廈門大學(xué)財(cái)政系教授福建閩江學(xué)院院長(zhǎng)）

〔摘要〕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的直接間接稅費(fèi)每年至少達(dá)到七千四百零六億元，正是由于農(nóng)民不能通過(guò)公共產(chǎn)品的方式獲得其負(fù)擔(dān)的絕大部分稅費(fèi)，財(cái)富主要通過(guò)間接稅和“暗稅”方式從農(nóng)村凈流出，才出現(xiàn)農(nóng)民負(fù)擔(dān)持續(xù)沉重的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。當(dāng)前的農(nóng)村稅費(fèi)改革僅僅在農(nóng)民直接負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)范圍內(nèi)做文章，沒(méi)有觸及數(shù)額更大的間接稅費(fèi)和‘暗稅“負(fù)擔(dān)，并且忽略農(nóng)業(yè)稅高稅負(fù)的本質(zhì)，難以從根本上解決農(nóng)民負(fù)擔(dān)過(guò)重問(wèn)題。要解決農(nóng)民負(fù)擔(dān)問(wèn)題，必須從我國(guó)城鄉(xiāng)財(cái)政分配關(guān)系的深層次機(jī)制入手，建立對(duì)農(nóng)村地區(qū)“四進(jìn)一出”的財(cái)政機(jī)制，將農(nóng)民繳納的“錢”整體地還給農(nóng)民。〔關(guān)鍵詞〕農(nóng)村稅費(fèi)改革；農(nóng)民負(fù)擔(dān)；財(cái)政

農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作進(jìn)展順利，取得初步成效。一定程度上減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，對(duì)農(nóng)村的“三亂”起了遏制作用，初步規(guī)范了農(nóng)村分配關(guān)系，促進(jìn)了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅征管體制改革。也推動(dòng)了各項(xiàng)配套改革，包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革、農(nóng)村教育布局調(diào)整、農(nóng)村基層政權(quán)職能轉(zhuǎn)變和支出結(jié)構(gòu)調(diào)整等多方面的改革。對(duì)改善基層黨群干群關(guān)系、維護(hù)農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定也起了作用。但目前的農(nóng)村稅費(fèi)改革，在理論上，囿于農(nóng)民的直接負(fù)擔(dān)，而沒(méi)有抓住農(nóng)民負(fù)擔(dān)的多重性，以及造成負(fù)擔(dān)過(guò)重的深層次原因和城鄉(xiāng)之間財(cái)富流動(dòng)的本質(zhì)。農(nóng)民直接負(fù)擔(dān)包括農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)林特產(chǎn)稅、三提五統(tǒng)以及各種收費(fèi)和攤派，直接負(fù)擔(dān)過(guò)重的原因被認(rèn)為是政府或有關(guān)部門亂收費(fèi)、亂攤派，因此農(nóng)村稅費(fèi)改革的重點(diǎn)被放在稅外收費(fèi)的歸并，最主要措施便是通過(guò)以費(fèi)改稅規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府與農(nóng)民的分配關(guān)系。但是筆者曾經(jīng)論證農(nóng)民所承受的財(cái)政負(fù)擔(dān)不僅包括這些直接涉農(nóng)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，農(nóng)民承受的負(fù)擔(dān)有七重之多，農(nóng)民直接稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)重的根本原因在于農(nóng)民居住地政府不能獲得農(nóng)民已經(jīng)負(fù)擔(dān)的作為主體稅種的流轉(zhuǎn)稅（間接稅）和“暗稅”[1]。農(nóng)民的負(fù)擔(dān)除了農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)林特產(chǎn)稅、“三提五統(tǒng)”、亂收費(fèi)和亂攤派等直接稅費(fèi)外，還包括農(nóng)民作為消費(fèi)者與城市居民一樣負(fù)擔(dān)的增值稅和其它流轉(zhuǎn)稅、農(nóng)民因不是增值稅納稅人而負(fù)擔(dān)的農(nóng)業(yè)投入品進(jìn)項(xiàng)稅額、傳統(tǒng)“暗稅”（即“工農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格剪刀差”）、包括土地征用補(bǔ)償不足在內(nèi)的現(xiàn)代“暗稅”。進(jìn)行農(nóng)村稅費(fèi)改革前，農(nóng)民直接稅費(fèi)負(fù)擔(dān)至少1800億元[2]。而間接負(fù)擔(dān)的稅收遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于這個(gè)數(shù)字。按照流轉(zhuǎn)稅納稅人不一定等于其負(fù)稅人的原理，以及農(nóng)產(chǎn)品彈性系數(shù)低的特點(diǎn)和我國(guó)農(nóng)民在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于弱勢(shì)地位的情況，可以假定只要農(nóng)民作為消費(fèi)者購(gòu)買了工業(yè)品或服務(wù)，就承擔(dān)了已包含在其價(jià)格中的流轉(zhuǎn)稅（包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅），盡管流轉(zhuǎn)稅主要由工商企業(yè)繳納。據(jù)此并根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》提供的城鎮(zhèn)和農(nóng)村居民人均年生活消費(fèi)支出抽樣調(diào)查數(shù)據(jù)[3]，可以推算出2002年農(nóng)民總消費(fèi)占全部消費(fèi)額的比例為32.02%，由此進(jìn)一步推算出農(nóng)民作為消費(fèi)者當(dāng)年負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅為3964.59億元[4]。再根據(jù)農(nóng)村居民人均生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出的抽樣調(diào)查數(shù)據(jù)和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣原理[5]可推算由于對(duì)農(nóng)民免征增值稅而導(dǎo)致其負(fù)擔(dān)購(gòu)買農(nóng)業(yè)投入品（即進(jìn)項(xiàng)）的進(jìn)項(xiàng)稅額2002年達(dá)到831.04億元。兩項(xiàng)合計(jì)為4795.63億元。傳統(tǒng)“暗稅”即“工農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格剪刀差”仍然存在，據(jù)統(tǒng)計(jì)，改革后通過(guò)“暗稅”平均每年從農(nóng)業(yè)部門流向城市工商部門的資金高達(dá)811億元[6]。暫不考慮現(xiàn)代“暗稅”，以及農(nóng)民進(jìn)城務(wù)工就其收入繳納的所得稅和費(fèi)、就其消費(fèi)而承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅，由上述資料可知農(nóng)民負(fù)擔(dān)的直接間接稅費(fèi)每年至少達(dá)到7406.6億元，其中間接稅近5000億元。如果農(nóng)民負(fù)擔(dān)的這些間接稅能夠以提供能讓農(nóng)民受益的公共產(chǎn)品的方式整體地返還給農(nóng)民，他們不僅不需要繳納農(nóng)業(yè)稅、三提五統(tǒng)等各種直接稅費(fèi)，而且他們還能從各級(jí)政府提供的公共產(chǎn)品中獲得等量或等價(jià)的利益，這些利益會(huì)使他們的生產(chǎn)條件不斷改善、生活環(huán)境持續(xù)優(yōu)化。只要負(fù)擔(dān)適度、支出考慮多數(shù)人利益，農(nóng)民整體負(fù)擔(dān)沉重問(wèn)題就不會(huì)出現(xiàn)，如果有問(wèn)題也僅僅在于其內(nèi)部分配的均衡與否。正是由于農(nóng)民不能通過(guò)公共產(chǎn)品的方式獲得其負(fù)擔(dān)的絕大部分稅費(fèi)，財(cái)富主要通過(guò)間接稅和“暗稅”方式從農(nóng)村凈流出，才出現(xiàn)農(nóng)民負(fù)擔(dān)持續(xù)沉重的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。不考慮這種財(cái)富流動(dòng)的本質(zhì)，在農(nóng)村內(nèi)部來(lái)解決農(nóng)民負(fù)擔(dān)過(guò)重問(wèn)題，就是將“三提五統(tǒng)”等稅外稅費(fèi)并入農(nóng)業(yè)稅，同時(shí)提高農(nóng)業(yè)稅稅率。很顯然這樣的措施難以治本。況且，以農(nóng)業(yè)稅為稅費(fèi)改革的載體也存在弊端。因?yàn)椋瑥男再|(zhì)上看農(nóng)業(yè)稅是三不像稅種。是對(duì)收益課稅，有點(diǎn)像所得稅，但又不是所得稅，因?yàn)闆](méi)有費(fèi)用和生計(jì)扣除；是對(duì)貨物課稅，但計(jì)稅依據(jù)又是常年產(chǎn)量，而不是市場(chǎng)銷售額，因此不能說(shuō)是流轉(zhuǎn)稅；是對(duì)土地課稅，但課稅對(duì)象又是土地生產(chǎn)物，不是對(duì)土地所有權(quán)或使用權(quán)擁有者的財(cái)產(chǎn)存量課稅，因此也不好說(shuō)其是財(cái)產(chǎn)稅。不論從農(nóng)業(yè)稅稅率僅為8.4%[7]看，還是從每年僅征收400多億元的農(nóng)業(yè)稅總額看，農(nóng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)似乎均比較輕，但將其換算為流轉(zhuǎn)稅和所得稅，其負(fù)擔(dān)不輕、稅率偏高。首先，與增值稅相比。增值稅一般納稅人的基本稅率17％，但由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，換算成道道課征的全值型流轉(zhuǎn)稅，稅率為5%。而且增值稅是對(duì)銷售額課征。農(nóng)業(yè)稅是對(duì)常年產(chǎn)量課征，稅基中不僅包含作為商品的農(nóng)產(chǎn)品銷售額，而且包含滿足農(nóng)民及其家庭生存需要的口糧。如果按30%的商品率計(jì)算農(nóng)民銷售額，并換算成全值型流轉(zhuǎn)稅，其稅率高達(dá)28%，大大超過(guò)增值稅稅率。況且增值稅還有起征點(diǎn)規(guī)定，起征點(diǎn)以上才要納稅。農(nóng)業(yè)稅則無(wú)此規(guī)定。其次，將農(nóng)業(yè)稅換算成標(biāo)準(zhǔn)的所得稅，其稅負(fù)畸高。假定農(nóng)民生產(chǎn)的應(yīng)稅農(nóng)產(chǎn)品的商品率為30％、稅前利潤(rùn)率為產(chǎn)值的25.5％，[8]換算為對(duì)利潤(rùn)額課稅的所得稅，農(nóng)業(yè)稅稅率要高達(dá)109.8%。這意味著農(nóng)業(yè)稅看上去稅率不高（只有8.4%），但如果換算為所得稅，征收的數(shù)額要超過(guò)農(nóng)民從事農(nóng)產(chǎn)品商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全部剩余價(jià)值。綜上所述，目前的稅費(fèi)改革思路和實(shí)施方案沒(méi)有觸及國(guó)家分配政策和國(guó)家財(cái)政稅收制度的根本性改革；僅僅從技術(shù)層面上規(guī)范稅費(fèi)管理辦法、穩(wěn)定稅負(fù)水平、簡(jiǎn)化征稅方式，而沒(méi)有從根本上改變傳統(tǒng)農(nóng)村稅費(fèi)制度的性質(zhì)。這一改革沒(méi)有認(rèn)識(shí)農(nóng)民承受多重負(fù)擔(dān)的實(shí)際，僅僅在農(nóng)民直接負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)范圍內(nèi)做文章，沒(méi)有觸及數(shù)額更大的間接稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，無(wú)視非對(duì)稱財(cái)政機(jī)制的存在，忽略城鄉(xiāng)二元稅制狀況和農(nóng)業(yè)稅高稅負(fù)的本質(zhì)，避開(kāi)了偏向城市的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，繞開(kāi)了工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品價(jià)格剪刀差和現(xiàn)代“暗稅”問(wèn)題。不能從更大范圍對(duì)中央政府、省縣鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政二、現(xiàn)行支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的主要稅收政策及存在的問(wèn)題（一）支持農(nóng)業(yè)發(fā)展稅收政策的主要內(nèi)容國(guó)家涉農(nóng)稅收政策的總體設(shè)計(jì)原則是通過(guò)稅收優(yōu)惠支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，其中社會(huì)影響最大的莫過(guò)于2006年1月1日起正式廢止了《中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)稅條例》，除煙葉這一項(xiàng)特產(chǎn)稅外，所有農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅附加、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅全部廢除。除農(nóng)業(yè)稅廢除外，現(xiàn)有稅收政策在流轉(zhuǎn)稅、所得稅、地方稅等多個(gè)稅種對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)給予優(yōu)惠：1、產(chǎn)前環(huán)節(jié)：對(duì)批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅；對(duì)農(nóng)村、農(nóng)場(chǎng)將土地承包（出租）給個(gè)人或公司用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)收取的固定承包金（租金），免征營(yíng)業(yè)稅；將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)于符合規(guī)定引進(jìn)項(xiàng)目的農(nóng)產(chǎn)品加工設(shè)備，除不予免稅的進(jìn)口商品外，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；對(duì)直接用于從事種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地免征土地使用稅；對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)用地不征收房產(chǎn)稅、土地使用稅等。這些政策保障了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)物資的供應(yīng)，吸引了社會(huì)資金對(duì)農(nóng)業(yè)的投入。產(chǎn)中環(huán)節(jié)：對(duì)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、水生物的配種和疾病防治等收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)國(guó)家計(jì)劃內(nèi)安排進(jìn)口的農(nóng)藥原料和農(nóng)藥中間體實(shí)行進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅先征后返；對(duì)農(nóng)業(yè)科研單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程監(jiān)測(cè)、精準(zhǔn)農(nóng)業(yè)技術(shù)和農(nóng)村信息化服務(wù)企業(yè)可認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)享所得稅優(yōu)惠。這些政策降低了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的順利進(jìn)行提供保障。產(chǎn)后環(huán)節(jié)：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)入各類市場(chǎng)銷售，免征增值稅；一般納稅人購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按照收購(gòu)金額13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；對(duì)進(jìn)入各類市場(chǎng)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)民取得所得暫不征收個(gè)人所得稅。這些政策促進(jìn)了農(nóng)產(chǎn)品的順利銷售，為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者解決了后顧之憂，調(diào)動(dòng)了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的積極性。為鼓勵(lì)農(nóng)民專業(yè)合作組織發(fā)展，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷合同，免征印花稅；對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的經(jīng)營(yíng)用房，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。這些政策有力地支持了農(nóng)業(yè)專業(yè)合作組織的發(fā)展，改善了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單兵作戰(zhàn)的現(xiàn)狀，有利于生產(chǎn)效率的提高。此外，為促進(jìn)新疆的特色農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，還制定了有針對(duì)性的政策，例如對(duì)棉花產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠措施：對(duì)經(jīng)營(yíng)國(guó)產(chǎn)棉的公司向國(guó)內(nèi)加工出口企業(yè)銷售的以出頂進(jìn)國(guó)產(chǎn)棉，免征其銷售環(huán)節(jié)增值稅；對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)從事進(jìn)料加工的紡織企業(yè)，使用新疆棉頂替進(jìn)口棉生產(chǎn)的出口產(chǎn)品，增值稅實(shí)行“零稅率”政策等等。這些針對(duì)性優(yōu)惠政策對(duì)新疆棉花產(chǎn)業(yè)的發(fā)展給予了極大的支持。（二）現(xiàn)行稅收政策存在的主要問(wèn)題1、農(nóng)民間接稅收負(fù)擔(dān)仍比較重，稅收優(yōu)惠未充分落實(shí)到對(duì)農(nóng)業(yè)的支持。盡管從2006年起我國(guó)取消了農(nóng)業(yè)稅，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接稅收負(fù)擔(dān)下降，但是間接稅收負(fù)擔(dān)依然比較重，比如國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料給予減免增值稅政策，政策初衷是為了照顧農(nóng)民利益，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，但實(shí)際上真正獲利的是生產(chǎn)廠家或經(jīng)銷商，生產(chǎn)資料水漲船高，農(nóng)民并沒(méi)有真正得到實(shí)惠。在現(xiàn)行增值稅制度下，農(nóng)民購(gòu)買生產(chǎn)資料的稅收，由于不能扣除，仍需要農(nóng)民負(fù)擔(dān)，通過(guò)對(duì)農(nóng)資企業(yè)減免增值稅來(lái)間接補(bǔ)貼農(nóng)民的政策目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，相反農(nóng)民購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的進(jìn)項(xiàng)稅金不能獲得抵扣，提高了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本。

2、稅收優(yōu)惠形式單一、范圍窄，不利于促進(jìn)農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)進(jìn)步。我國(guó)目前針對(duì)農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠主要是稅收豁免和優(yōu)惠稅率，而即使是稅收豁免，也主要限于企業(yè)所得稅方面。對(duì)農(nóng)業(yè)缺少特殊的支持政策，這使得現(xiàn)行稅收政策對(duì)農(nóng)業(yè)的照顧作用遠(yuǎn)大于鼓勵(lì)作用。單一的稅收優(yōu)惠雖然可以在一定程度上減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但不利于農(nóng)業(yè)及涉農(nóng)企業(yè)的投資增長(zhǎng)和技術(shù)進(jìn)步，也不利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模化、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，缺乏政策的導(dǎo)向作用。現(xiàn)行稅優(yōu)惠政策主要集中在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，農(nóng)產(chǎn)品儲(chǔ)運(yùn)、保鮮和深加工環(huán)節(jié)的優(yōu)惠較少。在加工環(huán)節(jié)，稅收政策偏重于農(nóng)產(chǎn)品簡(jiǎn)單加工免征增值稅、農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工免征企業(yè)所得稅，沒(méi)有形成從種養(yǎng)、加工、銷售環(huán)節(jié)全程滲透激勵(lì)機(jī)制，沒(méi)有激勵(lì)農(nóng)產(chǎn)品的初加工向深加工發(fā)展的機(jī)制，缺乏促進(jìn)傳統(tǒng)落后的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)向現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變方面的優(yōu)惠政策和措施。這些都割裂了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條的連續(xù)性，使農(nóng)業(yè)加工企業(yè)被迫采取變通做法，人為割裂生產(chǎn)前后環(huán)節(jié)平衡連續(xù)性，增加了社會(huì)成本。3、對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作組織缺少政策支持。我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)是以家庭聯(lián)產(chǎn)承包制為基礎(chǔ)的，特點(diǎn)是規(guī)模小、數(shù)量大、經(jīng)營(yíng)分散、生產(chǎn)盲目性強(qiáng)，這些特點(diǎn)嚴(yán)重阻礙了現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的發(fā)展。而農(nóng)民專業(yè)合作組織以其機(jī)動(dòng)、靈活的專業(yè)功能，可以在小農(nóng)戶和大市場(chǎng)之間起到連接紐帶作用，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的規(guī)模化，從而有效地解決農(nóng)民增收、農(nóng)產(chǎn)品增值問(wèn)題。但目前我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)專業(yè)合作性質(zhì)的組織缺少相應(yīng)的稅收扶持政策。4、稅收支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的政策服務(wù)還有待改進(jìn)。由于我國(guó)缺乏規(guī)范的稅法公告制度，加之稅收政策宣傳力度不夠，降低了稅收政策的透明度。許多涉農(nóng)企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策不清楚、不掌握，尤其是一些加計(jì)扣除、投資抵免優(yōu)惠政策知之甚少，稅收優(yōu)惠政策未能很好發(fā)揮其作用。三、國(guó)外支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收政策介紹下面對(duì)部分發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家涉農(nóng)稅收政策作一簡(jiǎn)要介紹，為完善我國(guó)涉農(nóng)稅收政策提供參考。（一）發(fā)達(dá)國(guó)家涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策1、歐盟的農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策增值稅優(yōu)惠。歐盟國(guó)家采取的政策主要有：（1）免稅與退稅。采取這一政策的國(guó)家主要有比利時(shí)、法國(guó)、荷蘭、意大利。其主要內(nèi)容是：允許農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)者在銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)向購(gòu)買者索取農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格一定比例的稅收補(bǔ)償；（2）適用特別稅率。采取這一政策的國(guó)家主要有德國(guó)、英國(guó)、盧森堡及奧地利。它們的共同做法是：對(duì)農(nóng)業(yè)征收增值稅時(shí)采用明顯低于基本稅率的特別優(yōu)惠稅率。

所得稅優(yōu)惠。德國(guó)允許農(nóng)民在收到農(nóng)產(chǎn)品的銷售款后才向稅務(wù)部門報(bào)告，而且允許農(nóng)民在當(dāng)年的收入中全部扣除各項(xiàng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所需的開(kāi)支（包括投資部分）。法國(guó)實(shí)行33%的公司所得稅稅率，但對(duì)農(nóng)林業(yè)的收益所得只按24%的稅率計(jì)征，同時(shí)，對(duì)農(nóng)業(yè)合作信貸銀行、農(nóng)業(yè)合作社及其聯(lián)合組織的收益免征公司所得稅。英國(guó)規(guī)定，家庭農(nóng)場(chǎng)一般繳納個(gè)人所得稅，只有當(dāng)企業(yè)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才繳納企業(yè)所得稅。2、美國(guó)的農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策美國(guó)政府對(duì)農(nóng)業(yè)征收的稅種包括遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、所得稅和銷售稅，其中最主要是所得稅。⑴遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅。美國(guó)土地私有，購(gòu)買入的土地隨著時(shí)間的推移可能升值數(shù)十倍，為了照顧農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，保護(hù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，在遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅政策中一般給予如下優(yōu)惠：一是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者過(guò)世時(shí)，其擁有的土地按該土地的農(nóng)業(yè)價(jià)格而非標(biāo)準(zhǔn)市價(jià)計(jì)算遺產(chǎn)稅；二是土地繼承者在滿10年后出售繼承的土地繳納所得稅時(shí)，按照標(biāo)準(zhǔn)市價(jià)計(jì)算成本，由于標(biāo)準(zhǔn)市價(jià)一般大大超過(guò)農(nóng)業(yè)用地價(jià)格，這樣計(jì)價(jià)使土地增值額大大降低，從而減少了應(yīng)繳的所得稅。⑵所得稅。美國(guó)聯(lián)邦稅制對(duì)農(nóng)場(chǎng)主征收所得稅時(shí)主要有三方面的優(yōu)惠：一是對(duì)農(nóng)業(yè)收入采取“現(xiàn)金記賬法”，即農(nóng)場(chǎng)主在收到售出農(nóng)產(chǎn)品的貨款以后才納稅；二是農(nóng)場(chǎng)主為生產(chǎn)而支付的“資本開(kāi)支”可以在付款當(dāng)年的收入中一次沖銷，即農(nóng)業(yè)的資本開(kāi)支中的收入和支出也是可以不同期的，這就鼓勵(lì)了農(nóng)業(yè)投資；三是對(duì)由出售資產(chǎn)而產(chǎn)生的盈余，按“短期”和“長(zhǎng)期”作分別處理，短期收益全部是應(yīng)納稅收入，長(zhǎng)期收入只有40％的部分是應(yīng)納稅收入。⑶銷售稅和使用稅。銷售稅和使用稅屬于州政府的稅收，各州規(guī)定不盡相同，但很多州都對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)給予了一定的優(yōu)惠，如猶他州對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入商品再銷售有稅收減免，購(gòu)入直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的商品不交納銷售稅，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售產(chǎn)品和服務(wù)多數(shù)情況下免稅。（二）發(fā)展中國(guó)家的農(nóng)業(yè)稅收政策在發(fā)展中國(guó)家，政府主要依靠農(nóng)產(chǎn)品的交易稅這種間接稅方式對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者征稅,包括國(guó)內(nèi)市場(chǎng)交易稅和國(guó)際市場(chǎng)交易稅。1、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)產(chǎn)品交易稅。通常發(fā)展中國(guó)家的政府都會(huì)免除原材料和食品的一般銷售稅，因?yàn)榇蟛糠治醇庸さ霓r(nóng)產(chǎn)品都是必需食品，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率還比較低下，只有少量的產(chǎn)品用于銷售。在亞洲和拉丁美洲的許多國(guó)家存在著市場(chǎng)稅，這些稅主要由地方政府在農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)入城鎮(zhèn)或者有組織的市場(chǎng)時(shí)征收,在南亞它被稱為貨物入市稅。2、國(guó)際市場(chǎng)產(chǎn)品交易稅。許多發(fā)展中國(guó)家為了保護(hù)國(guó)內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，大者采取鼓勵(lì)出口和限制進(jìn)口的稅收政策。在印度，不僅規(guī)定對(duì)包括農(nóng)產(chǎn)品及其加工品在內(nèi)的所有出口貨物實(shí)行徹底免除間接稅的政策，而且對(duì)部分農(nóng)產(chǎn)品出口實(shí)行退還所得稅的政策。高比例的進(jìn)口稅以及進(jìn)口數(shù)量限制成為許多發(fā)展中國(guó)家增加稅收、保護(hù)國(guó)內(nèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的政策之一。但為了鼓勵(lì)技術(shù)改進(jìn)，部分國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)要素的進(jìn)口稅遠(yuǎn)低于對(duì)其它產(chǎn)品的進(jìn)口稅。近幾年，在WTO規(guī)則下，作為貿(mào)易自由化的一部分，發(fā)展中國(guó)家普遍降低了進(jìn)口稅。通過(guò)農(nóng)業(yè)稅收政策的國(guó)際對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)，稅收優(yōu)惠、稅制簡(jiǎn)化和兼顧國(guó)情是世界各國(guó)制定農(nóng)業(yè)稅收政策的共同理念，這些經(jīng)驗(yàn)和做法對(duì)我國(guó)支持農(nóng)業(yè)發(fā)展稅制政策改革具有一定的借鑒意義，我國(guó)設(shè)計(jì)一套與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅制體系。四、完善支持農(nóng)業(yè)發(fā)展稅收政策體系的建議（一）稅收政策支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)領(lǐng)域稅收支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)領(lǐng)域應(yīng)為：1.農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化形成與發(fā)展。我國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是20世紀(jì)90年代初出現(xiàn)的一種新的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式。它綜合地發(fā)揮了生產(chǎn)專業(yè)化、布局區(qū)域化、經(jīng)營(yíng)一體化、服務(wù)社會(huì)化、管理企業(yè)化等諸多優(yōu)勢(shì)，實(shí)踐證明，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化提供了一條符合我國(guó)國(guó)情的發(fā)展途徑。稅收應(yīng)加大對(duì)多種所有制、多種經(jīng)營(yíng)形式的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的支持力度，通過(guò)稅收優(yōu)惠政策支持企業(yè)加大技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新力度，引導(dǎo)企業(yè)自建研發(fā)機(jī)構(gòu)或與科研單位開(kāi)展聯(lián)合科技攻關(guān)，開(kāi)發(fā)農(nóng)業(yè)新品種、新技術(shù)，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力。2.農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，把資金引向農(nóng)村和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)上來(lái)，充分發(fā)揮稅收的導(dǎo)向作用，加快適應(yīng)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的區(qū)域性農(nóng)產(chǎn)品基地建設(shè)，形成規(guī)模優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，發(fā)展高附加值的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和加工項(xiàng)目，理順農(nóng)村生產(chǎn)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)關(guān)系以及城鄉(xiāng)關(guān)系，加速農(nóng)業(yè)向產(chǎn)業(yè)化、市場(chǎng)化、社會(huì)化和國(guó)際化發(fā)展。3.支持加工企業(yè)與農(nóng)戶建立利益聯(lián)結(jié)機(jī)制。從稅收政策上引導(dǎo)加工企業(yè)采取定單生產(chǎn)、保護(hù)價(jià)收購(gòu)、利潤(rùn)返還等多種形式，與農(nóng)戶建立緊密、合理的利益聯(lián)結(jié)機(jī)制，帶動(dòng)本地農(nóng)業(yè)發(fā)展，增加農(nóng)民收入。4.支持和鼓勵(lì)農(nóng)民專業(yè)合作組織發(fā)展。應(yīng)對(duì)專業(yè)合作組織及其所辦加工、流通實(shí)體減免有關(guān)稅收，支持其開(kāi)展技術(shù)培訓(xùn)和推廣，發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，充分發(fā)揮專業(yè)合作組織的服務(wù)功能。（二）支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的具體稅收政策建議1、完善流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。一是對(duì)農(nóng)戶購(gòu)入農(nóng)用機(jī)械、種子、化肥等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料時(shí)，依據(jù)取得的收購(gòu)憑證、普通發(fā)票或其他合法銷售憑證，對(duì)其所含的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行退稅，解決農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題。二是對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值實(shí)際稅負(fù)超過(guò)一定比例的部分實(shí)行即征即退政策，解決在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)方面“高征低扣”的問(wèn)題，降低農(nóng)產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)加工行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。三是對(duì)種養(yǎng)、加工、銷售一體的企業(yè)給予一定期限增值稅全免或全退，并對(duì)其長(zhǎng)期給予低稅率的政策鼓勵(lì)，將稅收優(yōu)惠政策從注重生產(chǎn)向加工、銷售轉(zhuǎn)變，刺激農(nóng)業(yè)投入和產(chǎn)業(yè)鏈的延伸，提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)附加值。四是對(duì)農(nóng)業(yè)專業(yè)合作組織為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供的服務(wù)性收入免征營(yíng)業(yè)稅，統(tǒng)購(gòu)統(tǒng)銷的行為視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者給予免征增值稅或即征即退政策。2、完善所得稅優(yōu)惠政策。一是將稅收減免、優(yōu)惠稅率等直接減免方式與投資抵免、加計(jì)扣除、加速折舊、再投資退稅等間接減免方式相結(jié)合，解決農(nóng)業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)大、盈利能力弱等問(wèn)題，使更多的企業(yè)享受到優(yōu)惠政策，吸引社會(huì)資金對(duì)農(nóng)業(yè)投資。二是對(duì)改善農(nóng)村水利、電網(wǎng)、交通、通訊等公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投