新形勢、新政策、新思路

2009外向型企業

稅收籌劃與風險控制主講：焉梅TELmail:yanmei006762@126.com課程設置：專題1：出口企業的退稅應對專題2：加工貿易、保稅物流與海關特殊監管稅收政策配套專題3：進出口涉外企業面臨新企業所得稅的從嚴監管專題4、其他稅種規劃與配套政策專題5：投資的轉型專題6：面對人民幣升值，出口企業的應對策略專題7：離岸貿易，離岸金融，離岸信托與離岸避稅

專題3：進出口涉外企業面臨新

企業所得稅的從嚴監管

1、居民納稅人的實際管理地原則讓離岸不再合法避稅2、非居民企業的納稅管理敲門他就開門嗎？3、特別納稅調整讓外資避稅成本加

4、涉外業務的特殊所得稅問題5、兩法合一，所得稅對涉外企業的影響，優惠如何過渡納稅主權:(居民非居民,境內境外所得)來源于中國境外所得來源于中國境內所得與境內設立機構場所實際聯系與境內設立機構場所無實際聯系居民企業中國注冊√√√實際管理地√√√非居民企業中國境內設立機構場所√√×中國境內未設立機構場所√(20%）××1、居民納稅義務人

企業所得稅第二條企業分為居民企業和非居民企業本法所稱居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。本法所稱非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。實際管理機構:(居民2)實質性全面管理和控制重要管理決策部門所處地點董事會行使決策職能的地點行使指揮監督權利的場所分紅場所股東會舉行的地點公司賬簿和文件的存放地點實際管理機構:(實質重要形式)條例第四條企業所得稅法第二條所稱實際管理機構，是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。關注：具體判斷標準可根據今后征管實踐由部門規章去解決。

日常管理地（如企業管理層所在地）、財務處理地（如企業帳簿保存地）、經營決策地（如重要股東居住地或董事會議召開地）如何監管？1、情報交換2、返城投資3、在中國的外國企業辦事處4、離岸帳戶5、舉報6、此條款稱為----核武器條款2、非居民企業納稅義務營業利潤(包括銷售貨物、提供勞務等）－－機構、場所概念既用于分辨營業利潤，又是征稅的方法（法二條三款、條例五條）－－與居民企業大致相同的稅收待遇非營業利潤－－僅就來源于中國境內所得納稅（稅法第三條第三款）－－源泉扣繳機制外國企業機構場所所得:（非居民1）非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。1、機構、場所的定義---條例：第五條2、雙邊協定:常設機構:中美協定6個月：3、與機構場所有實際聯系所得---條例：第八條機構場所案例：條例第五條企業所得稅法第二條第三款所稱機構、場所，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：(一)管理機構、營業機構、辦事機構；(二)工廠、農場、開采自然資源的場所；(三)提供勞務的場所；(四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所；(五)其他從事生產經營活動的機構、場所。非居民企業委托營業代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業代理人視為非居民企業在中國境內設立的機構、場所。營業代理人：營業代理人條款：質疑著名的電視購物避稅方案機構場所案例：提供勞務的場所

例:1)我市某S模具制造公司與美國M公司簽訂生產模具合同，為美國M公司生產某種型號部件的模具，供其生產某種型號部件。合同期為3年，按合同規定美國M公司派駐專家，到現場進行技術指導，監督模具的生產，檢測產品質量，每年時間不超過6個月。合同規定我市S公司要向美國M公司支付技術指導費并負擔來青專家的差旅費。美國M公司來青期間沒有辦理任何部門的注冊登記手續。按中美稅收協定和稅法規定，美國M公司判定為在我國設有機構、場所。--是否構成常涉機構，構成非居民納稅義務人例:2)每年時間8個月-----是否征稅？外國企業機構場所三種征稅方式:1按申報實際收入額和所得額計算征稅

2核定其收入額或所得額計算征稅

3按經費支出額換算收入計算征稅

扣繳：指定扣繳：承包工程和勞務第三十八條對非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。條例：106條特定扣繳：法定和指定扣繳的欠稅追繳第三十九條依照本法第三十七條、第三十八條規定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該納稅人在中國境內其他收入項目的支付人應付的款額中，追繳該納稅人的應納稅款條例：107-108條預提所得稅：（非居民2）征稅對象

計稅依據

適用稅率

征管方式

征稅對象：

預提所得稅是一個新稅種嗎？預提所得稅對什么境內所得征收？（5種類型）香港的設計咨詢公司為國內企業作咨詢，繳納預提所得稅么？（特許權還是勞務？）泛美航空衛星頻道租賃費的征收之爭兩個外國企業轉讓中國股權的征稅問題，誰來扣繳？（順池）股息所得08年新稅法的變化？08年分配07年以及之前利潤是否征稅？股息所得減免條款的變化，對企業的影響（抵免和饒讓---美國39.3，日本39.5征稅對象：第六條企業所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。計稅依據：預提所得稅是否全額征收？利息所得可以扣減營業稅嗎？財產轉讓可以減除財產凈值嗎？預提所得稅納稅義務人？如果國內支付人承擔的如何計繳？--包稅條款稅率：

預提所得稅法定稅率是多少，可以減按多少執行？利息所得雙邊協定的免稅是否可以繼續享受？（法律級次問題）

執行稅收協定對利息所得征免稅參照表.doc股息所得是否有減免稅條款，香港股息優惠稅率？什么企業可以有股息所得預提所得稅減免優惠？巴西的預提所得稅稅率是否要繼續執行雙邊15%?（屬優原則）代扣代繳預提所得稅一定不合算么？征管：

不是居民企業就是非居民企業么非居民納稅人如何征管？為什么源泉扣繳？什么是：法定扣繳，指定扣繳，特定扣繳？沒有履行扣繳義務的后果是什么？征管法第32條：納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

第69條：扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。5、只要從中國境內對外付匯，一定要交所得稅，出具完稅憑證嗎？（傭金）征管：

6、非貿易及部分資本項目對外付匯是否一定要提交稅務憑證？7、稅務憑證是否與國際貨幣基金組織憲章“國內監管不得妨礙資本正常流動”的要求相背離？下一步的改革如何走向？8、6地市試點服務貿易備案支付的具體金額標準？9、國際海運和利息支付是否也適用備案管理？匯發(2005)8號.doc國稅函（2008）219號.doc已作廢國稅函（2008）258號.doc已作廢匯發(2008)8號.doc1、統一稅務憑證格式，將原有的多種稅務憑證統一為《服務貿易、收益、經常轉移和部分資本項目對外支付稅務證明》；2、進一步明確對外支付無需提交《稅務證明》的項目，境內機構或個人支付在境外發生的差旅、會議、辦公經費以及個人留學、旅游等支出以及境內機構發生在境外的進出口貿易傭金、保險費、賠償款；無須辦理和提交《稅務證明》；3、統一對外支付免于提交《稅務證明》的金額標準，對于指定的服務貿易、收益、經常轉移和部分資本項目交易，境內機構和個人向境外單筆支付不超過等值3萬美元，無需申請辦理《稅務證明》4、適用范圍：(一)境外機構或個人從境內獲得的服務貿易收入；

(二)境外個人在境內的工作報酬、境外機構或個人從境內獲得的股息、紅利、利潤、直接債務利息、擔保費等收益和經常轉移項目收入；

(三)境外機構或個人從境內獲得的融資租賃租金、不動產的轉讓收入、股權轉讓收益。（四）所稱服務貿易，包括運輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務承包、保險服務、金融服務、計算機和信息服務、專有權利使用和特許、體育文化和娛樂服務、其他商業服務、政府服務等交易行為。

所稱收益，包括職工報酬、投資收益等。

所稱經常轉移，包括非資本轉移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等。

問題？1、非貿易傭金？（房地產）2、不動產的租金（非融資租賃）3、從境內獲得的服務貿易收入？如果服務是境外的？4、專有權利使用和特許為什么稱為服務貿易?3、避稅與反避稅一、外資兩大怪：

1）高稅負痛苦指數下的高外資吸引力2）長虧不倒，投資熱情高漲二、悖論背后隱藏的貓膩---避稅關聯企業轉讓定價----避稅：

主要是指跨國公司管理當局從其總體經營戰略目標出發，為謀求公司利潤的最大化，在母公司與子公司、子公司與子公司之間購銷產品和提供勞務時所確定的內部價格。轉讓定價是跨國企業轉移利潤的主要手法之一。轉讓定價的關鍵在于，通過從高稅國向低稅國以較低的內部轉讓定價銷售商品和分配費用，或者從低稅國向高稅國以較高的內部轉讓定價銷售商品和分配費用，使相關聯企業的整體稅收負擔減輕。三、外資避稅的六大手段1、購銷兩頭在外，高進低出----（1302）2、勞務避稅----（1303）3、融通資金避稅----（1304）弱化資本4、有形資產轉讓受讓（機器設備等）----（1305）5、無形資產轉讓受讓（專利、專有技術、商標、商譽等特許權使用費）----（1306）6、其他----（1307）1）、避稅港避稅2）、利用雙邊避稅第四十五條由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規定稅率水平的國家（地區）的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入該居民企業的當期收入。條例116-118條：第一百一十六條企業所得稅法第四十五條所稱中國居民，是指根據《中華人民共和國個人所得稅法》的規定，就其從中國境內、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。第一百一十七條企業所得稅法第四十五條所稱控制，包括：(一)居民企業或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業10%以上有表決權股份，且由其共同持有該外國企業50%以上股份；(二)居民企業，或者居民企業和中國居民持股比例沒有達到第(一)項規定的標準，但在股份、資金、經營、購銷等方面對該外國企業構成實質控制。第一百一十八條企業所得稅法第四十五條所稱實際稅負明顯低于企業所得稅法第四條第一款規定稅率水平，是指低于企業所得稅法第四條第一款規定稅率的50%。避稅地避稅：避稅地避稅:避稅天堂的顧客:中國移動中國聯通TCL國際光大國際神州數碼金蝶軟件中遠國際創維數碼新浪、網易

避稅天堂吸引力：1、注冊公司手續便捷，命名限制少2、維持公司費用低廉3、嚴格的保密制度，公司資料不對外查詢4、效仿英國的法律體系5、稅負低6、沒有與其它國家簽署稅收協議如何避稅：第一類：不征收企業所得稅和財產稅百慕大，開曼，巴哈馬第二類：不征收部分征收企業所得稅和財產稅或稅率低香港，新加坡第三類：在某些方面提供稅收特例或優惠荷蘭，加拿大第一章總則

第一條在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。第二條企業分為居民企業和非居民企業本法所稱居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。本法所稱非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。

居民企業的判定標準：注冊地或實際管理機構在境內－－從原法雙重具備改變為單一具備—對原稅法的延續和發展－－堅持以依法注冊地為基本判定標準—注重法律形式，易操作，但也易規避。－－實際管理地標準—注重經濟實質，合理，但不易操作。條例第一百三十二條:香港、澳門和臺灣地區企業，參照適用稅法居民企業、非居民企業的判定標準。實際管理機構:(實質重要形式)第四條企業所得稅法第二條所稱實際管理機構，是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。關注：具體判斷標準可根據今后征管實踐由部門規章去解決。

日常管理地（如企業管理層所在地）、財務處理地（如企業帳簿保存地）、經營決策地（如重要股東居住地或董事會議召開地）第四十六條企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。資本弱化條例119條：第一百一十九條企業所得稅法第四十六條所稱債權性投資，是指企業直接或者間接從關聯方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償的融資。企業間接從關聯方獲得的債權性投資，包括：(一)關聯方通過無關聯第三方提供的債權性投資；(二)無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資；(三)其他間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資。企業所得稅法第四十六條所稱權益性投資，是指企業接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業凈資產擁有所有權的投資。企業所得稅法第四十六條所稱標準，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。

弱化資本：資本弱化舉例

單位：萬元直接股本投資直接借款投資實際經營總所得10001000利息支付—1000應稅所得1000—企業所得稅250—股息／利息支付7501000預提所得稅無100外國投資者收益750900適用稅率25%10%中小企業的轉讓定價

1、低開出口發票1)預收、應付常年掛帳

商務部令第26號-低開發票.doc

匯發（2006）49號.doc2)個人帳戶處理

《個人外匯管理辦法實施細則》.doc3）投資：投資人與匯款人不一致4)地下錢莊

2、高開進口發票1）長期掛賬2）轉移支付

獨立交易原則---轉讓定價核心原則第四十一條：企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。條例第110條：獨立交易原則是指沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業常規進行業務往來遵循的原則。

四、關聯企業的八大關系第一百零九條企業所得稅法第四十一條所稱關聯方，是指與企業有下列關聯關系之一的企業、其他組織或者個人：(一)在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；(二)直接或者間接地同為第三者控制；(三)在利益上具有相關聯的其他關系。四、關聯企業的八大關系國稅發[2004]143號：------1301表1相互間直接或者間接持有其中一方的股份總和達到25%或以上的；2直接或者間接同為第三者所擁有或控制股份達到25%或以上的；3企業與另一企業之間借貸資金占企業自有資金50%或以上，或企業借貸資金總額的10%是由另一企業擔保的；4企業的董事或經理等高級管理人員一半以上或有一名常務董事是由另一企業所委派的；5企業的生產經營活動必須由另一企業提供的特許權利（包括工業產權、專有技術等）才能正常進行的；6企業生產經營購進原材料、零部件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業所控制或供應的；7企業生產的產品或商品的銷售（包括價格及交易條件等）是由另一企業所控制的；對于上述6、7兩條的認定標準可以具體理解為：在一個納稅年度中，從同一個企業購進原材料、零配件的金額超過采購總額的50%，或者銷售給同一個企業的產品或商品的金額超過銷售總額的50%。8對企業生產經營、交易具有實際控制的其他利益上相關聯的關系，包括家族、親屬關系等。1、避稅企業的審計對象：關聯企業間業務往來稅務管理規程（試行）.doc1、重點調查對象長期微利或虧損卻不斷擴大經營規模的企業與設在避稅港的關聯企業發生業務往來的企業法定減免稅期滿后、利潤陡降的企業生產、經營管理決策權受關聯企業控制的企業巧立名目，向關聯企業

支付各項不合理費用的企業與集團公司內部比較、利潤率低的企業跳躍性盈利的企業長期虧損的企業五：反避稅審計稅收優惠期后

利潤驟降的企業五：反避稅審計2、資料提供：第四十三條企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來，附送年度關聯業務往來報告表.稅務機關在進行關聯業務調查時，企業及其關聯方，以及與關聯業務調查有關的其他企業，應當按照規定提供相關資料。條例114條：企業所得稅法第四十三條所稱相關資料，包括：(一)與關聯業務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料；(二)關聯業務往來所涉及的財產、財產使用權、勞務等的再銷售(轉讓)價格或者最終銷售(轉讓)價格的相關資料；(三)與關聯業務調查有關的其他企業應當提供的與被調查企業可比的產品價格、定價方式以及利潤水平等資料；(四)其他與關聯業務往來有關的資料。企業所得稅法第四十三條所稱與關聯業務調查有關的其他企業，是指與被調查企業在生產經營內容和方式上相類似的企業。企業應當在稅務機關規定的期限內提供與關聯業務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等資料。關聯方以及與關聯業務調查有關的其他企業應當在稅務機關與其約定的期限內提供相關資料。五：反避稅審計3、根據《中華人民共和國稅收征收管理法》規定，如果外商投資企業未在年度所得稅申報表中披露關聯方交易資料，由主管稅務機關責令限期報送，并可按稅收征管法第六十二條的規定處以二千元以下的罰款；情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

中華人民共和國稅收征收管理法.doc國家稅務總局關于修訂《關聯企業間業務往來稅務管理規程》的通知.doc中華人民共和國稅收征收管理法實施細則.doc4、核定征收：與111條的不同,懲罰性核定條例第115條：稅務機關依照稅法44條規定核定時，可以采用下列方法：1）、參照同類或者類似企業的利潤率水平核定；2）、按企業成本加合理的費用和利潤的方法核定；3）、按照關聯企業集團整體利潤的合理比例核定；4）、按照其他合理方法核定。企業對稅務機關按照前款規定的方法核定的應納稅所得額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整核定的應納稅所得額。五：反避稅審計：5、擴展企業和稅種范圍：稅收征收管理法第36條規定了關聯企業業務往來遵循獨立企業原則，把轉讓定價擴大到適用于所有企業、所有稅種中華人民共和國稅收征收管理法.doc6、加收利息，所得稅前不的扣除。---避稅成本不再是0條例第121條：稅務機關根據稅收法律、行政法規的規定，對企業作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。前款規定加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。條例122條：稅法所稱利息，應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。企業依照企業所得稅法第四十三條和本條例的規定提供有關資料的，可以只按前款規定的人民幣貸款基準利率計算利息。？？（48加計利息條款，新法規定的避稅事實發生在新法實施之前，是否應加收利息尚不明確）五：反避稅審計7、追征10年：條例第123條：企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則，或者企業實施其他不具有合理商業目的的安排的，稅務機關有權在該業務發生的納稅年度起10年內，進行納稅調整。8、稅收籌劃是否依舊有路？一般反避稅條款：達摩力克斯之劍！！！！！第四十七條企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整

條例120條：企業所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的

一般納稅調整是指按照稅法規定在計算應納稅所得額時，如果企業財務、會計處理辦法同稅收法律、行政法規的規定不一致，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算納稅所作的稅務調整，并據此重新調整計算納稅。

特別納稅調整是指稅務機關出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務調整，包括針對納稅人轉讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進行的稅務調整。六、特別納稅調整七、調整方法:第一百一十一條企業所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括：(一)可比非受控價格法，是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業務往來的價格進行定價的方法；(二)再銷售價格法，是指按照從關聯方購進商品再銷售給沒有關聯關系的交易方的價格，減除相同或者類似業務的銷售毛利進行定價的方法；(三)成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法；(四)交易凈利潤法，是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；(五)利潤分割法，是指將企業與其關聯方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法；(六)其他符合獨立交易原則的方法。八、反避稅審計的調查與應對1）此五種調整方法，可無序選擇，最佳原則，適合原則。2）可兩法并用，混合使用。案例：1-71、可比非受控價格調整（汽車配件企業）2、再銷售價格法（禮品包裝企業）來料加工可以虧損嗎？國家稅務總局關于調查承擔單一生產功能外商投資企業和外國企業納稅情況的通知.doc3、成本加成調整（鑄造企業）4、交易凈利潤5、利潤分割6、預提所得稅奈何不了的****著名地產公司股權轉讓案1、可比非受控法有形財產的購銷：交易的可比性1、購銷過程的可比性，交易的時間、地點、交貨條件、手續、支付條件等（交易規模）2、購銷環節的可比性，出廠、批發、零售、出口等3、購銷貨物的可比性，品名、品牌、規格、型號等4、購銷環境的可比性，社會環境（民俗、消費者偏好）、政治環境、經濟環境（稅收、外匯）-----信用期-----環節（銷售規模）2、再銷售價格法

是指按照從關聯方購進商品再銷售給沒有關聯關系的交易方的價格，減除相同或者類似業務的銷售毛利進行定價的方法根據再銷售價格法確定關聯交易中的正常交易價格時，一般需要從關聯買方的再銷售價格中扣除適當的毛利潤（再銷售利潤），再銷售利潤是關聯買方根據其在再銷售活動中所履行的功能（包括所用資產和所承擔的風險），為補償其銷售費用和其他營業費用而確定的適當利潤。對產品可比性要求較低，更側重功能、風險可比應限于再銷售者未對產品進行實質性增值加工，簡單包裝、再包裝、貼標簽或單純的購銷業務。主要適用于分銷商不同會計處理方法下，成本費用的歸集范圍不同，可導致不同的毛利率水平巧妙的安排：再銷售價格法的困惑1）兩家關聯中國-----韓國-----美國100-------105------120總增值空間：20中國毛利5%韓國毛利15%2）三家關聯中國-----韓國------美國------紐約100-------105-------108------1203）四家關聯中國-----韓國-----美國------紐約-----邁哈頓100-------105------108------115-------1203、成本加成法是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法關聯企業中賣方的成本加上正常的毛利潤作為公平成交價格成本基礎的確定：不同會計方法的差異成本加成率的確定：賣方在非關聯交易中（銷售）成本加成率對產品可比性要求較低，功能風險可比性要求較高適用于轉讓財產和提供勞務，關聯方間銷售半成品（簽署長期合作協議或購銷協議）核心問題：毛利率的確定4、交易凈利潤法是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法凈利潤率指標：銷售利潤率（銷售收入非受控）、營運資產收益率（資金密集、技術密集）、貝里比率（分銷商）、完全成本加成率（勞動密集型合約制造商）凈利率相對價格和毛利率受交易差別的影響較小著重考察企業的功能風險影響凈利的因素：企業的競爭地位、管理效率、是否存在替代產品、不同的成本結構、籌資成本差異、營業費用或非營業費用（折舊和準備金）的不同處理適用范圍較廣企業功能風險分析表（5）.xls5、利潤分割法是指將企業與其關聯方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法一般利潤分割法（貢獻分析法－營業利潤）剩余利潤分割法（余值分析法－基礎利潤、剩余利潤）九、預約定價安排條例113條：所稱預約定價安排，是指企業就其未來年度關聯交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協商、確認后達成的協議。釋義：指企業與其關聯方之間在有形財產的購銷和使用、無形資產的轉讓和使用、提供勞務、融通資金等業務往來中，申請預先約定符合獨立企業之間業務往來原則的轉讓價格和計算方法，是稅務機關和納稅人就其關聯交易的價格和利潤的確定方法、原則所達成的預先約定。預約定價的種類雙邊或多邊預約定價是跨國關聯交易的雙方納稅人，事先就同一跨國交易內容同時向關聯交易雙方或多方所在國的主管稅務機關提出關聯交易的定價原則和計算方法，兩國或多國主管稅務機關分別審核并共同確認后，同意雙方或多方納稅人據以確認該關聯交易的應納稅所得額或者確定合理的營業利潤區間的一種國際稅收管理方法。07年簽訂7個單邊，3個雙邊預約定價安排程序六個階段：預備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽署安排、監控執行六方面審核內容：以前年度經營情況承擔功能和風險可比企業信息假設條件轉讓定價方法預期的獨立交易價格或利潤值域預約定價意義

預約定價作用：轉讓定價的“事后調整”轉為預約定價的“事先商定”，合理確定跨國納稅人關聯交易的利潤和稅收，通過協商對話，管理合作，合理劃分稅收權益，共同分享合作剩余。對納稅人：有利于降低納稅成本，免除轉讓定價首次調整和相應調整的繁瑣程序；可以避免轉讓定價審計風險，帶來了經營的確定性；保護納稅人合法權益，雙邊ＡＰＡ有助于避免跨國雙重征稅。對稅務機關：降低稅收管理成本，避免稅務機關的事后高成本，耗時的調查調整，以及更為糟糕的復議訴訟,維護國家的稅收利益。

（獨立交易原則在稅收實踐中適用困難，反避稅審計效率低，稅企雙方合作困難，預約定價是解決這些矛盾的行之有效的方法）十：成本分攤協議第四十一條第二款：企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。概念：是企業間簽訂的一種契約性協議，契約各方約定在研發過程中共攤研發成本、共擔研發風險，并且合理分享研發所帶來的收益。“成本分攤協議”的立法目的隨著跨國集團來華投資的數量和規模不斷擴大，應對這種研發活動的主要經營模式在法律上予以認可；對其加以規范和約束，賦予稅務機關的納稅調整權，保護本國居民無形資產收益權，防止濫用、亂攤成本費用、侵蝕我國稅基。成本分攤協議條例112條：

第一款：企業可以依照企業所得稅法第四十一條第二款規定，按照獨立交易原則與其關聯方分攤共同發生的成本，達成成本分攤協議。第二款：企業與其關聯方分攤成本時，應當按照成本與收益相配比的原則進行分攤，并在稅務機關規定的期限內，按照稅務機關的要求報送有關資料。

第三款：企業與其關聯方分攤成本時違反本條第一款、第二款規定的，其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。成本分攤協議

無形資產研發和服務的成本分攤協議管理費，特許權使用費受限的情況下，此條款更加具有現實意義。十一、新稅法特別納稅調整的特點：提高了反避稅法律級次，許多反避稅措施一步到位上升為法，提高了威懾作用完善了反避稅法律體系：增加了一般反避稅、成本分攤協議、防止資本弱化、受控外國公司、補征稅款加收利息等條款結合我國轉讓定價實踐,吸收了國際反避稅立法經驗，反避稅立法從原則走向可操作體現“嚴征管”原則，稅務機關管轄、執法權力大大強化，如核定征收、明確納稅人及第三方提供相關資料義務十二、反避稅審計的管理實踐2006年全國轉讓定價調查情況：立案：257結案：177補虧：9.46億調增應納稅所得額：58.76億補稅：6.79億平均個案補稅：384萬元個案補稅超千萬：13個，補稅4.97億，占全年補稅額的73%十二、反避稅審計的管理實踐2007年全國轉讓定價調查情況：立案：192結案：174調增應納稅所得額：104.3億補稅：10億平均個案補稅：574萬元，最高達1億個案補稅超千萬：29個，補稅7.62億，占全年補稅額的76%行業推廣：復印機，電子，通訊設備和制鞋十二、反避稅審計的管理實踐2008年全國轉讓定價調查情況：立案174戶，結案152戶，彌補虧損7.5億元，調增應納稅所得額155.5億元，補稅入庫12.4億元。2008年全國調整補稅超過千萬元的案件23件。深圳市地稅局對某企業補稅達4.23億元，是我國迄今為止個案補稅金額最大的反避稅案件

十二、反避稅展望：大規模反避稅應當具備一定的條件：1、有利的時機、2、優秀的干部隊伍、高素質的專業人才3、政治意愿。4、進出口企業特殊所得稅問題1、海外費用，如何發票扣除，如何監管2、代理進出口企業的業務招待費列支比例？3、滯報金，緩稅利息是否可以所得稅前扣除？4、傭金的所得稅前扣除政策5、運費保費的會計處理和所得稅扣除問題6、匯兌損益的扣除問題5、稅收優惠過渡1、低稅率的過渡辦法自2008年1月1日起，原享受低稅率優惠政策的企業，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業所得稅15%稅率的企業，2008年按18%稅率執行，2009年按20%稅率執行，2010年按22%稅率執行，2011年按24%稅率執行，2012年按25%稅率執行；原執行24%稅率的企業，2008年起按25%稅率執行。國發（2007）39號.doc財稅(2008)21號.doc稅收優惠過渡2、定期減免稅的過渡辦法自2008年1月1日起，原享受企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠的企業，新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008年度起計算。國發（2007）39號.doc財稅(2008)1號.doc稅收優惠過渡3、計算從新，優惠從舊享受企業所得稅過渡優惠政策的企業，應按照新稅法和實施條例中有關收入和扣除的規定計算應納稅所得額，并按本通知第一部分規定計算享受稅收優惠。國發（2007）39號.doc稅收優惠過渡4、選擇最優，不得疊加企業所得稅過渡優惠政策與新稅法及實施條例規定的優惠政策存在交叉的，由企業選擇最優惠的政策執行，不得疊加享受，且一經選擇，不得改變。國發（2007）39號.doc稅收優惠過渡5、“5＋1”地區新設立的高新技術企業過渡性優惠政策：

從2008年1月1日起，在5個經濟特區和上海浦東新區內新設立（2008年1月1日（含）之后完成登記注冊）的高新技術企業，實行企業所得稅“兩免三減半（25%的減半）”優惠。

國發（2007）40號.doc

外資企業新老稅法銜接的有關問題1、2008年1月1日后外國投資者用以前年度的稅后利潤再投資是否享受再投資退稅？國稅發(2008)23號.doc2、2008年1月1日后外國投資者匯出以前年度的稅后利潤是否享受免稅？財稅(2008)1號.doc3、外商投資企業2007年度購買的國產設備在規定的期限內提出申請，尚未審批的是否可以在2008年審批？國稅發（2008）52號.doc專題4、其他稅種規劃與配套政策1、2009關稅實施方案2、代理業務與營業稅3、進出口企業抵免額與城建稅教育附加4、房產稅，車船稅內外一致5、土地使用稅、耕地占用稅對外資的開征，讓超國民待遇優惠不再6、網絡簽單是否交印花稅？7、外資和高管的個人所得稅12萬申報

1：2009關稅實施方案和增值稅操作思路

1、2009年關稅實施方案2、關稅籌劃：3、進口消費稅、增值稅4、出口關稅稅款計算781：2009關稅實施方案稅委會（2008）40號：2009年的關稅總水平與2008年相同，仍為9.8%.其中，農產品平均稅率仍為15.2%，工業品平均稅率仍為8.9%.關稅總水平由加入世貿組織時15.3%降至目前的9.8%.1、最惠國稅率，暫定稅率，協定稅率，特惠稅率2、稅則稅目我國2009年進出口稅則稅目進行了微調總數由2008年的7758個增至7868個。國務院關稅稅則委員會關于2009年關稅實施方案的通知.doc歸類確定稅率確定完稅價格折算人民幣完稅價格計算稅款2、關稅籌劃：1、編碼歸類2、原產地證明3、實質加工原則4、進口關稅完稅價格5、關稅匯率確定編碼歸類歸類是企業權益的生命線：證與非證（許可證）檢與非檢（商檢）保與非保（加工貿易保稅）稅與非稅（關稅）退與征（增值稅）多與少（增值稅,關稅）罪與非罪原產地標準：原產地標準：有關規定指出，經過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經濟上可以視為實質性加工的國家作為有關貨物的原產國。

實質加工：所稱「實質性加工」是指產品在加工后，在「海關進出口稅則」中四位數稅號以及稅則歸類已經有了改變，和加工增值部分所占新產品總值的比例已超過百分之三十及以上的。

進口關稅完稅價格概念：是以進口貨物的完稅價格（到岸價）作為計稅依據，以應征稅額占貨物完稅價格的百分比作為稅率公式：關稅稅額=完稅價格×關稅稅率2、特許權使用權案例：---十三條海關總署第148號令海關審定進出口貨物完稅價格辦法.doc關稅匯率確定

背景知識：海關按照填發稅款繳款書之日的海關征稅匯率折合人民幣計征關稅。（按照上個月第三個星期三國家外匯管理局公布的《人民幣外匯牌價表》的買賣中間價。）----第三個星期三為法定節假日的，順延采用第四個星期三一般情況下，按照開出稅款繳款書之日的海關征稅匯率計征稅款從價稅例題一（正常征收的進口關稅稅額）：國內某公司向香港購進日本皇冠轎車10輛，成交價格共120,000.00美元，實際支付運費5,000美元，保險費800美元。已知汽車的規格為4座位，汽缸容量2000cc，外匯折算率1美元=8.2元人民幣，要求計算進口關稅步驟一：確定稅則歸類：87032314小轎車步驟二：確定適用稅率：原產國日本，且該商品無涉及暫定、配額、特別關稅，適用最惠國稅率43.8%（28%）步驟三：確定完稅價格：CIF目的地口岸125,800美元（C+I+F=120,000+800+5,000=125,800美元）步驟四：折算人民幣：125,800×8.2=1,031,560.00元（精確到分）步驟五：計算進口關稅：套公式=完稅價格×法定進口關稅稅率=1,031,560×43.8%=451,823.28（元）（精確到分）3、進口消費稅、增值稅進口關稅稅額=到岸價格×進口關稅稅率從價消費稅稅額=（到岸價+關稅額）/（1-消費稅稅率)）×消費稅稅率從量消費稅稅額=應征消費稅的商品數量×消費稅單位稅額增值稅稅額=(到岸價+進口關稅額+消費稅額)×增值稅稅率進口增值稅風險：納稅人進口貨物價格差額部分及從境外供應商取得的退還或返還的資金，不作進項稅額轉出處理。2007年3月，國家稅務總局下發《關于納稅人進口貨物增值稅進項稅額抵扣有關問題的通知》（國稅函[2007]350號），規定納稅人進口貨物的價格差額部分以及從境外供應商取得的退還或返還的資金，不作進項稅額轉出處理。已作進項稅額轉出處理的，準予從銷項稅額中抵扣。

國稅函(2007)350號.doc

國稅函（2004）128號.doc

國稅發（2004）148號.doc

國稅函（2009）83號.doc

進口增值稅籌劃：

兩類納稅人稅負平衡點.doc

4、出口關稅稅款計算（一）正常出口關稅FOB價格=出口完稅價格+出口完稅價格×關稅稅率FOB價格=出口完稅價格×（1+出口關稅稅率）出口完稅價格=FOB價格÷（1+關稅稅率）代入公式推導：正常出口關稅稅額=出口完稅價格×出口關稅稅率=[FOB價格÷（1+出口關稅稅率）]×出口關稅稅率

4、出口關稅稅款計算1、出口傭金---四十四條海關總署第148號令海關審定進出口貨物完稅價格辦法.doc2、2008年第1,3號.doc

海關總署公告2008年第18號.doc5、出口退運、進口退運

中華人民共和國海關進出口貨物征稅管理辦法.doc2、營業稅征稅范圍：進出口企業營業稅事項1、代理出口2、代理進口、3、銷售配額是否有納稅義務：轉讓經濟權益？4、支付國內傭金是否代扣營業稅金代理業務與自營業務的稅負比較：征退差與營業稅負比較代理業務的業務招待費需要新稅法明確計算標準3、城建稅教育附加與地方附加城市維護建設稅和教育費附加：是以實納流轉稅（增值稅，營業稅，消費稅）為稅基的一種附加稅。城市維護建設稅條例，和教育費附加暫行規定明確兩項稅費不適用外資企業。內資生產企業：城建教育附加的基數不僅是實際繳納的流轉稅，還有抵免額

財稅(2005)25號.doc地方教育附加：江蘇不分內外資，另行開征1%其他附加：其他附加：國務院或省政府許可，地稅局代征行政性收費廣東省---堤圍防護費---以收入額直接征收千分之1浙江省---水利建設專項基金---以收入額直接征收千分之1山東---河道工程修建維護管理費---以收入額直接征收千分之1天津市---防洪費----流轉稅附加1%其他附加應對策略：地方性政府收費：無論誰征收，都劃歸地方使用，企業應加強與地方財政的公共關系，提出財政返還或財政補貼方案，爭取地方政府支持。4、房產稅，車船稅內外一致

新安裝的中央空調是否要并入房產原值計征房產稅？房產原值：包括房產，裝修工程和不可分割之附屬設備：冷暖裝置，消防通風，照明，煤氣，電力設施，中央空調等，不包括獨立的變壓器，圍墻等設施。國稅發（2005）173號.doc計稅：房產自用的，以房產原值減除10%-30%為計稅基數，征1.2%。房產出租者以租金收入(不含物業管理費，代收水電費)為計稅基數，征12%。房產稅的籌劃案例：5、土地使用稅、耕地占用稅對外資的開征，讓超國民待遇優惠不再

土地使用稅政策2007.doc外資是否繳納？按什么標準繳納？集體城鎮土地，無房產證，是否交納，誰來交納？財稅（2008）24號.doc耕地占用稅《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》.doc1、耕地保護形勢嚴峻催生新條例出臺2、新條例稅額標準提高4倍3、著眼公平，新條例將外資企業納入征稅范圍

4、新條例征稅對象范圍有所擴大5、新條例計稅依據按批準和實際占地面積孰大原則確定6、新條例加強了對耕占稅的征收管理

6、印花稅：通行各國的古老稅種，正列舉納稅原則電子形式簽訂的合同：

財稅(2006)162號.doc委托代理合同，不需繳納印花稅

粵地稅函（2005）610號.doc訂單，要貨單

國稅函（1997）505號.doc票據貼現業務，押匯業務

：

按借款合同魯地稅函[2005]30號

青地稅發[2005]106號不能確定合同金額的征收規定

國稅地字（1988）25.doc

6、印花稅：一般貿易、來料加工、進料加工、

來料加工：加工承攬合同一般貿易，進料加工：購銷合同實收資本貼花：

國稅發（1994）025號.doc處罰：

國稅發（2004）15號.doc

7、外資和高管的個人所得稅12萬申報

從李開復個稅說開去近期媒體盛傳谷歌（中國）總裁李開復涉及漏稅500萬元案，稱案件源于線人舉報谷歌（中國）漏稅，在稅務局檢查過程中牽連出李開復個人漏稅案。谷歌就此發表了如下聲明（原文）：“Google(谷歌)今日否認其在中國有逃稅行為。谷歌在交納稅金的過程中，與相關稅務部門進行了征詢，以確定其在中國適用的稅則，其間延誤了交納期限，但公司已經交清了應為員工代繳個人所得稅的所有相關費用。”

李開復個稅案件谷歌公關經理崔瑾對有人將矛頭直指李開復個人的信息憤憤不平。她表示，個人所得稅是由公司統一按月代扣代繳的，與個人無關，“不存在開復漏稅的問題，不要直指個人。”《北京晨報》報道，某知名外企的財務顧問對“李開復逃稅事件”相當驚訝，“個人所得稅從來都是由公司強制代扣代繳，就此指責個人主觀逃稅，完全是沒有常識的表現。”

中國政法大學刑事司法學院梁教授認為，李開復漏稅一事并不涉及刑事責任。

李開復個稅案件1、李開復的個人所得組成？2、李開復的個人所得稅是否能全額扣繳？3、李開復的如何進行12萬申報？4、如何處罰？5、是否有刑事處罰？專題5：投資的轉型1、外資產業指導目錄，指引投資產業布局2、新形勢下外資房地產的投資與融資3、外資2008年增資的稅收過渡？4、設備進口免稅政策如何過渡5、加工貿易不作價設備如何應對過渡6、企業購買國產設備退增值稅政策去與留7、特定抵免替代購買國產抵免8、走出去的鼓勵配套9、股權交易的稅法變遷10、兼并收購的稅收新政1、新產業指導目錄，引導產業布局

2007產業指導目錄第57號.doc外商投資產業指導目錄（2007年）在中國嚴格的外資準入法規體系中，《外商投資產業指導目錄》承擔著統籌國內發展和對外開放，促進產業結構優化和升級，提高利用外資質量和水平的宏觀調控功能，因此一直被視為外資領域的政策風向標。自1995年首次制定頒布以來，《目錄》已經經歷了四次修訂，而本次修訂距上一版本也已經有三年的時間。在這三年中，新技術和新產品不斷涌現，國內外經濟形勢和產業發展局面也發生了較大的變化，本次《目錄》的調整無疑將對此新環境下的政策訴求作出具體的回應，亦勢必對外資在中國的未來布局與發展產生深遠的影響，值得外國投資者和已在國內投資的企業予以關注。外商投資產業指導目錄（2007年）一、堅持擴大對外開放，促進產業結構升級《目錄》在進一步引導外商投資高新技術產業和高端制造業的同時，對一些國內已經掌握成熟技術、具備較強生產能力的傳統制造業不再予以鼓勵，并明確《產業結構調整指導目錄》中的限制類條目同樣適用于外商投資項目。舉例：在落實服務業入世承諾的同時，《目錄》的鼓勵類則增加了高附加值服務產業條目，順應了國家產業升級的要求。---六、批發和零售業1.一般商品的配送2.現代物流---七、租賃和商務服務業外商投資產業指導目錄（2007年）二、節約資源、保護環境《目錄》鼓勵外商投資發展循環經濟、清潔生產、可再生能源和生態環境保護領域。例如1、新《目錄》在鼓勵類內容中增加了“環保型印刷油墨”、“礦山生態恢復技術的綜合應用”、“生物質能源開發技術”等條目。2、對于國內稀缺或不可再生的重要礦產資源，《目錄》不再鼓勵外商投資，例如銅、鉛、鋅、鋁等有色金屬礦的勘探和開采不再屬于鼓勵類范疇，而鎢、鉬、錫、銻、螢石等的勘查和開采則從限制類調整為禁止類。外商投資產業指導目錄（2007年）三、調整單純鼓勵出口的導向政策針對貿易順差過大、外匯儲備快速增加等新形勢，《目錄》不再繼續實施單純鼓勵出口的導向政策；其中最重要的變化體現在“產品全部直接出口的允許類外商投資項目”不再被列為《目錄》的鼓勵類項目。外商投資產業指導目錄（2007年）四、促進區域協調發展配合西部大開發、中部崛起、振興東北的戰略，《目錄》不再列入僅“限于中西部地區”的條目。凡屬于需鼓勵外商投資的中西部地區和東北老工業基地的優勢產業和特色產業，在下一步修訂《中西部地區外商投資優勢產業指導目錄》時將統籌考慮列入。外商投資產業指導目錄（2007年）五、維護國家經濟安全對部分涉及國家經濟安全的戰略性和敏感性行業，如電網建設、增值電信業務等，《目錄》在謹慎開放的基礎上適當調整了相關條目。外商投資產業指導目錄（2007年）部分行業影響隨著新《目錄》的實施，可以預計未來的外資產業結構將會發生改變，某些產業有望成為新的外資增長點，相反一些傳統的熱點領域則將受到一定程度的限制。以下是幾個主要行業的影響：外商投資產業指導目錄（2007年）貿易服務業《目錄》的鼓勵類增加了“信息技術和業務流程外包”、“現代物流”等高附加值服務產業條目。“銷售代理”、“貨運代理”、“廣告代理”等則從原來的限制類項目變更為允許類項目；與此同時，“一般商品的批發、零售”從鼓勵類項目中剔除，重新歸類于允許類項目。這些規定均體現了國家促進服務產業升級的調整思路。外商投資產業指導目錄（2007年）金融業對于業界普遍關注的金融領域，《目錄》則在舊版的基礎上作了適度放寬。2007年版的《目錄》禁止類條目下已不再包含“金融業”，原列入禁止類的“期貨公司”現調整為限制類；因此新《目錄》實施后，在中方控股的前提下，外國投資者即可投資設立期貨公司。同時，《目錄》對壽險公司、證券投資基金管理公司、證券公司的外資比例，經營范圍等作出了明確(外資比例分別不得超過50%，49%，1/3；證券公司限于從事A股承銷，B股、H股以及公司和政府債券的承銷和交易)。外商投資產業指導目錄（2007年）礦產資源業限外政策還體現在“三高一資”(即高物耗、高能耗、高污染、資源型)項目的外資管理上，而其中首當其中的便是采礦、冶金等與自然資源密切相關的行業。《目錄》從外資準入角度進行的產業規范仍然延續了今年早2期發布的調低部分商品出口退稅率，增補禁止類和限制類加工貿易目錄的政策精神，不少具有重要意義的礦產資源勘探和開采，以及高能耗的有色金屬冶煉等被歸入到限制類或禁止類的條目下。外商投資產業指導目錄（2007年）交通運輸設備制造業軌道交通運輸設備制造領域向外資全面開放，雖然鼓勵類中的相關條目將限于中外合作、合資形式，但通過本次修訂，外商投資將可能延伸到更廣泛的領域，從軌道交通運輸相關設備的研發設計、制造、配套產品生產以至維護維修。2、外商投資產業指導目錄（2007年）鼓勵類的外商投資企業能夠享受投資總額內進口設備免征進口環節稅收，購買國產設備增值稅退稅以及抵免企業所得稅等優惠政策；因此產業歸類的變化將直接導致上述優惠政策對特定外資項目的適用性，進而影響項目的整體盈利狀況。新形式下外資房地產的投資和融資房地產業在過去幾年中迅速成為外商的重點投資領域，其吸收外資的比重已僅次于制造業。近年來，國家不斷通過投資與外匯管制、稅務監查等調控手段對外資房產項目進行降溫，新《目錄》的相關條目修訂亦傳遞出同樣的政策信號。在繼續限制外資進入土地成片開發和高檔賓館、別墅、高檔寫字樓、國際會展中心的建設和經營領域之外，2007年版的《目錄》將原列入鼓勵類的“普通住宅的開發建設”調整為允許類，同時在限制類中增加了“房地產二級市場交易及房地產中介或經紀公司”，從而進一步提高了外資進入房地產及其周邊領域的政策壁壘。外商投資產業指導目錄（2007年）房地產房地產業在過去幾年中迅速成為外商的重點投資領域，其吸收外資的比重已僅次于制造業。近年來，國家不斷通過投資與外匯管制、稅務監查等調控手段對外資房產項目進行降溫，新《目錄》的相關條目修訂亦傳遞出同樣的政策信號。在繼續限制外資進入土地成片開發和高檔賓館、別墅、高檔寫字樓、國際會展中心的建設和經營領域之外，2007年版的《目錄》將原列入鼓勵類的“普通住宅的開發建設”調整為允許類，同時在限制類中增加了“房地產二級市場交易及房地產中介或經紀公司”，從而進一步提高了外資進入房地產及其周邊領域的政策壁壘。3、外資增資的稅法銜接的有關問題4、公司系享受低稅率優惠政策的企業，原適用稅率為15%，08年起進入過渡期，如果我在08年投資，請問追加的部分是否可以和原有的投資一起適用過渡期優惠稅率?----優惠是基于原規模----防止熱錢流入----1季度外匯儲備新增1500億----流動性過剩局面嚴峻籌劃連環:某生產企業為外資企業生產測試儀器,該產品的材料成本一般占銷售額的40%,假設：不含稅購進材料40萬元，含稅銷售100萬元，不計其他稅費,求最優方案:產品100。成本40（稅6.8)1、一般納稅人2、小規模納稅人3、小規模納稅人保稅物流園一日游4、一般納稅人保稅物流園一日游5、??????連環籌劃：.doc4、購買設備進口設備免稅進口設備免稅1）國務院關于調整進口設備稅收政策的通知.doc2）2007年第35號公告.doc3）海關總署公告2007年第67號.doc4）公告2007年第42號.doc過渡：雙免變單免財政部海關總署國家稅務總局公告2008年第43號.doc5、加工貿易不作價設備：對“加工貿易外商提供的不作價進口設備（以下簡稱“不作價設備”），除《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環節增值稅”。

（1998）外經貿政發第383號.doc1.政策滯后2.優惠過度3.監管困難5、加工貿易不作價設備：不符合鼓勵類政策的加貿企業如何實現進口設備免稅？1、就地不停產轉型時設備是結轉還是補稅?2、企業梯度遷移設備是結轉還是補稅？3、補稅是否可以抵扣？國稅函（2009）158號.doc6、購買國產設備退增值稅購買國產設備退稅退增值稅.doc國稅發[2006]111號

1、企業條件1）外商投資企業，2）一般納稅人3）非增值稅納稅人的外商投資企業：(營業稅）---外資房地產開發普通商品房，交通運輸企業國稅發[2006]111號

2、項目要求----發改委確認（以項目核準時施行的鼓勵類外資目錄為準）2002年之前要求鼓勵類+100%出口允許類（A18），+限制已類

2002年以后的要求鼓勵類+100%出口允許類（F1300）2007產業指導目錄第57號.doc

國稅發[2006]111號

3、設備-外商投資項目不予免稅的進口商品目錄允許辦理退稅的國產設備是指國內企業生產制造的生產經營（包括生產必需的測試、檢驗）性設備，不包括從國外直接進口的設備、以“三來一補”方式生產制造的設備外商投資項目不予免稅的進口商品目錄.doc舉例:93063080零件國稅發[2006]111號

《關于外商投資企業以包工包料方式委托承建企業購買國產設備退稅問題的通知》（國稅函[2007]637號）規定:外商投資企業以包工包料方式委托其他企業承建的工程項目，承建企業受托采購國產設備并取得增值稅專用發票后，交由外商投資企業申請辦理退稅。---從商業企業購買的國產設備退稅及抵免問題國稅發[2006]111號

4、前置備案------拿手冊5、退稅額度“稅務機關核定退稅投資總額”＝“投資各方的貨幣投資總額”－“用投入貨幣資金購買免稅進口設備金額”－“已享受退稅設備金額”6、退稅時間要求開具增值稅專用發票的開票之日起90日內，辦理退稅7、交叉比對信息審核8、監管期五年案例：偷雞不成蝕把米（100%出口有內銷業務的弄巧成拙案例）7、從國產抵免到特定抵免購買國產設備抵免所得稅

抵免所得稅.doc新稅法：購買特定設備抵免

第三十四條企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

3、外商投資企業2008年度以前購買的國產設備已經審批，額度尚未在2007年抵免用完。？？？？？？國稅發（2008）52號.doc

優惠目錄《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》

9、兼并收購重組清算

一般性與特殊性稅務處理的比較，--------怎樣使得重組成本最小化股權交易稅法變遷：股權轉讓所得

股權投資收益---饒讓抵免的稅收博弈-----稅收協定避稅---為淵驅魚

股權交易稅法變遷：香港內地關于避免雙重征稅的安排

永久性地減輕了香港投資者從內地分配利潤的全球稅收總負擔。

香港內地關于避免雙重征稅的安排

一、股息預提所得稅率調低至10%或5%之影響新安排：香港居民（法人或者自然人）取得內地企業支付的股息（紅利），預提所得稅率（包括個人所得稅率，以下同）下調為10%；如果投資者持股比例超過25%則更調低至5%。二、利息、特許權使用費預扣所得稅率調低至7%。三、放棄“25%以下股權轉讓”的來源地管轄權

9、對外投資---走出去（流轉稅)對外投資退稅

國稅發(2006)102號.doc舊設備出口退稅

國稅發（2008）16號.doc增值稅轉型之后的舊設備出口面臨政策調整？勞務出口營業稅退稅的期待？10、對外投資---走出去（所得稅）投資抵免從單層到多層第二十四條居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規定的抵免限額內抵免。

專題6：面對人民幣升值，

出口企業的應對策略

1、2008年外匯監管思路---2.人民幣升值對出口和進口的影響3、避險：衍生金融產品4.套期保值與外匯期貨的異同5.非外匯避險6.國際市場對人民幣匯率走勢預測

1、2008年外匯監管思路---

從寬進嚴出，重公輕私到嚴進慎出,公私并重境外投機資本流入：虛假貿易和FDI項目嚴進：個人外匯管理：《個人外匯管理辦法實施細則》.doc貿易外匯收匯管理：匯發(2005)33號.doc

匯發（2006）49號.doc貿易外匯結匯管理：匯發(2007)49號.doc出口收匯核銷管理：匯發(2005)73號.doc外債：匯發（2005）74號.doc投資：QFII以預收貨款名義流入熱錢：一是企業無實際出口，但有預收貨款；二是出口量少，預收貨款多；三是以預收貨款名義向境外母公司融資；四是預收貨款長期占用；五是預收一定時間后又全額退還。待結匯取消匯發(2005)33號.doc

關注企業以及貿易收匯的退匯管理匯發（2006）49號.doc出口收結匯聯網核查管理為加強跨境資金流動監管，完善出口與收結匯的真實性及其一致性審核，自2008年7月14日起對出口收結匯實行聯網核查管理實施出口收結匯聯網核查，是通過將企業出口收結匯情況與其海關貨物出口情況加以核對，有效甄別貨物貿易項下資金流入的實際貿易背景，以保證出口及其收結匯的真實性和一致性。《辦法》規定，企業出口收匯（含預收貨款）應先進入企業的出口收匯待核查賬戶。企業在通過待核查賬戶辦理資金結匯或劃出手續時，銀行應登錄出口收結匯聯網核查系統，在具體貿易類別相對應的可收匯額范圍內進行收匯核注。為繼續給合法規范經營企業的貿易活動提供便利，在確定出口與收結匯的真實性與一致性對應關系中，將充分考慮不同貿易類型和行業的特點，區別對待。

出口收結匯聯網核查管理預收貨款和延期付款管理匯發(2008)29號.doc匯發(2008)30號.doc匯發(2008)31號.doc匯綜發（2008）118號.doc匯發（2009）10號.doc預收貨款和延期付款管理為配合實施出口收結匯聯網核查，完善外債統計監測，嚴格管理短期外債規模，外匯局決定對企業出口預收貨款和進口延期付款實行登記管理。加強預收貨款與未來實際出口的跟蹤監管，可防止無真實貿易背景的資金借用貿易渠道流入境內投機獲利；改進對進口延期付款的監督管理，可防止潛在的債務風險，防止未來資金集中大規模流出。在加強對貿易信貸管理的同時，將充分考慮大型成套設備、船舶等特殊行業和企業的實際需求。上述兩項政策的實施，將進一步完善貨物貿易外匯管理真實性審核手段，有利于改善我國對外貿易環境，規范貨物貿易項下外匯資金流入和流出，解決出口與其收結匯背離的問題，有利于促進我國涉外經濟平穩健康發展，防范國際經濟風險，為進一步改革開放創造更為有利的環境。匯發(2008)30號.doc匯發（2008）73號.doc貿易信貸登記管理(延期收款)匯綜發（2008）176號.docFDI管理匯綜發（2008）142號.doc

慎出：

除預收貨款外，企業進口項下推遲付匯、少付匯或者不付匯的現象也明顯增加。付匯（延期，遠期）：匯發(2005)8號.doc

匯發（2005）74號.doc付匯核銷：匯發(2005)67號.doc對外投資：QDII.2、中華人民共和國外匯管理條例

中華人民共和國外匯管理條例.doc1）對外匯資金流入流出實施均衡管理。2）完善人民幣匯率形成機制及金融機構外匯業務管理。3）強化對跨境資金流動的監測，建立國際收支應急保障制度。4）健全外匯監管手段和措施。1、經常項目外匯收支1）第十二條經常項目外匯收支應當具有真實、合法的交易基礎。2）第五條國家對經常性國際支付和轉移不予限制。3）第九條境內機構、境內個人的外匯收入可以調回境內或者存放境外；4）第十四條經常項目外匯支出，應當按照國務院外匯管理部門關于付匯與購匯的管理規定，憑有效單證以自有外匯支付或者向經營結匯、售匯業務的金融機構購匯支付。2、資本項目外匯管理1）簡化境外直接投資外匯管理行政審批，為拓寬資本流出渠道預留政策空間2）外匯收入和外匯支出外匯管理方式第二十一條資本項目外匯收入保留或者賣給經營結匯、售匯業務的金融機構，應當經外匯管理機關批準，但國家規定無需批準的除外。第二十二條資本項目外匯支出，應當按照國務院外匯管理部門關于付匯與購匯的管理規定，憑有效單證以自有外匯支付或者向經營結匯、售匯業務的金融機構購匯支付。國家規定應當經外匯管理機關批準的，應當在外匯支付前辦理批準手續。3）流入資本用途管理第二十三條資本項目外匯及結匯資金，應當按照有關主管部門及外匯管理機關批準的用途使用。外匯管理機關有權對資本項目外匯及結匯資金使用和賬戶變動情況進行監督檢查。3、監督管理和法律責任建立健全了外匯管理機關對外匯資金流入流出監管措施，職權。并規定了違法處罰4、國際收支應急保障國際收支出現或者可能出現嚴重失衡，以及國民經濟出現或者可能出現嚴重危機時，國家可以對國際收支采取必要的保障、控制等措施。人民幣升值對外向型企業的影響企業進口影響：企業出口影響：企業對外投資的影響：接受國外借款的影響：

3、避險：衍生金融產品

期權擇期掉期組對平衡