第十三章

標準本錢法本章教學目的1、了解標準本錢法的根本原理。2、掌握標準本錢的計算方法。3、掌握標準本錢差異的分析方法。4、掌握標準本錢差異的處理方法。5、了解定額本錢法。2024版權＠中南財經政法大學會計學院本章主要內容一、標準本錢法的根本原理二、標準本錢的制定三、標準本錢差異的計算四、標準本錢差異的處理五、標準本錢法與定額本錢法的比較2024版權＠中南財經政法大學會計學院一、標準本錢法的根本原理〔一〕標準本錢法標準本錢是以工藝評估和動作研究所確定的消耗標準為根底確定的本錢水平。它是一種目標本錢，說明各企業生產產品應當消耗多少，亦稱“應計本錢〞。制定方法：技術計算法、統計分析法、經驗估計法。2024版權＠中南財經政法大學會計學院標準本錢法以標準本錢為依據，通過本錢差異的分析與報告，揭示本錢差異產生的原因，以便及時控制本錢的一種本錢控制方法。一、標準本錢法的根本原理2024版權＠中南財經政法大學會計學院〔二〕標準本錢法的根本原理1、在本錢發生時將實際本錢劃分為標準本錢與本錢差異兩局部，聚集本錢差異，分析本錢差異產生的原因并報告給有關部門，以便控制本錢。2、期末以標準本錢為根底分配和結轉本錢差異，計算產品本錢。一、標準本錢法的根本原理2024版權＠中南財經政法大學會計學院〔三〕標準本錢法的主要內容1、事前——確定本錢標準2、事中——計算標準本錢和標準本錢差異。3、事后——標準本錢差異的分析、處理。一、標準本錢法的根本原理2024版權＠中南財經政法大學會計學院〔一〕本錢標準的選擇1、理想標準本錢：是以現有生產經營條件處于最優狀態為根底確定的最低水平的本錢。這種標準太高，很難實現，可以作為本錢控制的戰略目標，但不宜作為日常本錢控制的標準。2、正常標準本錢:是以現有生產經營條件處于正常狀態為根底確定的標準本錢。這種標準本錢是一種經過努力可到達的本錢，可以作為日常本錢控制的標準。二、標準本錢的制定2024版權＠中南財經政法大學會計學院二、標準本錢的制定3、根本標準本錢：是以某一特定年份的生產經營條件為根底制定的標準本錢。這種標準本錢可以作為各期本錢比較的根底，但不宜作為日常控制和考核標準。4、當期標準本錢：按當期條件所制定的標準。這種標準本錢可作為日常控制和考核標準。2024版權＠中南財經政法大學會計學院(二)標準本錢的測算單位產品標準成本=標準消耗量×標準單價二、標準本錢的制定2024版權＠中南財經政法大學會計學院1、直接材料標準本錢的計算直接材料標準成本=單位產品用料標準×標準材料單價二、標準本錢的制定2024版權＠中南財經政法大學會計學院直接材料標準本錢標準材料A材料B標準消耗量圖紙用量允許損耗量單位產品標準用量3公斤0.3公斤3.3公斤2公斤-2公斤標準單價發票單價裝卸檢驗費每公斤標準價格1元0.07元1.07元4元0.28元4.28元成本標準（3）=（1）×（2）3.53元8.56元單位產品直接材料標準成本12.09元2024版權＠中南財經政法大學會計學院2、標準直接人工本錢的計算標準直接人工成本=單位產品標準工時×標準小時工資率標準小時工資率=預算生產工人工資總額÷標準總工時說明：標準總工時指生產人員在該期間法定工作時間內能夠直接用于產品生產的時間。二、標準本錢的制定2024版權＠中南財經政法大學會計學院3、變動性制造費用標準本錢變動性制造費用標準成本=單位產品標準工時×

變動性制造費用標準小時費用率變動性制造費用標準小時費用率=

變動性制造費用預算額÷標準總工時標準總工時是指一定期間內充分利用現有生產能力所能提供的機器生產總工時或人工總工時。2024版權＠中南財經政法大學會計學院變動性制造費用標準本錢項目第一車間第二車間變動制造費用預算：（1）運輸電力消耗材料間接人工燃料其他合計－－800400140020004002005200－－2100240018003900140040012000標準總工時（人工工時）（2）400010000變動制造費用標準分配率（3）=（1）÷（2）1.31.2單位產品標準工時（人工工時）（4）21標準變動制造費用（5）=（3）Χ（4）2.61.2單位產品標準變動性制造費用（6）=∑（5）3.82024版權＠中南財經政法大學會計學院4、固定性制造費用標準本錢標準固定性制造費用=

單位產品標準工時×

固定性制造費用標準小時費用率固定性制造費用標準小時費用率=

固定性制造費用預算額÷標準總工時2024版權＠中南財經政法大學會計學院固定性制造費用標準本錢項目第一車間第二車間固定制造費用預算（1）折舊費管理人員工資間接人工保險費其他合計－－2007005003003002000－－2350180012004002506000標準總工時（人工工時）（2）400010000固定制造費用分配率（3）=（1）÷（2）0.50.6單位產品標準工時（4）21部門標準固定制造費用（5）=（3）×（4）10.6單位產品標準固定制造費用（6）=∑（5）1.602024版權＠中南財經政法大學會計學院三、標準本錢差異的計算〔一〕標準本錢差異的計算原理連環替代法：將某一項綜合指標分解為假設干相互聯系的因素，順序用各項因素的實際數替換基數，借以計算各項因素影響程度的一種分析方法。2024版權＠中南財經政法大學會計學院連環替代分析法是將某一項綜合指標分解為假設干相互聯系的因素，順序用各項因素的實際數替換基數，借以計算各項因素影響程度的一種分析方法。三、標準本錢差異的計算2024版權＠中南財經政法大學會計學院計算分析程序〔1〕明確分析的對象〔2〕確定影響因素〔3〕排序注意排序的原那么：①如果是不同質指標：數量在先，質量在后；實物量在先，價值量在后；②如果同質指標，主要的在先，次要的在后。三、標準本錢差異的計算2024版權＠中南財經政法大學會計學院〔4〕逐因素分析各因素變動對總指標的影響按排定的因素順序和各項因素的基數進行計算①順序將前面一項因素的基數替換為實際數，將每次替換以后的計算結果與其前一次替換以后的計算結果進行比照，順序算出每項因素的影響程度②有幾項因素就替換幾次〔5〕各項因素對總指標影響程度的代數和，與指標變動的差異總額核對相符。2024版權＠中南財經政法大學會計學院例1：某企業生產甲產品,本月份有關資料如下表:

項目計劃數實際數差異數

產品產量（件）250200-50單位產品材料消耗量（千克）48502

材料單價（元）9101

材料費用108000100000-80002024版權＠中南財經政法大學會計學院按方案數計算本錢250×48×9=108000第一次替換，確定由于產量變動對材料費用的影響200×48×9=8640086400-108000=-21600(元)2024版權＠中南財經政法大學會計學院第二次替換，確定由于材料單耗變動對材料費用的影響200×50×9=9000090000-86400=3600(元)第三次替換，確定由于材料單價變動對材料費用的影響200×50×10=100000100000-90000=10000(元)總差異-21600+3600+10000=-8000〔元〕2024版權＠中南財經政法大學會計學院〔二〕標準本錢差異的種類1、量差與價差量差由于單位產品實際消耗材料或者工時與標準消耗數量不一致而導致的單位本錢的差異。價差由于單位材料或者單位工時的費用分配率與標準分配率不一致而引起單位本錢的變化。2、有利差異〔節約〕和不利差異〔超支〕2024版權＠中南財經政法大學會計學院標準本錢差異是指產品的實際本錢與產品的標準本錢之間的差額其計算公式如下:

產品的實際成本=-

產品的標準成本標準成本差異〔三〕標準本錢差異的計算2024版權＠中南財經政法大學會計學院總差異價格差異數量差異總差異＝數量差異＋價格差異〔三〕標準本錢差異的計算2024版權＠中南財經政法大學會計學院總差異:即按當期實際產量計算的實際總本錢與標準總本錢的差異。標準本錢是指按實際產量調整后的標準本錢。實際產量是指實際消耗材料或者工時產量的產量。實際產量＝完工產量＋〔期末在產品約當產量－期初在產品約當產量〕〔三〕標準本錢差異的計算2024版權＠中南財經政法大學會計學院1、直接材料差異的計算直接材料成本差異直接材料數量差異直接材料價格差異＝＝＝直接材料數量差異直接材料價格差異＋直接材料本錢＝實際產量×材料單耗×材料單價2024版權＠中南財經政法大學會計學院例1：宏飛制造公司生產甲產品，本期正常生產能力1500小時，方案生產甲產品250件。期初在產品10件，本期產成品210件，期末在產品20件，期初、期末在產品完工率均為50％，直接材料在生產開工時一次投入。有關的標準與實際資料見表：1、直接材料差異的計算2024版權＠中南財經政法大學會計學院項目

標準成本

實際成本單耗單價總金額總用量總金額直接材料5kg4990kg4158直接人工6小時51400小時8400變動性制造費用6小時1.62380固定性制造費用180017001、直接材料差異的計算2024版權＠中南財經政法大學會計學院實際耗用材料產量＝210＋〔20－10〕×100％＝220實際直接材料本錢＝4158標準直接材料本錢＝220×5×4＝4400直接材料本錢差異＝4158－4400＝－2421、直接材料差異的計算2024版權＠中南財經政法大學會計學院其中：數量差異＝220×〔4.5-5〕×4=(990－220×5)×4＝－440(元)價格差異＝220×4.5×〔4.2－4〕＝990×(4.2－4)=198(元)=4158÷990=990÷2201、直接材料差異的計算2024版權＠中南財經政法大學會計學院2、直接人工差異的計算直接人工成本差異＝直接人工效率（數量）差異直接人工工資率（價格）差異＋直接人工成本＝實際產量×工時單耗×小時工資率⑴生產時間人工費用差異計算2024版權＠中南財經政法大學會計學院直接人工工資率（價格）差異＝實際產量×實際工時單耗實際小時工資率－×標準小時工資率＝直接人工實際成本標準小時工資率－×實際生產工時直接人工效率（數量）差異＝實際產量×實際工時單耗標準工時單耗－×標準小時工資率＝實際生產工時標準小時工資率直接人工標準成本－×2、直接人工差異的計算2024版權＠中南財經政法大學會計學院⑵非生產工時人工費用一種是直接并入生產工時，作為計算差異的實際工時的基數，相應地增大直接人工效率差異；一種處理方式是將非生產時間工資單獨計算，作為直接人工本錢差異的一個獨立組成工程。2、直接人工差異的計算2024版權＠中南財經政法大學會計學院

例2：宏飛制造公司生產甲產品的有關資料見例1。另外，宏飛制造公司本期發生非生產工時l00小時，實際支付非生產時間工資600元，即宏飛制造公司實際支付工資的生產人員的時間是l500小時，其中包含有非生產工時l00小時，實際支付生產人員工資9000元，其中包含有非生產工時100小時的工資600元。2、直接人工差異的計算2024版權＠中南財經政法大學會計學院〔1〕單獨計算非生產工時工資：實際耗用工時產量＝210＋〔20－10〕×50％＝215標準直接人工本錢＝215×6×5＝6450實際直接人工本錢＝215××＝8400總差異＝9000－6450＝2550＝550＋1400＋600〔元〕其中：非生產工時工資差異＝600效率差異＝215×(－6)×5＝550〔元〕工資率差異＝215××(－5)＝1400〔元〕2、直接人工差異的計算2024版權＠中南財經政法大學會計學院〔2〕不單獨計算非生產工時工資：實際耗用工時產量＝210＋〔20－10〕×50％＝215標準直接人工本錢＝215×6×5＝6450實際直接人工本錢＝215××＝9000總差異＝9000－6450＝2550＝1050＋1500〔元〕其中：效率差異＝215×(－6)×5＝1050〔元〕工資率差異＝215××(－5)＝1500〔元〕2、直接人工差異的計算2024版權＠中南財經政法大學會計學院3、變動性制造費用差異的計算變動性制造費用差異＝變動性制造費用效率（數量）差異變動性制造費用耗費（價格）差異＋變動性制造費用實際產量工時單耗小時變動性制造費率＝××2024版權＠中南財經政法大學會計學院變動制造費用耗費差異＝實際產量×實際工時單耗實際小時費用率－×標準小時費用率＝變動制造費用實際成本標準小時費用率－×實際生產工時變動制造費用效率差異＝實際產量×實際工時單耗標準工時單耗－×變動制造費用標準小時費用率＝實際生產工時標準小時費用率變動制造費用標準成本－×3、變動性制造費用差異的計算2024版權＠中南財經政法大學會計學院例3：沿用例1資料，本期正常生產能力1500小時，方案生產甲產品250件。期初在產品10件，本期產成品210件，期末在產品20件，期初期末在產品完工率均為50％。單位產品標準工時6小時，變動性制造費用標準小時費用率1.6元/小時。本期實際生產工時1400小時，實際變動性制造費用2380元。3、變動性制造費用差異的計算2024版權＠中南財經政法大學會計學院實際耗用工時產量＝210＋〔20－10〕×50％＝215標準變動性制造費用＝215×6×1.6＝2064實際變動性制造費用＝215××＝2380變動性制造費用本錢差異＝2380－2064＝316(元)其中：效率差異＝215×(－6)×1.6＝176(元)消耗差異＝215××(－1.6)＝140(元)3、變動性制造費用差異的計算2024版權＠中南財經政法大學會計學院〔1〕兩差異法固定性制造費用總差異固定性制造費用產量差異固定性制造費用預算差異＝+預算差異也稱為消耗差異或價格差異，是實際固定性制造費用與預算的固定性制造費用之間的差額。產量差異是由于產量的變化而形成的固定性制造費用的一種相對節約額或超支額。4、固定性制造費用差異的計算2024版權＠中南財經政法大學會計學院

實際產量×實際工時單耗×實際小時固定性制造費用率固定性制造費用預算差異＝

標準產量×標準工時單耗×標準小時固定性制造費用率4、固定性制造費用差異的計算2024版權＠中南財經政法大學會計學院固定性制造費用產量差異＝＝預算產量實際產量單位產品固定性制造費用標準本錢—×

標準產量×標準工時單耗

實際產量×標準工時單耗4、固定性制造費用差異的計算2024版權＠中南財經政法大學會計學院例4：沿用例1資料，宏飛制造公司本期正常生產能力1500小時，單位產品標準工時6小時，固定性制造費用預算1800元，標準小時費用率1.2元/小時。本期實際生產工時1400小時，實際發生固定制造費用1700元。4、固定性制造費用差異的計算2024版權＠中南財經政法大學會計學院固定性制造費用本錢差異=1700-215×6×1.2＝1700－1548＝152(元)其中：預算差異＝1700－1800＝－100(元)產量差異＝1800－1548＝252(元)或：＝(1500－215×6)×1.2＝252(元)4、固定性制造費用差異的計算2024版權＠中南財經政法大學會計學院〔2〕三差異法三差異分析法實際上是將兩差異法中的產量差異進一步分解為生產能力利用差異與生產效率差異，而預算差異與兩差異法中的預算差異相同。固定性制造費用總差異固定性制造費用生產能力利用差異固定性制造費用預算差異固定性制造費用效率差異＝++4、固定性制造費用差異的計算2024版權＠中南財經政法大學會計學院預算工時（正常工時）固定性制造費用生產能力利用差異＝實際工時—固定制造費用標準小時費用率×

標準產量×標準工時單耗

實際產量×實際工時單耗4、固定性制造費用差異的計算2024版權＠中南財經政法大學會計學院單位產品實際工時固定性制造費用效率差異＝實際產量—固定制造費用標準小時費用率××單位產品標準工時4、固定性制造費用差異的計算2024版權＠中南財經政法大學會計學院例4：沿用例1資料，宏飛制造公司本期正常生產能力1500小時，單位產品標準工時6小時，固定性制造費用預算1800元，標準小時費用率1.2元/小時。本期實際生產工時1400小時，實際發生固定制造費用1700元。4、固定性制造費用差異的計算2024版權＠中南財經政法大學會計學院固定性制造費用本錢差異＝1700－1548＝152(元)其中：預算差異＝1700－1800＝－100(元)生產能力利用差異＝(1500－1400)×1.2＝120(元)效率差異＝(1400－215×6)×1.2＝132(元)4、固定性制造費用差異的計算2024版權＠中南財經政法大學會計學院4、固定性制造費用差異的計算實際固定性性制造費用＝實際產量×實際工時單耗×實際小時固定性制造費率中間變量2：固定性性制造費用預算＝標準產量×標準工時單耗×標準小時固定性制造費率中間變量1：按實際工時計算的固定性性制造費用＝實際產量×實際工時單耗×標準小時固定性制造費率標準固定性性制造費用＝實際產量×標準工時單耗×標準小時固定性制造費率2024版權＠中南財經政法大學會計學院（1）標準固定性性制造費用（4）實際固定性性制造費用（3）中間變量2：固定性性制造費用預算（2）中間變量1：按實際工時計算的固定性性制造費用（2）-（1）效率差異（3）-（2）生產能力利用差異（4）-（3）預算差異（3）-（1）產量差異（4）-（1）總差異4、固定性制造費用差異的計算2024版權＠中南財經政法大學會計學院四、利用作業本錢原理對制造費用進行分析作業本錢法下制造費用的分類及性態發生了變化，制造費用被分為以下幾種類型：(1)與作業時間相關的變動費用；(2)與作業次數相關也與產量相關的變動費用；(3)與作業次數相關但與產量不相關的費用；(4)與作業量及產量均不相關的固定費用。2024版權＠中南財經政法大學會計學院(1)產品變動本錢。這類本錢通常既與產品量相關，又與作業量相關，包括上述第一、二種類型的本錢。(2)作業變動本錢。這類本錢主要是指與作業量相關但與產品量不相關的本錢。既與產品量相關又與作業量相關的本錢包括在產品變動本錢中。(3)固定本錢。這類本錢主要是與作業量及產量均不相關的本錢。四、利用作業本錢原理對制造費用進行分析2024版權＠中南財經政法大學會計學院Y=V1X1+V2X2+FY：制造費用總額X1：產量X2：作業量V1：單位產量變動制造費用V2：單位作業變動本錢F：固定本錢總額四、利用作業本錢原理對制造費用進行分析2024版權＠中南財經政法大學會計學院〔1〕與時間有關的變動制造費用分析單位產品實際作業小時消耗量差異（效率差異）＝實際產量—標準小時費用率××單位產品標準作業小時四、利用作業本錢原理對制造費用進行分析2024版權＠中南財經政法大學會計學院單位產品實際作業小時小時費用率差異（價格差異）＝實際產量—標準小時費用率××實際小時費用率四、利用作業本錢原理對制造費用進行分析〔1〕與時間有關的變動制造費用分析2024版權＠中南財經政法大學會計學院〔2〕與作業次數和產量都相關的變動制造費用分析實際作業次數作業量差異（效率差異）＝—每次作業標準費用×標準作業次數四、利用作業本錢原理對制造費用進行分析2024版權＠中南財經政法大學會計學院每次作業實際費用作業費用率差異（價格差異）＝實際作業次數—×每次作業標準費用四、利用作業本錢原理對制造費用進行分析〔2〕與作業次數和產量都相關的變動制造費用分析2024版權＠中南財經政法大學會計學院〔3〕與作業次數相關但與產量無關的制造費用分析與〔2〕相同〔4〕與作業量及產量均不相關的固定制造費用的分析可采用兩差異法、三差異法進行分析。四、利用作業本錢原理對制造費用進行分析2024版權＠中南財經政法大學會計學院五、存在廢品時的本錢差異計算(一)不單獨核算廢品損失時的本錢差異處理實際產量：總產量扣除不可修復的廢品數量；各本錢工程實際本錢：原生產實際本錢加上廢品凈損失。2024版權＠中南財經政法大學會計學院(二)單獨核算廢品損失時的本錢差異