕＝0.6209要求：〔1〕計算應確認的銷售收入額；〔2〕編制2023年1月1日乙公司發出商品時應進行的賬務處理；〔3〕編制2023年12月31日乙公司收到貨款時應進行的賬務處理；并編制甲公司2023年12月31日攤銷融資費用的會計分錄；〔4〕編制2023年12月31日乙公司收到貨款時應進行的賬務處理；并編制甲公司2023年12月31日攤銷融資費用的會計分錄；〔1〕銷售收入的現值為：【分析】〔1〕銷售收入＝150＋150×〔P/A，10%，5〕＝150＋150×3.7908＝718.62〔萬元〕〔2〕2023年1月1日乙公司的賬務處理如下：借：長期應收款900貸：主營業務收入718.62未實現融資收益181.38借：銀行存款175.5