2021-2022年陜西省銅川市注冊會計審計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(50題)1.<7>丙注冊會計師在對銷售費用實施分析程序時，下列程序中效果最差的是（）。

A.計算分析本年各月銷售費用總額占主營業務收入的比率

B.計算分析本年各月銷售費用中主要項目發生額占銷售費用總額的比率

C.計算分析本年各月銷售費用總額占生產成本的比率

D.計算分析本年各月銷售費用變化幅度

2.2011年12月某期貨交易所受客戶委托對玉米交易進行實物交割，期貨交易所開具的增值稅專用發票注明價款1200萬元，取得供貨會員單位開具的增值稅專用發票注明價款1000萬元;當月期貨交易所購進辦公用低值易耗品，取得的增值稅專用發票注明價款20萬元。期貨交易所當月應繳納增值稅（）。

A.22.6萬元B.26萬元C.30.6萬元D.34萬元

3.當評估的重大錯報風險水平增加時，注冊會計師可能采取的措施是（）。

A.縮小實質性程序的范圍B.將計劃實施實質性程序的時間從期中移至期末C.調高可接受的檢查風險D.擴大控制測試的范圍

4.以下（）事項是界定注冊會計師是否承擔民事侵權賠償責任的最關鍵因素。

A.利害關系人起訴了有過失的注冊會計師

B.會計師事務所出具了不實的報告

C.利害關系人遭受了重大的損失

D.利害關系人遭受的損失是由于信賴了會計師事務所不實報告引起的

5.注冊會計師與管理層溝通的下列事項恰當的是（）。

A.本次審計的重要性水平B.管理層的勝任能力問題C.審計工作的具體實施程序D.審計工作中遇到的重大困難

6.下列各項情況中，不會導致關聯方交易比非關聯方交易具有更高的財務報表重大錯報風險的是（）

A.關聯方交易可能未按照正常的市場交易條款和條件進行

B.關聯方可能通過廣泛而復雜的關系和組織結構進行動作

C.關聯方交易可能與非關聯方關系一樣，是在正常經營過程中發生的

D.信息系統可能無法有效識別或匯總關聯方交易和未結算項目的金額

7.假設ABC會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬與審計客戶甲公司或其高級管理人員之間由于商務關系或共同的經濟利益而存在密切的商業關系，則可能因自身利益或外在壓力產生嚴重的不利影響。這些商業關系不包括（）。

A.在與甲公司或其控股股東董事及其他員工共同開辦的企業中擁有經濟利益

B.在與甲公司或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業中擁有經濟利益

C.‘按照協議，將ABC會計師事務所的產品或服務務與甲公司的產品或服務結合在一起，并以雙方名義捆綁銷售

D.按照協議，ABC會計師事務所銷售或推廣甲公司的產品或服務，或者甲公司銷售或推廣ABC會計師事務所的產品或服務

8.第

9

題

B注冊會計師應特別關注該公司有關收款業務的內部控制，以下表達不正確的是（）。

A.該公司應當按客戶設置應收賬款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款余額變動情況和信用額度使用情況，對長期往來客戶應當建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態管理，及時更新

B.該公司對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告有關決策機構，由其進行審查，確定是否確認為壞賬，單位發生的各項壞賬，應查明原因，明確責任，并在履行規定的審批程序后做出會計處理

C.該公司應當定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據、預收賬款等往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理

D.該公司應當建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度，財務部門應當負責應收賬款的催收，對催收無效的逾期應收賬款可通過法律程序予以解決

9.注冊會計師D計劃檢查一個20張支票的樣本，以了解丹江公司是否按照其內部財務制度所規定的那樣進行審核簽字。在這20張支票中發現有一張支票丟失了，注冊會計師D應當（）。A.A.按照樣本規模為l9張來評價抽樣結果

B.在評價樣本結果時把丟失支票視為一項偏差

C.把這種丟失的支票按照其他l9張的情況來對待

D.選取另一張支票并替代這張丟失的支票

10.會計師事務所在委派2012年財務報表審計業務項目合伙人的過程中，下列做法中不恰當的是()。

A.甲公司是一家于2010年上市的公司，會計師事務所安排A注冊會計師擔任2012年審計項目合伙人，A注冊會計師從2009年開始作為項目合伙人為首次股票發行出具審計報告，在其后仍繼續擔任2010年和2011年的財務報表審計的項目合伙人

B.乙公司是一家保險公司，B注冊會計師已經連續擔任其2007～2011年的財務報表審計項目合伙人，由于計劃接任本次審計的項目合伙人突發疾病住院，B注冊會計師繼續擔任本次審計項目合伙人

C.丙公司是一家電力公司，上市前2007～2010年的財務報表審計項目合伙人是C注冊會計師，丙公司于2011年上市，C注冊會計師仍然繼續擔任丙公司2011年和2012年的財務報表審計項目合伙人

D.丁公司是一家上市公司，D注冊會計師已經連續擔任其2008～2011年的財務報表審計項目合伙人，事務所擬讓D注冊會計師繼續擔任2012年財務報表審計項目合伙人

11.甲注冊會計師正在制定ABC上市公司2011年度財務報表審計業務中存貨的監盤計劃，甲注冊會計師下列考慮中，正確的是（）。

A.甲注冊會計師認為被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷，不予指明，直接認定被審計單位存貨項目存在重大錯報

B.甲注冊會計師認為被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷，決定親自盤點

C.ABC上市公司通過實地盤存制確定數量，甲注冊會計師擬參加此種盤點

D.ABC上市公司采用永續盤存制，甲注冊會計師決定不參加任何一次盤點，依賴被審計單位提供的盤存記錄

12.關于會計師事務所侵權賠償順位的判斷中，正確的是（）。

A.如果會計師事務所承擔的是連帶責任，則應當承擔第一順位的賠償責任

B.如果多個責任主體之間沒有連帶關系，且存在補充責任，則被審計單位承擔第N位的責任，會計師事務所承擔在后順位的責任

C.針對會計師事務所與被審計單位瑕疵出資股東之間的責任順位，《司法解釋》規定，對被審計單位、出資人的財產依法強制執行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務所承擔剩余損失

D.如果被審計單位的瑕疵出資股東因其未盡出資義務，應當在瑕疵出資數額范圍內向公司債權人承擔補充賠償責任，注冊會計師無需承擔賠償責任

13.根據職業道德概念框架的方法和思路，如果ABE會計師事務所已經承接了甲上市公司2012年財務報表審計業務，則應當從業務層面采取必要的防范措施來確保消除或降低對獨立性的不利影響。以下防范措施中可能無效的是（）。

A.與甲公司財務總監討論職業道德基本原則

B.向甲公司獨立董事咨詢

C.向甲公司治理層披露審計服務性質

D.由審計項目組以外的更有經驗的注冊會計師復核已執行的審計工作

14.下列舞弊風險因素中，與實施舞弊的動機或壓力相關的是（）。

A.非財務管理人員過度參與會計政策的選擇或重大會計估計的確定

B.職責分離或獨立審核不充分

C.管理層在被審計單位中擁有重大經濟利益

D.組織結構過于復雜，存在異常的法律實體或管理層級

15.評價管理層對持續經營能力做出的評估時，注冊會計師應當評價管理層評估涵蓋的期間是否恰當。以下對管理層評估持續經營能力涵蓋的期間的說法中，不正確的是（）

A.在評價管理層對被審計單位持續經營能力做出的評估時，注冊會計師的評價期間應當與管理層按照適用的財務報表編制基礎的規定作出評估的涵蓋期間相同

B.管理層對持續經營能力的合理評估期間應是自財務報表日起的下一個會計期間

C.如果管理層評估持續經營能力涵蓋的期間短于自財務報表日起的十二個月，注冊會計師在審計報告中應當增加強調事項段

D.如果管理層評估持續經營能力涵蓋的期間短于自財務報表日起的十二個月，注冊會計師應當提請管理層將其至少延長至自財務報表日起的十二個月

16.某油田2011年10月共計開采原油8000噸，當月銷售原油6000噸，取得銷售收入(不含增值稅)18000000元，同時還向購買方收取違約金23400元、優質費5850元;支付運輸費用20000元(運輸發票已比對)。已知銷售原油的資源稅稅率為5%，則該油田10月繳納的資源稅為（）。

A.900000元B.900250元C.901000元D.901250元

17.下列項目中，不屬于“根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列”的是()。

A.應收賬款B.應收票據C.長期股權投資D.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

18.ABC會計師事務所負責審計甲公司2011年度財務報表。2012年6月1日利害關系人以ABC會計師事務所出具不實報告，使他們遭受經濟損失為由提出了賠償妻求。ABC會計師事務所啊人民法院提出了免責事由，以下免責事由中不恰當的是（）。

A.ABC會計師事務所的審計工作底稿能夠有力證明其遵循了審計準則，保持了職業謹慎

B.ABC會計師事務所的審計工作底稿表明已對財務報表舞弊跡象進行了識別、評估和應對，并在審計報告中指明

C.ABC會計師事務所依賴了很難識別的金融機構不實證明文件，因為這些不實證明文件導致其得出錯誤的審計結論

D.ABC會計師事務所在審計報告中明確指出“本審計報告僅供年檢使用，任何投資人使用該報告導致的損失與本所無關”

19.注冊會計師通過編制黃河公司12月份通過開戶銀行X銀行辦理的跨行轉賬業務明細表，發現了以下幾筆跨行轉賬業務。其中，錯報風險最大的是（）

A.3日從甲銀行轉入X銀行200萬元，當日轉至W銀行

B.12日從乙銀行轉入Y銀行200萬元，12日提取160萬元

C.22日從丙銀行轉入Y銀行100萬元，至31日尚未提現

D.30日從Y銀行向丁銀行轉出90萬元

20.

第

6

題

ABC會計師事務所已經被告，下列對于訴訟當事人的列置的陳述不恰當的是（）。

21.接受委托后，后任注冊會計師在征得被審計單位同意的情況下查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，前任注冊會計師一般可考慮進一步從被審計單位處獲取一份確認函，以便降低（）。

A.后任注冊會計師發現前任注冊會計師的審計工作底稿錯誤的可能性

B.前任注冊會計師在與后任注冊會計師進行溝通時發生誤解的可能性

C.后任注冊會計師發現前任注冊會計師未嚴格遵守審計準則的可能性

D.后任注冊會計師發現前任注冊會計師審計收費嚴重低于同行審計收費水平的事實

22.下列關于內部控制的說法中，正確的是（）

A.內部控制的有效性是指內部控制執行的有效性

B.在測試所選取定控制的有效性時，注冊會計師應當根據與控制相關的風險確定所需獲取的審計證據，有控制相關的風險越高，需要獲取的審計證據就越少

C.以前審計測試的結果影響與該項控制相關的風險

D.詢問是測試運行不留下書面記錄的控制的有效方法

23.關于集團財務報表審計中注冊會計師的責任設定，下列說法不正確的是（）。

A.集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見負有責任

B.組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務信息執行相關工作，并對所有發現的問題、得出的結論或形成的意見負責

C.對集團財務報表出具的審計報告不可以提及組成部分注冊會計師

D.如果法律法規要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應當指明，這種提及并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任

24.下列關于控制測試的時間安排的說法中，不正確的是（）。

A.對控制有效性測試的實施時間越接近基準日，提供的控制有效性的審計證據越有力

B.在整合審計中，注冊會計師控制測試所涵蓋的期間應盡量與財務報表審計中擬信賴內部控制的期間保持一致

C.對控制有效性的測試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的審計證據越多

D.與所測試的控制相關的風險越低，注冊會計師越應考慮取得一部分更接近基準日的證據

25.關于注冊會計師與治理層的溝通，下列說法中正確的是()。

A.審計中發現的重大問題必須采用書面溝通

B.在上市實體審計中，關于注冊會計師的獨立性，必須采用書面溝通

C.口頭形式的溝通無須記錄于審計工作底稿

D.財務報表審計中識別出故意和重大的違反法律法規行為，注冊會計師盡快通報給治理層是不恰當的

26.以下事項中，不屬于舞弊風險因素的是（）。

A.舞弊動機或壓力B.舞弊機會C.舞弊過程D.舞弊借口

27.隨著審計過程的推進，注冊會計師通常認為可以修改重要性水平的合理理由是()。

A.審計的時間預算重新調整

B.約定的審計收費發生變化

C.被審計單位及其經營環境發生變化

D.被審計單位在下一年度采用新的固定資產折舊政策

28.下列關于獲取審計證據所實施的審計程序的說法中，不正確的是（）。

A.注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證

B.丙注冊會計師預計C公司控制環境整體不錯，因此決定在風險評估程序中不實施分析程序

C.在總體復核階段執行分析程序，所進行的比較和使用的手段與風險評估程序中使用的分析程序基本相同，但兩者的目的不同

D.在總體復核階段實施的分析程序主要在于強調并解釋財務報表項目自上個會計期間以來發生的重大變化，以證實財務報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環境的了解一致，與注冊會計師取得的審計證據一致

29.ABC會計師事務所負責審計D集團2012年財務報表。集團項目組參與組成部分工作的性質、時間安排和范圍受其對組成部分注冊會計師所了解情況的影響，其應當實施的工作不包括（）。

A.與組成部分注冊會計師討論對集團而言重要的組成部分業務活動

B.與組成部分注冊會計師討論由于舞弊導致組成部分財務信息發生重大錯報的可能性

C.與組成部分管理層討論由于舞弊導致將對組成部分財務信息實施的追加審計程序

D.復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿

30.注冊會計師在審計過程中需要累積識別出的錯報，以下事項中，不屬于的是（）。

A.事實錯報B.明顯微小錯報C.判斷錯報D.推斷錯報

31.以下關于注冊會計師審計的說法中，不正確的是（）

A.通過注冊會計師審計不可能消除財務信息的所有重大錯報，只能降低財務信息的風險

B.注冊會計師審計是一種有償服務

C.注冊會計師審計是提高財務信息的可信度的一種保證服務，但不能降低財務信息風險

D.注冊會計師審計體現為既獨立于被審計單位又獨立于委托人的雙向獨立

32.

根據下列材料請回答10～13題：

D注冊會計師負責對Y公司2009年度財務報表進行審計。在對采購與付款循環交易實施進一步審計程序時，D注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

第

10

題

D注冊會計師在對Y公司的采購與付款循環交易實施實質性程序時，決定從被審計單位驗收單追查至采購明細賬，從賣方發票追查至采購明細賬，其目的是為測試已發生的采購業務的（）。

A．存在B．完整性C．分類與可理解性D．計價和分攤

33.

在對會計報表進行分析后，確定資產負債表的重要性水平為300萬元，利潤表的重要性水平為200萬元，則A注冊會計師應確定的會計報表層次重要性水平為()。

A.200萬元B.300萬元C.250萬元D.500萬元

34.注冊會計師需要對信息技術相關控制進行評估的情形不包括（）。

A.企業的業務流程可能包含有信息技術關鍵風險，并且注冊會計師的實質性程序可能無法完全控制該風險

B.注冊會計師計劃依賴自動系統的控制

C.注冊會計師計劃依賴以自動系統生成信息為基礎的手工控制

D.在企業的業務流程包含有自動系統的控制，但注冊會計師并不擬依賴該控制

35.ABC會計師事務所正在考慮發展W公司為審計客戶。EFG會計師事務所與W公司之間存在金額重大的借貸關系。假定ABC會計師事務所與EFG會計師事務所之間相互合作，并存在下列關系中的一種，其中不影響ABC會計師事務所接受W公司的審計業務的關系是()。

A.使用共同的名字、字號和標識

B.定期交流客戶資料、收費等信息

C.擁有共同的經營戰略和質量控制政策

D.共同分擔開發審計方法的成本

36.被審計單位采購與付款循環存在如下控制：訂購單、驗收單、應付憑單均應事先連續編號并據以登記入賬，與此相關的控制目標是（）

A.所記錄的采購都確已收到商品或已接受勞務

B.已發生的采購交易均已記錄

C.所記錄的采購交易估價正確

D.采購交易按正確的日期記錄

37.以下情形中，可以判定會計師事務所或審計項目組成員與審計客戶或其管理層之間不存在密切的商業關系的是（）。

A.會計師事務所在承接審計客戶審計業務前曾經租用過審計客戶的門面作為該事務所的辦公樓

B.在與審計客戶財務總監合資的企業中擁有50％的股權

C.將會計師事務所設計的稅收籌劃方案推薦給被審計單位的母公司

D.為其審計的房地產公司推銷現有商品房，并按正常比例收取2％傭金

38.下列不屬于針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施的是（）。

A.選擇綜合性方案實施進一步審計程序

B.提供更多的督導

C.分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員

D.對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍作出總體修改

39.關于記賬憑證賬務處理程序，下列說法不正確的是（）。

A.登記總分類賬的工作量大B.適合規模大的單位C.簡單明了，易于理解D.最基本的賬務處理程序

40.以下書面聲明中，不屬于對財務報表內容的聲明的是（）。

A.在作出會計估計時使用的重大假設是合理的

B.未更正錯報，無論是單獨還是匯總起來，對財務報表整體的影響均不重大

C.已按照企業會計準則的規定對關聯方關系及其交易作出了恰當的會計處理和披露

D.所有交易均已記錄并反映在財務報表中

41.注冊會計師發現車間負責人12月份替一位虛構的職員代領工資，針對這一事項，下列做法或觀點中，恰當的是（）

A.查明事實真相后建議被審計單位處理

B.將抽查范圍擴大到當年11月和10月份

C.將抽查的范圍擴大到被審計年度全年

D.此事項屬于孤立事項，無須擴大檢查范圍

42.ABC會計師事務所負責審計甲上市公司2012年度財務報表，并于2013年3月5日出具了審計報告。以下事項對界定ABC事務所是否承擔民事侵權賠償責任的最關鍵因素是()。

A.利害關系人起訴了有過失的ABC會計師事務所

B.ABC會計師事務所出具了不實審計報告

C.利害關系人遭受了經濟損失

D.利害關系人遭受的經濟損失是其信賴ABC會計師事務所出具的不實報告后與甲公司發生了交易導致

43.在確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時，注冊會計師無須考慮的因素是（）。

A.識別出的重大錯報風險B.審計工作底稿的歸檔期限C.擬實施審計程序的性質D.已獲取審計證據的重要程序

44.下列關于數據分析的說法中，恰當的是（）

A.數據分析通過數據記錄的格式提取信息

B.數據分析不能用于控制測試

C.數據分析可以用于分析性程序

D.數據分析是運用抽樣技術得出的樣本數據得出信息的方法

45.在詢問關聯方關系時，下列組織或人員中，注冊會計師的詢問對象通常不包括的是()。

A.內部審計人員B.財務總監C.證券監管機構D.董事會成員

46.企業的法定盈余公積累計額已達到注冊資本的（）時可以不再提取。

A.20%B.50%C.80%D.100%

47.關于審計工作底稿的性質，以下陳述中，正確的是（）

A.電子形式存在的審計工作底稿應當轉換為紙質形式歸檔

B.可以以紙質、電子或其他介質形式存在

C.應當以紙質或電子形式存在

D.審計業務約定書由行政人員統一保管

48.下列資產負債表項目中，不能根據總賬科目期末余額直接填列的是()。

A.遞延所得稅負債B.專項應付款C.遞延收益D.貨幣資金

49.下列各項對注冊會計師法律責任認定的分類中，正確的是（）。

A.違約、過失、欺詐B.違約、重大過失、欺詐C.過失、重大過失、欺詐D.違約、過失、欺詐、推定欺詐

50.注冊會計師在對ABC有限責任公司2013年度財務報表進行審計，為查清某項固定資產的原始價值。查閱了事務所2008年審計該項固定資產的工作底稿。本次審計于2014年3月完成，則注冊會計師查閱的該項固定資產的工作底稿應（）。

A.至少保存至2018年B.至少保存至2023年C.至少保存至2024年D.長期保存

二、多選題(30題)51.下列關于實質性程序的說法中，正確的有()。

A.無論選擇何種進一步審計程序方案，注冊會計師都應當對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露設計和實施實質性程序

B.在確定實質性程序的范圍時，注冊會計師應當考慮評估的認定層次重大錯報風險和實施控制測試的結果

C.若評估的重大錯報風險比較低，注冊會計師可以不用針對被審計單位的所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序

D.注冊會計師可能無法對被審計單位所有類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序

52.第

26

題

注冊會計師A對有關的或有事項進行了檢查發現

（1）正在訴訟過程中的經濟案件估計很可能勝訴并可獲得100萬元的賠償；

（2）由于N公司生產過程中產生的廢料污染了河水，有關環保部門正在進行調查，估計很可能支付賠償金額60萬元；

（3）N公司為其子公司提供銀行借款擔保，擔保金額400萬元，N公司了解到其子公司近期的財務狀況不佳，可能無法支付將于次年6月20日到期的銀行借款。

對上述或有事項的處理正確的有（）。

A.N公司將訴訟過程中很可能獲得的100萬元賠償款確認為資產，并在財務報表附注中作了披露

B.N公司未將訴訟過程中很可能獲得的100萬元賠償款確認為資產，但在財務報表附注中作了披露

C.N公司將因污染環境而很可能發生的60萬元賠償款確認為負債，并在財務報表附注中作了披露

D.N公司將為其子公司提供的、子公司可能無法支付的400萬元擔保確認為負債，并在財務報表附注中作了披露

53.根據企業所得稅法律制度的規定，下列各項中可以提取折舊的固定資產有（）。

A.已竣工驗收但未投入使用的新建廠房

B.以融資租賃方式租入的機器設備

C.已提足折舊繼續使用的超齡固定資產

D.提前報廢的固定資產

54.某注冊會計師負責對新葉公司2008年度財務報表進行審計。在測試公司內部控制時，在確定控制測試的范圍時，該注冊會計師通常考慮的因素有（）。

A.總體變異性B.在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度C.控制的預期偏差D.控制的執行頻率

55.注冊會計師應當在所有職業活動中保持正直，誠實守信。如果注冊會計師認為其客戶的業務報告、申報資料或其他信息存在下列（）情形之一，則不得與這些有問題的信息發生牽連。

A.含有缺少充分依據的陳述或信息

B.含有嚴重虛假或誤導性的陳述

C.含有錯報甚至舞弊的財務報表

D.存在遺漏或含糊其辭的信息

56.注冊會計師對被審計單位可能存在影響會計報表的違反法規行為，應采取的措施有()。

A.與被審計單位管理當局商討B.向律師進行必要的法律咨詢C.擴大審計程序，以查明事實真相D.發表否定意見

57.

第

11

題

在單一方案決策過程中，與凈現值評價結論可能發生矛盾的評價指標有（）。

A.現值指數B.會計收益率C.內含報酬率D.投資回收期

58.<4>、戊注冊會計師一般無須充分關注單獨一筆小金額的錯報，而應關注小金額錯報的累計額，是因為（）。

A.小金額錯報的累計可能會對財務報表產生重大影響

B.單獨來看，小金額錯報在數量上雖不重要，但其性質往往是重要的

C.一筆小金額的錯報漏報無論是在數量上看，還是在性質上看，都不重要

D.單獨來看，小金額錯報漏報在數量上可能會超過重要性水平

59.下列交易事項、賬戶余額或披露的錯報金額即使低于重要性水平，注冊會計師仍然認為影響財務報表預期使用者的經濟決策的有（）。

A.被審計單位管理層薪酬B.影響獲利趨勢C.違法行為D.被審計單位的銷售收入

60.根據職業道德基本原則，以下關于獨立性的陳述正確的有（）

A.實質上的獨立性要求注冊會計師在執行鑒證業務提出結論時其職業判斷不受損害

B.實質上的獨立性要求注冊會計師與所有客戶之間不存在任何經濟利益關系

C.注冊會計師形式上的不獨立會被推定為其誠信、客觀或職業懷疑態度已經受到損害

D.注冊會計師在執行鑒證業務時必須在實質上和形式上都遵循獨立性要求

61.下列各項中，注冊會計師應當與被審計單位治理層溝通的有（??）。

A.注冊會計師在審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷

B.注冊會計師與財務報表審計相關的責任

C.被審計單位管理層拒絕對其持續經營能力進行評估

D.注冊會計師對被審計單位會計實務重大方面的質量的看法

62.

下列各項中，D注冊會計師可以在驗資報告說明段中予以說明的情形有（）。

A.D注冊會計師與丁公司在注冊資本實收資本的確認方面存在異議

B.丁公司由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產小于注冊資本及實收資本

C.丁公司及其出資者未按國家有關規定對出資的實物財產進行資產評估或價值鑒定

D.丁公司尚未對本次注冊資本的實收情況作出相關會計處理

63.

第

21

題

企業因各種原因發生的銷售退回、折扣折讓，都直接影響銷售收入的確認和計量。李敏對其實施實質性程序時，應實施的主要程序包括（）。

A.銷售折讓與折扣是否已及時足額提交對方

B.檢查銷售退回的產品是否已驗收入庫

C.檢查折扣與折讓的會計處理是否正確

D.檢查外幣收入的折算匯率是否正確

64.下列關于關鍵審計合伙人為審計客戶提供財務報表審計業務的說法中，正確的有()。

A.在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關鍵審計合伙人已為該客戶服務的時間不超過3年，則該合伙人還可以為該客戶繼續服務2年

B.如果關鍵審計合伙人為該客戶服務了四年的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續服務兩年

C.如果關鍵審計合伙人為公眾利益實體審計客戶提供了五年的財務報表審計服務，則暫停一年后，可以繼續提供五年的連續服務

D.如果審計客戶是首次公開發行證券的公司，關鍵審計合伙人在該公司上市后連續提供審計服務的期限，不得超過兩個完整會計年度

65.注冊會計師了解管理層作出會計估計的方法和依據包括（）。

A.會計估計所依據假設B.管理層是否利用專家的工作C.作出會計估計的方法是否已經發生變化D.與作出會計估計相關控制

66.如果注冊會計師識別出超出正常經營過程的重大關聯方交易，為了獲取交易已經恰當授權和批準的審計證據，以下考慮中恰當的有（）。

A.如果注冊會計師識別出超出正常經營過程的重大關聯方交易經管理層、治理層或股東授權和批準，可以為注冊會計師提供審計證據，則表明該項交易已在被審計單位內部的適當層面進行了考慮，并在財務報表中恰當披露了交易的條款和條件

B.如果注冊會計師識別出存在未經授權和批準的重大關聯方交易，且注冊會計師與管理層或治理層進行討論后未獲取合理解釋，則表明存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險

C.如果注冊會計師識別出存在未經授權和批準的重大關聯方交易，且注冊會計師與管理層或治理層進行討論后未獲取合理解釋，則可能表明存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險，注冊會計師可能對其他類似性質的交易保持警覺

D.授權租批準本身不足以就是否存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險得出結論，原因在于如果被審計單位與關聯方串通舞弊或關聯方對被審計單位具有支配性影響，被審計單位授權和批準相關的控制可能是無效的

67.張星注冊會計師負責審計華科公司2018年財務報表。張星注冊會計師了解到華科公司存貨采用實地盤存制，2019年1月2日在復核存貨監盤備忘記錄及相關審計工作底稿時，注意到以下情況中做法不恰當的有（）A.監盤前將抽盤范圍告知華科公司，以便其做好相關準備

B.索取全部盤點表并按編號順序匯總后，進行賬賬、賬實核對

C.抽盤后將抽盤記錄交予華科公司，要求華科公司調整存貨盤點表

D.由于未能監盤期初存貨，擬定根據期末監盤結果倒推存貨期初余額，并予以確認

68.企業有多種款項結算方式，以支票結算方式為例，編制和簽署支票的有關控制包括（）

A.支票簽署人不應簽發無記名甚至空白的支票

B.支票應預先順序編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性

C.應由被授權的財務部門的人員負責簽署支票

D.支票一經簽署就應在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復付款

69.下列各項中，屬于企業所有者權益組成部分的有（）。

A.股本B.資本公積C.盈余公積D.應付股利

70.審計項目合伙人應當在審計過程中的適當時點復核審計工作底稿，下列相關的工作底稿，審計項目合伙人應當復核的有（）

A.重大事項

B.重大判斷，包括與在審計中遇到的困難或有爭議事項相關的判斷，以及得出的結論

C.根據審計項目合伙人的職業判斷，與審計項目合伙人的職責有關的其他事項

D.與重大錯報風險相關的所有工作底稿

71.<4>、注冊會計師在執行監盤程序時，下列做法不恰當的有（）。

A.注冊會計師應當觀察管理層制訂的盤點程序的執行情況，以獲取有關存貨真實存在的審計證據

B.對于監盤中存貨的截止測試，注冊會計師通常可觀察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執行截止測試

C.在抽盤已盤點的存貨時，注冊會計師應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的完整性

D.注冊會計師應當把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細情況記錄下來，以便進一步追查這些存貨的處置情況以及為測試乙公司存貨跌價準備計提的準確性提供證據

72.

第

24

題

被審單位在下列情況中應該采用成本法核算的有（）。

A.對子公司的投資

B.對合營企業的投資

C.對聯營企業的投資

D.企業對被投資企業不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資

73.關于評估銷售與收款循環的重大錯報風險，下列表述中不正確的有（）

A.注冊會計師應當將與收入確認相關的所有認定都假定存在舞弊風險

B.如果注冊會計師認為收入確認存在舞弊風險的假定不適用，則可不予關注

C.如果管理層難以實現預期的利潤目標，收入的發生認定存在重大錯報風險的可能性較大

D.如被審計單位采用以舊換新的方式銷售商品，以新舊商品的差價確認收入

74.下列有關審計證據充分性、適當性的表述中，正確的有（）。

A.審計證據的充分性是對證據在數量上的要求，而適當性是對證據在質量上的要求

B.注冊會計師所獲取的審計證據的數量不僅受到會計報表錯報風險的影響，還受到審計證據質量的影響

C.審計證據的質量越高。需要的審計證據可能越少

D.審計證據的質量越低，就需要更多的審計證據

75.確定是否可以利用內部審計工作時，注冊會計師通常需要考慮的因素有()。

A.內部審計的客觀性B.內部審計人員的薪酬C.內部審計人員的職業關注D.內部審計人員的專業勝任能力

76.

注冊會計師對項目組成員工作的指導、監督和復核的性質、時間和范圍主要取決于下列因素的有()。

A.被審計單位的規模和復雜程度B.審計領域C.重大錯報風險D.執行審計工作的項目組成員的素質和專業勝任能力

77.在下列情況下，注冊會計師的處理恰當的有（）。

A.當管理層對審計范圍施加的限制導致無法獲取充分、適當的審計證據可能產生的影響具有廣泛性，注冊會計師又不能解除業務約定時，注冊會計師可能在審計報告中增加其他事項段，解釋不能解除業務約定的原因

B.如果上期財務報表未經審計，注冊會計師應當在審計報告的引言段中予以說明，以減輕注冊會計師的責任

C.如果擬在審計報告中增加強調事項段或其他事項段，注冊會計師應當就該事項和擬使用的措辭與治理層溝通

D.按照準則的規定，如果注冊會計師對ABC公司財務報表審計后決定發表無保留意見，則審計報告的意見段應表述為“我們認為，ABC公司財務報表已經按照企業會計準則的規定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2012年12月31日的財務狀況以及2012年度的經營成果和現金流量”

78.第

27

題

接上題，假定ABC公司已全部調整了周某在分別匯總各個項目的錯誤金額時所建議調整的錯報。周某在對各個會計報表項目的錯誤進行匯總后，需要進一步匯總會計報表層的錯誤金額。以下說法中，正確的是（）。

A.如果只考慮匯總得到的源于本期、不包括期后的錯報，周某應當發表無保留意見

B.周某在匯總會計報表層次錯誤金額時，應加上前期遺留且繼續影響本期的

C.如果ABC公司全部調整了源自前期和期后的錯誤，但拒絕調整A中的錯誤，周某可能出具無保留意見，也可能出具保留意見

D.匯總短期投資項目的錯誤金額時，周某確定的建議調整金額為12萬元

79.注冊會計師對總體的預計誤差率或誤差額的評估，有助于設計審計樣本和確定樣本規模，下列說法中正確的有()。

A.在實施控制測試時，通常根據從總體中抽取少量項目進行檢查的結果，對擬測試總體的預計誤差率進行評估

B.在實施細節測試時，注冊會計師通常對總體的預計誤差率進行評估

C.在設計審計樣本時，注冊會計師應當考慮審計程序的目標和抽樣總體的屬性

D.根據所獲取的審計證據的性質以及與該審計證據相關的可能的誤差情況，界定誤差構成條件

80.（二）F注冊會計師負責對已公司20×7年度財務報表進行審計。在測試已公司內部控制時，F注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

下列與控制測試有關的表述中，正確的有（）。

A.如果控制設計不合理，則不必實施控制測試

B.如果在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，則應當實施控制測試

C.如果認為僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的證據，則應當實施控制測試

D.對特別風險，即使擬信賴的相關控制沒有發生變化，也應當在本次審計中實施控制測試

三、判斷題(3題)81.在進行庫存現金和存貨清查時，出納人員和實物保管人員不得在場。（）

A.是B.否

82.企業購入不需要安裝的生產設備，購買價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性的，應當以購買價款的現值為基礎確定其成本。（）

A.是B.否

83.某股份公司因破產進行清算，公司財產在支付完破產費用后，其償付的優先順序依次是優先股股東、債權人、普通股股東。（）

A.是B.否

四、簡答題(3題)84.甲公司是2010年首次公開發行股票的上市公司(工業企業)。ABC會計師事務所于2012年12月1日首次承接審計甲公司2012年財務報表。A注冊會計師作為被選派的審計項目合伙人正在草擬審計業務約定條款。XYZ會計師事務所和ABC會計師事務所共同使用同一質量控制政策和程序，并共享重要的專業資源。ABC會計師事務所遇到下列與職業道德有關的事項：

(1)B注冊會計師系ABC會計師事務所的項目合伙人，與A注冊會計師同處一個業務部門。B的父親作為甲公司剛剛離職的董事長在甲公司擁有退休金和股票期權，因此未委派B注冊會計師擔任甲公司審計項目組成員。

(2)K公司系甲公司的合營企業，2012年2月1日事務所合伙人C注冊會計師的女兒小王購買了K公司50%的股權，因此ABC會計師事務所將C注冊會計師調離甲公司審計項目組。

(3)甲公司2012年1月1日為審計項目合伙人A注冊會計師的兒子開設的P公司提供貸款，貸款額度為3000萬元，期限一年。

(4)審計項目組成員D注冊會計師的妻子在2007年5月至2012年5月連續5年擔任甲公司獨立董事，ABC會計師事務所得知這一情況后將D注冊會計師從審計項目組調離。

(5)ABC會計師事務所前合伙人E于2008年12月20日離開ABC會計師事務所加入甲公司擔任上市前主管上市工作的副總裁，E在擔任刮總裁期間，經常向ABC會計師事務所咨詢上市的有關事項，甲公司上市后E與ABC事務所保持重要交往，E于2012年1月1日榮升為甲公司董事長。

(6)XYZ會計師事務所前合伙人F于2012年1月1日加人甲公司擔任審計部經理，前合伙人F在2007年至2011年一直擔任甲公司財務報表審計項目合伙人。

要求：針對上述(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所及其人員是否違反中國注冊，會計師職業道德守則，并簡要說明理由。

85.ABC會計師事務所的A注冊會計師作為審計項目合伙人負責對上市公司甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2012年度財務報表進行審計。審計項目合伙人在了解甲公司及其環境后發現，甲公司在2012年度一開始就對其全年的銷售策略進行了調整。具體情況如下：

資料一：甲公司通過發展中小城市的新客戶和放寬賒銷授信額度，爭取銷售收入比2011年度增長25％的經營目標。管理層為達到這一銷售策略調整采取了以下應對經營風險措施：

(1)財務部每月編制賬齡分析報告；

(2)對超過一年未收回的賬款由銷售人員與客戶簽訂還款協議，其條款須經區域銷售經理和銷售總監批準；

(3)銷售部每月編制逾期應收賬款還款協議簽訂及執行情況報告，經銷售總監審閱并決定是

否降低授信額度或暫停供貨；

(4)財務經理根據該報告并結合賬齡分析報告，對有可能難以收回的應收賬款計提壞賬準備予以審批。

資料二：A注冊會計師根據甲公司的經營目標和審計經驗分析后認為，甲公司非常可能存在不嚴格執行對新客戶的信用記錄調查和篩選、放寬賒銷授信額度都會增加壞賬風險。

要求：

(1)根據資料一、二，請代A注冊會計師分析，針對甲公司可能存在的經營風險是否屬于特別風險?如果屬于特別風險，與財務報表的哪個項目有關?同時，與該項目的什么認定相關?

(2)結合資料一、二，請代A注冊會計師選擇恰當的審計措施(請直接填寫以下審計措施中的大寫字母即可)。

A．追查存貨盤點記錄至存貨永續盤存記錄

B．將銷售明細賬中記錄的交易同銷售發票、出庫單、裝運憑證以及其他證明文件比較

C．審閱賬齡分析報告和還款協議簽訂及執行報告

D．抽查還款協議和貨款收回情況

E．與財務經理討論壞賬準備的計提

F．與銷售總監討論所執行的壞賬風險評估程序

86.ABC會計師事務所正在準備接受w公司的委托審計其2013年度財務報表。w公司以前年度是由XYZ會計師事務所審計的，并對2012年的財務報表出具了帶強調事項段的無保留意見的審計報告。在接受委托前，主管此項業務的ABC會計師事務所合伙人A注冊會計師經w公司的允許與XYZ會計師事務所進行了溝通，以下是A注冊會計師了解到的一些主要信息：資料一：(1)W公司是一家集團公司，有多個子公司從事藥品生產，同時也投資房地產、服裝、酒店、軟件等產業。(2)日益激烈的競爭與我國藥品市場的管制使公司受到變現能力和盈利能力惡化的壓力。(3)公司的管理層最大限度的“擠壓成本費用”，竭盡全力地使報告的收入和每股收益最大化。在2012年度，W公司的收入被XYZ會計師事務所的注冊會計師調減了600萬元，占原財務報表收入的32％。(4)W公司管理層不愿意接受審計調整；董事會中缺少審計委員會，致使審計人員的工作開展比較困難。(5)W公司大多數交易采用計算機管理系統進行核算，核算系統內部控制政策和程序是比較健全的，但對存貨的控制很差；最近實現的電算化系統中的永續盤存記錄并不是很準確。而且，該公司沒有內部審計人員，銀行賬戶也沒有定期調整。(6)W公司2012年財務報表附注中提到了一起由該公司藥物使用者所提起的訴訟，該藥物被檢查發現有可能導致癌癥。XYZ會計師事務所在2012年度審計報告中增加了一個強調事項段，表示了對W公司持續經營能力的懷疑，提醒報表預期使用者注意。(7)W公司2011年和2012年的收益水平持續下降，但2013年度未經審計的凈收入比2012年有大幅上升。資料二：A注冊會計師在對w公司及其環境的了解中注意到以下情況：(1)2013年6月30日，W公司于2011年6月30日從華夏銀行借入金額為6000萬元、期限為兩年期的長期借款到期。雖然W公司高層管理人員多次與華夏銀行信貸部協商，希望延長還款期半年，但華夏銀行在委托甲會計師事務所對w公司進行專項審計后，于2013年7月份收回了款項。(2)直到2013年4月底，w公司一直采用手工記賬。為提高財務工作效率和質量，W公司投資400萬元于2013年5月份實現了會計電算化。考慮到這一變化對財務人員的影響，財務部門分期分批對全體財務人員進行輪流培訓，同時還聘請了外部專家進行經常性業務指導。至2013年底，相關的培訓工作和計算機信息系統調試工作均已進行完畢。(3)2013年12月起，w公司將原存放于招商銀行的1800萬元款項全部轉入3名高級管理人員及財務經理人信用卡，與所有客戶的往來以及對公司職員薪酬的發放均通過信用卡結算。要求：(1)請根據審汁準則的規定，簡要說明注冊會計師應該從哪些方面了解被審計單位及其環境?(2)請結合資料一，根據所了解的情況，你認為w公司財務報表層次的重大錯報風險水平是高、中還是低?并簡要說明理由。(3)請結合資料二，哪一種情況最可能會導致w公司的財務報表產生重大錯報?對此，注冊會計師應當如何應對?(4)請結合資料二，哪一種情況最可能意味著w公司存在特別風險?注冊會計師應當如何應對?

參考答案

1.C將四個選項進行對比，只有銷售費用與生產成本的關聯性最不強，所以選項C的效果最差。

2.B期貨交易所增值稅按次計算,其進項稅額為該貨物交割時供貨會員單位開具的增值稅專用發票上注明的增值稅,期貨交易所本身發生的各種進項稅額不得抵扣。期貨交易所當月應納增值稅=1200×13-1000×13%=26(萬元)。

3.B當評估的重大錯報風險水平增加時，可接受的檢查風險降低，實質性程序的范圍越大，選項AC不正確；可接受的檢查風險降低，針對該認定所需的審計證據的相關性和可靠性要求也就越高，注冊會計師越應當考慮將實質性程序集中在期末(或接近期末)實施選項B正確；評估的重大錯報風險水平增加的情況下，注冊會計師往往不擬信賴相關的內部

控制，因此很可能不再進行控制測試，而不是擴大控制測試的范圍，因此選項D不正確。

4.D界定會計師事務所民事侵權賠償責任依據的是“四要件”，具體表現為：存在不實報告、主冊會計師過失、利害關系人遭受損失、會計師事務所的過失與利害關系人遭受損失一}在因果關系。其最重要的因素是過失與損失存在因果關系。

5.D在正常的審計過程中與管理層討論，可包括審計準則要求與治理層溝通的事項。與管理層討論其勝任能力或誠信問題是不適當的，溝通也不宜涉及重要性的具體底線或金額及具體的審計程序。

6.C選項C符合題意，在正常經營過程中發生的關聯方交易所導致的重大錯報風險應當也是“正常”的，不應比非關聯方交易導致的風險更高，關聯交易與非關聯交易一樣，即顯示風險一致；

選項A、B、D不符合題意，關聯方關系及其交易的性質可能導致關聯方交易比非關聯方交易具有更高的財務報表重大錯報風險，如：①關聯方可能通過廣泛而復雜的關系和組織結構進行運作，相應增加關聯方交易的復雜程度；②信息系統可能無法有效識別或匯總被審計單位與關聯方之間的交易和未結算項目的金額；③關聯方交易可能未按照正常的市場交易條款和條件進行。

綜上，本題應選C。

7.A選項A不恰當。會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員之間的商業關系可能因自身利益或外在壓力產生嚴重的不利影響，但是會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬與審計客戶的一般職員之間的商業關系可能對獨立性影響不大。

8.D選項D中財務部門不能負責應收賬款的催收，應收賬款的催收應當由銷售部門負責；選項A、B、C符合收款業務的內部控制規范。

9.B由于注冊會計師不能確定丟失的支票中適當的審核簽字是否存在，因此應當將其視為是一項“偏差”；選項A和D是不正確，因為它們忽略了可能存在的偏差；選項C不正確是因為與其他19張支票相關的情況不一定與這種丟失的支票相關。

10.A執行公眾利益實體審計業務的關鍵審計合伙人，其任職時間不應超過五年。在這段時間結束后的兩年內，該人員不應再次成為項目組成員或擔任該客戶的關鍵審計合伙人。如果由于計劃接任的項目合伙人患有疾病等未預見的原因無法按照要求進行輪換，則關鍵審計合伙人在審計項目組的時限可以延長一年。如果該合伙人在審計客戶成為公眾利益實體之前已經作為關鍵審計合伙人為該客戶服務了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續服務兩年直到輪換出該業務。

11.C如果認為被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷，注冊會計師應當提請被審計單位調整，選項A、B錯誤。如果被審計單位采用永續盤存制．注冊會計師應在年度中一次或多次參加盤點，選項D錯誤。

12.B【答案】B

【解析】選項A不正確，因為連帶責任不存在賠償順序問題；選項C不正確，對被審計單位、出資人的財產依法強制執行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務所在其不實審計金額范圍內承擔相應的賠償責任，而不是賠償利害關系人的剩余損失；選項D不正確，對被審計單位、出資人的財產依法強制執行后仍不足以賠償損失的，由事務所在其不實審計金額范圍內承擔相應的賠償責任。

13.A選項A不恰當。甲公司財務報表的編制主要由甲公司管理層直接負責，財務總監屬于管理層，因此，號財務總監討論職業道德基本原則問題屬于無效的防范措施，注冊會計師應當與甲公司治理層討論職業道德基本原則問題。

14.C選項C正確。選項A屬于與編制虛假財務報告導致的錯報相關的“態度或借口”舞弊風險因素；選項B屬于與侵占資產導致的錯報相關的“機會”舞弊風險因素：選項D屬于與編制虛假財務報告導致的錯報相關的“機會”舞弊風險因素。

15.C選項A表述正確但不符合題意，注冊會計師的評估期間應當與管理層按照適用的財務報告編制基礎或法律法規的規定作出評估的涵蓋期間相同；

選項B表述正確但不符合題意，持續經營假設是被審計單位在編制財務報表時，假定其經營活動在可預見的將來會繼續下去，而可預見的將來通常是指財務報表日后12個月，即財務報表日期的下一個會計期間；

選項C表述不正確，選項D表述正確但不符合題意，如果管理層評估持續經營能力涵蓋的期間短于自財務報表日起的十二個月，注冊會計師應當提請管理層將其至少延長至自財務報表日起的十二個月。

綜上，本題應選C。

16.D原油屬于從價定率計算資源稅的應稅產品，以其銷售額乘以適用的比例稅率計算征收資源稅，其中銷售額為納稅人銷售應稅產品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅。該油田10月繳納的資源稅=[18000000+(23400+5850)÷(1+17%)]×5%=901250(元)。

17.D本題考核資產負債表項目的填列。選項D，屬于根據有關明細科目余額計算填列項目。

18.D會計師事務所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔民事責任：①已經遵守執業準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，但仍未能發現被審計單位的會計資料錯誤；②審計業務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業謹慎下仍未能發現虛假或者不實；③已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明；④已經遵照驗資程序進行審耘并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金；⑤為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。

19.A選項A恰當，屬于“同時對應轉入、轉出”，具有“洗錢”特征和嫌疑；

選項B、C、D不恰當，均為企業正常的貨幣資金往來業務。

綜上，本題應選A。

20.D利害關系人堅持不對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院不能受理此案。

21.B如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供審計工作底稿，一般可考慮進一步從審計客戶處獲取一份確認函，以便降低在與后任注冊會計師進行溝通時發生誤解的可能性。

22.C選項A表述錯誤，內部控制的有效性是指內部控制設計的有效性和內部控制執行的有效性；

選項B表述錯誤，在測試所選取定控制的有效性時，注冊會計師應當根據與控制相關的風險確定所需獲取的審計證據，有控制相關的風險越高，需要獲取的審計證據就越多；

選項C表述正確，以前年度審計中了解到的情況影響注冊會計師對固有風險的評估，因而應當在確定重要賬戶、列報及其相關認定時加以考慮；

選項D表述錯誤，觀察是測試運行不留下書面記錄的控制的有效方法。

綜上，本題應選C。

23.C選項C的說法過于絕對，注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師，除非法律法規另有規定。

24.D如果與所測試的控制相關的風險越高，需要獲取的證據就越多，注冊會計師應當取得一部分更接近基準日的證據。

25.B選項A，對于審計中發現的重大問題，如果根據職業判斷認為采用口頭形式溝通不適當，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通，不是必須采用書面溝通；選項C，注冊會計師應當將口頭形式的溝通包括在審計工作底稿中，并記錄溝通的時間和對象；選項D，財務報表審計中識別出故意和重大的違反法律法規行為，注冊會計師應當就此盡快向治理層通報。

26.C選項C不恰當。舞弊風險三因素包括“動機或壓力、機會、借口”。

27.C在審計執行階段，隨著審計進程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據具體環境的變化或在審計執行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平。題目中“被審計單位及其經營環境發生變化’’就是具體環境的變化，因此是修改重要性水平的合理理由。

28.B[答案]B

[解析]在風險評估程序中必須實施分析程序，參見教材P183。

29.C選項C不恰當，集團項目組可以與組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業務活動，但為了保證審計效果不能與管理層討論擬實施的審計程序。

30.B注冊會計師在審計過程中需要累積識別出的錯報，包括事實錯報、判斷錯報和推斷錯報三種情形。

31.C選項A，由于審計存在固有限制，注冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據是說服性而非結論性的，因此審計只能提供合理保證；

選項B，注冊會計師審計是市場行為，是有償服務，費用由注冊會計師和審計客戶協商確定，但注冊會計師在發表審計意見時，獨立性不能受到干擾；

選項C，注冊會計師審計是提高財務信息的可信度、降低財務信息風險的一種保證服務；

選項D，注冊會計師獨立于被審計單位，能夠保護其形成適當審計意見的能力，使其在發表審計意見時免受不當影響。

綜上，本題應選C。

32.B注冊會計師在細節測試時如果“順查”則是為證實完整性認定。

33.A解析：注冊會計師應選取最低的重要性水平作為會計報表層次的重要性水平。

34.D在對企業的流程、信息系統和相關風險進行充分了解之后，注冊會計師應判斷企業中是否包含信息技術關鍵風險，并且實質性程序是否無法完全控制該風險。如果注冊會計師計劃依賴自動系統控制，或依賴以自動系統生成信息為基礎的手工控制或業務流程審閱結果，那么注冊會計師也同樣需要對信息技術相關控制進行評估。

35.D當存在選項ABC中關系的情況時，ABC會計師事務所與EFG會計師事務所應視為網絡事務所。此時如果EFG會計師事務所與W公司有關聯(存在重大借貸關系的情況)，則ABC會計師事務所也被視為與w公司有關聯。

36.B訂購單、驗收單、應付憑單連續編號并據以登記入賬，是為了防止業務已經發生而賬上沒有體現，是完整性認定的問題，其控制目標為已發生的采購交易均已記錄。

選項A，描述的是發生認定；

選項B，描述的是完整性認定；

選項C，描述的是準確性認定；

選項D，描述的是截止認定。

綜上，本題應選B。

37.A選項A，事務所租用審計客戶門面是承接業務前，雙方之間現在不存在商業關系；選項B、C、D的情形是典型的商業關系。

38.A注冊會計師針對評估的財務報表層次重大錯報風險應確定的總體應對措施包括：向項目組強調保持職業懷疑的必要性；分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家工作；提供更多的督導；在選擇進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素；對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍作出總體修改。這是考生應記住的內容。選項A是針對認定層次重大錯報風險采取的措施。

39.B記賬憑證賬務處理程序一般只適用于規模小、經濟業務量較少的單位。

40.D選項D屬于被審計單位提供的信息聲明，不屬于對財務報表內容的書面聲明。

41.C選項A，注冊會計師應當評價該項舞弊導致的錯報對審計其他工作的影響，特別是對管理層書面聲明可靠性的影響；

選項B、C，舞弊導致的財務報表重大錯報風險可能發生于整個會計期間，并且舞弊者可能運用各種方式隱瞞舞弊行為，因此審計準則要求注冊會計師考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調整；

選項D，舞弊事件不是孤立的，注冊會計師應當檢查該車間當年各月的工資發放情況。

綜上，本題應選C。

42.D選項D最恰當。根據《司法解釋》第七條，針對注冊會計師行業具體情況來說，民事侵權賠償責任的界定“四要件”具體表現為以下四種情形：(1)注冊會計師出具了不實報告；(2)利害關系人遭受了經濟損失；(3)會計師事務所的過失與利害關系人遭受損失存在因果關系(簡稱“因果關系”)；(4)注冊會計師執業過程存在過失(簡稱“存在過失”)。界定事務所是否存在民事侵權賠償責任的以上四個條件中最重要的因素是因果關系。

43.B在確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時無須考慮審計工作底稿的歸檔期限。

44.C選項A不恰當，數據分析是通過基礎數據結構中的字段來提取信息，而不是通過數據記錄的格式；

選項B不恰當，選項C恰當，數據分析工具可用于風險分析、交易和控制測試、分析性程序，用于為判斷提供支撐并提供見解；

選項D不恰當，數據分析能夠幫助注冊會計師以快速、低成本的方式實現對被審計單位整套完整數據（而非運用抽樣技術得出的樣本數據）進行檢查。

綜上，本題應選C。

45.C詢問證券監管機構通常不可行。

46.B法定盈余公積累計額已達到注冊資本的50%時可以不再提取。

47.B選項A不正確，電子形式審計工作底稿應能通過打印等方式，轉換成紙質形式的審計工作底稿，但可以以電子形式進行歸檔；

選項B正確，選項C不正確，審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在；

選項D不正確，審計業務約定書屬于審計工作底稿的內容，應歸入審計工作底稿統一保存。

綜上，本題應選B。

48.D本題考核資產負債表項目的填列。選項D，根據“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額合計數填列。

49.A請見教材P13,選項A正確。對注冊會計師法律責任的認定包括違約、過失、欺詐。

50.C由于已將2008年底稿作為支持本期審計結論的基礎，因此．應視同當期有效的檔案。自審計報告日起．至少保存十年，又因為是對于2013年財務報表的審計。審計報告日應在2014年．因此應當至少保存至2024年。

51.ABD無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序。

52.BC將或有事項確認為資產的條件是：與或有事項有關的義務已經確認為負債，清償負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產單獨確認。或有資產很可能會給企業帶來經濟利益時，應在財務報表中披露。因此，選項A不正確，選項B正確。或有事項確認為負債應同時符合三個條件。對于因或有事項而確認的負債，企業應在資產負債表中單列項目反映，并在財務報表附注中作相應披露。因此，選項C正確，選項D不正確。

53.AB本題考核不得提取折舊固定資產的規定，房屋、建筑物類的固定資產自驗收后的次月起就應當提取折舊，無論是否已經使用；以融資租賃方式租入的設備，承租方應該計提折舊，以經營租賃租入的設備．承租方不提取折舊。

54.BCD確定控制測試的范圍需要考慮的因素：①在擬信賴期間，被審計單位執行控制的頻率。②擬信賴控制運行有效性的時間長度．③為證實控制能防止或發現并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據的相關性和可靠性。④通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據的范圍。⑤在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度．

⑥控制的預期偏差。

55.ABD選項C不恰當。注冊會計師審計的主要職責是合理保證查出財務報表的重大錯報，如果注冊會計師查出財務報表錯報包括舞弊，提請審計客戶進行調整遭到拒絕，只要注冊會計師出具的是恰當的非無保留意見審計報告，不被視為違反誠信原則。

56.ABC解析：注冊會計師對被審計單位可能存在的……這種命題表明，注冊會計師尚未獲取到充分、適當的證據證明有關問題，因此，注冊會計師是不能發表審計意見的。

57.BD若凈現值大于0，其現值指數一定大于1，內含報酬率一定大于資本成本，所以利用凈現值、現值指數或內含報酬率對同一個項目進行可行性評價時，會得出完全相同酌結論。而回收期或會計收益率的評價結論與凈現值的評價結論有可能會發生矛盾。

58.AC【正確答案】：AC

59.ABC在某些情況下，金額相對較少的錯報可能會對財務報表產生重大影響。包括下列因素：(1)對財務報表使用者需求的感知；(2)獲利能力趨勢；(3)因沒有遵守貸款契約、合同約定、法規條款和法定的或常規的報告要求而產生錯報的影響；(4)計算管理層報酬(金等)的依據；(5)由于錯誤或舞弊而使一些賬戶項目對損失的敏感性；(6)重大或有負債；(7)通過一個賬戶處理大量的、復雜的和相同性質的個別交易；(8)關聯方交易；(9)可能的違法行為、違約和利益沖突；(10)財務報表項目的重要性、性質、復雜性和組成；(11)可能包含了高度主觀性的估計、分配或不確定性；(12)管理層的偏見。管理層是否有動機將收益最大化或者最小化；(13)管理層一直不愿意糾正已報告的與財務報告相關的內部控制的缺陷；(14)與賬戶相關聯的核算與報告的復雜性；(15)自前一個會計期間以來賬戶特征發生的改變(例如：新的復雜性、主觀性或交易的種類)；(16)個別極其重大但不同的錯報抵消產生的影響。

60.ACD選項A恰當，選項B不恰當，注冊會計師執行的業務分為鑒證業務與非鑒證業務，許多非鑒證業務以其客戶為唯一受益人，比如會計師事務所承接的為某公司提供代為編制會計記錄或財務報表服務，代公司管理層招聘服務，為公司提供的稅務服務等，注冊會計師在提供這些服務時不需要承擔對第三方報告的責任，不需要遵循獨立性原則；

選項C恰當，形式上的獨立性是一種外在表現，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所或審計項目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業懷疑態度；

選項D恰當，注冊會計師執行審計和審閱業務以及其他鑒證業務時，應當從實質上和形式上保持獨立性。

綜上，本題應選ACD。

61.ABCD注冊會計師與治理層溝通的事項包括：(1)注冊會計師與財務報表審計相關的責任(選項B)；(2)計劃的審計范圍和時間安排；(3)審計中發現的重大問題(選項C、D)；(4)值得關注的內部控制缺陷(選項A)；(5)注冊會計師的獨立性；(6)補充事項。

62.ABD答案解析：注冊會計師認為應當說明的其他重要事項包括：

（1）注冊會計師與被審驗單位在注冊資本及實收資本的確認方面存在異議。本準則第二十八條規定，如果在注冊資本及實收資本的確認方面與被審驗單位存在異議，且無法協商一致，注冊會計師應當在驗資報告說明段中清晰地反映有關事項及其差異和理由。

（2）已設立公司尚未對注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況作出相關會計處理；

（3）被審驗單位由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產小于注冊資本及實收資本；

（4）驗資截止日至驗資報告日期間注冊會計師發現的影響審驗結論的重大事項；

（5）注冊會計師發現的前期出資不實的情況以及明顯的抽逃出資跡象；

（6）其他事項。

63.ABC外幣折算與折扣、折讓之間沒有直接聯系。

64.BD選項A，在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關鍵審計合伙人已為該客戶服務的時間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續提供服務的年限為五年減去已經服務的年限。選項C，只有在經過了兩個完整的會計年度的冷卻期后再次提供服務時，服務年限才可以重新計算。

65.ABCD注冊會計師應當了解下列管理層作出會計估計的方法和依據：(1)用以作出會計估計的方法；(2)與作出會計估計相關控制；(3)管理層是否利用專家的工作；(4)會計估計所依據的假設；(5)用以作出會計估計的方法是否已經發生或應當發生不同于上期的變化，以及變化的原因；(6)管理層是否以及如何評估估計不確定性的影響。

66.ACD選項B，如果存在未經授權和批準的這類交易，且注冊會計師與管理層或治理層進行討論后仍未獲取合理解釋，則可能表明存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險。在這種情況下，注冊會計師可能需要對其他類似性質的交易保持警覺。

67.ACD選項A不恰當，注冊會計師對存貨的抽盤范圍不應告知公司；

選項B恰當，取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續編號，查明已發放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對；

選項C不恰當，注冊會計師不能根據抽盤記錄修正盤點表，抽盤記錄與盤點表不相符，說明甲公司盤點不真實，要求在查明原因后修訂存貨賬面記錄；

選項D不恰當，注冊會計師不能根據期末監盤結果推斷出期初存貨余額。

綜上，本題應選ACD。

68.ABCD通常是由應付憑單部門負責確定未付憑單在到期日付款。企業有多種款項結算方式，以支票結算方式為例，編制和簽署支票的有關控制包括：①獨立檢查已簽發支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性；②應由被授權的財務部門的人員負責簽署支票；③被授權簽署支票的人員應確定每張支票都附有一張已經適當批準的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內容的一致；④支票一經簽署就應在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復付款；⑤支票簽署人不應簽發無記名甚至空白的支票；⑥支票應預先順序編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性；⑦應確保只有被授權的人員才能接近未經使用的空白支票。

綜上，本題應選ABCD。

69.ABC所有者權益是指資產扣除負債后由所有者應享的剩余利益。即一個會計主體在一定時期所擁有或可控制的具有未來經濟利益資源的凈額。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。所有者權益類賬戶的分類：按其形成的方式，該類賬戶可分為投資人投入的資本以及企業內部滋生的盈余公積金和未分配利潤等留存收益。所有者權益類賬戶按照來源和構成的不同可以再分為投入資本類所有者權益賬戶和資本積累類所有者權益賬戶。投入資本類所有者權益賬戶主要有：實收資本、資本公積等；資本積累類賬戶主要有：盈余公積、本年利潤、利潤分配等。故ABC正確。

70.ABC審計項目合伙人無需復核所有與重大錯報風險相關的工作底稿。

71.AC【正確答案】：AC

【答案解析】：選項A，注冊會計師觀察管理層制訂的盤點程序(如對盤點時及其前后的存貨移動的控制程序)的執行情況，這有助于注冊會計師獲取有關管理層指令和程序是否得到適當設計和執行的審計證據；選項C，在抽盤已盤點的存貨時，注冊會計師應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性，完整性的測試是從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄。

72.AD新準則規定，長期股權投資核算的范圍：（一）企業持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資。（二）企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業投資。（三）企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資。（四）企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。其中除企業對子公司投資外,對被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資,采用成本法核算。

73.ABD選項A不正確，假定收入確認存在舞弊風險，并不意味著注冊會計師應當將與收入確認相關的所有認定都假定為存在舞弊風險；

選項B不正確，如果注冊會計師認為收入確認存在舞弊風險的假定