第八章財產課稅制度和其他課稅制度第一節財產課稅制度概述第二節房產稅第三節車船使用稅第四節土地增值稅第五節其他課稅制度11/7/2023上海金融學院第一節財產課稅制度概述一、財產稅的概念和特點（一）財產稅的概念財產稅是指以納稅人擁有或可支配的財產為課稅對象征收的一類稅。（二）財產稅的特點1．財產稅的課稅對象具有特殊性。2．課稅比較公平。3．財產稅屬于直接稅，稅負不易轉嫁。4．財產稅收入彈性小。5．財產稅征管比較復雜。11/7/2023上海金融學院二、財產稅分類（一）依據征稅范圍的不同，財產稅可分為一般財產稅與個別財產稅所謂一般財產稅，也稱綜合財產稅，它是對納稅人的全部財產進行綜合計征的財產稅。所謂個別財產稅，也稱特別財產稅，是對納稅人的一種或幾種財產單獨或合并課征的財產稅。11/7/2023上海金融學院（二）依據課征對象的不同，財產稅可分為靜態財產稅與動態財產稅所謂靜態財產稅，是指對納稅人在一定時點所擁有的靜態財產，依其數量或價值征收的一種財產稅。所謂動態財產稅，是對納稅人一定時期因無償轉移或變動而發生所有權變動的財產征收的一種財產稅。11/7/2023上海金融學院（三）依據課征時序不同，財產稅可分為經常財產稅與臨時財產稅

經常財產稅是指每年都要課征，具有經常性的稅收收入的財產稅，因而亦稱常年財產稅。

臨時財產稅是指在非常時期為籌措經費而臨時開征的財產稅。

11/7/2023上海金融學院（四）根據計稅依據的不同，可以分為財產價值稅與財產增值稅財產價值稅是對納稅人所擁有的財產的價值征收的一種稅。財產增值稅是指對財產的增值部分征收的一種財產稅。11/7/2023上海金融學院

三、財產稅的作用財產稅一般作為地方的主要稅收，在組織財政收入和調節經濟方面均發揮著不可忽視的作用。概括起來主要有：1．財產稅收入彈性較小并且穩定，是地方財政收入的穩定來源。2．財產稅根據量能負擔原則征稅，能有效地促進納稅人合理地使用財產。3．財產稅的征收有利于緩解社會分配不公、節制財富集中和貧富懸殊問題。4．財產稅有利于增強稅收的宏觀調控作用。11/7/2023上海金融學院第二節房產稅一、房產稅概述房產稅是以房屋為課稅對象，以房產的價值或租金收入為計稅依據而征收的一種稅。根據房產稅計稅依據的不同，可以將房產稅分為三種形式：財產稅性質的房產稅、所得稅性質的房產稅和消費稅性質的房產稅。11/7/2023上海金融學院房產稅的開征，其意義在于：

*有利于加強房屋的管理，提高房屋的使用效益；

*有利于控制固定資產投資規模，促進房地產改革；

*有利于配合國家房產政策的調整，調節房產所有人和經營人的收入水平，有效地籌集財政收入，促進經濟建設。11/7/2023上海金融學院二、我國現行房產稅的主要內容（一）房產稅的納稅人房產稅的納稅人為城市、縣城、建制鎮和工礦區的房屋產權所有人。關于納稅人的具體確認如下：1．產權屬于國家所有的，由經營管理的單位繳納；2．產權屬于集體和個人所有的，由集體單位和個人繳納；3．產權出典的，由承典人繳納；4．產權所有人、承典人不在房產所在地的，或產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人繳納。11/7/2023上海金融學院（二）房產稅的課稅對象房產稅的課稅對象是在我國境內用于生產經營的房產，具體指有屋面和圍護結構（墻或邊柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、學習、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。11/7/2023上海金融學院（三）房產稅的課稅范圍房產稅的課稅范圍為：城市、縣城、建制鎮和工礦區。這里的城市是指國務院批準設立的市，城市的征稅范圍為市區、郊區和市轄縣縣城，不包括農村。縣城是指縣人民政府所在地的地區。建制鎮是指經省、自治區、直轄市人民政府批準設立的建制鎮，建制鎮的征稅范圍為鎮人民政府所在地，不包括所轄的行政村。工礦區是指工商業比較發達、人口比較集中，符合國務院規定的建制鎮標準，但尚未設立鎮建制的大中型工礦企業所在地。11/7/2023上海金融學院（四）房產稅的計稅依據房產稅的計稅依據是房產的計稅價值和房產的租金收入。1．房產計稅價值的確定。房產的計稅價值是房產的余值，即以房產原值一次扣除10%～30%后的余值計算繳納。2．房產租金收入的確定。房產的租金收入是指房屋產權所有人出租房產使用權所得的報酬，包括貨幣收入、實物收入和其他收入等。11/7/2023上海金融學院（五）房產稅的稅率現行房產稅稅制規定，其稅率采用1.2%和12%的比例稅率。

（六）房產稅的稅收優惠房產稅的稅收優惠分為一般減免稅、特殊減免稅和困難減免稅三種情況。11/7/2023上海金融學院（七）房產稅的征收管理房產稅按年計征，分期繳納。納稅地點為納稅人房屋所在地，對于納稅人有多處房產，且不在一地的，應按房產的坐落地點，分別向房產所在地的稅務機關申報繳納。

11/7/2023上海金融學院第三節車船使用稅

一、車船使用稅概述車船使用稅是對行駛于中國境內公共道路的車輛和航行于境內河流、湖泊或者領海的船舶征收的一種稅。征收車船使用稅的目的有兩個：一是籌集財政收入；二是運用稅收杠桿加強對車船的管理，提高車船的使用效益。目前，除了對外商投資企業等涉外單位及外籍個人仍繼續執行原車船使用牌照稅的有關規定外，國內的企業和個人均繳納車船使用稅。11/7/2023上海金融學院二、我國現行車船使用稅的主要內容（一）車船使用稅的納稅人現行稅制規定，車船使用稅的納稅人是指在中華人民共和國境內擁有并且使用車船的單位和個人。如果車船擁有人和使用人為同一單位和個人，納稅人既是車船的使用人，又是車船的擁有人；如果存在車船租賃關系，擁有人和使用人不一致時，則由租賃雙方協商確定納稅人；雙方未商定的，由使用人納稅。11/7/2023上海金融學院（二）車船使用稅的課稅范圍現行稅制規定，車船使用稅的課稅范圍包括行駛于中國境內公共道路的車輛和航行于中國境內河流、湖泊或領海的船舶兩大類。車輛包括機動車輛和非機動車輛；船舶包括機動船舶和非機動船舶。11/7/2023上海金融學院（三）車船使用稅的計稅依據現行稅制規定，車船使用稅的計稅依據按車船的種類和性能，分別確定為輛、凈噸位和載重噸位三種。具體規定如下：1．乘人汽車、電車、摩托車、自行車、人力車和畜力車，以“輛”為計稅依據。2．載貨汽車、機動船，以“凈噸位”（即額定裝運貨物車船所占用的空間容積）為計稅依據。3．非機動船，以“載重噸位”（即船舶的實際載重量）為計稅依據。11/7/2023上海金融學院（四）車船使用稅的稅率車船使用稅實行定額稅率，根據不同類型車船的輛、凈噸位和載重噸位，分別規定年稅額。（五）車船使用稅的稅收優惠（六）車船使用稅的征收管理現行稅制規定，車船使用稅按年計征，分期繳納，具體納稅期限由省、自治區、直轄市人民政府確定。其納稅地點為納稅人所在地。11/7/2023上海金融學院第四節土地增值稅一、土地增值稅概述土地增值稅是指對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權、取得增值性收入的單位和個人征收的一種稅。我國自1994年1月1日開始征收土地增值稅，其目的是為了發揮稅收分配的經濟杠桿作用，促進土地資源的合理使用，規范房地產交易秩序，抑制房地產的投機活動，防止國有土地收益的流失。11/7/2023上海金融學院二、我國現行土地增值稅的主要內容（一）土地增值稅的納稅人凡有償轉讓中華人民共和國國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅人。11/7/2023上海金融學院（二）土地增值稅的課稅對象和計稅依據土地增值稅的課稅對象是土地增值額。其計稅依據是轉讓房地產取得收入，扣除相關成本、費用及稅金后的余額。按照規定，扣除項目具體包括：納稅人取得土地使用權所支付的金額，開發土地和新建房及配套設施實際發生的成本和費用，與轉讓房地產有關的稅金，舊房及建筑物的評估價格，對從事房地產開發的納稅人可按前兩項的金額之和加計20%的扣除。11/7/2023上海金融學院（三）土地增值稅的稅率土地增值稅采用四級超率累進稅率（四）土地增值稅的減免稅現行稅制規定，下列情況可以免稅：1．納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的。2．因國家建設需要而被政府依法征用、收回有房地產。3．個人因工作調動或改善居住條件而轉讓原自用住房，經申請并由當地稅務機關批準，凡居住滿5年或5年以上的，免征收土地增值稅；居住滿3年未滿5年的減半征收土地增值稅；居住未滿三年的，按規定計征土地增值稅。11/7/2023上海金融學院（五）土地增值稅的征收管理不論納稅人的機構所在地、經營地、居住所在地設在何處，均應在房地產的所在地申報納稅。納稅人應當自轉讓房地產合同簽訂之日起七日內向房地產所在地主管理稅務機關辦理納稅申報，并在稅務機關核定的期限內繳納土地增值稅。11/7/2023上海金融學院以一次交割、付清價款方式轉讓房地產的，應在辦理過戶、登記手續前一次性繳納全部稅款。以分期收款方式轉讓房地產的，可以根據收款日期確定具體的納稅期限。項目全部竣工結算前轉讓房地產的，可以預征土地增值稅。11/7/2023上海金融學院第五節其他課稅制度一、資源稅資源稅是為了體現國家的權益，促進合理開發利用資源，調節資源的級差收入，對開采資源產品征收的一種稅。（一）資源稅的特點與其他課稅相比，資源稅具有以下特點：1．從性質上看，資源稅具有地租性質。2．課稅比較公平。3．稅負較合理，能促進資源合理開發利用。4．收入比較穩定，彈性較小11/7/2023上海金融學院（二）資源稅的征稅對象和計稅依據資源稅的課稅對象為應稅礦產品和鹽，具體包括：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。

11/7/2023上海金融學院計稅依據為礦產品和鹽的數量，根據納稅人的不同，確定資源稅的課稅數量又分兩種情況：納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以銷售數量為計稅依據；納稅人開采或者生產應稅產品自用的，以自用數量為計稅依據。（三）資源稅的稅率資源稅采用定額幅度稅率，即同類產品資源條件不同，稅額也不相同。11/7/2023上海金融學院二、行為稅行為稅是指以納稅人的某種特定行為作為課稅對象所征收的一類稅。（一）行為稅的特點行為稅具有如下特點：1．特定目的性。2．調節力度較強。3．分散性和靈活性。4．收入的不穩定性。11/7/2023上海金融學院（二）印花稅的基本內容印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受具有法律約束力的憑證的行為征收的一種稅。因在應稅憑證上粘貼印花稅票作為完