《稅務會計》?精品課件合集第3章增值稅會計學習目標了解增值稅的特點理解增值稅會計的確認與計量掌握增值稅的會計記錄與申報第一節增值稅稅制要素

一、增值稅的基本含義

（一）

增值稅的概念增值稅是對在我國境內銷售貨物、進口貨物以及應稅勞務和服務的單位和個人，就其取得貨物的銷售額、進口貨物金額、應稅勞務服務額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。

（二）增值稅的特點增值稅特點稅款抵扣機制增值稅具有中性效應第一節增值稅稅制要素

二、

增值稅的納稅人及其分類

（一）增值稅的納稅人在我國境內銷售貨物、提供應稅勞務、服務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。

（二）增值稅納稅人的分類納稅人小規模納稅人一般納稅人從事貨物生產或者提供勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人年應稅銷售額在500萬元以下（含500萬元）年應稅銷售額在500萬元以上批發或零售貨物的納稅人年應稅銷售額在500萬元以下（含500萬元）年應稅銷售額在500萬元以上銷售服務、無形資產、不動產年應稅銷售額在500萬元以下（含500萬元）年應稅銷售額在500萬元以上第一節增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

（一）納稅范圍的一般規定

在我國境內銷售貨物、服務、無形資產、不動產和金融商品，以及起運地在境外、目的地在境內的進口貨物等應稅交易,均屬增值稅的納稅范圍。

第一節增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

下列項目視為非應稅交易，不征收增值稅：（1）員工為受雇單位或者雇主提供服務取得工資薪金的；（2）行政單位收繳的行政事業性收費、政府性基金；（3）因征收征用而取得補償；（4）存款利息收入；

（5）被保險人獲得的保險賠付；

（6）國務院財政、稅務主管部門規定的其他情形。第一節增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

（二）納稅范圍的特別規定1．視同應稅交易視同應稅交易是指在財務會計中一般不確認銷售收入，但按稅法規定屬于應稅行為，應確認收入并計算繳納稅款的轉移行為。

第一節增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

1．視同應稅交易下列行為視同應稅交易，應依法繳納增值稅:（1）單位和個體工商戶將自產或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（2）單位和個體工商戶無償贈送貨物，但用于公益事業的除外；第一節增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

1．視同應稅交易下列行為視同應稅交易，應依法繳納增值稅:（3）單位和個人無償贈送無形資產、不動產或者金融商品，但用于公益事業的除外；（4）單位和個人無償服務（用于公益事業、以社會公眾為對象的除外）；（5）國務院財政、稅務主管部門規定的其他情況。

第一節增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

（二）納稅范圍的特別規定2．兼營一般納稅人兼營銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產、不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率、征收率。例如：（1）某家電生產企業既銷售自產家電、又有運輸資質的車隊負責運輸。（2）某房地產中介公司，既做二手房買賣、又提供經紀代理服務。

第一節增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

（二）納稅范圍的特別規定3．混合銷售一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，則為混合銷售。則從事貨物生產、批發或零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。例如：（1）地板生產企業銷售自產地板并負責安裝（2）建筑施工企業包工包料承包工程

第一節增值稅稅制要素

四、增值稅的稅率、征收率

（一）增值稅稅率第一節增值稅稅制要素稅率適用范圍13%銷售或者進口貨物、勞務；有形動產租賃服務9%銷售交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務、建筑服務、不動產租賃服務、銷售不動產、轉讓土地使用權、銷售或進口指定貨物6%增值電信服務、金融服務、提供現代服務（租賃除外）、生活服務、銷售無形資產（轉讓土地使用權除外）零稅率納稅人出口貨物；列舉的跨境服務、無形資產

四、增值稅的稅率、征收率

（二）增值稅征收率現行增值稅的征收率：3%、5%第一節增值稅稅制要素適用范圍征收率（1）小規模納稅人繳納增值稅3%（2）一般納稅人采用簡易辦法繳納增值稅（列舉貨物、應稅服務）小規模納稅人以及選擇簡易計稅方法的一般納稅人銷售不動產（不含自建），符合條件的不動產融資租賃、經營租賃（轉讓土地使用權），提供勞務派遣服務、人力資源外包服務等。5%

五、增值稅的減免（一）增值稅的免稅增值稅免稅是指對銷售貨物、服務在本環節的應納稅額予以免征，但其進項稅額不得抵扣（不予退還）。（共計11項）第一節增值稅稅制要素

五、增值稅的減免（二）增值稅的即征即退、先征后退（7項）（三）增值稅的減征（1）小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，納稅人銷售舊貨（不含二手車），減按2%的征收率。自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經銷的納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%征收增值稅；納稅人應當開具二手車銷售統一發票,購買方索取增值稅專用發票的，應當再開具征收率為0.5%的增值稅專用發票。銷售額＝含稅銷售額÷（1+0.5%）第一節增值稅稅制要素

五、增值稅的減免（三）增值稅的減征（2）一般納稅人銷售自己使用過的特定固定資產（在財務會計中已經計提折舊）時，按簡易計稅方法依3%征收率減按2%計繳增值稅。（3）住房租賃收入的減征。住房租賃企業中的增值稅一般納稅人向個人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡易計稅方法，按5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅（進行預繳的，減按1.5%預征率預繳增值稅），或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。

住房租賃企業中的增值稅小規模納稅人向個人出租住房，按5%征收率減按1.5%計算繳納增值稅。第一節增值稅稅制要素

五、增值稅的減免（四）增值稅減免的放棄納稅人銷售貨物，提供應稅服務，適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅或減稅。納稅人也可以放棄適用零稅率，選擇減免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用零稅率后，36個月內不得再申請適用零稅率。第一節增值稅稅制要素

五、增值稅的減免（五）增值稅的起征點按期納稅的，為月銷售額5000～20000元（含本數，下同）；按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元，低于起征點的，免繳增值稅；超過起征點的，按全額計稅。第一節增值稅稅制要素

六、增值稅發票管理（一）增值稅發票增值稅發票是增值稅納稅人銷售貨物，提供應稅服務、勞務而給受票方開具的發票。增值稅發票有增值稅專用發票、增值稅普通發票、增值稅電子普通發票和機動車銷售統一發票。增值稅專用發票不僅具有商事憑證的作用，還具有完稅憑證的作用，是兼具銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額抵扣權利的證明。增值稅專用發票由基本聯次或基本聯次附加其他聯次構成，基本聯次有發票聯、抵扣聯和記賬聯三聯。第一節增值稅稅制要素

六、增值稅發票管理（二）增值稅發票的領取納稅人憑發票領取簿、經辦人身份證明等領取增值稅發票。納稅人有下列情形之一的，不得領取、開具專用發票。（1）會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。（2）有《中華人民共和國稅收征管法》規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。第一節增值稅稅制要素

六、增值稅發票管理（三）增值稅普通發票的開具銷售方為被視為企業的購買方開具增值稅普通發票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統一社會信用代碼。不符合規定的發票不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業務，如計稅、退稅、抵免等。開具發票時，應如實開具與實際經營業務相符的發票。購買方索取發票時，不得要求變更品名和金額。第一節增值稅稅制要素

六、增值稅發票管理（三）增值稅專用發票的開具1．開具主體一般納稅人可以使用同一套增值稅防偽稅控系統開具增值稅專用發票、增值稅普通發票等。一般納稅人銷售貨物，提供應稅勞務、服務時，應向付款方開具專用發票。特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。特殊情況是指：①收購單位和扣繳義務人支付個人款項時；②國家稅務總局認為其他需要由付款方向收款方開具發票的情況。2．開具要求第一節增值稅稅制要素

六、增值稅發票管理（三）增值稅專用發票的開具3．不得開具專用發票的情況不得開具專用發票的情況有：①向消費者個人銷售應稅項目；②一般納稅人零售煙酒、服裝、鞋帽（不含勞保專用品）、化妝品等最終消費品；③銷售貨物，提供應稅勞務、應稅服務，適用免稅規定的；④接受方是本單位的視同銷售貨物；⑤銷售舊貨。第一節增值稅稅制要素

六、增值稅發票管理（三）增值稅專用發票的開具4．紅字發票的開具（1）專用發票已交付購買方的，購買方可在增值稅發票系統升級版中填開并上傳開具紅字增值稅專用發票信息表（以下稱“信息表”）。專用發票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應于專用發票認證期限內在增值稅發票系統升級版中填開并上傳信息表。（2）主管稅務機關通過網絡接收納稅人上傳的信息表，系統自動校驗通過后，生成帶有紅字發票信息表編號的信息表，并將信息同步至納稅人端系統。第一節增值稅稅制要素

六、增值稅發票管理（三）增值稅專用發票的開具4．紅字發票的開具（3）銷售方憑稅務機關系統校驗通過的信息表開具紅字專用發票，在增值稅發票系統升級版中以銷項負數開具。（4）納稅人也可憑信息表電子信息或紙質資料到稅務機關對信息表內容進行系統校驗。（5）稅務機關為小規模納稅人代開專用發票需要開具紅字專用發票的，按照一般納稅人開具紅字專用發票的方法處理。第一節增值稅稅制要素

六、增值稅發票管理（四）增值稅普通發票的開具銷售方為被視為企業的購買方開具增值稅普通發票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統一社會信用代碼。不符合規定的發票，不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業務，如計稅、退稅、抵免等。開具發票時，應如實開具與實際經營業務相符的發票。購買方索取發票時，不得要求變更品名和金額。第一節增值稅稅制要素

六、增值稅發票管理（五）增值稅發票的確認一般納稅人取得增值稅發票（包括增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，下同）后，可以自愿使用增值稅發票選擇確認平臺查詢、選擇用于申報抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發票信息。第一節增值稅稅制要素第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

一、增值稅納稅義務的確認（一）納稅義務確認的基本原則納稅義務確認的基本原則為：納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。取得索取銷售款項憑據的當天是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或書面合同未確定付款日期的，為資產轉讓、提供服務完成當天或不動產權屬變更當天。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

一、增值稅納稅義務的確認（二）納稅義務確認的時點第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

一、增值稅納稅義務的確認（三）納稅義務確認的特殊原則納稅義務確認的特殊原則為：以先發生者為準。對以下情況，哪一個發生在先，就以哪個時點確認納稅義務。（1）開具增值稅發票的時間。（2）實際收款（包括預收款）的時間。（3）合同約定的收款日期。

二、增值稅銷項稅額的確認計量

（一）銷售額的確認計量

1．一般銷售額的確認計量

（1）應稅銷售額：

銷售額是指納稅人發生應稅交易取得的與之相關的對價，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經濟利益，不包括按照一般計稅方法計算的銷項稅額和按照簡易計稅方法計算的應納稅額。視同發生應稅交易以及銷售額為非貨幣形式的，按照市場公允價格確定銷售額。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

二、增值稅銷項稅額的確認計量

（一）銷售額的確認計量

1．一般銷售額的確認計量

（2）應稅銷售額以人民幣計算。納稅人使用人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣，折合率可以選擇銷售額發生當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應事先確定采用何種折合率，確定后12個月內不得變更。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量（3）如果納稅人銷售貨物或應稅勞務的價格明顯偏低（或偏高），又無正當理由，或者發生視同銷售行為，應由主管稅務機關核定其銷售額。依次按如下順序確認、計量：

1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）屬于應納消費稅的貨物，其組成計稅價格中還應加計消費稅額第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量（4）納稅人采取折扣方式銷售貨物時，如果銷售額和折扣額是在同一張發票的“金額”欄中分別注明的，可按折扣后的銷售額計繳增值稅；如果僅在發票的“備注”欄中注明折扣額，或者將折扣額另開發票，則不論其在財務會計上如何處理，均不得從銷售額中減去折扣額。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

2．特定銷售額的確認計量①貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。金融機構開展貼現、轉貼現業務時，以其實際持有票據期間取得的利息收入為貸款服務銷售額計算繳納增值稅。②直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

2．特定銷售額的確認計量③金融商品轉讓，以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現的正負差，以盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵；若年末仍為負差，則不得轉入下一個會計年度。④經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

2．特定銷售額的確認計量⑤融資租賃和融資性售后回租業務。經中國人民銀行、銀監會或商務部批準從事融資租賃業務的納稅人，提供的融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（含外匯借款和人民幣借款利息，下同）、發行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額；提供的融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息、發行債券利息后的余額為銷售額。⑥航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

2．特定銷售額的確認計量⑦一般納稅人提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。⑧提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用（不得開具專用發票）后的余額為銷售額。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

2．特定銷售額的確認計量⑨納稅人按上述規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證（屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣）；否則，不得扣除。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量（二）含稅銷售額的換算現行增值稅是以不含增值稅稅款的銷售額作為計稅銷售額，即實行價外計稅。其換算公式如下：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

房地產開發企業中的一般納稅人銷售自行開發的房地產項目適用一般計稅方法計稅，其銷售額的計算公式如下：

銷售額=（全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款）÷（1+9%）當期允許扣除的土地價款=×支付的土地價款第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量（三）銷項稅額及其計算

銷項稅額是指納稅人發生應稅行為后，按銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式如下：銷項稅額=銷售額×稅率【例3-1】某運輸企業系增值稅一般納稅人，除提供運輸服務外，還提供裝卸搬運服務。裝卸搬運服務可以選擇簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。某月與客戶簽訂了運輸合同，運費與裝卸搬運費合并計價，合同金額2萬元。

第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量（三）銷項稅額及其計算

【例3-1】增值稅銷項稅額=20000÷（1+9%）×9%=1651.38（元）如果合同分別計價、分別開票，合同總金額不變，假定運費占70%，裝卸搬運費占30%，則增值稅計算如下：運費銷項稅額=20000×70%÷（1+9%）×9%=1155.96（元）裝卸搬運費應交增值稅=20000×30%÷（1+3%）×3%=174.76（元）增值稅合計1330.72元，比合并計價節稅320.66元，同時還會相應減少應交城市維護建設稅和教育費附加。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

三、

增值稅進項稅額的確認計量

（一）進項稅額的含義進項稅額是指增值稅一般納稅人購進的與應稅交易相關的貨物、服務、無形資產、不動產和金融商品支付或者負擔的增值稅額。

（二）準予抵扣進項稅額的確認

1.從銷售方、提供勞務服務方取得的增值稅專用發票、貨物運輸專用發票上注明的增值稅額

2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量3.購進農產品進項稅額的抵扣

除取得增值稅專用發票和海關取得進口增值稅專用繳款書外，應按農產品收購或銷售發票上注明的買價和扣除率計算準予抵扣的進項稅額。納稅人購進用于生產銷售或委托加工9%稅率的農產品，按9%的扣除率計算進項稅額。購進用于生產銷售或委托加工13%稅率的農產品，按10%的扣除率計算進項稅額；10%的扣除率在購進當月按9%計算抵扣進項稅額，在領用月份加計抵扣1%的進項稅額。

第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量3.購進農產品進項稅額的抵扣

納稅人從批發、零售環節購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

4.納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發票上注明的增值稅額抵扣進項稅額；納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發票上注明的收費金額，按下式計算可抵扣進項稅額：橋、閘通行費可抵扣進項稅額=通行費發票上注明的金額÷（1+5%）×5%

第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量5.納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。未取得增值稅專用發票的，暫按以下規定確定進項稅額：（1）納稅人未取得增值稅專用發票的，以取得增值稅電子普通發票的，為發票上注明的稅額；（2）取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按下式計算進項稅額：

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按下式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按下式計算進項稅額：

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

6.對從事生產性服務業的納稅人，按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納稅額；對從事生活性服務業的納稅人，自2023年1月1日至2023年12月31日，按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

【例3-2】兩年前成立的某教育服務機構為一般納稅人，銷售收入全部屬于生活性服務業收入，符合加計抵減政策適用條件。今年10月，該機構取得教育服務免稅收入1000萬元，取得不符合免稅條件的教育服務應稅收入1400萬元，取得用于應稅服務項目并勾選確認抵扣的進項稅額56萬元，當月沒有發生進項稅額轉出；9月期末留抵稅額為0元，未抵減完結轉10月繼續抵減的加計抵減額余額為1.1萬元。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

【例3-2】當月有關計算如下：應交增值稅=1400×6%-56=28（萬元）加計抵減額=56×10%=5.6（萬元）可抵減加計抵減額=1.1+5.6-0=6.7（萬元）實際繳納增值稅=28-6.7=21.3（萬元）

7.納稅人租入固定資產、不動產，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。（8）從境外單位或個人購進服務、無形資產、不動產，自稅務機關或扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上應注明增值稅額（三）不得抵扣進項稅額

（1）用簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利及個人消費的購進貨物、服務、無形資產、不動產和金融商品，其中涉及的固定資產、無形資產和不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）和不動產。（2）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量（三）不得抵扣進項稅額的確認

（3）非正常損失的在產品、產成品耗用的購進貨物（不含固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（4）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（5）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（6）購進的貸款服務、購進并直接用于餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

（四）不得抵扣進項稅額的分類不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額可分為以下兩種類型。

一類是進項稅額直接計入相關成本費用，包括：①采用簡易計稅方法的納稅人；②采用一般計稅方法的納稅人，在涉稅行為發生時就能明確是用于免稅項目、集體福利、個人消費，即使取得的是專用發票，其進項稅額也應計入相關成本費用。

另一類是進項稅額抵扣后用于不得抵扣項目，或計稅方法改為簡易計稅方法，原已抵扣的進項稅額應予轉出。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

（五）不得抵扣進項稅額的轉出

（1）已抵扣進項稅額的不動產，發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：不得抵扣的進項稅額＝已抵扣進項稅額×不動產凈值率不動產凈值率＝（不動產凈值÷不動產原值）×100%第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

（五）不得抵扣進項稅額的轉出

（2）一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產項目而無法劃分不得抵扣進項稅額的，應以“建筑工程施工許可證”中注明的“建設規模”為依據進行劃分。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

（五）不得抵扣進項稅額的轉出

適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分進項稅額的，不得抵扣進項稅額按以下方法計算：第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

（五）不得抵扣進項稅額的轉出

【例3-3】某建筑企業當月有A、B、C三個施工項目，其中A項目采用簡易計稅方法，B、C項目采用一般計稅方法。當月購進原材料900萬元（不含稅），其中B項目專用350萬元，A、C項目原材料無法準確劃分；當月A項目收入400萬元，B項目收入450萬元，C項目收入500萬元（均含稅）。計算當月不得抵扣進項稅額。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

（五）不得抵扣進項稅額的轉出

【例3-3】不含稅收入的換算：A項目不含稅收入=400÷（1+3%）=388.35（萬元）B項目不含稅收入=450÷（1+9%）=412.84（萬元）C項目不含稅收入=500÷（1+9%）=458.72（萬元）不得抵扣進項稅額的計算：不得抵扣進項稅額=（900-350）×13%×388.35÷（388.35+458.72）=550×13%×388.35÷847.07=32.78（萬元）第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

（六）允許抵扣進項稅額的轉入根據規定不得抵扣進項稅額的不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

四、增值稅應納稅額的計算（一）一般計稅方法應納稅額的計算在一般計稅方法下，當期銷項稅額減去同期準予抵扣進項稅額后的余額即為應納稅額，這是其基本表述。但在持續經營情況下，應納稅額的計算程序如下。應抵扣稅額=進項稅額+上期留抵稅額-進項稅額轉出-免抵退應退稅額+納稅檢查應補繳稅額應納稅額=銷項稅額-實際抵扣稅額第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

四、增值稅應納稅額的計算（一）一般計稅方法應納稅額的計算

【例3-4】某電信集團某分公司系一般納稅人。8月利用固網、移動網、衛星、互聯網提供語音通話服務，取得價稅合計收入3330萬元；出租帶寬、波長等網絡元素取得價稅合計服務收入832.5萬元；出售帶寬、波長等網絡元素取得價稅合計服務收入1332萬元。分公司在提供以上電信業服務時，還附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務，給客戶提供基礎電信服務價稅合計499.5萬元。當月認證增值稅專用發票進項稅額300萬元，符合進項稅額抵扣規定。該分公司8月應交增值稅計算如下。應交增值稅=（3330+832.5+1332+499.5）÷1.09×9%-300=194.92（萬元）第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量四、增值稅應納稅額的計算（二）簡易計稅方法應納稅額的計算（1）小規模納稅人采用簡易計稅方法。（2）符合條件的一般納稅人也可選擇適用簡易計稅方法，如公共交通運輸服務、銷售或出租不動產等。使用簡易計稅方法時的應納稅額是按銷售額和征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式如下。應納稅額=銷售額×征收率第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量四、增值稅應納稅額的計算（二）簡易計稅方法應納稅額的計算（3）建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。（4）資管產品管理人在運營資管產品過程中發生的增值稅應稅行為，暫適用簡易計稅方法。管理人應分別核算資管產品運營業務和其他業務的銷售額、增值稅應納稅額；未分別核算的，資管產品運營業務不得適用簡易計稅方法。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量四、增值稅應納稅額的計算（二）簡易計稅方法應納稅額的計算【例3-5】天通公司系增值稅一般納稅人，8月8日銷售其“營改增”前購進的辦公樓，銷售額為5120萬元，當初購買價為2600萬元，采用簡易計稅方法計稅。應交增值稅計算如下。銷售額=（5120-2600）÷（1+5%）=2400（萬元）應交增值稅=2400×5%=120（萬元）第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量四、增值稅應納稅額的計算（三）預繳增值稅的計算1．增值稅的預繳（1）房地產開發企業采用預收款方式銷售其自行開發的房地產項目時，對預收款應預繳增值稅。但按規定，其納稅義務在交房或辦理產權轉移時方予確認。由于預繳時點早于納稅義務發生時點，故預繳時尚未形成銷項稅額，其留抵稅額不能抵扣預繳增值稅。因此，企業在預收房款時，原則上不能開具發票。如果開具發票，則應按適用稅率或征收率繳納增值稅。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量四、增值稅應納稅額的計算（三）預繳增值稅的計算1．增值稅的預繳（2）提供建筑服務。根據建筑施工合同約定，在開工前收到發包方預先支付的工程款（預付備料款）——預收款后，雖未發生納稅義務（未開具發票），但有預繳稅款義務。納稅人應以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額,按預征率計算預繳增值稅。在按合同約定的預收款抵扣工程進度款(建筑項目結算)時，確認預收款納稅義務的發生，按項目全額開具發票。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量四、增值稅應納稅額的計算（三）預繳增值稅的計算1．增值稅的預繳（3）其他企業異地轉讓不動產、異地提供不動產租賃服務、異地提供建筑服務，應在異地納稅義務發生時預繳增值稅。（4）建立預繳稅款臺賬。為了加強對異地預繳稅款的管理，企業應按事項發生地和服務項目，逐筆登記與預繳稅款有關的內容，留存備查。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量四、增值稅應納稅額的計算（三）預繳增值稅的計算1．增值稅的預繳（5）預繳增值稅的申報抵減。異地預繳增值稅應在機構所在地進行納稅申報。企業預繳的增值稅可從本期應交稅款中抵減；本期抵減不完的，可結轉下期繼續抵減，直至抵完。抵減時不需要區分計稅方法，可直接抵減應交稅款。本期應補（退）稅額=應交稅款合計-預繳稅款-出口開具專用繳款書預繳稅款（6）填報“增值稅預繳稅款表”，提供發包方與總包方合同復印件（加蓋公章）等資料。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量四、增值稅應納稅額的計算（三）預繳增值稅的計算2．預繳增值稅的計算方法（1）房地產開發企業（一般納稅人）預繳增值稅的計算。預繳稅額（一般計稅）=預收款÷（1+9%）×3%預繳稅額（簡易計稅）=預收款÷（1+5%）×3%第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量四、增值稅應納稅額的計算（三）預繳增值稅的計算（2）異地出租不動產預繳增值稅的計算。預繳稅款（一般計稅）=含稅銷售額÷（1+9%）×3%預繳稅款（簡易計稅）=含稅銷售額÷（1+5%）×5%（3）異地轉讓自建不動產預繳增值稅的計算。預繳稅款=全部價款和價外費用÷（1+5%）×5%第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量四、增值稅應納稅額的計算（三）預繳增值稅的計算（4）建筑服務預繳增值稅的計算。預繳稅款（一般計稅）=（預收款-支付的分包款）÷（1+9%）×2%預繳稅款（簡易計稅）=（預收款-支付的分包款）÷（1+3%）×3%第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量四、增值稅應納稅額的計算（三）預繳增值稅的計算

【例3-6】9月，天海房地產開發公司簡易計稅方法計稅項目預收房款4000萬元，定金400萬元；一般計稅方法計稅項目收取預收款9000萬元；當月公司有留抵稅額90萬元。（1）9月預繳增值稅計算如下。簡易計稅方法計稅項目預繳稅款=（4000+400）÷（1+5%）×3%=125.71（萬元）一般計稅方法計稅項目預繳稅款=9000÷（1+9%）×3%=247.71（萬元）當月應預繳增值稅合計=125.71+247.71=373.42（萬元）第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量四、增值稅應納稅額的計算（三）預繳增值稅的計算

【例3-6】（2）一年后，簡易計稅方法計稅房地產項目交付業主；兩年后，一般計稅方法計稅房地產項目交付業主。交付當月公司可抵扣進項稅額（含留抵稅額）合計為280萬元。簡易計稅方法計稅項目和一般計稅方法計稅項目合計繳納土地款5000萬元；合計可售建筑面積1.4萬平方米，其中簡易計稅方法計稅項目可售建筑面積4000平方米，一般計稅方法計稅項目可售建筑面積1萬平方米。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量四、增值稅應納稅額的計算

（三）預繳增值稅的計算

【例3-6】①簡易計稅方法計稅房地產項目交房后應納增值稅計算。應交增值稅=（4000+400）÷（1+5%）×5%=209.52（萬元）該公司此前已預繳稅款373.42萬元，因此當月無須繳納增值稅，可抵減的預繳增值稅還有163.9萬元（373.42萬元-209.52萬元）。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量四、增值稅應納稅額的計算（三）預繳增值稅的計算

【例3-6】②一般計稅方法計稅房地產項目交房后應交增值稅計算。當期銷售房地產項目對應的土地價款=5000×1÷1.4=3571.43（萬元）銷售額=（9000-3571.43）÷（1+9%）=4980.34（萬元）銷項稅額=銷售額×稅率=4980.34×9%=448.23（萬元）應交增值稅=448.23-280=168.23（萬元）應補繳增值稅=應交增值稅-可抵減預繳增值稅=168.23-163.9=4.33（萬元）第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量第三節

增值稅進項稅額及其轉出的會計處理一、

增值稅會計賬表的設置

（一）一般納稅人增值稅會計賬戶的設置1.應交稅費應交增值稅未交增值稅待轉銷項稅額待認證進項稅額預繳增值稅待抵扣進項稅額轉讓金融商品應交增值稅代扣代交增值稅增值稅留抵稅額增值稅檢查調整簡易計稅

應交稅費——應交增值稅進項稅額銷項稅額銷項稅額抵減進項稅額轉出已交稅金出口退稅減免稅款轉出多交增值稅出口退稅抵減應納稅額轉出未交增值稅2.“應交稅費——應交增值稅”下設三級明細賬戶第三節

增值稅進項稅額及其轉出的會計處理

（二）小規模納稅人增值稅會計賬戶設置小規模納稅人應在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”二級賬戶，并可根據需要設置“轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代繳增值稅”明細賬戶，但一般無須再設其他明細賬戶。此外，根據需要，還可以設置“增值稅檢查調整”二級賬戶，其核算內容與一般納稅人相同。第三節

增值稅進項稅額及其轉出的會計處理

（二）小規模納稅人增值稅會計賬戶設置小規模納稅人應在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”二級賬戶，并可根據需要設置“轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代繳增值稅”明細賬戶，但一般無須再設其他明細賬戶。此外，根據需要，還可以設置“增值稅檢查調整”二級賬戶，其核算內容與一般納稅人相同。第三節

增值稅進項稅額及其轉出的會計處理

二、增值稅進項稅額的會計處理

借：原材料（材料采購、在途物資）庫存商品固定資產應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

(應交稅費——待認證進項稅額)貸：銀行存款應付賬款應付票據第三節

增值稅進項稅額及其轉出的會計處理二、增值稅進項稅額的會計處理

（一）購進貨物進項稅額的會計處理1．購進原材料進項稅額的會計處理【例3-7】天華工廠9月6日收到銀行轉來的購買光明工廠丙材料的“托收承付結算憑證”及發票，數量為5000千克，價格為11元/千克，增值稅進項稅額為7150元。企業購進貨物并取得增值稅專用發票后，在未認證時，應通過“待認證進項稅額”賬戶過渡，做會計分錄如下。第三節

增值稅進項稅額及其轉出的會計處理二、增值稅進項稅額的會計處理

（一）購進貨物進項稅額的會計處理借：在途物資（光明工廠） 55000應交稅費——待認證進項稅額 7150貸：銀行存款 62150材料驗收入庫時，做如下會計分錄。借：原材料——丙材料 55000貸：在途物資（光明工廠） 55000第三節

增值稅進項稅額及其轉出的會計處理二、增值稅進項稅額的會計處理

（一）購進貨物進項稅額的會計處理企業在規定時間內進行比對認證并獲得通過后，做如下會計分錄。借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7150貸：應交稅費——待認證進項稅額 7150如果在規定時間內進行認證但未獲通過，或超過規定時間未進行認證，則做如下會計分錄。借：原材料——丙材料7150貸：應交稅費——待認證進項稅額7150第三節

增值稅進項稅額及其轉出的會計處理二、增值稅進項稅額的會計處理

（一）購進貨物進項稅額的會計處理2．購進商品進項稅額的會計處理【例3-8】某零售商業企業向本市某無線電廠購入VCD150臺，價格為1

000元/臺，增值稅專用發票上注明價款150000元、稅額19500元（150000元×13%）。企業付款時，做如下會計分錄。第三節

增值稅進項稅額及其轉出的會計處理二、增值稅進項稅額的會計處理

（一）購進貨物進項稅額的會計處理2．購進商品進項稅額的會計處理【例3-8】借：在途物資——××無線電廠 150000應交稅費——應交增值稅（待認證進項稅額）19500貸：銀行存款 169500商品驗收入庫（設每臺VCD含稅售價1560元）時，做如下會計分錄。借：庫存商品——××VCD 234000貸：在途物資——××無線電廠 150000商品進銷差價 84000第三節

增值稅進項稅額及其轉出的會計處理二、增值稅進項稅額的會計記錄

（一）購進貨物進項稅額的會計處理3．購進農產品進項稅額的會計處理購進農產品時，增值稅扣除率為9%；納稅人購進用于生產銷售、委托加工13%稅率貨物的農產品，生產領用時，可加計抵扣1%的進項稅額。第三節

增值稅進項稅額及其轉出的會計處理二、增值稅進項稅額的會計記錄

（一）購進貨物進項稅額的會計處理3．購進農產品進項稅額的會計處理

【例3-9】某企業為一般納稅人，3月15日自某農民專業合作社購入對方自產苗木一批，取得對方開具的增值稅普通發票1張，金額30萬元，稅額為0，款項已支付，苗木已用于開發項目綠化工程。做如下會計分錄。借：開發成本

273000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 27000貸：銀行存款 300000第三節

增值稅進項稅額及其轉出的會計處理二、增值稅進項稅額的會計記錄

（一）購進貨物進項稅額的會計處理3．購進農產品進項稅額的會計處理【例3-10】某餐廳為一般納稅人，9月5日從小規模納稅人處采購農產品一批，取得對方代開的專用發票1張，金額15萬元，稅額0.45萬元，款項已經支付。（1）支付貨款并通過認證抵扣時，做如下會計分錄。借：原材料 150000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4500貸：銀行存款 154500第三節

增值稅進項稅額及其轉出的會計處理二、增值稅進項稅額的會計記錄

（一）購進貨物進項稅額的會計處理3．購進農產品進項稅額的會計處理【例3-10】（2）轉出進項稅額時，做如下會計分錄。借：原材料 4500貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 4500（3）原材料加工時，做如下會計分錄。計提進項稅額=150000元×9%=13500元加計抵扣進項稅額=150000元×1%=1500元借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）15000貸：原材料 15000第三節

增值稅進項稅額及其轉出的會計處理二、增值稅進項稅額的會計記錄

（二）支付水電費進項稅額的會計處理【例3-11】天華廠10月收到電力公司開來的電力增值稅專用發票，因該廠生產經營用電和職工生活用電是一個電度表，所以增值稅專用發票上的增值稅稅額中有屬于職工個人消費的部分。10月該廠用電總計20000元，其中：生產用電18000元，職工生活用電2000元。電力公司開來的增值稅專用發票上顯示電價20000元，稅額2600元，價稅合計22600元。該廠對職工個人用電的價稅計算到人，在發工資時扣回。做如下會計分錄。借：制造費用 18000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2340應付職工薪酬2260貸：銀行存款 22600第三節

增值稅進項稅額及其轉出的會計處理二、增值稅進項稅額的會計記錄

（三）接受應稅勞務、服務進項稅額的會計處理【例3-12】某生產企業與中介公司簽訂了委托銷售合同，通過中介公司居間銷售自產產品。9月份，中介公司銷售生產企業自產產品100萬元，企業按合同規定支付傭金6萬元。中介公司向生產企業開具增值稅專用發票，注明價款6萬元，增值稅稅額3600元，價稅合計63600元。生產企業所做會計處理如下。借：銷售費用——手續費及傭金

60000應交稅費——應交增值稅（待認證進項稅額）

3600貸：銀行存款

63600第三節

增值稅進項稅額及其轉出的會計處理二、增值稅進項稅額的會計記錄

（三）接受應稅勞務、服務進項稅額的會計處理【例3-13】天冀房地產公司聘請某國外著名建筑設計師為其開發的花園別墅進行整體規劃設計，合同價款（含稅）總計106萬元。公司在支付服務費時做如下會計分錄。借：開發成本——××別墅 1000000應交稅費——應交增值稅（待認證進項稅額）60000貸：銀行存款 1060000第三節

增值稅進項稅額及其轉出的會計處理二、增值稅進項稅額的會計記錄

（四）購入固定資產進項稅額的會計處理【例3-14】天利公司系增值稅一般納稅人，8月購進倉庫一棟，購入價為1000萬元（含稅）。進項稅額計算如下。進項稅額=1000÷（1+9%）×9%=82.5688（萬元）做會計分錄如下：借：固定資產——××倉庫 9174312應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 825688貸：銀行存款/應付賬款 10000000第三節

增值稅進項稅額及其轉出的會計處理二、增值稅進項稅額的會計記錄

（五）小規模納稅人購進貨物的會計處理【例3-15】天明廠系小規模納稅人，3月購入原材料一批，增值稅專用發票上注明材料價款8800元、稅額1144元；購入包裝物一批，普通發票上所列價款為2500元。已付款并驗收入庫。做如下會計分錄。借：原材料 9944包裝物 2500貸：銀行存款 12444第三節

增值稅進項稅額及其轉出的會計處理三、增值稅進項稅額轉出的會計處理

（一）直接用于或改用于集體福利、個人消費進項稅額轉出的會計處理【例3-16】某企業系增值稅一般納稅人，3月發生涉及進項稅額轉出的四筆業務，見下表：

3月購進貨物（部分）明細表第三節

增值稅進項稅額及其轉出的會計處理貨物名稱數量單位單價金額（不含稅）稅額價稅合計用途大米3600千克4.514336.28

1863.72

16200

職工食堂食用油1500千克22.630000

3900

33900

職工食堂燃氣灶具套21410024955.75

3244.25

28200

職工食堂應酬消費———31858.41

4141.59

36000

業務合計———101150.44

13149.56

114300

—三、增值稅進項稅額轉出的會計處理

（一）直接用于或改用于集體福利、個人消費進項稅額轉出的會計處理【例3-16】相關會計處理如下。（1）取得發票并支付貨款時，做如下會計分錄。借：應付職工薪酬——職工福利費43336.28管理費用——業務費 31858.41固定資產——燃氣灶具 24955.75應交稅費——待認證進項稅額13149.56貸：銀行存款 114300.00第三節

增值稅進項稅額及其轉出的會計處理三、增值稅進項稅額轉出的會計處理

（一）直接用于或改用于集體福利、個人消費進項稅額轉出的會計處理【例3-16】（2）對上述發票進行認證后，做如下會計分錄。借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13149.56貸：應交稅費——待認證進項稅額 13149.56（3）因上述稅額不得抵扣銷項稅額，故做進項稅額轉出處理。借：應付職工薪酬——職工福利費5763.72管理費用——業務費 4141.59固定資產——燃氣灶具 3244.25貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 13149.56第三節

增值稅進項稅額及其轉出的會計處理三、增值稅進項稅額轉出的會計處理

（二）用于免稅項目進項稅額轉出的會計處理【例3-17】某超市為增值稅一般納稅人，其中經營當地蔬菜、水果等農產品。在上年12月末增值稅納稅申報表中，“期末留抵稅額”中蔬菜、水果金額共計88

000元。按有關規定，從當年1月起，蔬菜、水果分別屬于免稅貨物和應稅貨物。該超市當年1月銷售蔬菜240000元、水果160000元，因銷售上述業務共發生（分攤）電費8000元、運輸費6000元，均取得符合規定的抵扣憑據，但無法在水果與蔬菜之間進行劃分。第三節

增值稅進項稅額及其轉出的會計處理三、增值稅進項稅額轉出的會計處理

（二）用于免稅項目進項稅額轉出的會計處理【例3-17】期初留抵稅額中的轉出數=88000×240000÷（240000+160000）=52800（元）當月電費和運輸費用可抵扣進項稅額=8000×13%+6000×9%=1580（元）當月免稅項目進項稅額轉出數=1580×240000÷400000=948（元）進項稅額轉出合計=52800+948=53748（元）做如下會計分錄。借：主營業務成本——蔬菜 53748貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 53748第三節

增值稅進項稅額及其轉出的會計處理三、增值稅進項稅額轉出的會計處理

（三）非正常損失貨物進項稅額轉出的會計處理【例3-18】某酒廠為增值稅一般納稅人，本月外購食用酒精150噸，每噸不含稅價7600元。取得的增值稅專用發票上注明金額1140000元、稅額182400元，取得的增值稅專用發票上注明的不含稅運費金額45000元，取得的增值稅專用發票上注明的不含稅裝卸費金額25000元。月末盤存時發現，因管理不善當月購進的酒精被盜5噸，經主管稅務機關確認作為損失轉營業外支出處理。被盜食用酒精成本=5×7600+45000÷150×5+25000÷150×5=38000+1500+833=40333（元）應轉出進項稅額=38000×13%+1500×9%+833×6%=4940+135+50=5125（元）第三節

增值稅進項稅額及其轉出的會計處理三、增值稅進項稅額轉出的會計處理

（三）非正常損失貨物進項稅額轉出的會計處理【例3-18】（1）反映被盜發生時：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢45458貸：原材料——食用酒精 40333應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）5125（2）報經批準后：借：營業外支出——非正常損失 45458貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢45458第三節

增值稅進項稅額及其轉出的會計處理三、增值稅進項稅額轉出的會計處理

（四）進項稅額轉入的會計處理【例3-19】天科公司（一般納稅人）于今年6月購買了一棟房屋用作員工食堂,取得增值稅專用發票注明稅款54萬元,價款600萬元,折舊年限20年,無殘值,7月份勾選確認并做了進項稅額轉出處理。今年9月因經營需要將該房屋改作生產車間。第三節

增值稅進項稅額及其轉出的會計處理三、增值稅進項稅額轉出的會計處理

（四）進項稅額轉入的會計處理【例3-19】(1)可抵扣進項稅額(進項稅額轉入額)計算如下:不動產凈值=600-[600÷(20×12)]×3=592.5(萬元)不動產凈值率=592.5÷600×100%=98.75%可抵扣進項稅額=54×98.75%=53.325(萬元)(2)做會計分錄如下:改變用途當月轉入進項稅額時。借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 533250貸:固定資產533250第三節

增值稅進項稅額及其轉出的會計處理第四節增值稅銷項稅額的會計處理

一、現銷方式銷售貨物銷項稅額的會計處理（一）產品銷售銷項稅額的會計處理

（1）采用支票、匯兌、銀行本票、銀行匯票結算方式（工具）銷售產品的會計處理【例3-20】天華廠采用匯兌結算方式向光明廠銷售甲產品360件，價格為600元/件，計價款216000元、稅額28080元（360件×600元/件×13%），開出轉賬支票代墊運雜費1000元，貨款尚未收到。第四節增值稅銷項稅額的會計處理

一、現銷方式銷售貨物銷項稅額的會計處理（一）產品銷售銷項稅額的會計處理

【例3-20】借：應收賬款——光明廠 251560貸：主營業務收入 216000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 28080銀行存款 1000第四節增值稅銷項稅額的會計處理

一、現銷方式銷售貨物銷項稅額的會計處理（一）產品銷售銷項稅額的會計處理

（2）采用商業匯票結算方式銷售產品的會計處理【例3-21】天華廠向永興廠銷售甲產品100件，價格為600元/件，計價款60000元、稅額7800元（100件×600元/件×13%），已收到購貨單位交來的承兌期為4個月的銀行承兌匯票。做如下會計分錄。借：應收票據——銀行承兌匯票67800貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）7800主營業務收入 60000第四節增值稅銷項稅額的會計處理

一、現銷方式銷售貨物銷項稅額的會計處理

（一）產品銷售銷項稅額的會計處理（3）采用委托收款、托收承付結算方式銷售產品的會計處理【例3-22】天華廠向外地勝利廠發出乙產品200件，價格為460元/件，計價款92000元、稅額11960元（200件×460元/件×13%），代墊運雜費2000元。根據發貨票和鐵路運單等，已向銀行辦妥委托收款手續。做如下會計分錄。借：應收賬款——勝利廠105960貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）11960主營業務收入92000銀行存款 2000第四節增值稅銷項稅額的會計處理

一、現銷方式銷售貨物銷項稅額的會計處理（二）商品銷售銷項稅額的會計處理【例3-23】某商業零售企業9月8日各營業柜組交來銷貨款現金8775元，貨款已由財會部門集中送存銀行。銷售給消費者個人的商品，實行價稅合并收取，因此應換算銷售額。銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）=8775÷（1+13%）=7765.49（元）銷項稅額=銷售額×適用稅率=7765.49×13%=1009.51（元）對于該項業務，財會部門根據各柜組的內部繳款單，填制銷貨日報表、進賬單等憑證，并做如下會計分錄。借：銀行存款 8775貸：主營業務收入 7765.49應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1009.51第四節增值稅銷項稅額的會計處理

一、現銷方式銷售貨物銷項稅額的會計處理（二）商品銷售銷項稅額的會計處理【例3-23】采用售價金額核算、實物負責制：仍以本例為例，每天收到銷貨款時，做如下會計分錄。借：銀行存款8775貸：主營業務收入 8775借：主營業務成本8775貸：庫存商品 8775第四節增值稅銷項稅額的會計處理

一、現銷方式銷售貨物銷項稅額的會計處理（二）商品銷售銷項稅額的會計處理【例3-23】采用售價金額核算、實物負責制：假設本月全店的含稅銷售收入總額為50000元，銷項稅額為5752.21元[50000÷（1+13%）×13%]，做如下會計分錄。借：主營業務收入 5752.21貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 5752.21按月末商品進銷差價表結轉實際成本。假設商品進銷差價表上所列商品進銷差價總額為14500元（含稅），做如下會計分錄。借：商品進銷差價 14500貸：主營業務成本 14500月末實現的毛利=本期含稅毛利-銷項稅額=14500-5752.21=8747.79（元）第四節增值稅銷項稅額的會計處理

二、分期收款方式銷售貨物銷項稅額的會計處理【例3-24】大華工廠按銷售合同向N公司銷售A產品300件，不含稅售價1000元/件，產品成本800元/件，稅率為13%。按合同規定付款期限為18個月，貨款分3次平均支付。4月30日為第1期產品銷售實現月，開出增值稅專用發票——價款100000元、稅額13000元，價稅已收到（假定不計息）。（1）確認銷售時，做如下會計分錄。借：長期應收款 339000貸：主營業務收入 300000應交稅費——待轉銷項稅額 39000借：主營業務成本