?中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)?‘’2023/12/171第一章總論第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)一、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

〔一〕向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息〔決策相關(guān)〕財(cái)務(wù)報(bào)告使用者：投資者、債權(quán)人、政府部門、社會(huì)公眾；其中，投資者是最重要使用者；〔二〕反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況〔受托責(zé)任〕企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相別離，企業(yè)管理層〔受委托人〕經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任；2023/12/172二、會(huì)計(jì)根本假設(shè)〔一〕會(huì)計(jì)主體1、會(huì)計(jì)主體界定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍；2、會(huì)計(jì)主體與法律主體的關(guān)系；法律主體一定是會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體【拓展】在我國(guó)，依據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，法人一定要進(jìn)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)主體就要求獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，所以法律主體一定是會(huì)計(jì)主體。規(guī)模很小的企業(yè)不一定要設(shè)立專門的財(cái)務(wù)部，可以請(qǐng)事務(wù)所代為記賬，但只要保證獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，就是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，進(jìn)行獨(dú)立核算的不一定是法人，比方分公司。這里應(yīng)注意分公司與子公司的區(qū)別，分公司不是法人，不具有獨(dú)立的法人資格；子公司是獨(dú)立的法人。2023/12/173二、會(huì)計(jì)根本假設(shè)〔續(xù)〕〔二〕持續(xù)經(jīng)營(yíng)拓展：當(dāng)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問題時(shí)處理：當(dāng)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問題時(shí)，要啟用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的另外一個(gè)系統(tǒng)，即破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)屬于是單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算方法。〔高級(jí)會(huì)計(jì)〕破產(chǎn)清算時(shí)應(yīng)確立一個(gè)評(píng)估日，應(yīng)重新評(píng)估所有資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值，按照清償?shù)捻樞蚯鍍攩T工工資、債權(quán)人本金利息、歸還所有者、欠政府部門的稅金等。在中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下的會(huì)計(jì)，是不考慮破產(chǎn)清算特有的業(yè)務(wù)的。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的處理：2023/12/174〔三〕會(huì)計(jì)分期二、會(huì)計(jì)根本假設(shè)〔續(xù)〕我國(guó)會(huì)計(jì)年度與日歷年度一致。在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)年度是指1月1日至12月31日。財(cái)務(wù)報(bào)告就是反映1月1日至12月31日的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等相關(guān)信息。短于一年的報(bào)告稱之為中期報(bào)告，主要表現(xiàn)為半年度報(bào)告和季度報(bào)告。在會(huì)計(jì)核算中的具體表現(xiàn)：資產(chǎn)負(fù)債表日——12月31日權(quán)責(zé)發(fā)生制、待攤和預(yù)提、應(yīng)收應(yīng)付的做法都是基于會(huì)計(jì)分期假設(shè)。2023/12/175〔四〕貨幣計(jì)量二、會(huì)計(jì)根本假設(shè)〔續(xù)〕貨幣計(jì)量—指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。其他計(jì)量單位包括勞動(dòng)量度、實(shí)物量度等。拓展：貨幣計(jì)量的局限性;貨幣計(jì)量應(yīng)以幣值穩(wěn)定為假設(shè)。當(dāng)出現(xiàn)惡性通貨膨脹時(shí)，之前的1元錢與通貨膨脹后的1元錢也不能簡(jiǎn)單相加，所以當(dāng)物價(jià)發(fā)生劇烈變動(dòng)時(shí)，應(yīng)啟動(dòng)另一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)——物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)?！踩缤ㄘ浥蛎洉?huì)計(jì)〕〔高級(jí)會(huì)計(jì)〕2023/12/176三、會(huì)計(jì)根底2007年1月1日?qǐng)?zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：權(quán)責(zé)發(fā)生制建立在會(huì)計(jì)分期假設(shè)的根底上；拓展：在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么〔IFRS〕〔InternationalFinancialReportingStandards〕，是將權(quán)責(zé)發(fā)生制做為會(huì)計(jì)假設(shè)的，我國(guó)將權(quán)責(zé)發(fā)生制做為會(huì)計(jì)根底。1、企業(yè)會(huì)計(jì)的記賬根底為權(quán)責(zé)發(fā)生制，即應(yīng)依據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系，而不是現(xiàn)金的收付來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用歸屬的期間。2、行政單位的會(huì)計(jì)根底是收付實(shí)現(xiàn)制，即以現(xiàn)金的收付為依據(jù)確認(rèn)收入費(fèi)用；注意：事業(yè)單位要區(qū)分兩類活動(dòng)：一類是事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)根底；一類是事業(yè)活動(dòng)，以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)根底。2023/12/177第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求首要的質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性；一、可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。次要的質(zhì)量要求：實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。

2023/12/178會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求〔續(xù)〕相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。二、相關(guān)性拓展：可靠性、相關(guān)性是整個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中最重要的兩個(gè)要求，由財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)引申出來(lái)的。2023/12/179會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求〔續(xù)〕三、可理解性可理解性—企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息不能模糊不清、不能晦澀難懂，應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。【拓展】在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中，可理解性有明確的要求：報(bào)告使用者應(yīng)具備一定的素養(yǎng)，來(lái)理解報(bào)表所提供的信息。說(shuō)明：在財(cái)務(wù)報(bào)告中不僅包括表內(nèi)信息，還包括大量的會(huì)計(jì)報(bào)表附注，即用非會(huì)計(jì)語(yǔ)言來(lái)批注、傳遞會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)盡量通俗易懂、清晰明了地匯報(bào)專業(yè)問題，應(yīng)將匯報(bào)重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)核算方法對(duì)于利潤(rùn)的影響、對(duì)決策者所關(guān)注的指標(biāo)的影響。2023/12/1710會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求〔續(xù)〕四、可比性〔縱向、橫向可比性〕〔一〕縱向比較：同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息要具有可比性。同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。注意：如果符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求，也可以變更。即在符合兩個(gè)條件時(shí)可以變更〔1、法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更；2、變更會(huì)計(jì)政策能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息〕?！埠竺娼榻B〕〔二〕橫向比較：不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息要具有可比性。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。以使不同企業(yè)按照一致確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告根底提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。2023/12/1711會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求〔續(xù)〕五、實(shí)質(zhì)重于形式企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。實(shí)質(zhì)重于形式不代表法律形式不重要，在保證實(shí)質(zhì)的同時(shí)也不能忽略法律形式。例如，融資租入固定資產(chǎn)〔形式：出租方所有權(quán)，實(shí)質(zhì)：承租方實(shí)際占有資產(chǎn)、獲得經(jīng)濟(jì)利益〕、售后回購(gòu)〔長(zhǎng)期應(yīng)付款〕、售后回租〔形式：銷售、出租，實(shí)質(zhì)：銷售方占有商品；并未銷售；2023/12/1712會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求〔續(xù)〕六、重要性概念：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)，要求將所有重要的交易或事項(xiàng)進(jìn)行完整、全面的計(jì)量、報(bào)告。包括兩層含義：1、不具有重要性的交易或事項(xiàng)，不需要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么核算，甚至不需要核算；2、對(duì)于金額較大、性質(zhì)重要的工程應(yīng)進(jìn)行更為詳細(xì)的披露。2023/12/1713會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求〔續(xù)〕七、謹(jǐn)慎性含義：要求企業(yè)對(duì)〔不確定〕交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。具體表現(xiàn)：計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)的加速折舊、或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債等。

2023/12/1714會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求〔續(xù)〕八、及時(shí)性含義：要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。具體表現(xiàn)：1、要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；2、要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，即及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或者計(jì)量，并編制出財(cái)務(wù)報(bào)告；3、要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即按有關(guān)時(shí)限，及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，便于其及時(shí)使用和決策。2023/12/1715第三節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)會(huì)計(jì)要素，是根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象和根本分類。

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步分類。會(huì)計(jì)要素分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況〔資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益〕的會(huì)計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果〔收入、費(fèi)用、利潤(rùn)〕的會(huì)計(jì)要素;2023/12/1716〔一〕資產(chǎn)資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件——同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：〔1〕與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能〔概率在50%以上〕流入企業(yè);〔2〕該資源的本錢或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。“很可能〞量化：50%——95%;可能性在50%——95%，界定為“確認(rèn)〞；2023/12/1717〔二〕負(fù)債負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件：〔1〕與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)〔與預(yù)計(jì)負(fù)債聯(lián)系學(xué)習(xí)〕；〔2〕未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。〔三〕所有者權(quán)益所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成：所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。2023/12/1718包括實(shí)收資本〔股本〕和資本公積〔資本溢價(jià)、股本溢價(jià)〕A、指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。反映為“資本公積——其他資本公積〞賬戶?！?〕留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的局部，包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)?！?〕所有者投入的資本：〔2〕直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失：B，區(qū)別于直接計(jì)入利潤(rùn)的利得和損失，反映為“營(yíng)業(yè)外收入〞賬戶和“營(yíng)業(yè)外支出〞賬戶。2023/12/1719[多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，屬于利得的有〔〕。A.出租無(wú)形資產(chǎn)的收益B.變賣固定資產(chǎn)的凈收益C.投資者出資額大于其在被投資企業(yè)注冊(cè)資本所占份額局部D.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成債務(wù)重組收益；『解析』選項(xiàng)BD，利得分兩種：直接計(jì)入所有者權(quán)益的“資本公積——其他資本公積〞。直接計(jì)入利潤(rùn)的“營(yíng)業(yè)外收入〞。2023/12/1720〔四〕收入收入具有以下幾個(gè)方面的特征：注意：收入最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，但是導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的并不都是收入，例如投資者投入的資本。

〔1〕收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的；

〔2〕收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。

〔3〕收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；2023/12/1721〔五〕費(fèi)用(與收入對(duì)應(yīng)〕費(fèi)用的特征：[拓展]費(fèi)用的具體問題：〔1〕費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的；

〔2〕費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；〔3〕費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn)。1.費(fèi)用與資產(chǎn)的關(guān)系：資產(chǎn)是費(fèi)用的儲(chǔ)藏狀態(tài)。

2.費(fèi)用與本錢的關(guān)系：會(huì)計(jì)要素的“費(fèi)用〞是廣義概念，具體核算時(shí)包括本錢和期間費(fèi)用。狹義的本錢是指生產(chǎn)本錢，狹義的費(fèi)用是指期間費(fèi)用。Q：生產(chǎn)本錢與主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢區(qū)別？2023/12/1722〔六〕利潤(rùn)利潤(rùn)的來(lái)源構(gòu)成：其中，收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)〔主要是營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出〕。多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的有〔〕。A.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)B.變賣固定資產(chǎn)的凈損失C.出售專利權(quán)的凈收益D.金融資產(chǎn)重分類時(shí)發(fā)生的貸方差額；『解析』選項(xiàng)AD，一般是指持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)該記入“資本公積——其他資本公積〞科目?！卜咒洝嘲ㄊ杖霚p去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等2023/12/1723第四節(jié)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。〔一〕企業(yè)日常核算，首選的計(jì)量屬性是歷史本錢。歷史本錢是根本的、首要的、首選的計(jì)量屬性。表達(dá)可靠性要求?！捕称渌?jì)量屬性1.重置本錢，是指在當(dāng)前的情況，重新購(gòu)置資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的本錢。重置本錢主要是在資產(chǎn)盤盈時(shí)使用。2.可變現(xiàn)凈值，指預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工、銷售的費(fèi)用，減去預(yù)計(jì)稅費(fèi)后的凈值?？勺儸F(xiàn)凈值在存貨的期末計(jì)量時(shí)使用，該概念只有在存貨中使用。〔區(qū)分是否加工后出售〕〔資產(chǎn)評(píng)估中分為復(fù)原重置本錢和更新重置本錢〕2023/12/1724〔二〕其他計(jì)量屬性3.現(xiàn)值——是指未來(lái)〔流入或流出〕現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額。4.公允價(jià)值——屬于一個(gè)相對(duì)的概念，這里的“公允價(jià)值〞是指在資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)或負(fù)債當(dāng)前的價(jià)值。交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等可以選用公允價(jià)值計(jì)量。多項(xiàng)選擇題：以下資產(chǎn)工程中，期末采用公允價(jià)值計(jì)量的有〔〕。A.商譽(yù)B.交易性金融資產(chǎn)C.無(wú)形資產(chǎn)D.可供出售金融資產(chǎn)『答案解析』商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)采用歷史本錢計(jì)量屬性。資產(chǎn)減值時(shí)用現(xiàn)值作為減值判斷的標(biāo)準(zhǔn)。在分期購(gòu)置，且時(shí)間較長(zhǎng)〔通常在3年以上〕時(shí)也會(huì)用到現(xiàn)值?！舱郜F(xiàn)方式〕2023/12/1725第二章存貨一、存貨的定義與確認(rèn)條件

存貨包括的內(nèi)容〔分制造業(yè)、流通等其他行業(yè)〕〔一〕制造業(yè)的存貨的主要內(nèi)容：1.庫(kù)存商品或產(chǎn)成品；2.正在加工的半成品

3.為了生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)將耗用的材料〔二〕其他行業(yè)那么不能用上述內(nèi)容來(lái)界定：1.商品流通企業(yè)；〔Q〕2.房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)；〔Q〕第一節(jié)存貨確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量2023/12/1726二、存貨的初始計(jì)量

〔一〕存貨本錢的內(nèi)容包括采購(gòu)本錢、加工本錢和其他本錢；〔二〕不同渠道取得存貨入賬價(jià)值確實(shí)定1.外購(gòu)存貨〔工業(yè)企業(yè)〕〔1〕購(gòu)置價(jià)款——發(fā)票中的金額；〔2〕相關(guān)稅費(fèi)——消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅；〔3〕其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)本錢的費(fèi)用〔詳見下頁(yè)〕：2023/12/1727A.運(yùn)雜費(fèi)：運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)等費(fèi)用；B.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗(Q:?)C.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用。注意：入庫(kù)前發(fā)生的不合理的損耗，不應(yīng)計(jì)入存貨的本錢，根據(jù)發(fā)生損耗的具體原因，計(jì)入對(duì)應(yīng)的科目中。注意：入庫(kù)以后發(fā)生的挑選整理費(fèi)用、保管費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用中?！?〕其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)本錢的費(fèi)用〔續(xù)〕：〔1〕由責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款中，沖減存貨的采購(gòu)本錢；〔2〕意外原因〔地震、臺(tái)風(fēng)、洪水等〕導(dǎo)致存貨發(fā)生的損耗計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出?！?〕尚待查明原因的首先要通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目核算，查明原因后再作相應(yīng)處理。〔分錄？〕〔注意：由于發(fā)生合理?yè)p耗會(huì)使存貨的單位本錢提高〕2023/12/1728A、一般納稅人，外購(gòu)材料等存貨，其進(jìn)項(xiàng)稅可憑票抵扣；B、小規(guī)模納稅人，外購(gòu)材料等存貨，其進(jìn)項(xiàng)稅額一律不得抵扣；注意：對(duì)于外購(gòu)存貨，這里要考慮納稅人類型——一般納稅人、小規(guī)模納稅人某企業(yè)〔一般納稅人〕購(gòu)入原材料150公斤，收到增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款900萬(wàn)，增值稅153萬(wàn)。發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)9萬(wàn)〔已取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票〕，支付包裝費(fèi)3萬(wàn)，支付運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)2.7萬(wàn)。材料運(yùn)抵企業(yè)，驗(yàn)收入庫(kù)原材料148公斤，查明損耗2公斤為合理?yè)p耗。Q：1、確定該批原材料的入賬價(jià)值？2、計(jì)算該批原材料的單位本錢？2023/12/1729商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)本錢的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用：商品流通企業(yè)〔初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)過〕1、直接本錢化，計(jì)入存貨采購(gòu)本錢；2、也可以先進(jìn)行歸集，期末再進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢，對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期末存貨本錢。3、直接費(fèi)用化，即金額較小時(shí)可以直接計(jì)入當(dāng)期的銷售費(fèi)用。注意：商品流通企業(yè)商品計(jì)價(jià)有：售價(jià)法和進(jìn)價(jià)法?！渤跫?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)涉及〕2023/12/17302.委托加工的存貨〔屬于委托方的存貨〕委托加工物資收回后存貨本錢確實(shí)定：〔1〕發(fā)出材料的實(shí)際本錢或?qū)嵑谋惧X；

〔2〕加工費(fèi)用；

〔3〕加工費(fèi)增值稅的處理〔委托方〕規(guī)定〔Q：會(huì)計(jì)分錄〕A、一般納稅人：加工費(fèi)，對(duì)受托方是銷項(xiàng)稅，對(duì)委托方來(lái)是進(jìn)項(xiàng)稅，其增值稅不計(jì)入委托加工物資本錢；B、小規(guī)模納稅人：委托方增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，要計(jì)入收回的委托加工物資的本錢；〔4〕受托方代收代繳的消費(fèi)稅〔會(huì)計(jì)分錄〕〔Q：？〕：A、委托方收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目的借方，待以后環(huán)節(jié)抵扣；B、收回后直接用于對(duì)外銷售，消費(fèi)稅就應(yīng)該記入存貨本錢。2023/12/1731【例題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批〔屬于應(yīng)稅消費(fèi)品〕。原材料本錢為20000元，支付的加工費(fèi)為7000元〔不含增值稅〕，消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實(shí)際本錢核算原材料?！?〕發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資--乙企業(yè)20000貸：原材料20000

〔2〕支付加工費(fèi)用和稅金〔區(qū)分后續(xù)用途〕A、消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝〔20000+7000〕÷〔1-10%〕=30000〔元〕〔加工消費(fèi)品組價(jià)〕；B、受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額＝30000〔消費(fèi)稅組價(jià)〕×10%=3000〔元〕C、應(yīng)交增值稅稅額＝7000×17%=1190〔元〕；2023/12/1732①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品；借：委托加工物資7000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕1190

--應(yīng)交消費(fèi)稅3000

貸：銀行存款11190

②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售；

借：委托加工物資--乙企業(yè)10000〔7000+3000〕

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕1190

貸：銀行存款111902023/12/1733〔3〕加工完成，收回委托加工材料①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的；借：原材料27000〔20000+7000〕

貸：委托加工物資--乙企業(yè)27000②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售；

借：庫(kù)存商品30000〔20000+10000〕

貸：委托加工物資--乙企業(yè)300002023/12/17343.自制存貨

本錢包括：材料的本錢、人工本錢以及制造費(fèi)用。其中，制造費(fèi)用通常要按照一定的比例和標(biāo)準(zhǔn)分配到各個(gè)加工的存貨當(dāng)中。人工的費(fèi)用也可能需要分配。

4.其他方式取得的存貨的本錢〔1〕投資者投入存貨的本錢，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！?〕非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的存貨的本錢和企業(yè)合并取得的存貨的本錢，應(yīng)當(dāng)分別按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第7號(hào)--非貨幣性資產(chǎn)交換?、?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么--債務(wù)重組?和?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么-企業(yè)合并?確定。2023/12/1735【例題】2021年1月1日，A、B、C三方共同投資設(shè)定了甲股份〔以下簡(jiǎn)稱“甲公司〞〕，A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資〔甲公司作為原材料管理和核算〕，該批產(chǎn)品的公允價(jià)值是5000000元，甲公司取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為5000000元，增值稅為850000元，假定甲公司的股本總額為10000000元，A在甲公司享有的份額為35%，甲公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，甲公司采用實(shí)際本錢法核算存貨。4.其他方式取得的存貨的本錢〔續(xù)〕〔3〕提供勞務(wù)換取存貨，應(yīng)將提供勞務(wù)的本錢和付出的代價(jià)全部計(jì)入換入的存貨入賬價(jià)值中。2023/12/1736A在甲公司享有的股本金額＝10000000×35%＝3500000〔元〕A在甲公司投資的股本溢價(jià)＝5000000＋850000－3500000＝2350000〔元〕；『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：原材料5000000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額850000

貸：股本--A

3500000

資本公積--股本溢價(jià)2350000

分析：本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項(xiàng)原材料的價(jià)值為5000000元。因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價(jià)值為5000000元，增值稅850000元單獨(dú)作為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算。2023/12/1737【單項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際本錢為140萬(wàn)元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后直接對(duì)外出售。甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi)4萬(wàn)元和增值稅0.68萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅16萬(wàn)元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，收回時(shí)，支付運(yùn)雜費(fèi)0.1萬(wàn)，那么甲企業(yè)收回該批物資的入賬價(jià)值為〔〕萬(wàn)元。〔真題〕

A.144『答案解析』此題考核的是存貨本錢的核算。由于委托加工物資收回后直接對(duì)外出售，所以消費(fèi)稅計(jì)入收回的委托加工物資本錢。收回該批半成品的入賬價(jià)值應(yīng)是140+4+16+0.1＝160.1〔萬(wàn)元〕2023/12/1738【例題2·單項(xiàng)選擇題】甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。甲企業(yè)該批原材料實(shí)際單位本錢為每公斤〔〕元。

B.33.33C.35.28D.36『答案解析』

此題考核的是外購(gòu)原材料實(shí)際本錢的核算。實(shí)際入庫(kù)數(shù)量＝200×〔1－10%〕＝180〔公斤〕；購(gòu)入原材料的實(shí)際總本錢＝6000＋350＋130＝6480〔元〕；乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位本錢＝6480÷180＝36〔元/公斤〕；2023/12/1739存貨的計(jì)價(jià)方法實(shí)際本錢法、方案成方法一、實(shí)際本錢法〔一〕會(huì)計(jì)科目原材料〔明細(xì)科目〕、在途物資〔明細(xì)科目〕、待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益〔二〕主要業(yè)務(wù)處理1、購(gòu)進(jìn)〔分入庫(kù)前、入庫(kù)后；結(jié)算票據(jù)與存貨取得順序〕2、領(lǐng)用〔生產(chǎn)、出售、委托加工〕3、期末計(jì)價(jià)〔本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法〕〔后面講解〕2023/12/1740二、方案本錢法〔一〕會(huì)計(jì)科目原材料〔明細(xì)科目〕、材料采購(gòu)〔明細(xì)科目〕、材料本錢差異〔明細(xì)科目〕、待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益“材料本錢差異〞科目：1、屬于方案本錢計(jì)量模式下，反映實(shí)際本錢與方案本錢差異的科目，按照材料種類設(shè)置明細(xì)科目；2、本科目的含義：〔T形賬戶〕〔視為資產(chǎn)類科目〕借方：〔1〕產(chǎn)生差異時(shí)，表示超支額〔+〕；〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)〔轉(zhuǎn)銷〕時(shí)，轉(zhuǎn)出對(duì)于局部的節(jié)約額；〔Q？〕2023/12/17412、本科目的含義〔續(xù)〕：貸方：〔1〕產(chǎn)生差異時(shí)，表示節(jié)約額〔-〕；〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)〔轉(zhuǎn)銷〕時(shí)，轉(zhuǎn)出對(duì)于局部的超支額；〔Q？〕3、本錢差異率確實(shí)定注意：上述兩個(gè)本錢差異率的適用業(yè)務(wù)；2023/12/1742〔二〕主要業(yè)務(wù)處理1、購(gòu)進(jìn)〔分入庫(kù)前、入庫(kù)后；結(jié)算票據(jù)與存貨取得順序〕入庫(kù)前〔“材料采購(gòu)〞科目，實(shí)際本錢，確定方法與實(shí)際本錢法相同〕；入庫(kù)時(shí)【“原材料〞〔方案本錢〕】，實(shí)際本錢與方案本錢差異計(jì)入“材料本錢差異〞。2、發(fā)出業(yè)務(wù)：〔1〕一般業(yè)務(wù)：發(fā)出時(shí)按方案本錢，期末時(shí)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)局部材料本錢差異，調(diào)整為實(shí)際本錢，采用當(dāng)月平均本錢差異率；〔Q：如何計(jì)算分擔(dān)本錢差異〕2023/12/1743〔2〕特殊業(yè)務(wù)：指委托加工物資的發(fā)出，發(fā)出時(shí)需按實(shí)際本錢核算，采用月初本錢差異率；2、發(fā)出業(yè)務(wù)〔續(xù)〕：3、期末計(jì)價(jià)〔本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法〕〔后面講解〕對(duì)于方案本錢計(jì)量的存貨，期末仍需按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低原那么判斷是否需計(jì)提或沖銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；這里的本錢是指實(shí)際本錢，因此，需確定結(jié)存存貨的實(shí)際本錢。2023/12/1744“工程物資〞相關(guān)知識(shí)點(diǎn)1、“工程物資〞含義？工程物資，是企業(yè)為在建工程工程準(zhǔn)備的物資，分兩類：不動(dòng)產(chǎn)類〔房屋等建筑物〕〔一般情況〕，動(dòng)產(chǎn)類〔機(jī)器設(shè)備等〕；“工程物資〞不屬于存貨？〔區(qū)別？〕〔1〕存貨，是在日?；顒?dòng)中持有，以備銷售、生產(chǎn)等消耗的材料或物資；〔2〕工程物資，是為在建工程建設(shè)而準(zhǔn)備的物資；2023/12/17452、工程物資的核算〔1〕取得〔與一般存貨取得相同，區(qū)分用途〕A.用于無(wú)動(dòng)產(chǎn)工程建設(shè)〔進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣〕B.用于機(jī)器設(shè)備的工程建設(shè)〔區(qū)分生產(chǎn)性質(zhì)、管理性質(zhì)〕〔進(jìn)項(xiàng)稅Y/N抵扣〕〔2〕領(lǐng)用〔與一般存貨發(fā)出相同，區(qū)分用途〕3、工程物資期末計(jì)量期末，“工程物資〞需比較〔實(shí)際〕本錢與可變現(xiàn)凈值，以判斷是否減值，如減值需計(jì)提“工程物資減值準(zhǔn)備〞；工程物資發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“工程物資減值準(zhǔn)備〞科目，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞科目進(jìn)行處理。2023/12/1746[例]甲企業(yè)自建廠房一幢，購(gòu)入為工程〔廠房〕準(zhǔn)備的各種物資600000元，支付的增值稅額為102000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際本錢為70000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100000元，增值稅稅率17%；工程人員應(yīng)計(jì)工資200000元，支付的其他費(fèi)用40000元。工程完工并到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)?！仓粫鴮懪c工程物資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄〕〔1〕購(gòu)入工程物資時(shí)：借：工程物資702000

貸：銀行存款702000〔2〕工程領(lǐng)用工程物資時(shí)借：在建工程702000

貸：工程物資702000〔3〕工程領(lǐng)用水泥借：在建工程87000

貸：原材料70000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)〕17000第〔3〕筆分錄為何按本錢結(jié)轉(zhuǎn)原材料？2023/12/1747第二節(jié)存貨的期末計(jì)量一、存貨期末計(jì)量原那么資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨本錢高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益?！?〕可變現(xiàn)凈值，指存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢〔加工本錢〕、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。二、存貨期末計(jì)量方法

〔一〕存貨減值跡象的判斷其中，〔1〕本錢，指存貨在期末的實(shí)際本錢。如方案本錢計(jì)價(jià)的，需調(diào)整為實(shí)際本錢〔Q〕；2023/12/1748〔1〕該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)上升的希望;〔2〕企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的本錢大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；〔產(chǎn)品→材料〕〔3〕企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面本錢；〔4〕企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；〔5〕其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。1.存貨存在以下情況之一，說(shuō)明存貨可變現(xiàn)凈值低于本錢：2023/12/17492.存貨存在以下情形之一的，說(shuō)明存貨的可變現(xiàn)凈值為零；〔1〕已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；〔2〕已過期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；〔3〕生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；〔4〕其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨?！捕晨勺儸F(xiàn)凈值確實(shí)定1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素：

〔1〕存貨可變現(xiàn)凈值確實(shí)鑿證據(jù)——可變現(xiàn)凈值不可以隨意計(jì)算，防止利潤(rùn)操縱行為的發(fā)生。

〔2〕持有存貨的目的——繼續(xù)生產(chǎn)、直接對(duì)外出售?！?〕資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響。Q：上述情況如何處理？

2023/12/17502.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值確實(shí)定〔1〕持有產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，并且沒有銷售合同約定的。可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)〔市價(jià)〕－估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)例如，企業(yè)持有一批商品，無(wú)銷售合同，市場(chǎng)價(jià)格100萬(wàn)元，進(jìn)一步銷售中會(huì)發(fā)生的銷售費(fèi)用和稅金為8萬(wàn)元。〔2〕持有用于出售的材料等?？勺儸F(xiàn)凈值＝市場(chǎng)價(jià)格－估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

可變現(xiàn)凈值為100－8＝92〔萬(wàn)元〕。假設(shè)賬面本錢為95萬(wàn)元，那么計(jì)提3萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2023/12/1751〔3〕為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料原那么：為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料是否計(jì)提準(zhǔn)備，應(yīng)該與產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值結(jié)合起來(lái)。材料可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)－進(jìn)一步加工的本錢－估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)總結(jié)：先計(jì)算產(chǎn)成品的是否減值。如未，那么其原材料存貨不需考慮減值；如減值，那么其原材料存貨需計(jì)算減值額。公式：①當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其本錢的情況下，材料應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備；②當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其本錢時(shí)，即使材料的市場(chǎng)價(jià)格低于材料本錢，也不用計(jì)提準(zhǔn)備。如何確定生產(chǎn)產(chǎn)品是否減值？2023/12/1752〔4〕為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨合同局部存貨可變現(xiàn)凈值=合同價(jià)格-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)如果企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)的數(shù)量的。如何處理？原那么：合同規(guī)定數(shù)量范圍內(nèi)，按合同約定價(jià)格確定可變現(xiàn)凈值；合同數(shù)量外，按市場(chǎng)銷售價(jià)格確定可變現(xiàn)凈值；應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的本錢進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同局部的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為根底計(jì)算。合同以外存貨可變現(xiàn)凈值=市場(chǎng)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

2023/12/1753【例題】2021年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料—鋼材的賬面價(jià)值〔本錢〕為600000元，用于生產(chǎn)C機(jī)器，相對(duì)應(yīng)的材料的市場(chǎng)購(gòu)置價(jià)格總額為550000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)置費(fèi)用。由于材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格下降，用其生產(chǎn)的C型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格總額由1500000元下降為1350000元，但其生產(chǎn)本錢仍為1400000元，即將該批鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入800000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為50000元。確定2021年12月31日鋼材的價(jià)值。解析：可按以下步驟進(jìn)行確定：

第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。

C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=C型機(jī)器估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=1350000－50000=1300000〔元〕因?yàn)?，其可變現(xiàn)凈值小于其本錢，說(shuō)明C型機(jī)器減值，其原材料需計(jì)算可變現(xiàn)凈現(xiàn)值；2023/12/1754第二步，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值。

該批鋼材的可變現(xiàn)凈值=C型機(jī)器的估計(jì)售價(jià)－將鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入的本錢－估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=1350000－800000－50000=500000〔元〕因該批鋼材的可變現(xiàn)凈值〔500000元〕小于其本錢〔600000元〕，因此，該批鋼材應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為100000元，其期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500000元，即該批鋼材應(yīng)按500000元列示在2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨工程之中。2023/12/1755〔三〕存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算比較“賬面價(jià)值〔賬面本錢〕≤可變現(xiàn)凈值〞，未減值；反之，發(fā)生減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備；1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

規(guī)定：按單個(gè)存貨工程計(jì)提；對(duì)數(shù)量較多、單價(jià)較低的存貨，也可以分類計(jì)提；計(jì)提會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

【拓展】計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在報(bào)表上看不到，是反映在“存貨〞工程中的，表達(dá)的是賬面價(jià)值。2023/12/17562.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回〔沖銷〕當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，價(jià)值上升，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)；即轉(zhuǎn)回〔沖銷〕〔不是結(jié)轉(zhuǎn)〕；注意：存貨價(jià)值上升，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。含義？〔T型賬戶表示〕借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

會(huì)計(jì)分錄：2023/12/1757上述結(jié)果，〔1〕大于零，為當(dāng)期補(bǔ)提；〔2〕小于零，應(yīng)在已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提〔沖銷〕的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝〔當(dāng)期末存貨本錢－當(dāng)期末可變現(xiàn)凈值〕－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有貸方余額〔即期初/上期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額〕例題：2007年12月31日，甲以司×材料的賬面金額為100000元〔實(shí)際本錢法〕，由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80000元。設(shè)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額為5000元。Q：核算當(dāng)年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備？借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000假設(shè)2021年6月30日，×材料的賬面金額為100000元，由于市場(chǎng)價(jià)格有所上升，使得×材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為98000元2023/12/17583.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)〔轉(zhuǎn)銷〕企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換而結(jié)轉(zhuǎn)存貨本錢時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與其對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〔即存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷〕，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分別沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢、其他業(yè)務(wù)本錢、生產(chǎn)本錢和在建工程等；借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢其他業(yè)務(wù)本錢生產(chǎn)本錢在建工程注意：區(qū)別存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷的不同賬務(wù)處理？2023/12/1759【例題】2021年12月31日，A庫(kù)存商品的賬面本錢為800萬(wàn)元，估計(jì)售價(jià)為750萬(wàn)元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬(wàn)元。年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫(kù)存商品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬(wàn)元，那么年末A庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備？解析：A庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值=A庫(kù)存商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=750-15=735〔萬(wàn)元〕，小于賬面本錢〔800萬(wàn)元〕，發(fā)生減值；因之前有10萬(wàn)跌價(jià)準(zhǔn)備余額，本期提取準(zhǔn)備數(shù)額=800-735-10=55萬(wàn)元；賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失55貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備552023/12/1760【例題】2021年12月31日，D原材料的賬面本錢為1000萬(wàn)元，D原材料的估計(jì)售價(jià)為850萬(wàn)元；假設(shè)用1000萬(wàn)元D原材料生產(chǎn)成乙商品的本錢為1300萬(wàn)元〔即至完工估計(jì)將要發(fā)生的本錢為300萬(wàn)元〕，乙商品的估計(jì)售價(jià)為1280萬(wàn)元，估計(jì)乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為70萬(wàn)元，年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，D原材料的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬(wàn)元。確定D材料2021年12月31日應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備？解析：乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1280-70=1210〔萬(wàn)元〕；因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬(wàn)元低于乙商品的本錢1300萬(wàn)元，說(shuō)明乙商品發(fā)生減值，需確定D原材料發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量：2023/12/1761D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)-將D原材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的本錢-估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1280-300-70=910〔萬(wàn)元〕；D材料可變現(xiàn)凈值小于其本錢〔1000萬(wàn)元〕，其發(fā)生減值，計(jì)提減值額=1000-910=90萬(wàn)元；因其期初余額120萬(wàn)元；因此，需沖銷30萬(wàn)元減值準(zhǔn)備〔90-120=-30〕。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30貸：資產(chǎn)減值損失30企業(yè)的賬務(wù)處理是：Q：為何不用售價(jià)850萬(wàn)元來(lái)計(jì)算呢？2023/12/1762【例題】2021年末甲公司庫(kù)存B機(jī)器5臺(tái)，每臺(tái)本錢為5000元，已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為6000元。2021年，甲公司將庫(kù)存的5臺(tái)機(jī)器全部以每臺(tái)6000元的價(jià)格售出。假定不考慮可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金的影響，甲公司應(yīng)將這5臺(tái)B機(jī)器已經(jīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售本錢的同時(shí)，全部予以結(jié)轉(zhuǎn)？『正確答案』〔1〕確認(rèn)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢25000

貸：庫(kù)存商品25000借：銀行存款[30000×〔1+17%〕]35100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅額〔30000×17%〕5100〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)本錢2023/12/1763〔3〕結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備當(dāng)然，可以將〔2〕、〔3〕筆分錄合并為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢19000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6000

貸：庫(kù)存商品25000借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢6000注意：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為何沖減銷售本錢？2023/12/1764第三章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)〔1〕為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；〔2〕使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度；〔長(zhǎng)期資產(chǎn)〕〔1〕取消了固定資產(chǎn)的單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，只要是使用壽命超過一年的有形資產(chǎn)均可作為固定資產(chǎn)。在確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)注意三個(gè)問題：2023/12/1765〔2〕固定資產(chǎn)的各組成局部具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成局部確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。這樣處理，使固定資產(chǎn)使用年限、折舊方法更符合實(shí)際情況?！?〕備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。在確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)注意三個(gè)問題：2023/12/1766二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

〔一〕外購(gòu)固定資產(chǎn)1、企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的本錢，包括購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員效勞費(fèi)等。注意：按照修訂后的?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例?，企業(yè)購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不再計(jì)入固定資產(chǎn)本錢。按照稅收法規(guī)規(guī)定，購(gòu)入的用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等目的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能抵扣，仍應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢。2023/12/17672、以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總本錢進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的本錢?！补?？〕〔一〕外購(gòu)固定資產(chǎn)初始計(jì)量【例題】20×9年4月21日，甲公司向乙公司一次購(gòu)入三套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款5000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850000元，保險(xiǎn)費(fèi)17000元，裝卸費(fèi)3000元，全部以銀行轉(zhuǎn)賬支付；假定A、B和C設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為1560000元、2340000元和1300000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

要求：計(jì)算甲公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制與其相關(guān)的賬務(wù)處理。2023/12/1768〔1〕確認(rèn)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢的金額應(yīng)該包括：購(gòu)置價(jià)款、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等〔增值稅？〕，即：5000000＋17000＋3000＝5020000〔元〕〔2〕確定A、B和C的價(jià)值分配比例A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：1560000/〔1560000＋2340000＋1300000〕×100%＝30%B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：2340000/〔1560000＋2340000＋1300000〕×100%＝45%C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)比例為：1300000/〔1560000＋2340000＋1300000〕×100%＝25%2023/12/1769〔3〕確定A、B和C設(shè)備各自的本錢A設(shè)備的本錢＝5020000×30%＝1506000〔元〕

B設(shè)備的本錢＝5020000×45%＝2259000〔元〕

C設(shè)備的本錢＝5020000×25%＝1255000〔元〕〔4〕會(huì)計(jì)分錄〔略〕2023/12/1770〔一〕外購(gòu)固定資產(chǎn)初始計(jì)量〔續(xù)〕3、購(gòu)置固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的〔一般付款期在3年及以上〕，固定資產(chǎn)的本錢以購(gòu)置價(jià)款的現(xiàn)值為根底確定(Q:?)。實(shí)際支付的價(jià)款(Q:?)與購(gòu)置價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(Q:?)，〔具體處理〕攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件〔Q：？如需安裝〕應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用〔Q：？使用中〕，計(jì)入當(dāng)期損益。2023/12/1771【例題】甲公司2021年1月1日從C公司購(gòu)入大型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購(gòu)貨合同約定，大型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬(wàn)元〔假設(shè)不考慮增值稅〕，分3年支付，2021年12月31日支付500萬(wàn)元，2021年12月31日支付300萬(wàn)元，2021年12月31日支付200萬(wàn)元。假定甲公司3年期銀行借款年利率為6%。實(shí)際利率假設(shè)6%。解析：〔1〕計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值〔公允價(jià)值〕2021年1月1日的現(xiàn)值＝500/〔1+6%〕+300/〔1+6%〕2+200/〔1+6%〕3=471.70+267.00+167.92=906.62〔萬(wàn)元〕；〔Q：如本利還支付運(yùn)雜費(fèi)3萬(wàn)元？〕〔2〕總價(jià)款與現(xiàn)值的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用〔利息〕未確認(rèn)融資費(fèi)用＝總價(jià)款1000－現(xiàn)值906.62＝93.38〔萬(wàn)元〕2023/12/17722021年1月1日編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)906.62〔本〕未確認(rèn)融資費(fèi)用93.38〔息〕貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000〔本＋息〕〔實(shí)際付款〕2021年12月31日等未來(lái)三年末，計(jì)算利息費(fèi)用，未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚蠢⒂?jì)算表〔見下頁(yè)〕Q：1〕本例涉及運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)3萬(wàn)？2〕如本例涉及需要安裝？Q：1〕如不涉及安裝，未確認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)入？2〕如涉及安裝，使用前后，未確認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)入？3〕每年末是否需要考慮計(jì)提折舊？2023/12/1773日期還款額（本＋息）①確認(rèn)的融資費(fèi)用（當(dāng)期利息費(fèi)用）應(yīng)付本金減少額（當(dāng)期嘗還的本金）長(zhǎng)期應(yīng)付款攤余成本（尚未嘗還本金）②=期初④×6％③＝①－②④＝期初④－③2009.1.1906.622009.12.31500（本＋息）54.39445.61461.012010.12.31300（本＋息）27.66272.34188.672011.12.31200（本＋息）11.33（？）188.67（？）0（？）合計(jì)1000（本息）93.38（息）906.62（本金）本行（？）2021年12月31日，計(jì)算利息費(fèi)用，未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙砝①M(fèi)用計(jì)算表〔不考慮安裝〕2023/12/1774〔1〕支付分期付款：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款500〔本＋息〕貸：銀行存款500〔2〕確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用54.39貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用54.392021年末賬務(wù)處理：2021年末賬務(wù)處理：〔1〕支付分期付款：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款300〔本＋息〕貸：銀行存款300〔2〕確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用27.66貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用27.662021年末賬務(wù)處理：〔1〕支付分期付款：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款200〔本＋息〕貸：銀行存款200〔2〕確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用11.33貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用11.332023/12/1775需要說(shuō)明：外購(gòu)固定資產(chǎn)需要區(qū)分是否需要安裝：1、不需要安裝的固定資產(chǎn)，外購(gòu)時(shí)直接計(jì)入“固定資產(chǎn)〞；3、如果條件只是籠統(tǒng)的告知運(yùn)雜費(fèi)的金額，那么不需要考慮運(yùn)費(fèi)抵扣增值稅的問題，因?yàn)檫\(yùn)雜費(fèi)中的雜費(fèi)是不允許抵扣增值稅；2、需要安裝的固定資產(chǎn)，本錢包含安裝費(fèi)用，在固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前，通過“在建工程〞核算，待到達(dá)使用狀態(tài)后，再由“在建工程〞轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞；2023/12/1776[例題]：20×9年7月8日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為800000元，增值稅稅額為136000元，發(fā)生裝卸費(fèi)8000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，其賬面本錢為30000元，未計(jì)提存款跌價(jià)準(zhǔn)備，購(gòu)進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元，應(yīng)支付本公司安裝工人薪酬6000元。〔1〕支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、裝卸費(fèi)借：在建工程——××設(shè)備808000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額136000

貸：銀行存款944000

2023/12/1777〔2〕領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪酬借：在建工程——××設(shè)備36000

貸：原材料30000

應(yīng)付職工薪酬6000〔3〕設(shè)備安裝完畢到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從在建工程結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備844000

貸：在建工程——××設(shè)備844000

本分錄領(lǐng)用外購(gòu)原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額不需轉(zhuǎn)出，因?yàn)?，該原材料用途是：?gòu)建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，屬于增值稅應(yīng)稅工程；2023/12/1778〔二〕自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)的本錢，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。具體包括：工程用物資本錢、人工本錢、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。1、自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)

包括購(gòu)入工程物資、投入建設(shè)和完工轉(zhuǎn)固三個(gè)步驟

〔1〕企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、不能抵扣的增值稅稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際本錢。2023/12/1779①工程完工后,剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實(shí)際本錢或方案本錢進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)工程物資的相關(guān)規(guī)定：

③盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程工程的本錢。②建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程工程的本錢；④工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。2023/12/1780〔2〕建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫(kù)存商品，應(yīng)按其實(shí)際本錢轉(zhuǎn)入所建工程本錢。①自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計(jì)入所建工程工程的本錢。1、自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)

包括購(gòu)入工程物資、投入建設(shè)和完工轉(zhuǎn)固三個(gè)步驟

②建造期間，符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入所建造固定資產(chǎn)本錢的借款費(fèi)用按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第17號(hào)一一借款費(fèi)用?的有關(guān)規(guī)定處理。〔3〕工程完工到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從“在建工程〞科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞科目；2023/12/1781【例題】甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線。2021年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：〔1〕1月10日，為建造生產(chǎn)線購(gòu)入工程物資A一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2000000元，增值稅額為340000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付?！?〕1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用工程物資A1800000元。(3)6月30日，建造生產(chǎn)線的工程人員職工薪酬合計(jì)為1150000元?！?〕6月30日，工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為建造生產(chǎn)線提供的勞務(wù)支出合計(jì)為350000元?！?〕6月30日，工程完工后對(duì)工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資A減少20000元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償5000元。剩余工程物資A轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍?！?〕6月30日，生產(chǎn)線工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用?！沧誀I(yíng)工程的核算分為三步：購(gòu)入工程物資、投入建設(shè)和完工轉(zhuǎn)固，定不考慮相關(guān)稅費(fèi)〕2023/12/1782〔1〕購(gòu)入工程物資：借：工程物資——A2000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕340000貸：銀行存款2340000〔2〕工程領(lǐng)用物資：借：在建工程——XX生產(chǎn)線1800000貸：工程物資——A1800000〔3〕計(jì)提工程人員職工薪酬：借：在建工程——XX生產(chǎn)線1150000貸：應(yīng)付職工薪酬1150000〔4〕輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出：借：在建工程——XX生產(chǎn)線350000貸：生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢3500002023/12/1783〔5〕工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失借：其他應(yīng)收款——保管員5000營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失18400貸：工程物資A20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕3400注：新稅法規(guī)定，由于管理不善造成毀損、被盜，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出；由于自然災(zāi)害〔地震、水災(zāi)〕造成毀損，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；表達(dá)了人文關(guān)心，社會(huì)進(jìn)步?！?〕剩余工程物資轉(zhuǎn)用于職工宿舍的建造：借：在建工程——職工宿舍210600貸：工程物資A180000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕30600新稅法規(guī)定，物資用于計(jì)提福利個(gè)人消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。〔7〕生產(chǎn)線交付使用〔“在建工程〞轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞〕〔略〕2023/12/1784已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)的處理所建造的固定資產(chǎn)已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際本錢等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。1、自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)

2023/12/1785由于正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失或凈收益，如果工程工程尚未到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入或沖減繼續(xù)施工的工程本錢；如果工程工程已經(jīng)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計(jì)入或沖減管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。

如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程工程全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。工程報(bào)廢或毀損的處理〔與工程物資報(bào)廢毀損不一樣1、自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)

2023/12/1786企業(yè)的在建工程在到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的本錢，計(jì)入在建工程本錢，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程本錢。工程試運(yùn)行中所獲得的收入、支出的核算1、自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)

2023/12/1787高危行業(yè)提取、使用平安生產(chǎn)費(fèi)1、自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)

按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么解釋第3號(hào)?的規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的平安生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的本錢或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)藏〞科目。使用時(shí)，需要區(qū)分資本化〔建造平安生產(chǎn)設(shè)備〕還是費(fèi)用化。其核算涉及：平安生產(chǎn)費(fèi)如何提取、如何使用。①提取時(shí)，計(jì)入相關(guān)本錢費(fèi)用科目，一般分錄為：借：制造費(fèi)用等本錢費(fèi)用類科目

貸：專項(xiàng)儲(chǔ)藏——平安生產(chǎn)費(fèi)2023/12/1788高危行業(yè)提取、使用平安生產(chǎn)費(fèi)〔續(xù)〕1、自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)

②使用時(shí)：區(qū)分兩大用途核算：用于平安生產(chǎn)設(shè)備等的購(gòu)建；用作與平安生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用化支出〔如平安生產(chǎn)檢查費(fèi)等〕A.購(gòu)建平安生產(chǎn)設(shè)備等時(shí)，正常做處理即可，不涉及專項(xiàng)儲(chǔ)藏〔？〕；對(duì)設(shè)備計(jì)提折舊時(shí)，按折舊金額沖減專項(xiàng)儲(chǔ)藏：使用提取的平安生產(chǎn)費(fèi)購(gòu)建固定資產(chǎn)的，通過“在建工程〞科目歸集，待平安工程完工到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按形成固定資產(chǎn)的本錢沖減專項(xiàng)儲(chǔ)藏，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，即借記“專項(xiàng)儲(chǔ)藏〞科目，貸記“累計(jì)折舊〞科目。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊(?)。2023/12/1789B.企業(yè)使用提取的平安生產(chǎn)費(fèi)時(shí)高危行業(yè)提取、使用平安生產(chǎn)費(fèi)〔續(xù)〕②使用時(shí)：屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)藏，即借記“專項(xiàng)儲(chǔ)藏〞科目，貸記“銀行存款〞科目。例題：甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取平安生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為70000噸，20×9年7月8日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購(gòu)入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)钠桨卜雷o(hù)設(shè)備，價(jià)款為2000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340000元，安裝過程中支付人工費(fèi)300000元。7月28日安裝完成。20×9年7月30日，甲公司另支付平安生產(chǎn)檢查費(fèi)150000元，假定20×9年6月30日，甲公司"專項(xiàng)儲(chǔ)藏--平安生產(chǎn)費(fèi)"余額為50000000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2023/12/1790〔1〕企業(yè)按月提取平安生產(chǎn)費(fèi)借：生產(chǎn)本錢700000

貸：專項(xiàng)儲(chǔ)藏--平安生產(chǎn)費(fèi)700000〔2〕購(gòu)置平安防護(hù)設(shè)備A.借：在建工程--××設(shè)備2000000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額34000

貸：銀行存款2340000

B.借：在建工程--××設(shè)備300000

貸：應(yīng)付職工薪酬300000C.借：應(yīng)付職工薪酬300000

貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金300000

D.借：固定資產(chǎn)--××設(shè)備2300000

貸：在建工程--××設(shè)備2300000

E.借：專項(xiàng)儲(chǔ)藏--平安生產(chǎn)費(fèi)2300000

貸：累計(jì)折舊23000002023/12/1791〔3〕支付平安生產(chǎn)檢查費(fèi)借：專項(xiàng)儲(chǔ)藏--平安生產(chǎn)費(fèi)150000

貸：銀行存款150000說(shuō)明：“專項(xiàng)儲(chǔ)藏〞科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股〞和“盈余公積〞之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)藏〞工程反映。2023/12/1792〔三〕出包方式建造固定資產(chǎn)1、以“預(yù)付賬款〞核算預(yù)付的工程款；2、以“在建工程〞科目實(shí)際作為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價(jià)款作為工程本錢，通過“在建工程〞科目進(jìn)行核算。

3、在出包工程過程中可能還會(huì)發(fā)生一些共同的支出，如研究費(fèi)用、監(jiān)理費(fèi)用等。在賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)先通過“在建工程—待攤支出〞科目歸集，然后通過以下公式分?jǐn)傆?jì)入相應(yīng)的工程工程中。

待攤支出分?jǐn)偮剩嚼塾?jì)發(fā)生的待攤支出/〔建筑工程支出＋安裝工程支出〕×100%

某工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С觯侥彻こ痰慕ㄖこ讨С觥惭b工程支出合計(jì)×分配率2023/12/1793【例題】甲公司2021年1月經(jīng)批準(zhǔn)某建設(shè)工程。2021年2月1日,甲公司與乙公司簽訂合同，將該工程出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價(jià)款為600萬(wàn)元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價(jià)款為400萬(wàn)元,安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費(fèi)用50萬(wàn)元。建造期間發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下：〔1〕2021年2月10日,甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款100萬(wàn)元，其中廠房60萬(wàn)元,冷卻循環(huán)系統(tǒng)40萬(wàn)元;〔2〕2021年8月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進(jìn)度到達(dá)50%,甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算500萬(wàn)元，其中廠房300萬(wàn)元,冷卻循環(huán)系統(tǒng)200萬(wàn)元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后,將余款用銀行存款付訖〔3〕2021年10月8日,甲公司購(gòu)入需安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款總計(jì)450萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為76.5萬(wàn)元，已用銀行存款付訖;〔4〕2021年3月10日,建筑工程主體已完工,甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算500萬(wàn)元,其中，廠房300萬(wàn)元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)200萬(wàn)元?？铐?xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付;〔5〕2021年4月1日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)，交乙公司安裝;〔6〕2021年5月10日，生產(chǎn)設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價(jià)款結(jié)算50萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付;〔7〕整個(gè)工程工程發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì)30萬(wàn)元，已用銀行存款付訖;〔8〕2021年6月1日,完成驗(yàn)收，各項(xiàng)指標(biāo)到達(dá)設(shè)計(jì)要求。要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。2023/12/1794〔1〕20×9年2月10日，預(yù)付備料款

借：預(yù)付賬款——乙公司100

貸：銀行存款100

〔2〕2021年8月2日，辦理工程價(jià)款結(jié)算

借：在建工程—乙公司—建筑工程—廠房300

—乙公司—建筑工程—冷卻循環(huán)系統(tǒng)200

貸：銀行存款400

預(yù)付賬款——乙公司100〔3〕2021年10月8日,購(gòu)入設(shè)備

借：工程物資——××設(shè)備450

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額76.5

貸：銀行存款526.5

〔4〕2021年3月10日,辦理建筑工程價(jià)款結(jié)算

借：在建工程—乙公司—建筑工程—廠房300

—乙公司—建筑工程—冷卻循環(huán)系統(tǒng)200

貸：銀行存款5002023/12/1795〔5〕2021年4月1日,將設(shè)備交乙公司安裝

借：在建工程—乙公司—安裝工程—××設(shè)備450

貸：工程物資—××設(shè)備450

〔6〕2021年5月10日,辦理安裝工程價(jià)款結(jié)算

借：在建工程—乙公司—安裝工程—××設(shè)備50

貸：銀行存款50

〔7〕支付工程工程發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)

借：在建工程——乙公司——待攤支出30

貸：銀行存款30〔8〕結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

①計(jì)算分?jǐn)偞龜傊С觥睬暗?筆〕

待攤支出分?jǐn)偮剩?0÷〔廠房600＋冷卻循環(huán)系統(tǒng)400＋生產(chǎn)設(shè)備450＋安裝費(fèi)50〕×100%＝2%

廠房應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С觯?00×2%＝12〔萬(wàn)元〕

冷卻循環(huán)系統(tǒng)應(yīng)分配的待攤支出＝400×2%＝8〔萬(wàn)元〕

安裝工程應(yīng)分配的待攤支出＝〔450＋50〕×2%＝10〔萬(wàn)元〕2023/12/1796續(xù)前頁(yè)第八筆業(yè)務(wù)：結(jié)轉(zhuǎn)在建工程：

借：在建工程—乙公司—建筑工程——廠房12

—乙公司—建筑工程——冷卻循環(huán)系統(tǒng)8

—乙公司—安裝工程——××設(shè)備10

貸：在建工程——乙公司——待攤支出30

②計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的本錢：

廠房的本錢＝600＋12＝612〔萬(wàn)元〕

冷卻循環(huán)系統(tǒng)的本錢＝400＋8＝408〔萬(wàn)元〕

生產(chǎn)設(shè)備的本錢＝〔450＋50〕＋10＝510〔萬(wàn)元〕

借：固定資產(chǎn)——廠房612

—冷卻循環(huán)系統(tǒng)408

—××設(shè)備510

貸：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房612

—乙公司——建筑工程——冷卻循環(huán)系統(tǒng)408

—乙公司——安裝工程——××設(shè)備5102023/12/1797以出包方式建造固定資產(chǎn)的核算應(yīng)注意：

①預(yù)付的工程款先通過“預(yù)付賬款〞科目核算，辦理結(jié)算時(shí)再計(jì)入在建工程本錢；

②共同性支出先通過“在建工程——待攤支出〞科目歸集，完工時(shí)再分?jǐn)傊粮鱾€(gè)單項(xiàng)工程。2023/12/1798〔四〕融資租入固定資產(chǎn)1.融資租賃的定義和判斷標(biāo)準(zhǔn)

融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。

根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的要求，承租人應(yīng)增加固定資產(chǎn)。

〔1〕定義：2023/12/1799根據(jù)?租賃?準(zhǔn)那么的規(guī)定，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移具體有五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)〔符合其中之一即可判斷為融資租賃〕：

〔1〕在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；

〔2〕承租人有購(gòu)置租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)置價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于〔≤25%〕行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；在租賃開始時(shí)，能夠合理推斷承租人將來(lái)一定會(huì)購(gòu)置該資產(chǎn)。

〔3〕租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用壽命的大部〔≥75%〕；

〔4〕承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于〔≥90%〕租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；

〔5〕租賃資產(chǎn)性質(zhì)比較特殊，如果不做較大的修整，只有承租人才能使用?！?〕判斷標(biāo)準(zhǔn)：2023/12/171002.融資租入的會(huì)計(jì)處理〔與超過信用期分期購(gòu)入固定資產(chǎn)的處理思路一致〕掌握三個(gè)問題：

〔1〕固定資產(chǎn)入賬價(jià)值確實(shí)定；

〔2〕未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅?/p>

〔3〕融資租入固定資產(chǎn)如何計(jì)提折舊；【例題】2021年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一臺(tái)辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2021年1月1日，租賃期為3年，租金總額為27萬(wàn)元，租賃開始日，甲公司先預(yù)付租金20萬(wàn)元，第3年末再支付租金7萬(wàn)元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備。假定甲公司在每年年末確認(rèn)租金費(fèi)用，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。252023/12/17101〔1〕2021年1月1日，預(yù)付租金

借：預(yù)付賬款——乙租賃公司20

貸：銀行存款20

〔2〕2021年12月31日，確認(rèn)本年租金費(fèi)用

借：管理費(fèi)用9〔27/3〕

貸：預(yù)付賬款——乙租賃公司9

〔3〕2021年12月31日，確認(rèn)本年租金費(fèi)用

借：管理費(fèi)用9〔27/3〕

貸：預(yù)付賬款——乙租賃公司9

〔4〕2021年12月31日，確認(rèn)本年租金費(fèi)用

借：管理費(fèi)用9〔27/3〕

貸：銀行存款7

預(yù)付賬款——乙租賃公司22023