第三模塊負債1第三模塊負債10.1負債概述10.1.1負債的概念與內容1.負債的概念負債是指企業過去的買賣或者事項構成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。2第三模塊負債根本特征：負債是企業承當的現時義務；負債預期會導致經濟利益流出企業；負債是由企業過去的買賣或者事項產生的。3第三模塊負債2.負債確實認條件與該義務有關的經濟利益很能夠流出企業；

未來流出的經濟利益的金額可以可靠地計量。4第三模塊負債3.負債的內容流動負債和長期負債5第三模塊負債10.1.2負債的分類與計價1.負債的分類按歸還期限的不同----流動負債和長期負債；按償付手段的不同-----貨幣性負債和非貨幣負債；按其金額能否確定----確定負債和或有負債。6第三模塊負債10.2流動負債10.2.1短期借款核算包括本金和利息本金------短期借款利息------財務費用7第三模塊負債10.2.2應付票據應付票據按能否帶息分為帶息票據和不帶息票據帶息票據票據到期值=面值+利息利息處置兩種：⑴按期計提利息借：財務費用貸：應付利息8第三模塊負債⑵一次入賬借：財務費用貸：銀行存款假設票據的期限跨年度，在資產負債表日，那么需求計提票據簽發日至資產負債表日按面值和票面利率計算的累計利息借：財務費用貸：應付票據9第三模塊負債10.2.3應付賬款的入賬金額按發票價錢確定,而不按到期應付金額的現值入賬.現金折扣入賬金額確實定------總價法和凈價法我國采用總價法10第三模塊負債10.2.4應付職工薪酬一、內容〔一〕職工工資、獎金、津貼和補貼；

〔二〕職工福利費；

〔三〕醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；

〔四〕住房公積金；

〔五〕工會經費和職工教育經費；

〔六〕非貨幣性福利；

〔七〕因解除與職工的勞動關系給予的補償；

〔八〕其他與獲得職工提供的效力相關的支出。11第三模塊負債二、處置賬戶：“應付職工薪酬〞〔負債類〕本科目可按“工資〞、“職工福利〞、“社會保險費〞、“住房公積金〞、“工會經費〞、“職工教育經費〞、“非貨幣性福利〞、“解雇福利〞、“股份支付〞等進展明細核算。

12第三模塊負債企業該當在職工為其提供效力的會計期間，將應付的職工薪酬確以為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，該當根據職工提供效力的受害對象，分別以下情況處置：

〔一〕應由消費產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品本錢或勞務本錢。

〔二〕應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產本錢。

〔三〕上述〔一〕和〔二〕之外的其他職工薪酬，計入當期損益。

13第三模塊負債企業發生應付職工薪酬的主要賬務處置借：消費本錢制造費用管理費用銷售費用在建工程研發支出等貸：應付職工薪酬14第三模塊負債企業為職工交納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，該當在職工為其提供效力的會計期間，根據工資總額的一定比例計算，依此處置。

15第三模塊負債因解除與職工的勞動關系給予的補償借：管理費用貸：應付職工薪酬16第三模塊負債企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議，同時滿足以下條件的，該當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的估計負債，同時計入當期損益17第三模塊負債〔1〕企業曾經制定正式的解除勞動關系方案或提出自愿裁減建議，并即將實施。

該方案或建議該當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數量；根據有關規定按任務類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間。

〔2〕企業不能一方面撤回解除勞動關系方案或裁減建議。18企業發放職工薪酬的主要賬務處置〔一〕向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應付職工薪酬中扣還的各種款項〔代墊的家屬藥費、個人所得稅〕等借：應付職工薪酬貸：銀行存款庫存現金其他應收款應交稅費——應交個人所得稅等19第三模塊負債〔二〕支付工會經費和職工教育經費，按照國家有關規定交納社會保險費和住房公積金等借：應付職工薪酬貸：銀行存款20第三模塊負債〔三〕企業以其自產產品發放給職工的借：應付職工薪酬貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕借：主營業務本錢貸：庫存商品等21第三模塊負債非貨幣性福利①以本人消費的產品作為福利：按該產品的公允價值確定計入本錢或費用的金額，銷售本錢的結轉、相關稅費等視同正常銷售；②以外購商品作為福利的，按照公允價值根據受害對象計入本錢或費用；

22第三模塊負債③無償向職工提供住房或租賃固定資產：根據應計提折舊或應支付租金，計入資產本錢或費用；④提供應職工整體的非貨幣性福利，根據受害對象計入本錢或費用，難以認定受害對象的，計入管理費用23

①以本人消費的產品作為福利例1：甲公司為一家彩電消費企業，共有職工200名，2006年7月，公司以其消費的本錢為10000元的液晶彩電作為福利發放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺14000元，甲公司適用的增值稅率為17%。假定200名職工中170名為直接參與消費的職工，30名為總部管理人員。

24第三模塊負債彩電的增值稅銷項稅額=170×14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000元彩電的公允價值＝〔170×14000＋30×14000〕＋476000＝3276000元借：消費本錢2784600〔170×14000+170×14000×17%〕管理費用491400〔30×14000+30×14000×17%〕貸：應付職工薪酬3276000借：應付職工薪酬3276000貸：主營業務收入2800000〔170×14000＋30×14000〕應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕476000借：主營業務本錢2000000貸：庫存商品200000025

②以外購商品作為福利例2、乙公司共有職工200名，2006年7月，公司以其外購的每臺不含稅價錢為1000元的電暖氣作為福利發放給公司每名職工。甲公司購買的電暖氣也開具了增值稅公用發票，增值稅率為17%。假定200名職工中170名為直接參與消費的職工，30名為總部管理人員。電暖氣的進項稅額=170×1000×17%+30×1000×17%=28900+5100=34000元電暖氣的公允價值＝170×1000＋30×1000＋34000＝234000元第三模塊負債26第三模塊負債借：消費本錢198900〔170×1000+170×1000×17%〕管理費用35100〔30×1000+30×1000×17%〕貸：應付職工薪酬234000借：應付職工薪酬234000貸：庫存商品200000應交稅費—應交增值稅〔進項稅額轉出〕3400027

③無償向職工提供住房等資產作為福利例3、丙公司為總部部門經理級別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費運用，該公司總部共有部門經理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元，假定上述人員發生的費用無法認定受害對象。借：管理費用20000貸：應付職工薪酬20000借：應付職工薪酬20000貸：累計折舊20000第三模塊負債28

第三模塊負債租賃住房等資產供職工無償運用例4、丁公司為總部副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費運用，該公司總部共有副總裁以上高級管理人員5人，月租金為每套8000元。借：管理費用40000貸：應付職工薪酬40000借：應付職工薪酬40000貸：銀行存款等40000

29第三模塊負債

綜合例3和例4，在報表附注中該當披露企業每月為部門經理無償提供用車、為副總裁以上高級管理人員租賃公寓免費運用等非貨幣性福利共60000元。30

④提供應職工整體運用的資產該當根據受害對象，將每期應計提的折舊、應支付的租金記入資產本錢或費用，難以確定受害對象的，直接記入管理費用。31第三模塊負債〔四〕企業因解除與職工的勞動關系給予的補償借：應付職工薪酬貸：銀行存款庫存現金等32例題某企業應付職工薪酬560000元，其中消費工人薪酬200000元，車間管理人員薪酬100000元，廠部管理人員薪酬90000元，在建工程人員薪酬80000元，研發人員薪酬30000元，銷售人員薪酬60000元。實發薪酬480000元，按照國家有關規定交納社會保險費和住房公積金60000元，代扣個人所得稅20000元。要求完成以上業務的會計分錄。33答案①企業發生應付職工薪酬時：借：消費本錢200000制造費用100000管理費用90000銷售費用60000在建工程80000研發支出30000貸：應付職工薪酬56000034第三模塊負債②發放薪酬借：應付職工薪酬480000貸：銀行存款480000③交納社會保險費、住房公積金和代扣款項借：應付職工薪酬80000貸：銀行存款60000應交稅費——應交個人所得稅2000035第三模塊負債10.2.5應交稅費1.增值稅的核算〔1〕概念①定義：在我國銷售貨物或提供加工、修繕、修配勞務過程中，對增值部分征收的一種流轉稅。36第三模塊負債②計稅根據：

Ａ．從事消費應稅產品的納稅人應根據銷售收入的金額計算。

Ｂ．視同銷售的按計稅價錢計算。

Ｃ．普通納稅企業購入資料按購入價錢計算。37第三模塊負債③予以抵扣工程的詳細范圍：

Ａ．外購原資料

Ｂ．外購低值耗品及燃料、輔助資料

Ｃ．包裝物

Ｄ．委托加工費38第三模塊負債④免稅的有形產品：

自制農產品、避孕藥品、器具、古舊圖書、用于科研教學的進口儀器設備等。39〔2〕賬戶設置

科目

明細賬戶

方向

業務Ａ．應交稅費──應交增值稅〔進項稅額〕

借方

購入資料

應交稅費──應交增值稅〔銷項稅額〕

貸方

銷售產品等

應交稅費──應交增值稅〔已交稅金〕

借方

按月交納

應交稅費──增值稅〔進項稅額轉出)貸方

購入資料用于“在建工程〞

應交稅費──應交增值稅〔出口退稅額〕

貸方

出口產品退稅應交稅費──增值稅〔轉出未交增值稅〕借方

本月應交未交增值稅

應交稅費──應交增值稅〔轉出多交增值稅〕貸方

本月多交增值稅Ｂ．應交稅費──未交增值稅

貸方

應交未交

借方

多交40〔３〕增值稅的賬務處置：

Ａ．普通納稅企業普通購銷業務的賬務處置：

留意：

購：

借：資料采購

買價稅金稅率┐

應交稅費──應交增值稅〔進項稅額〕

│不同

貸：銀行存款

運費稅金稅率┘

銷：

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費──應交增值稅〔銷項稅額〕

納稅：

借：應交稅費──應交增值稅〔已交稅金〕

貸：銀行存款41第三模塊負債

Ｂ．普通納稅企業購入免稅產品的賬務處置：

購入本錢：13％

作為進項稅額

87％

計入本錢購入借：資料采購

8,700

應交稅費──應交增值稅〔進項稅額〕1,300

貸：銀行存款

10,000

42第三模塊負債Ｃ．小規模納稅企業購銷業務的賬務處置：

特點：支付的增值稅構成存貨本錢

銷售收到的增值稅稅率為3％

增值稅無子目

購入：

借：資料采購〔買價＋增值稅〕

貸：應付票據〔買價＋增值稅〕

銷售：

借：應收賬款

a+a×3%

貸：主營業務收入

a

應交稅費──應交增值稅

a×3%

留意：①普通發票②無專欄43第三模塊負債Ｄ．視同銷售的賬務處置：

視同銷售的業務：①企業將自產、購買的、委托加工的貨物用于對外投資，或分配給投資者。

②企業將自產、購買的貨物用于集體消費或個人消費。

賬務處置關鍵：①存貨按本錢轉出

②增值稅計算根底為：計稅價錢。

以投資業務為例：

甲企業：〔轉出存貨〕

借：長期股權投資

貸：原資料

應交稅費──應交增值稅〔銷項稅額〕計稅價錢×１７％

乙企業：〔接納存貨〕

借：原資料

應交稅費──應交增值稅〔進項稅額〕

貸：實收資本44第三模塊負債Ｅ：不予抵扣工程的賬務處置：

主要業務有：用于非增值稅應稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

賬務處置關鍵：①購進時增值稅〔進〕計入本錢

②存貨轉出按本錢轉出

③增值稅計算根底：計稅價錢

舉例：

在建工程領用資料：借：在建工程

貸：應交稅費──應交增值稅〔進項稅額轉出〕

原資料〔本錢轉出〕45第三模塊負債Ｆ．轉出多交增值稅和未交增值稅的賬務處置

主要內容：為了反映〔待扣、欠交〕增值稅而設。

賬戶及分錄：

１．當月應交未交：借：應交稅費──應交增值稅〔轉出未交增值稅〕

貸：應交稅費──未交增值稅

２．當月多交的：借：應交稅費──未交增值稅

貸：應交稅費──應交增值稅〔轉出多交增值稅〕46第三模塊負債值得留意的是：

交納當月的增值稅：借：應交稅費──應交增值稅〔已交稅金〕

貸：銀行存款

交納上月的增值稅：借：應交稅費──未交增值稅

貸：銀行存款

上月多交的抵扣當月應交未交的：在“應交稅費──未交增值稅〞中抵扣472.應交消費稅的核算〔１〕概念：為了正確引導消費方向，選擇部分消費品再征收一道消費稅。

消費稅的征收方法采取從價定率和從量定額兩種方法。

〔２〕賬戶設置：“應交稅費──應交消費稅〞48第三模塊負債〔3〕賬務處置：

Ａ．產品銷售的賬務處置：

含視同銷售：如以應稅消費品換取消費資料和消費資料、抵償債務等。

①直接對外銷售：借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費──應交增值稅〔銷項稅額〕

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費──應交消費稅

借：主營業務本錢

貸：庫存商品49第三模塊負債

②交換：借：資料采購〔售價〕〔換入的存貨〕

應交稅費──應交增值稅〔進〕

貸：主營業務收入

應交稅費──應交增值稅〔銷〕

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費──應交消費稅

借：原資料〔方案〕

資料本錢差別

貸：資料采購

借：主營業務本錢

貸：庫存商品50第三模塊負債③消費品投資：借：長期股權投資〔在建工程〕

貸：庫存商品〔本錢轉出〕

應交稅費──應交增值稅〔銷項稅額〕

應交稅費──應交消費稅51第三模塊負債Ｂ．委托加工應稅消費品的賬務處置：〔為委托方作賬〕

①委托方收回后資料用于繼續消費應稅消費品

借：委托加工物質

貸：原資料

借：委托加工物質

應交稅費──應交消費稅

貸：應付賬款

借：原資料

貸：委托加工物質

※委托方委托加工品直接對外出賣，不計征消費稅。

52第三模塊負債

②委托方收回資料直接用于銷售

借：委托加工物質

貸：原資料

借：委托加工物質

貸：應付賬款

借：原資料

貸：委托加工物質534.應交營業稅的核算

〔１〕概念：營業稅是對提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的稅種。

〔２〕科目設置：應交稅費──應交營業稅

〔３〕賬務處置：

Ａ．提供勞務：

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費──應交營業稅

Ｂ．銷售不動產〔固定資產〕

借：固定資產清理

貸：應交稅費──應交營業稅

Ｃ．轉讓無形資產：

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費──應交營業稅545．其他應交稅費的核算

〔１〕資源稅：是國家對在我國境內開采礦產品或者消費鹽的單位和個人征收的稅種。

借：消費本錢制造費用營業稅金及附加等

貸：應交稅費──應交資源稅55第三模塊負債〔2〕房產稅、土地運用稅、車運用稅：

借：管理費用

貸：應交稅費──應交房產稅、土地運用稅、車船稅56第三模塊負債〔3〕印花稅：是對書立、領受購銷合同等憑證行為征收的稅額，實行由納稅人根據規定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票的交納方法。

借：管理費用

貸：銀行存款57第三模塊負債〔4〕城建稅：按納稅人實踐交納的增值稅、消費稅、營業稅稅額為計稅根據計算征收。同時，為保證稅款及時入庫，征收城建稅時，一概單獨填開稅票。

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費──應交城建稅58第三模塊負債〔5〕土地增值稅土地增值稅是對有償轉讓國有土地運用權、地上的建筑物及其附著物〔以下簡稱轉讓房地產〕而就其增值部分征收的一種稅。土地增值稅的納稅范圍