非營利組織公信力提升的途徑論非營利組織會計信息披露及其完善

非營利組織是一個獨立的組織，旨在為社會非營利服務。這是經濟發展的不可分割之一部分。它具有公益性和產業屬性，并以各種社會組織、公共機構或非營利非政府組織的形式出現。非營利組織的會計目標主要是向會計信息使用者提供對決策有用的會計信息,同時兼顧非營利組織內部管理與宏觀監管的需要。反映社會責任履行情況是非營利組織會計信息披露的根本目標,即考察非營利組織是否貫徹了其自身的服務宗旨,是否有助于組織使命的完成。一、非營利組織信息的所有權分析(一)組織社會信息使用者慈善監測機關非營利組織會計信息需求者包括:資金提供者;受益權人與實際受益群體;捐贈資產來源國家或地區的政府及社會公眾;政府管理機構;民間非營利組織管理當局。民間非營利組織最重要的會計信息使用者是捐資者,信息使用者并不關心非營利組織的凈收益,其關注的是組織在最小化成本下所提供服務的數量與質量是否能讓受益者滿意。不同的信息使用者所關注信息的側重點有所不同:捐贈者關注捐贈資產是否被用于組織的公益事業,受益者則關注是否得到應有的效益保障,監管機構關注組織的運作是否合法合規;現有捐贈者關注組織的運營效率與效果,而潛在捐資者則關注組織是否具有可持續發展能力;個人捐贈者更多考慮自身貢獻的滿足程度,而機構捐贈者則會考慮捐資能為機構本身帶來的社會效益。(二)規范非營利組織的財務共享財務報告的內容陳少華、李靜分別從契約論和信號傳遞理論的角度對非營利組織會計信息的供給進行了分析。從契約論的角度,可將非營利組織視為一組契約的組合,契約的締結方(捐贈者、會員)與管理層之間存在委托代理關系,為了防止組織內部發生“偷懶”與“貪污”等行為,資金提供者會在協議中要求管理者向其提供會計信息。但在實際中,由于不同締約方對會計信息的需求往往存在不同側重,導致非營利組織提供的會計信息不具有一致性和可比性,從而降低了會計信息的質貴。因此,有必要對非營利組織通用的財務報告予以規范,以滿足大多數外部信息使用者對會計信息的需求。從信號傳遞理論的角度看,非營利組織為了獲取更多的資金捐助,其管理層有動機向外部信息使用者披露組織運營的會計信息,以便資金提供者與其他信息使用者了解并判斷組織的效率、效果及財務穩定性,從而做出適當的經濟決策;另外,雖然非營利組織的資金提供者不擁有組織的剩余索取權,但捐資人通常會保留一定的委托權,主要是對非營利組織實施監督。非營利組織有責任按照組織設立時的宗旨履行受托義務,并向信息使用者提供真實、完整的會計信息來解除其受托責任。二、為非營利組織披露信息的限制因素(一)控制權的剩余一方面,由于非營利組織不存在一個明確意義上的產權所有者,只有一定范圍內的剩余控制權,且捐贈者沒有剩余索取權與控制權,盡管受益人最終擁有剩余索取權,但其本身作為虛擬主體具有很大的不確定性,因此,產權所有者的缺位很大程度上造成了信息需求的內在動力不足。另一方面,由于不同的信息使用者對非營利組織會計處理的理解存在差異,需求重點也各不相同,從而導致了需求者的弱勢。由于需求引導供給,沒有需求就不會有供給,需求的弱勢地位必然會導致供給的不足。(二)非營利組織的財務共享機制仍不完善會計信息的處理與提供需要花費一定的成本,包括搜集、處理、審計、傳輸信息的成本,以及對已披露信息的質詢進行處理和答復的成本。會計信息的提供者會從自身的角度權衡會計信息披露的成本和效益。目前,非營利組織普遍存在“慈善不足”的現象,盡管世界各國的非營利組織都在積極拓寬取得資金的渠道,但仍不可避免地壓縮不必要的開支,以盡可能多地將籌集到的資金投向慈善事業,基于此,非營利組織往往不斷壓縮會計信息披露成本(孫杰,2008)。作為會計信息的生產與提供者,非營利組織會盡量降低會計信息的供給成本,提高會計信息的供給收益,但這必將導致會計信息質量的降低。同時,出于控制成本的目的,非營利組織管理當局往往會選擇盡量少披露甚至不披露會計信息,會計信息得不到及時充分的披露,這也必然會損害社會利益,進一步制約了會計信息質量。(三)非營利組織管理的部門規章不健全,盡管我國非營利組織為數眾多且處于快速發展中,但并沒有得到應有的重視,缺乏相應的法律法規對其進行規范。目前,相關的法律法規包括:法律層次,如《公益事業捐贈法》、《民辦教育促進法》;行政法規層次,如《基金會管理條例》、《社會團體登記管理條例》、《民辦非企業單位登記管理暫行條例》以及《民辦教育促進法實施條例》;部門規章層次,如《民間非營利組織會計制度》、《社會團體分支機構、代表機構登記辦法》、《社會團體設立專項基金管理機構暫行規定》、《社會組織評估管理辦法》。這些法律法規主要對非營利組織的注冊登記制度及監督機制、民間非營利組織所應遵循的會計核算和報告制度進行了規定,但這些法規還不夠完善。如,《公益事業捐贈法》自1999年正式實施以來,較為有效地推動了我國公益事業的發展,但隨著社會的發展,捐贈法也逐漸顯現出一些不適應,包括法律使用范圍過窄、缺乏公益性社會捐贈的訴訟主體等。又如,《民間非營利組織會計制度》并不適用于那些不具有法人地位的單位下屬組織、社區公益組織、農村非營利組織等,致使信息使用者的信息需求缺乏法律保障,從而影響為信息使用者提供有助于其進行經濟決策的會計信息。(四)非營利組織財務主客觀監控不力我國非營利組織會計信息披露水平迄今為止還比較低,尚無法提供滿足使用者需求的全面、系統、完整的會計信息。盡管《公益事業捐贈法》、《社會團體登記管理條例》以及《民間非營利組織會計制度》等法規要求非營利組織的財務賬目應當接受有關政府部門的監督,同時向社會公眾和捐贈人公開,接受社會監督,但內容過于模糊、籠統,沒有對何時提供信息、如何提供信息、提供什么信息以及為誰提供信息等問題作出明確具體的規定,無法為非營利組織會計信息披露提供有效的規范指導。另一方面,政府對非營利組織的監督管理不力。由于政府對非營利組織的監督主體比較龐雜,監督主體的多元化造成了實際上無監督主體的局面。三、非營利組織信息披露的改進(一)完善非營利組織的相關法律法規目前,我國規范民間非營利組織的法規主要包括國家法律、行政法規、部門規章三個層次,其中一些法規頒布時間較早,隨著社會經濟的發展,這些法律規范逐漸表現出一些不適應性,因此,有必要對其進行進一步的修訂完善,以更好地規范非營利組織的運作與監督管理,促進社會公益事業的健康發展。建議國家制定專門針對非營利組織的法律法規,使非營利組織從設立、運作到注銷都處于一個完整的法規體系之內,從而規范非營利組織運作。此外,還應進一步完善會計信息披露法律法規,對非營利組織會計信息的披露內容、披露方式、披露時間等進行強制性規定,評價信息披露質量,并懲罰信息披露違規行為。從制度實踐來看,《民間非營利組織會計制度》并不能完全滿足會計信息披露管理的制度需求,建議進一步完善會計信息披露制度設計,以更加適應會計實踐發展的需要。通過制訂并完善相關法律法規,建立切實可行的信息披露機制,提高非營利組織會計信息透明度,提升其公信力及可持續發展能力。(二)非營利組織的外部監督。在外部首先,應加大政府有關部門對非營利組織的監管力度。加強政府監督是規范經濟秩序、保證會計信息真實的重要措施。一是加強工商部門的監管,嚴格審批民間非營利組織的設立過程,對從業人員、場地、投入資金等進行嚴格把關,從根本上提高非營利組織會計信息質量。二是加強物價部門的監管。應由專業的中介機構核算民間非營利組織的業務成本,上報物價部門,并接受物價部門的監督管理,在準確核算成本的基礎上,審批民間非營利組織的收費標準。三是加強財政部門對民間非營利組織的監督檢查。包括對財務人員專業資格的檢查,對財務部門日常會計核算和財務管理的監督檢查,對組織負責人執行會計法情況的檢查等,從而對會計信息生產階段嚴格把關。四是加強稅務部門的監管。包括加強稅務登記管理、加強稅收征管、加強稅務稽查,嚴格執行《稅收征管法》,改進目前民間非營利組織的稅收征管工作。其次,在社會監督方面,應建立以下幾種監督機制:一是輿論監督機制,主要指大眾傳播媒介的監督。其作用主要是為政府規制機構和司法機構提供信息來源,并影響公眾的態度和行為,從而對非營利組織資金的募集渠道及募集資金量產生影響。二是捐款者監督機制,這可以通過一些制度化的渠道予以實行,如一些政府部門、評估機構和非營利組織通過自身建立的投訴熱線以及互聯網等渠道對非營利組織進行監督。三是客戶監督機制,即非營利組織的服務對象對組織的監督。應進一步強化客戶需求的評估機制,服務提供方式設計中的客戶參與等機制。此外,還應引入外部會計監管力量。作為民間非營利組織,其管理者應主動邀請政府審計部門或社會審計力量的介入,向非營利組織提出獨立審計的要求,為非營利組織建立一個完善的審計制度,并將這種制度長期堅持下去,真正發揮注冊會計師對非營利組織會計信息的審計作