第一章財政概論第一節財政的概念發展一、財政現象1、人類的兩類需要（1） 私人的個體需要是某個單位、家庭和個人的生產、生活方面的需要。實現途徑：是通過市場交換、相互之間提供私人物品來滿足。（2） 社會公共需要是為了滿足社會公共利益的需要，是社會整體的需要。實現途徑：要靠政府提供市場不能提供或不適于由市場提供的物品和服務滿足和實現---政府通過財政的途徑財政活動的本質：財政活動是以政府為主體的一種貨幣收支活動，政府為提供公共服務而出資、撥款以及進行各種支付的過程就表現為政府支出；政府為籌措提供公共服務所需要的資金而進行的征稅、舉債、收取各種規費和使用費的過程就表現為政府收入。這種由政府所進行的收支活動就是財政或財政活動。二、財政的產生1、 財政產生的過程社會生產力發展T剩余產品出現T私有制產生T階級產生T國家產生T財政產生2、 財政產生的條件（1） 剩余產品是財政產生的經濟基礎（財政分配的對象）（2） 國家的存在是財政產生的政治前提（財政分配的主體）（3） 社會公共需求是財政產生的根源（財政分配的目的）財政產生的根源在于私人組織（如個人、家庭和企業等）不能有效提供公共物品。公共物品具有非排他性和非競爭性。非排他性是指某人享用某種物品并不能排斥其他的人享用該物品。非競爭性是指增加消費者不需要增加物品的數量或成本。公共物品的這些特征就使得公共物品不能通過市場提供，而且等價交換的原則在這里也不適用。滿足社會公共需要的公共物品只能由政府提供。☆三、財政的發展國家的發展經歷了四種形態，即奴隸制國家、封建制國家、資本主義國家和社會主義國家。按社會經濟制度不同，可以將這四種形態的國家劃分為兩類：1自給自足的自然經濟占統治地位的農業經濟國家，包括奴隸制國家和封建制國家；2商品經濟占統治地位的市場經濟國家，包括資本主義國家和社會主義國家。兩種財政的區別：1、 從財政收入的主要來源看，在農業經濟社會，農業和采礦業等第一產業是國家財政收入的主要來源。而在市場經濟社會，財政收入的主要來源是代表新技術革命的工業和服務業等第二產業和第三產業。2、 從國家取得收入的主要稅種看，在農業經濟社會，國家取得收入的主要稅種是以土地、產量和人口為征稅對象的直接稅。而在市場經濟社會，國家主要依靠流轉稅和所得稅來取得財政收入的。（流轉稅是指對商品的流轉額所征收的稅；所得稅是指對商品流通的凈收益額所征收的稅。）3、 從財政分配的形式看，在農業經濟社會，國家財政的收支主要采取的是實物和力役（勞役）的形式。而在市場經濟社會，貨幣成為商品交換的媒介，人們勞動的價值是以貨幣的形式表示的，因此，貨幣成為財政收支的基本形式。4、 從財政分配的原則看，在農業經濟社會，財政征收具有殘酷的超經濟剝削性。而在市場經濟社會，國家在征稅時必須考慮生產者的承受能力，遵循“量能負擔”的原則。另外，為了建立公平的競爭機制，國家還必須建立公平的納稅機制，遵循“公平分配”的原則。5、 從財政的職能看，在農業經濟社會，國家的財政支出基本上是為了實現國家的政治職能，國家對經濟的干預很少。而在市場經濟條件下，財政的職能更主要的是實現國家的經濟職能，財政已經成為了國家調控經濟的重要工具。6、 從財政的管理看，在農業經濟社會，財政管理很不完善，財政法規不健全。而在市場經濟社會，國家建立了一系列的財政稅收的法律法規，使財政管理日趨完善化了。四、財政的概念1、 什么是財政？所謂財政，是指為滿足社會公共需要，以國家為主體，強制地、無償地參與社會產品分配的活動及其所形成的分配關系。財政是以國家為主體的分配活動，在現實生活中，財政表現為政府的收支活動。2、 財政的組成要素：（1） 財政分配的主體是國家財政的主體地位可以從兩個方面體現出來：（一） 國家在以稅收等形式組織收入時，向誰征收、征收多少、何時征收以及怎樣征收等內容，完全由國家決定。（二） 國家在安排財政支出時，財政資金支出的用途、支出數量及支出時間等，也全部由國家決定。而企業和個人等微觀經濟主體只能按照國家的規定完成財政收支的任務。（2） 財政分配的對象（客體）是一部分國民收入。國民收入是指一個國家在一定時期內（通常為1年）所生產的最終產品和服務的市場價值的總和，它是國家取得財政收入的基本源泉（3） 財政分配的目的是為了滿足社會公共需要私人需要是某個單位、家庭和個人的生產、生活方面的需要。社會公共需要是為了滿足社會公共利益的需要，是社會整體的需要。如，抵御外來侵略、打擊犯罪、防止環境污染、預防瘟疫流行等。我國社會公共需要主要包括兩個方面：（一）典型的純粹的社會公共需要是指向社會提供安全、秩序、公民基本權利和經濟發展的社會條件等方面的需要。比如，行政、國防、文化教育、衛生保健、生態環境保護的需要，再如，基礎設施、基礎產業、支柱產業和風險產業的投資。社會公共需要具有如下幾個方面的特征：社會公共需要具有非加總性社會公共需要不是普通個人意義上的人人有份的個人需要或個別需要的數學加總。就整個社會而言，社會公共需要是指必須由政府集中執行和組織的社會職能的需要。比如，為了維持穩定的社會經濟生活的需要，為了維持社會再生產正常進行的需要，為了維護市場經濟正常秩序的需要等。社會公共需要具有無差別性為了滿足社會公共需要而提供的公共物品，可以無差別地由應該享受的每一個社會成員共同享受。并且某個或某些社會成員享用這種公共物品的時候，不排斥其他社會成員享用。比如，天氣預報、公共娛樂場所、道路、橋梁等。社會公共需要具有代價不對稱性社會成員享用公共物品時，無需付出任何代價，這一方面就體現出社會公共需要的無償性。社會成員享用公共物品時，只需支付與提供這些公共物品所需要的不對稱的少量費用，這一方面就體財政與金融筆記現了社會公共需要的有償性。社會公共需要的滿足具有正外部效應性“外部效應”是指一個消費者或生產者對其他消費者或生產者帶來的利益或損失。“外部正效應”又稱外部效益，它說明的是私人部門從事某項經濟活動為其他人帶來利益的現象。外部正效應是生產者的成本大于收益，其利益外溢，生產者得不到應有的效益補償。外部負效應又稱外部成本，它說明的是私人部門從事某項經濟活動對其他人帶來損失的現象。外部負效應是指生產者的成本小于收益，受損者得不到損失補償。滿足社會公共需要的物品是剩余產品（二）半社會公共需要，即是指社會公共需要與個人需要之間在性質上難以嚴格劃分的一些需要。比如，高等教育，一方面是個人需要；另一方面，高等教育是社會公共需要，因為大學教育可為國家培養專門人才，是社會發展所必需的。此外，醫療事業、住宅的需要也屬于半社會公共需要。（4）財政分配的手段是依據國家權力國家擁有兩種權力：一是政治權力，表現為國家具有立法權、行政權和司法權。當國家依據其政治權力參與分配時，多數具有強制性和無償性的特點，如征稅；二是財產權力，表現為國家是以財產所有者的身份參與分配的，比如，國家可以向國有企業征收資產使用費；再如，國家可以憑借其國有股份取得股息和紅利等。第二節財政的本質一、財政的本質從財政活動背后所體現的生產關系的角度看，財政的本質就是財政是以國家（或政府）為主體的分配關系。具體說來，財政關系包括著兩個方面的基本分配關系：1、在經濟系統中，個人、企業與國家之間的分配關系主要體現在個人與國家之間、企業與國家之間的分配關系。（1） 在現代經濟生活中，個人、企業和政府是社會經濟活動的主要參與者。個人一自身福利的最大化企業一利潤的最大化國家一增進全社會的福利J（2） 政府所行使的是社會管理職能和經濟管理的職能，其經濟行為，即財政活動主要是協調現實社會中各種利益之間的矛盾。2、在國家機構系統內部，各級政府之間的分配關系，主要體現在中央政府與地方政府之間、地方各級政府之間的分配關系。二、財政的基本特征1、 強制性財政分配不遵循自愿性原則，它是依據國家政治權力進行的強制性分配；政府行為一旦發生，參加者都要接受，無法選擇。2、 無償性財政分配不遵循等價交換原則，國家不需要等價物也可以參與分配，3、 非盈利性政府財政活動的目的不是為了獲得經濟利潤，而是為創造非物質的價值，如維護國家和平統一、發展教育、進行基礎設施建設、提高人民生活水平。第三節財政的職能一公共產品及其特征1、 什么是公共產品（publicgoods）公共產品或公共物品是指政府提供的滿足社會公共需要的產品，由公共部門提供。社會的經濟活動部門可以分為三大類，即居民（家庭）、企業和政府。居民和企業部門屬于私人經濟部門（私人部門），而政府則屬于公共經濟部門（公共部門）。公共產品是由公共經濟部門提供的。公共產品的分類：（1）純公共產品。比如，國防保護、社會秩序、消防安全、氣象預報、義務教育、生態環境保護等。它只能由政府提供，而不能由市場提供。（2）準公共產品，又稱混合物品。它兼備公共產品和私人產品的性質，可以采用公共提供的方式，也可以采取市場提供的方式。比如，高等教育、醫療機構、保險基金、撫恤救濟金、價格補貼等；再如，大型的公共設施，甚至包括基礎產業。2、 公共產品的特征（1） 消費的非排他性（2） 取得方式的非競爭性（3） 提供目的的非盈利性（4） 效用的不可分割性即公共產品是向整個社會共同提供的，而不能將其分割成若干部分，分別歸個人或集團消費的特性。比如，社會秩序、國防、天氣預報、環境保護、通訊等。二、市場失靈與公共財政資源配置就是指經濟社會以何種方式分配和使用有限的經濟資源，才能提供盡可能多的社會產品和勞務，滿足人們的各種需要和欲望。兩種經濟制度：一種是由市場配置的市場經濟制度，即通過市場上的價格來決定生產什么、如何生產和為誰生產的問題；另一種是由中央政府計劃配置的計劃經濟制度，即通過中央政府的計劃來決定生產什么、如何生產和為誰生產的問題。1、“市場失靈"（marketfailur）市場無法有效地配置資源。技術市場失靈（technicalmarketfailur）是指內在市場體系的配置無效率問題。社會市場失靈（socialmarketfailur）是指雖然在技術上是有效率的市場，但是還是會產生一部分人不滿意或不接受的結果。（1） 市場機制不能提供公共產品公共產品的特性決定了公共產品不能由市場提供，因為市場經濟需要按等價交換的原則進行交換，個人或企業等等的微觀經濟主體在提供公共物品時，是無法通過等價交換的原則收回自己的成本并獲取利潤的。（2） 市場機制不能糾正“外部效應”“外部效應”是指一個消費者或生產者對其他消費者或生產者帶來的利益或損失。給他人帶來利益的是正效應，給他人造成危害或損失的是負效應。“外部效應”所帶來的沖突是市場所無法解決的，只能由政府來調節。政府一方面可以通過補貼、減免稅等措施對帶來外部正效應者進行補償，另一方面可以通過罰款、征稅等措施對帶來外部負效應者進行懲罰。這樣就可以把外部效益或損失轉化為經濟主體的內部效益或損失，從而鼓勵各個經濟主體擴大正效應，減少負效應。（3） 市場機制不能克服壟斷壟斷的出現就意味著產品的價格和利潤水平不是取決于市場供求和競爭關系，而是通過壟斷價格來獲取超額利潤，這樣市場效率就喪失了，導致了市場失靈。（4） 市場機制不能調節收入分配不公在市場經濟條件下，收入分配是由每個人所提供的生產要素（如勞動力、資本、土地等）的數量及財政與金融筆記其市場價格決定的。由于人們占有或繼承的財產情況不同以及勞動能力的差別，所以由市場決定的收入分配狀況是極不公平的。（5） 市場機制不能規避經濟波動與失衡價格信號在某些重要的市場上并不具有伸縮自由、靈活反應的調節能力。從供求角度看，不同經濟主體實現其經濟利益的競爭性和排他性，也會使市場的自發力不能經常保證供求的平衡。（6） 市場機制不能解決信息不對稱（7） 市場機制不能消除不合理的個人偏好2、政府失靈（政府干預的缺陷）支持經濟活動社會系統有兩個：一個是市場系統，（市場機制一“看不見的手”）另一個是政府的公共財政系統（政府干預機制一“看得見的手”）。政府干預：即政府及其公共財政可以憑借自己的地位和權力以不同于市場的方式集中一部分國民收入，形成財政收入，然后再通過投資、補貼等形式的財政支出向社會提供市場不能提供或不適于由市場提供的各類產品和服務，以彌補市場的缺陷。（1） 政府干預的手段行政法律手段，即制定市場法規，制定發展戰略和中長期規劃，制訂經濟政策規范，引導和調節經濟的運行。組織公共生產公共生產部門是指由政府出資（即由預算撥款）興辦的所有權歸政府的工商企業和單位。比如，醫院、學校、政府機關以及國防部門都屬于公共生產部門。財政手段是以稅收、收費、國債等形式籌措收入，然后通過投資、公共支出和補貼等形式形成支出，并通過財政政策來調節經濟的運行。/（2） 政府失靈的表現所謂政府失靈是指政府在調節經濟運行的過程中，不能達到預期的結果或產生了某些副作用。政府行為缺乏提高效率的激勵比如，在進行給定的政府干預或調控行為時，往往傾向于使用較多的資源而并非必要的資源，這無形中就增加了實施成本。再如，由于政府部門所提供的服務大部分具有壟斷性，所以，只要符合工作的規程，就沒有人再去追求高效率。k隨意擴大政府的職能范圍政府任意擴大自己的職能范圍，濫用權力，對經濟實行過多的干預和調控行為。政府的工作人員還可能運用自己手中的權力謀取私利，使政府的公共決策符合自己所在集團的利益，從而導致腐敗現象的發生。政府彌補市場缺陷的措施可能對經濟產生副作用政府調控經濟的政策和手段之間如果協調不好，很難達到預期的效果。另外，當政府利用其特權對市場收入的分配不公進行調節時，往往會產生新的分配不公，這樣也就弱化了政府對經濟的調控效果。3、政府機制與市場機制的配合或分工（1） 從活動的范圍上看，政府機制的調節作用應限定在市場失靈領域，而市場機制的作用應在政府失靈領域。（2） 從活動的層次上看，政府的活動主要在宏觀經濟的層面上，而市場機制主要在微觀經濟的層面上。（3） 從公平與效率的實現上看，政府主要解決社會公平問題，而市場機制主要解決經濟效率問題，即：“社會公平靠政府，經濟效率靠市場”。三、公共財政的職能財政的職能是財政本身所固有的功能，它所要的回答是“財政能干什么”或“應干什么”的問題。第一，財政的職能是財政本身所固有的，是客觀存在的，財政的職能是發展變化的。第二，財政的職能只表明政府對經濟產生的影響，這種影響可能是正向的，也可能是負向的。（一）配置資源職能含義：財政具有通過資金-財力的分配。引導人力、財力和物力的流向，最后形成一定的資產結構、技術結構和地區結構的功能。職能目標：保證全社會的人力、物力和財力資源得到有效的利用，通過財政分配最終實現資源的優化配置，以滿足社會及成員的需要。機制和手段：（二） 分配收入職能（三） 穩定經濟職能（四） 維護國家職能（五） 監督管理職能財政與金融筆記第二章財政支出第一節財政支出的分類與結構一、 財政支出的概念又稱預算支出，是指國家把財政收入的資金，按照一定的方式和渠道，有計劃、按比例地進行分配的過程，它是實現政府職能的財力保證。財政支出的本質是國家同財政資金使用者（國有企業、事業單位、行政部門、財政供養人員和社保對象等）的分配關系。二、 財政支出的構成財政支出的構成也稱財政支出的結構，是指財政支出的總額中各類支出的組合。財政支出進行分類的原因可以促進社公眾對政府財政狀況的了解；有利于促進政府預算的編制；有利于對財政支出的問題進行研究。1、 按經濟性質分類購買性支出又稱消耗支出、真實支出或有償支出，是指政府以有償購買的方式取得的為實現國家各種職能所需要的商品和勞務的支出，其中包括政府各部門為進行日常活動所需要的商品和勞務的經常支出，以及為提高社會生產力的公共投資支出。轉移性支出又稱補助支出或無償支出，是指政府按照一定的方式把一部分財政資金無償地轉移給受益人，但是并不能獲得相等代價的商品和勞務的支出，包括公債的利息支出、養老金、補貼、失業救濟以及捐贈的支出等。2、 按財政支出的最終用途分類補償性支出是用于補償在生產中消耗掉的物質資料方面的支出。積累性支出是用于擴大再生產的支出。消費性支出是用于社會和個人消費方面的支出。3、 按國家職能分類經濟建設支出、社會文教支出、國防費用支出、行政管理支出、其他支出等。4、 按財政支出與生產的關系分類生產性支出是指與生產有直接聯系，能夠增加生產性固定資產和生產物資的各項支出。非生產性支出是指與生產沒有直接聯系的支出。5、 按政府級次分類我國的財政支出是由中央財政支出和地方財政支出構成的。6、 按產生的效益分類經常性支出：是指維持公共部門正常運轉或保障人們基本生活所必需的支出。主要包括人員經費、公用經費和社會保障支出。特點：它的消耗會使社會直接受益或當期受益。補償方式:稅收資本性支出：是指用于購買或生產使用年限在一年以上的耐久品所需要的支出。包括兩項：用于建筑廠房、購買機器設備、修建鐵路和公路等生產性支出；用于建筑辦公樓、購買汽車、復印機等辦公用品等非生產性支出。特點:其耗費的結果將形成供一年以上的長期使用的固定資產。補償方式:一是稅收；二是國債。三、財政支出的形式財政支出的形式是指財政資金采用什么樣的方式供應給使用部門和單位。1、財政無償撥款形式是指財政分配所集中的財政資金，不要求使用部門和單位直接歸還，也不要求支付其他任何代價的一種財政支出形式。財政的無償撥款形式主要用于以下四個方面：（1） 對非生產性領域的國家政府機關、行政管理機關、團體、部隊所需要的經費。（2） 對科學、教育、文化、衛生等事業單位所需要的經費。（3） 對撫恤事業、社會救濟福利事業和自然災害救濟等活動所需要的資金。（4） 國有企業虧損補貼的支出。2、財政性信貸即有償貸款形式，是指政府把所籌集的一部分財政資金直接貸放或通過銀行貸放給有關部門和單位使用，并且要求使用單位按照期限償還并收取一定利息或占用費的財政支出形式。我國采用財政信貸供應和管理的財政支出的項目主要有：（1） 對一部分基本建設的投資由無償撥款改為貸款的方式（2） 對農業的支出采取有償形式途徑：一是國家的財政撥款給銀行，通過銀行發放長期性的農業貸款；二是將一部分財政資金由原來無償使用改為有償的周轉使用，建立起地方各級財政的支農周轉金，財政的支農周轉金一般要求到期歸還，但是不收取利息。第二節財政支出的原則一、 量入為出與量出為入相結合的原則量入為出，即以收定支就是根據財政收入規模來安排財政支出的規模，支出總量不能超過收入總量。量出為入，即以支定收是根據財政支出的規模來確定和組織財政收入。二、 統籌兼顧、保證重點的原則統籌兼顧、保證重點就是指合理安排財政支出各個項目之間的比例關系，立足全局，既要保證重點，又要兼顧一般，優化財政支出的結構，使社會資源得到合理的配置。具體有三個方面的做法1、 正確處理投資性支出與消費性支出的比例關系2、 正確處理生產性支出與非生產性支出之間的比例關系3、 正確處理國民經濟各部門之間的比例關系三、 厲行節約、講求效益的原則財政支出的效益原則就是指在財政支出的過程中，應該以盡可能少的勞動耗費和勞動取得盡可能多的有用的勞動成果。提高財政支出的效益有兩個途徑：一是盡可能地節約使用財政資金，減少所費；二是使用同等數量的財政資金獲得更大的有用的成果，即增加所得。第三節財政支出的規模分一、財政支出的規模及衡量指標1、 財政支出規模：是指財政支出占國民收入的比重。2、 衡量指標：（1） 財政支出的總額，即財政支出規模的絕對量指標；（2） 財政支出的比率，即財政支出規模的相對量指標。我國習慣上采用財政支出占國內生產總值的比重來說明財政支出的規模及其變化情況。衡量財政支出的相對規模，有如下幾個指標：財政支出增長率是指當年財政支出比上年同期財政支出增長的百分比（%），即所謂同比增長率。用AG表示。財政與金融筆記△G Gn-Gn-1△G(%)= = Gn-1 Gn-1△G代表當年財政支出比上年財政支出的增加（減少）額；Gn表示當年財政支出額；Gn-1表示上年財政支出額。財政支出彈性系數是指財政支出增長率與GDP增長率之比。用Eg表示。△G（%）Eg= △GDP（%）當財政支出的彈性系數大于1時，說明財政支出的增長快于GDP的增長，財政支出的彈性較好；當財政支出的彈性系數小于1時，說明財政支出的增長慢于GDP的增長，財政支出的彈性較差或無彈性；當財政支出彈性系數等于1時，說明財政支出與GDP是同步增長的。財政支出邊際傾向是指財政支出的增長額與GDP增長額之間的關系，即GDP每增加一個單位的同時，財政支出增加多少，或財政支出增長額占GDP增長額的比例。用MGP表示。△GMGP= △GDP（一） 財政支出占財政收入的比重（第33頁）（二） 財政支出站GDP的比重（第33頁）（三） 中央與地方財政支出占全國財政支出的比重（第34頁）（四） 人均財政支出（第34頁）二、 世界各國財政支出的規模及其發展變化（了解）三、 影響財政支出規模的因素1、 經濟發展水平經濟發展水平是影響財政支出的基礎性因素。2、 政治因素：一是政府職能的擴大；二是不同的經濟體制和制度對財政支出規模產生較大影響；三是政局的穩定及非正常事件的出現與否也影響財政支出的規模。3、 人口的增長（社會性因素）人口數量的增長和人口結構的變化4、 物價上漲（物價因素）第三章財政收入第一節 財政收入的形式一、 財政收入的含義財政收入就是指國家為了滿足社會的公共需要，依據政治和經濟權力，參與社會產品的分配與再分配活動而取得的由國家支配的一定量的社會產品價值。財政收入通常有兩個含義：1、 財政收入是一定量的公共性質的貨幣資金。2、 財政收入是一個過程或階段。二、 財政收入的形式財政收入的形式是指政府取得財政收入的方式、方法或途徑。按照我國最新的收支分類方法，我國財政收入的形式主要有以下幾類：1、 稅收收入稅收是國家憑借政治權力強制地、無償地取得財政收入的手段。2、 社會保險基金收入社會保險是由政府舉辦的主要由企業和職工繳費籌資的社會保障計劃，其繳費收入是政府重要的財政收入。從性質上看，社會保險基金收入具有“捐”的性質，它是一種強制性的專款專用的財政收入形式，其收入要專項用于政府社會保險計劃的開支。3、 非稅收收入（1） 政府性基金收入政府性基金收入是指各級政府及其所屬部門根據法律、行政法規以及中央、國務院有關文件規定，向公民、法人和其他組織無償征收的具有專項用途的財政資金。（2） 專項收入專項收入包括排污費收入、水資源費收入、教育費附加收入、礦產資源補償費收入、探礦權和采礦權使用費收入、公路運輸管理費收入等等。（3） 彩票資金收入彩票資金收入包括彩票機構上繳財政部門的彩票公益金和發行費等資金。（4） 行政事業性收入行政事業性收入又稱規費收入，是指國家機關或政府部門依據國務院、國務院有關部門或地方政府的法規、規章或者規定，在向居民或單位提供某些服務時收取的工本費和手續費等。（5） 罰沒收入罰沒收入是指各級政府的執法機關依法收繳的罰款（罰金）、沒收款、贓款以及沒收的物資和贓物的變價款收入。（6） 國有資本經營收入國有資本經營收入是指人們經營、使用國有財產等而向政府上繳的收入。它包括企業向政府上繳的國有資本投資的收益、國有企業計劃虧損的補貼、產權轉讓的收入。（7） 國有（資源）資產有償使用收入國有（資源）資產有償使用收入是指政府有關部門向企業或個人有償轉讓國有資源而收取的使用費用收入。它包括海域使用金的收入、場地和礦區的使用費、非經營性國有資產出租和利息的收入等。4、貸款轉貸回收本金收入貸款回收本金收入主要是指各級政府收回的技改貸款以及其他財政貸款的本金收入。轉貸回收本金收入是指政府部門向外國政府、國際金融機構借款后轉貸給地方政府、相關部門或企業，并且在其到期后回收的本金收入。5、債務收入財政與金融筆記債務收入是指國家通過發行公債（包括債券和借款兩種形式）而取得的財政收入。債務收入是國家憑借其信用方式而籌集的，它不具有稅收的無償性特征，而是一種必須償還的收入。第二節財政收入的結構財政收入的結構又稱財政收入的構成，即按不同的標準對財政收入進行的分類。一、 財政收入的價值構成財政收入來源于社會總產品價值的實現，社會總產品的價值由C、V、M三部分構成。社會總產品的價值構成：C+V+M=WC—補償社會產品消耗掉的生產資料價值（不變資本）V一勞動者個人所得的各種報酬（可變資本）M—剩余產品價值（剩余價值）例如：30+10+30+30=100CVMW1、 C與財政收入C是補償社會產品消耗掉的生產資料的價值。它可以分為兩個部分：一部分是補償消耗掉的原材料（燃料、材料、輔助材料等）的價值。另一部分是社會補償固定資產消耗掉的價值（固定資產的折舊基金）。2、 V與財政收入V是指在產品生產過程中，以薪金報酬的形式支付給勞動者個人的必要勞動轉移的價值，即勞動者個人所得的各種報酬。從我國現行的經濟運行看，財政收入來自于V的部分主要有：一是直接向個人征收的稅，如個人所得稅；二是直接向個人收取的規費和罰沒收入；3、 M與財政收入M是剩余產品價值，是財政收入的基本來源。首先，M和C的關系，在社會總產品價值一定的情況下，如果V不變，那么C縮小了，則M會增大。因此，降低C減少物質消耗是增加M，增加財政收入的途徑。其次，M與V的關系，在社會產品價格不變的情況下，V部分減少，M相對增大；反之，▼增大則M減少。因此，要使單位產品中V的比例減少，惟一的途徑就是提高勞動生產率。增加財政收入的途徑和辦法：努力提高企業的經濟效益，增加M的絕對數值，降低成本，提高M/C+V+M的相對比重。提高M的數值和比重，不能采用降低C的標準的方法，也不能采用降低V的標準的方法。只能通過改善經營管理的水平，提高勞動生產率和設備的利用率，杜絕材料的浪費等辦法。二、 財政收入的所有制構成財政收入的所有制構成指的是財政收入作為一個整體，是由不同所有制的經營單位各自上繳的利潤稅金和費用等部分構成的。增加財政收入的途徑和辦法：當調整財政收入的所有制構成，加強對非國有經濟的稅收征管。三、 財政收入的部門構成1、 第一產業是財政收入的源泉農業對財政收入的重大意義主要表現在：首先，農業以稅收的形式直接為財政提供收入，主要包括農牧業稅和農村的其他稅收收入。其次，農業為財政間接提供收入。再次，農業還為第二產業和第三產業提供廣大的市場和服務對象。2、 第二產業是財政收入的主要來源工業是國民經濟的主導，為國民經濟各部門提供現代化的技術裝備，是促進國民經濟各部門發展的物質基礎。在我國，來自工業部門的財政收入最多。3、 第三產業提供的財政收入所占的比重越來越高第三產業的發展可為第一和第二產業提供科技服務與咨詢、信息、購銷存儲、交通運輸以及融資服務等。從發展前景看，第三產業將成為我國財政收入的新的增長點。四、 財政收入的地區構成有利于我們發揮地區優勢，有利于我們預測財政收入的增長情況,促進我國經濟的均衡發展。東部、中部和西部地區間的經濟發達程度不一，所以也就導致了積累水平相差很懸殊。東部地帶技術水平較高，產品質量好，成本較低，資金積累率較高，是我國財政收入的主要來源地帶。增加財政收入的途徑和辦法：在充分利用和改造沿海地區工業的基礎上發展內地的工業，把東部的資金和技術優勢與中西部的資源優勢很好地結合起來第三節財政收入的規模分析一、 財政收入規模的概念財政收入的規模是指一國在一定時期內（通常是指1個財政年度），通過稅收、公債等多種形式獲得的財政收入的總水平。二、 衡量財政收入規模的指標1、財政收入規模的絕對量是指一定時期內財政收入的實際數量，通常用年度財政收入的總額作為衡量財政收入規模的絕對量指標。考察財政收入規模絕對量的意義：（1） 可以反映一個國家在一定時期內的經濟發展水平，衡量一個國家的經濟實力；（2） 可以反映一國的政府在經濟活動中的力度和作用的大小；（3） 將財政收入規模的絕對量連續起來考察，可以反映出財政收入規模隨經濟發展、經濟體制改革以及政府職能的變化而發生變化的情況和總體趨勢。2、財政收入規模的相對量是指在一定時期內財政收入與相關經濟指標和社會指標的比例，是體現財政收入規模的主要指標，通常用財政收入占國民生產總值（GNP）或國內生產總值（GDP）的比重來表示。知識鏈接GDP與GNPGDP和GNP是被經常引用的兩個概念，GDP是指GrossDomesticProduct的縮寫。稱為國內生產總值；GNP是GrossNationalProduct的縮寫，稱為國民生產總值。GDP和GNP都是核算社會生產成果和反映宏觀經濟的總量指標，但二者的內容卻不盡相同。GDP是指在一個國家或地區的范圍內，反映所有常住單位生產活動成果的指標。其中常住單位是指在一國經濟領土內具有利益中心的經濟單位。而生產活動則包括各個產業在內的所有行業和部門。在價值形態上，GDP等于國民經濟各部門生產的增加值之和。GNP是指一個國家或地區范圍內的所有常住單位，在一定時期內實際收到的原始收入（勞動者報酬、生產稅凈額、固定資產折舊和營業盈余等）的總和價值。財政與金融筆記本國常住者通過在國外投資或到國外工作所獲得的收入（稱為從國外得到的要素收入），應計入本國的GNP。而非本國居民在本國領土范圍內的投資或工作所獲得的收入（稱為支付給國外的要素收入），則不計入本國的GNP。因此，GNP可以用GDP加上本國常住單位從國外得到的凈要素收入（即從國外得到的要素收入減去支付給國外的要素收入）。更直觀地講，GNP等于GDP加上從國外獲得的勞動報酬、投資收益（包括紅利、股息和利息等）的凈額。即：GNP等于GDP加上國外凈要素收入，所以，GNP是“收入”的概念。除GDP和GNP外，另一個反映宏觀經濟的總量指標是國民收入。國民收入是指在社會總產品中，扣除已消耗掉的生產資料的那部分凈產品，用貨幣表示就是凈產值。國民收入是勞動者新創造的社會財富，它標志著一個國家在一定時期內擴大再生產和提高人民生活水平的能力。財政收入相對規模的衡量指標：（1） 國民經濟的財政負擔率，又為財政收入的負擔率。是指當年財政收入與同年的GDP之比，即財政收入（絕對量）國民經濟的財政負擔率二 X100%（同期）GDP它反映了政府與微觀經濟主體在對社會資源的占有和支配方面的關系。（2） 財政收入增長率，是指財政收入的增長額（基期的財政收入減去上期的財政收入）與上期財政收入（總額）之比的百分數。即：△Y Yn-Yn-1△Y%二 二 Yn-1 Yn-1n 基期（當年）的財政收入n-1 ——上期（上年）的財政收入 △ ——財政收入的增長額該指標也能衡量財政收入的增長速度，通過該指標的時間序列值，可以判斷一段時期內政府財政收入（增加或減少）變動的趨勢及幅度。（3） 財政收入增長的彈性，是指財政收入的增長率與GDP的增長率之比。即△Y（%）Ey二 △GDP（%）該指標反映的是：如果GDP變動1%時，財政收入相應變動的百分比。所涉及的兩個變量既可以同向變化。也可以反向變化。4）財政收入增長邊際傾向，是指財政收入的增加額與同期GDP的增加額之比。即：△YMYP二 GDP該指標反映的是：如果GDP變動1個單位（1億元）時，財政收入相應的變動（單位）值。三、影響財政收入規模的主要因素1、經濟發展水平對財政收入規模的制約經濟發展水平的高低是一個國家社會產品豐裕程度和經濟效益高低的概括說明，它一般用人均國內生產總值來反映。即一國的人均國內生產總值較高，則該國的經濟發展水平相對也較高，這樣就可以為該國增加財政收入的規模奠定基礎。所以，經濟發展水平是制約財政收入規模的一個最綜合、最基礎的因素。2、生產技術水平對財政收入規模的影響生產技術水平是指生產中采用先進技術的程度，又稱為技術進步。一是技術進步可加快生產速度，提高生產質量，即技術進步速度越快，社會產品和國民生產總值的增加就越快，財政收入的增長也就越有充分的財源；二是技術進步必然帶來物耗比例降低，即經濟效益的提高，剩余產品價值所占的比例擴大，財政收入就會增加。促進技術進步，提高經濟效益是增加財政收入的重要途徑。3、價格對財政收入規模的影響（1）通貨膨脹對財政收入規模的影響通貨膨脹對財政收入規模的影響，主要是通過現行的財政收入制度即稅收制度實現的。有幾種不同的情況：第一，當財政收入的增長率高于物價的上升率時，財政收入在名義上增長，在實際上也增長，并且實際增長要大于名義增長。第二、當物價上漲率高于財政收入增長率時，財政收入在名義上增長，而實際上是下降的。第三、當財政收入增長率與物價上漲率大致相等時，財政收入在名義上增長，而實際上不發生變動。（2）社會產品相對價格關系的變動對財政收入規模的影響社會產品相對價格關系的變動對財政收入規模的影響具體表現為：企業、部門和個人等經濟主體上繳財政的稅收比例不同，形成了一定的財源分布結構。當社會產品相對價格發生變動時，會引起貨幣在各個經濟主體之間發生流動轉移，改變了原有的財源結構，從而直接影響到財政收入的規模。4、 收入分配政策和分配制度對財政收入規模的制約一是分配政策決定剩余產品價值占整個社會產品價值的比例，進而決定財政分配對象的大小；二是分配政策決定財政集中資金的比例，即剩余產品價值中財政收入所占的比重，從而決定財政收入規模的大小。5、 政府的職能范圍對財政收入規模的影響政府的職能范圍是決定財政收入的重要因素，因為政府是公共產品和社會公共需要的直接提供者，是財政活動的主體，政府職能的范圍越大，履行的社會職責越多，需要的財政支出和財政收入的規模也就越大。所以，政府的職能范圍是決定一國財政收入規模的直接因素。6、 政治及社會因素對財政收入規模的影響政治因素對財政收入規模的影響主要體現在兩個方面：一是政局二是政體結構社會因素，如人口狀態、文化背景等，在一定程度上也影響著財政收入規模。四、財政收入的原則1、發展經濟，廣開財源原則經濟是財政之本，經濟決定財政，發展經濟是財政工作的出發點和歸宿。（一） 是財政收入的增長要建立在經濟發展的基礎上，做到取之有度，不傷害財源。這涉及稅率的適度問題；（二） 是財政收入的過程要有利于經濟資源的優化配置，有利于經濟的發展和財源的培養。這涉及稅制結構的安排和稅種的選擇問題。2兼顧三者和兩級利益原則所謂“兼顧三者利益”是指財政在處理國民收入分配，并相應取得自身收入的過程中，不能只顧財政收入的取得，還應該將必要的財力留給單位和個人，以調動和發揮他們的積極性。3、“合理負擔”原則“合理負擔”原則主要體現在稅收中，就是指在組織財政收入時，按照納稅人收入的多少，采取不同的征收比例，實行負擔能力強的多負擔，負擔能力弱的少負擔的原則。它通常采取不同的征稅范圍、不同的稅率和減免稅等方式來實現。第四章國家稅收第一節稅收概述一、 稅收的概念稅收是國家為了實現其職能，憑借其政治權力，按照法律事先規定的標準和程序，強制地、無償地取得財政收入的一種形式。含義：1、 稅收的征稅主體是國家（1） 稅收以國家的政治權利為前提（2） 國家在稅收活動中處于主動、支配地位2、 稅收分配的對象是國民收入3、 稅收征收的目的是實現國家的職能4、 在現代社會里，稅收是國家取得財政收入的一種主要形式二、 稅收的基本特征1、 強制性稅收的強制性是指國家的征稅活動是以國家的法律、法令為依據實施的，無論納稅人是否愿意，只要符合稅法的標準，就必須履行納稅的義務。國家：權利一征稅；義務一履行政府職能、提供公共產品，滿足社會公共需要。納稅人：權利一享受政府提供的公共服務；義務一依法納稅。2、 無償性稅收的無償性是指國家征稅以后，納稅人繳納的實物或貨幣隨之轉變為國家所有，國家不需要直接付給納稅人任何代價或報酬，也不再直接歸還納稅人3、 固定性稅收的固定性是指國家在征稅前就以法律的形式規定了征稅對象、征收比例、征收地點和征收的期限等內容，征納雙方都必須遵循這個標準。稅收三個特征的相互關系是：無償性的核心，強制性是保證，固定性是上述兩者的必然結果。三、 稅收的作用1、 稅收是籌集資金、組織財政收入的主要工具（政治職能）稅收作為強制、無償參與國民收入分配的手段，能將一部分國民收入從社會成員手中轉移到國家手中，形成國家的財政收入。稅收能夠保證國民收入數額的穩定性稅收能夠保證國民收入來源的廣泛性稅收能夠保證國民收入獲得的連續性2、 稅收是調節經濟的重要杠桿（經濟職能）（1） 調節社會總需求或社會總供給，使二者之間能夠不斷保持平衡政府可以采取“相機抉擇”的所得稅政策來調節社會的供求總量“相機抉擇”是指針對不斷的經濟形勢而靈活地變動支出和稅收的財政政策。（2） 調節市場產品的供求結構，實現供求在結構上的平衡（3） 調節企業或個人具有外部負效應的經濟行為（4） 調節商品的價格水平，實現國家的社會經濟政策（5） 調節企業的級差利潤，為企業之間的公平競爭創造條件（6） 調節個人收入3稅收是實現反映、監督的重要手段。（監督職能）第二節稅制的構成要素與稅收分類一、 稅收制度的概念稅收制度簡稱稅制是國家征繳稅收的法令、條例、辦法及其管理體制的總稱。它規定了國家與納稅人之間的征納關系，既是稅務機關代表國家向納稅人征稅的法律依據，又是對納稅人履行納稅義務的法律規范。廣義的稅制是指一個國家有關稅收的法令、條例和征收辦法的總稱，是國家在一定歷史條件下的稅收體系。狹義的稅制是指稅收的法律制度，它主要是從稅收管理的角度，對稅種、課稅對象、稅率等方面進行的規定。稅制要素：稅收制度是由若干因素組成的，我們把構成稅收制度的因素稱為稅制要素。作為稅制要素其實質是：規定某個稅種對什么征稅、對誰征稅、征多少稅以及什么時候征稅等等具體內容。二、 稅收制度的構成要素（稅制要素）1、 納稅人又稱納稅義務人或納稅主體是稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人，它規定了稅款的直接承擔者。所謂自然人，一般是指公民個人。所謂法人，是指依法成立并能獨立行使法定權利和承擔法律義務的社會組織，如企業、社會團體等。負稅人是指最終負擔稅款的單位或個人。負稅人并不一定是稅法中規定的納稅人。 （增值稅）對有些稅種而言，納稅人和負稅人是一致的。（個人所得稅和財產稅）區分納稅人和負稅人的關鍵問題是看稅款能否轉嫁。稅負轉嫁是指商品交換過程中，納稅人在繳納稅款之后，通過種種途徑將稅收負擔轉移給他人的過程。特征：（1） 稅負轉嫁是和價格的升降是直接聯系的，而且這種價格的升降是由稅負的轉移引起的。（2） 稅負轉嫁是各個經濟主體之間稅收負擔的再分配，它會導致納稅人與負稅人的不一致，會引起經濟利益的轉移。（3） 稅負轉嫁是納稅人在利益機制驅動下的主動行為，其目的是維護和增加自身的經濟利益。稅負轉嫁的基本形式（1） 前轉，又稱順轉，是指納稅人通過提高商品銷售價格將所納的稅款轉移給購買者。（即由賣方向買方轉嫁）（2） 后轉，又稱逆轉，是指納稅人在無法實現前轉時，將其所繳納的稅款通過壓低商品或生產要素的購進價格的方法轉嫁給商品或生產要素的供應者。（3） 輾轉如果一筆稅款從納稅人到最后負稅人其轉嫁運動只發生一次，可稱為一次轉嫁；如果發生兩次或兩次以上的轉嫁則可以稱為輾轉轉嫁。棉花商一紗商一布商一消費者（向前輾轉轉嫁）布商一紗商一棉花商一農民（向后輾轉轉嫁）（4） 消轉，又稱轉化或稅收的消化，是指納稅人對其所繳稅款，因市場供應條件，不允許前轉與后轉，只能通過自身改善經營管理，改善生產工藝與生產技術，提高勞動生產率，自我消化其所繳納的稅款，使其稅后的利潤水平不會比稅前減少。2、 課稅對象又稱征稅對象或納稅客體，它是指對什么征稅，即國家課稅的標的物。課稅對象是國家征稅的依據，每種稅都有自己的課稅對象。在實踐中，人們對稅種的劃分主要是依據課稅對象的不同來進行的，所以，課稅對象是一種稅區別于另一種稅的主要標志。稅目稅目是課稅對象的具體項目，它是對課稅對象的具體劃分。3、 納稅期限與納稅環節納稅期限是指納稅人向國家繳納稅款的法定期限。它包括兩層含義：（1） 結算期限，即結算應納稅款的期限。（2） 繳款期限，即繳納稅款的期限。納稅環節是指稅法規定的商品在從生產到消費的流通過程中繳納稅款的環節。同一稅種只在一個環節征稅的，稱一次課征制；在兩個環節征稅的，稱兩次課征制；在每個環節都征稅的，稱為多次課征制。4、 稅率稅率是指應納稅額與征稅對象的數額或數量之間的比例。（1） 比例稅率比例稅率是指對同一征稅對象，不論數額大小，只規定一個比例的稅率，通常用一個百分比來表示。如我國企業所得稅的稅率為25%。優點：同一課稅對象的不同納稅人稅收負擔相同，這樣能夠鼓勵先進，鞭策落后，有利于公平競爭；計算簡便，有利于稅收的征收管理。缺點：不能體現量能負擔的原則。（2） 定額稅率定額稅率又稱固定稅額或單位稅額，是按照征稅對象的一定計量單位規定的固定稅額。適用于從量計征的某些稅種。例如，汽油消費稅的稅率為每0.2元/升，煤炭的稅率為0.5元/噸，黃酒的稅率為240元/噸。比例稅率與定額稅率的共同特點是二者不隨征稅對象數額的變化而變化。二者的區別是它們的計稅依據不同：比例稅率適用于從價計征，定額稅率則適用于從量計征。“從價計征”是以征稅對象及其計稅依據的價格或金額作為標準、按比例稅率計征的稅收；“從量計征”是以征稅對象的重量、數量、容積以及面積等實物量作為標準，采用定額稅率計征的稅收。優點：定額稅率適用于從量計征，即定額稅率是根據課稅對象的實物單位（或計價單位）確定的，這種計量方法，有利于鼓勵納稅人提高產品的質量、改進包裝，并且計算十分簡便。缺點：定額稅率適用于從量計征，與價格無關，所以當通貨膨脹比較嚴重時，使用定額稅率的稅種其稅收的收入并不會隨物價大幅度上漲而相應地增加。（3） 累進稅率累進稅率就是將征稅對象按數額的大小劃分為若干個等級，每個等級由低到高分別規定一個相應的稅率。特點：累進稅率隨征稅對象數額的變化而變化，征稅對象的數額越大稅率越高，數額越小稅率越低。全額累進稅率是指將征稅對象的全部數額全部按照與之相對應級別的稅率計算征稅。計算公式為：應納稅額=全部應納稅的所得稅X相應等級的稅率超額累進稅率是指將征稅對象的數額劃分為不同的等級，對每個等級分別規定相應的稅率，并分別計算稅額，加總后即為應納的稅額。計算公式為：應納的稅額=工應納稅的所得額超過前級數額的部分X相應等級的稅率全額累進稅率和超額累進稅率的區別在于：（一） 在名義稅率相同的情況下，全額累進稅率的累進程度高，稅負重；全額累進稅率的累進程度低，稅負輕。（二） 在所得額距離臨界點附近時，全額累進稅會出現稅負的增加超過所得額的不合理現象，而超額累進稅率則不會出現這個問題。（三）在計算上，全額累進稅率計算簡便，超額累進稅率計算復雜。但是，在實際的運用上，超額累進稅率的計算可以采取“速算扣除數”的辦法加以解決。5、 附加、加成和減免（1） 附加附加是地方附加的簡稱，是地方政府在正稅之外附加征收的一部分稅款，作為地方政府的收入來源。目前，我國征收的附加稅主要有：教育費附加稅和城市維護建設附加稅。（2） 加成加成是加成征收的簡稱，是國家出于某種政策性的考慮而對特定納稅人的一種加稅措施。例如，我國的個人所得稅對勞務報酬的所得就有加成征收的規定，即對納稅人勞務報酬的應納稅的所得額，一次超過2萬到5萬元的部分，按應納稅額加征五成；對超過5萬元以上的部分，加征十成。（3）減免減稅、免稅減稅就是減征部分稅款；免稅就是免交全部稅款。起征點、免征額起征點是指稅法中規定的課稅對象開始被征稅的起點，課稅對象的數額達不到起征點的不對其征稅，超過了起征點的要對課稅對象的全部數額征稅。免征額是指稅法規定的課稅對象中可免予征稅的數額。當課稅對象的數額超過了免征額時，國家只對其超過免征額的部分進行征稅。6、 處罰（違章處理）偷稅是指納稅人有意識地采取一些非法手段不交稅款或少交稅款的行為。欠稅是指納稅人不按規定的納稅期限交納稅款的行為。抗稅是指以暴力、威脅的方法拒不繳納稅款的行為。騙稅又稱出口騙稅，是指納稅人利用假報出口的欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為。三、稅收分類所謂稅收的分類，就是按照某種標志，把性質相同或相似的稅種歸為一類，以便與其他的稅種相區別。1、 按征稅對象分類：⑴流轉稅又稱商品勞務稅或商品稅，它是以商品或勞務的流轉額為征稅對象所征收的稅種的統稱。商品的流轉額是指在商品交換過程中發生的交易額。勞務流轉額是指經濟主體在向社會提供交通運輸、郵電通信、金融保險、文化體育、娛樂服務等勞務服務時所取得的各項勞務性收入額。⑵所得稅是指以納稅人的所得額或收益額作為征收對象的稅種的總稱。特點：應納稅額的多少，取決于納稅人的所得額（純收入）的多少。（3） 資源稅是指以各種自然資源及其級差收入作為征收對象的稅種的統稱。特點：資源稅稅額的大小與納稅人占有資源條件的優劣、財產數量的多少是成正比的。（4） 財產稅是以財產價值為征收對象的稅種的總稱。不動產是指不能移動或移動后會損失其經濟價值的財產。比如，土地和地上的附著物等。動產是指除不動產以外的，各種可能移動的財產。包括有形動產和無形動產。（5） 行為稅是以某些特定的行為作為征收對象的稅種的總稱。特點：課稅對象單一、稅源分散、稅種靈活。2、 計稅依據分類（教材101頁）從價稅也稱“從價計征”是以征稅對象及其計稅依據的價格或金額為標準、按比例稅率計征的稅收；從量稅也稱單位稅或“從量計征”是以征稅對象的重量、數量、容積、面積等實物量為標準，采用定額稅率計征的稅收。財政與金融筆記3、按稅負是否可以轉嫁分類（教材101頁）直接稅是指由納稅人直接負擔、不能將稅負轉嫁給他人的稅種。這種稅的納稅人一定是負稅人，如個人所得稅、財產稅等屬于直接稅。間接稅是指納稅人能夠將稅負轉嫁給他人負擔的稅種。這種稅的納稅人不一定是負稅人，比如，消費稅、營業稅、流轉稅屬于間接稅。4、 按稅收的管理權限分類（教材176頁）中央稅是指稅收的管理權限歸中央，由中央政府征收、收入歸中央政府支配的稅種。地方稅是指稅收的管轄權限歸地方，由地方政府征收、收入歸地方政府支配的稅種。中央地方共享稅是指由中央和地方共同征收，其收入歸中央政府和地方政府共同支配、按比例分成的稅種。5、 按稅收與價格的關系分類（教材101頁）價內稅是指稅收包含于商品或勞務的價格之中，構成價格組成的一部分，即價格=成本+利潤+稅金。價外稅是指稅收不包含在商品或勞務的價格之中，價格=成本+利潤。、6、 按稅收征收的主管機關分類工商稅是指對我國從事工商業經營以及居民個人征收的各種稅的總稱。關稅包括進口稅、出口稅及船舶噸稅等，由海關總署及各地的海關機構負責征收。農（牧）業稅包括農業稅、牧業稅、農業特產稅、耕地占用稅和契稅。由財政部農業稅管理局及各地財政機關負責征收。7、 按稅收收入的形態分類（教材101頁）實物稅是國家以實物的形式征收的一種稅。貨幣稅是國家以貨幣的形式征收的一種稅。第三節我國現行的主要稅種一、流轉稅類（教材102頁）流轉稅是指以商品流轉額和勞務流轉額為課稅對象的稅種。流轉稅以商品的銷售額和勞務的收入額為課稅對象，在國際上又被稱為商品和勞務稅，主要包括曾值稅、消費稅、營業稅和關稅等。1、增值稅（1）概念是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據所征收的一種稅。（教材102頁）增值稅納稅人（教材103頁）是指在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人。增值稅的納稅人又分為一般納稅人和小規模納稅人。劃分依據有兩個：一是會計核算制度是否健全，能否提供準確的稅務資料。二是經營規模，即年銷售額是否達到了規定標準：從事貨物生產或提供應稅勞務以及從事貨物生產或提供應稅勞務為主，兼營貨物批發、零售的納稅人，年銷售額為100萬元。從事貨物批發或零售的納稅人年銷售額為180萬元。增值稅的征稅范圍（教材103頁）第一，在我國境內銷售貨物（銷售不動產除外）。第二，在我國境內提供加工、修理修配的勞務。銷售貨物是指有償轉讓貨物（包括電力、熱力、氣體）的所有權；加工是指委托方提供原材料或主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務；修理修配是指委托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務增值稅的計稅依據增值額是指企業在生產經營活動中創造的新價值，相當于在商品價值C+V+M中扣除消耗掉的生產資料價值C之后的余額，即V+M的部分。這個余額大體上相當于該企業活勞動創造的價值，即企業支付的人員工資、貸款利息、租金以及企業盈利之和。（2） 增值稅的類型：根據對外購固定資產扣除的方式的不同，增值稅分為三種類型。消費型增值稅，是指在計算增殖額時，允許其將購入的固定資產價值一次性進行扣除。優點：可以避免對生產資料的重復征稅，有利于鼓勵投資。這種方法最適合于規范憑發票扣稅的計算方法，最能體現增值稅優越性。收入型增值稅，是指在計算增殖額時，對外購固定資產價款只允許扣除當期計入產品價值的折舊部分，即只允許扣除固定資產的折舊部分。生產型增值稅，是指在計算增殖額時，不允許扣除任何購買固定資產的價款。（3） 稅率：（教材103頁）（一） 增值稅的一般納稅人第一，基本稅率。納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，一般稅率為17%。第二，低稅率。納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率計征增值稅，低稅率為13%。第三，零稅率。只限于出口貨物，即產品報關出口后退還稅款。（二） 增值稅的小規模納稅人2009年1月1日增值稅改革前，商業企業小規模納稅人適用4%的稅率；生產類和其他企業小規模納稅人適用6%的稅率。改革以后，我國將小規模納稅人增值稅的稅率統一調低至3%。2、消費稅（1） 消費稅概念（見教材104頁）是指對我國境內從事生產、委托加工和進口消費稅應稅產品的單位和個人所征收的一種稅。消費稅的納稅人凡在中華人民共和國境內從事生產、委托加工和進口消費稅應稅產品的單位和工人，都是消費稅的納稅義務人。消費稅征稅范圍：有14個稅目，包括煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等。消費稅的計稅依據。消費稅屬于價內稅，并實行單一環節征稅，一般選擇在應稅消費品的生產、委托加工和進口環節納稅，但是金銀首飾、鉆石以及鉆石飾品在零售環節征稅。（2） 消費稅的稅率：分為比例稅率、定額稅率和復合稅率。（1） 對價格差異不大、計量單位規范、社會用量大的應稅消費品，為了計算簡便，采月定額稅率征收。包括黃酒、啤酒、汽油、柴油四種液體應稅消費品，如黃酒為240元/噸，汽油為0.20元/升；（2） 對煙稅目下的A類卷煙和B類卷煙、對酒及酒精稅目下的糧食白酒和薯類白酒，采用比例稅率和定額稅率相結合的方式征收。比如，A類卷煙在按150元/標準箱從量定額征收的基礎上，再按45%的比例稅率從價定率征收；再如，糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統一為20%，定額稅率為0.5元/500克或0.5元/500毫升。對于上述應稅消費品之外的其他應稅消費品，分別適用有差別的比例稅率。比如，摩托車的稅率，按排量分檔設置：汽缸容量在250毫升以下的，稅率為3%；汽缸容量在250毫升以上的，稅率為10%。3、 營業稅是對在我國境內提供應稅勞務或不動產以及轉讓無形資產的單位和個人，按其取得的收入征收的一種稅。（教材105頁）4、 關稅是指對進出我國國境的貨物和物品所征收的一種稅，分為進口關稅、出口關稅和過境關稅三種類型，由海關負責征收。（教材106-108頁）二、所得稅類所得稅是指對所得額或收益額所征收的一種稅。所得額或收益額是指納稅人在一定時期的收入總額，扣除為獲得收入所需費用后的余額。主要包括個人的工資、薪金收入；公司和企業的利潤、利息、股息、紅利等等項目。1、企業所得稅企業所得稅是指對企業的純收益所征收的一種稅，它體現了國家與企業的分配關系。現行的企業所得稅是合并了原來的“國營企業所得稅”、“集體企業所得稅”、“私營企業所得稅”以及各種調節稅之后的一種稅，我們稱之為統一的內資企業所得稅。（1） 企業所得稅的征稅對象:即企業的生產經營所得和其他所得（包括來源于中國境內、境外的所得）。（2） 企業所得稅的納稅人:即我國境內實行獨立核算的企業或組織。如，國有企業；集體企業；私營企業；聯營企業；股份制企業以及有生產、經營所得和其他所得的其他組織。（3） 稅率：從1994年1月1日到2007年12月31日，我國實行的《企業所得稅暫行條例》中，內資企業所得稅實行統一的33%的比例稅率，對利潤低或規模小的企業，規定了兩檔優惠稅率：即年應納稅所得額在3萬元以下的按18%的稅率征收；年應納稅所得額在3萬元至10萬元的按20%的稅率征收。外商投資企業所得稅的稅率全國為30%，邊境經濟合作區為24%，經濟特區（含開發區）為15%。從2008年1月1日起，內外資企業的所得稅“兩稅合一”，稅率統一為25%（港澳臺企業也包括在內）。對符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅；對國家需要重點扶持的2、外商投資企業和外國企業所得稅是指對我國境內的外商投資企業和外國企業的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人是我國境內的外商投資企業和外國企業。課稅對象是外商投資企業和外國企業的生產經營所得和其他所得。高薪技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。稅率：外商投資企業和外國企業的所得稅采取比例稅率，其綜合稅率為33%（2008年1月1日前）。從2008年1月1日起，內外資企業的所得稅“兩稅合一”稅率統一為25%（港澳臺企業也包括在內）。3、個人所得稅（personalincometax）是調整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。（個人所得稅是對我國境內的個人取得的應納稅的所得額課征的一種稅。）（112頁）我國的個人所得稅的稅法是在1994年1月1日開始實施的。（1） 個人所得稅的納稅人在中國境內有住所，或無住所而在境內居住滿一年的個人。在中國境內無住所，又未定居，或無住所在境內居住不滿一年的個人。（112頁）（2） 個人所得稅的征收范圍，即個人所得稅法中列舉了的所得就應繳納個人所得稅，未列舉了的所得就免繳個人的所得稅。2005年12月我國新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》中列舉了個人所得稅的征收范圍，包括11類所得。（教材112頁）（3）個人所得稅的稅率和計算①工資、薪金所得（113頁）以每月的收入額減除費用3500后作為應納稅的所得額。適用7級超額累進稅率，稅率為3%-45%。個人所得稅的計算公式：應納稅額=（本月收入總額-個人所得稅起征額）x稅率-速算扣除數例題：某公司職工小李2008年4月工資收入為4000元，當月領取獎金500元，試計算小李2008年4月應繳納的個人所得稅？某單位職員小王在2011年10月份的工資收入5400元，試計算小王2011年10月應繳納的個人所得稅？個體工商戶的生產經營所得應納稅額的計算公式：全年應納稅額=全年應納稅所得額x適用稅率-速算扣除數全年應納稅所得額=全年收入總額-生產經營成本-生產經營費用-營業外支出對企業事業單位的承包經營、承租經營所得應納稅額的計算公式：全年應納稅額=全年應納稅所得額x適用稅率-速算扣除數全年應納稅所得額=全年收入總額-每月扣除的費用3500元x12勞動報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得勞動報酬所得的計算分兩種情況：（一） 每次收入不超過4000元的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額x20%應納稅所得額=每次收入額-3500元（二） 每次收入在4000元以上的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額x20%應納稅所得額=每次收入額乂（1-20%）如果勞務報酬收入的應納稅所得額一次超過20000元至50000元的部分，加征五成征收。計算公式為：應納的稅額=應納稅所得額x20%+（應納稅所得額-20000）x20%x50%（加五成比例）如果勞務報酬收入的應納稅所得額一次超過50000元的部分，加征十成征收。計算公式為：應納的稅額=應納稅所得額x20%+（50000-20000）x20%x50%+（應納稅所得額-50000）x20%x100%（加十成比例）例題：某歌星在某地演出一天，取得演出收入為30000元，同月還為某企業拍廣告，取得廣告收入為20000元，請計算該歌星本月的個人所得稅。根據上述資料，該歌星繳納的個人所得稅分項計算如下：演出收入：應納的稅額=30000x（1-20%）x20%+（24000-20000）x20%x50%=5200（元）廣告收入：應納的稅額=20000x（1-20%）x20%=3200元該歌星應納的個人所得稅合計為：5200+3200=8400（元）稿酬所得應納稅額的計算公式為：應納的稅額=應納稅所得額x20%x（1-30%）例題：某作家出版小說的一次性收入為30萬元，試計算他應該繳納的個人所得稅？財產轉讓所得財產轉讓所得應納稅額的計算公式為：應納的稅額=（轉讓財產收入額-財產原值-合理費用）X20%利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得計算公式為：應納稅額=每次收入額（即應納稅的所得額）x20%利息稅的計算公式：應納稅額=每次收入額（即應納稅的所得額）x利息稅的適用稅率三、資源稅類1、 資源稅（見教材115頁）資源稅是對我國境內從事國有資源開發的單位和個人，因資源條件和開采條件的差異所形成的級差收入而征收的一種稅。作用：納稅人：征收范圍：課稅對象：應稅資源的級差收入。稅率：實行分類幅度稅額，即對不同稅目規定不同的稅額幅度，資源條件好、利潤高的企業采取較高的稅率，反之，采取較低的稅率。2、 土地使用稅（見教材116頁）土地使用稅是對我國境內使用土地的單位和個人，按使用土地的面積和規定的稅額標準所征收的一種稅。課稅對象：我國境內的土地，除農業用地外，不論是屬于國家所有的還是集體所有的土地。納稅人：在我國境內使用土地的單位和個人，土地使用稅應以擁有土地使用權的單位和個人為納稅人。稅率：采用分類、分級的幅度定額稅率或稱分等級的幅度稅率。3、 土地增值稅（教材116頁）對轉讓國有土地使用權及地上建筑物的增值收益所征收的一種稅。4、 耕地占用稅（教材117頁）是指對占用耕地建房或從事其他非農業建設的單位和個人所征收的一種稅。四、財產稅類1、房產稅（見教材117頁）是以房屋作為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入作為計稅依據，向產權所有人所征收的一種財產稅。征收范圍：包括坐落在城市、縣城、建制鎮和工礦區的房屋；納稅人：房屋產權的所有人。稅率：房產稅采用比例稅率。★從價計征的稅率為1.2%；★從租計征的稅率為12%或4%房產稅的計算：（1） 從價計征的應納稅額。從價計征是按照房產的原值減除10%--30%后的余值計征的。計算公式：全年應納稅額=應稅房產原值x（1-原值減除比例）x1.2%（2） 從租計征的應納稅額。從租計征是按照房產的租金收入的12%（或4%）計征的。計算公式：全年應納稅額=全年租金收入X12%（即房產出租用于非居住的稅率）或x4%（即房產出租用于居住的稅率）2、 契稅（教材118頁）契稅是在房屋買賣、典當、贈與或交換而發生產權轉移時，按照訂立的契約，由承受人所繳納的一種稅。征稅范圍：納稅人：征稅對象：稅率：3、 財產稅（教材117頁）財產稅是對納稅人所擁有或支配的財產就其數量或價值額征收的稅。五、行為稅類1、印花稅是對單位和個人在各種經濟活動中訂立和領受的憑證所征收的一種稅。（教材118頁）印花稅的性質是行為與憑證相結合的一種稅，是采用在憑證上貼印花稅票的辦法征稅，故稱印花稅.征收對象：稅法列舉的各類經濟合同、產權交易書據、營業賬本、權利許可證照以及其他憑證。由憑證的書立人、領受人在書立、領受憑證時繳納。納稅人:我國境內書立、領受應稅憑證的單位和個人。根據不同的納稅人，分別為立合同人、立賬簿人、立據人、領受人和使用人等。稅率：采用的是比例稅率和定額稅率。印花稅應納稅額的計算公式為：應納的稅額=應稅憑證計稅金額（或計稅件數）X適用稅率2、 車船稅（教材117頁）3、 筵席稅與屠宰稅（已停征）筵席稅：是對我國境內的飯店、酒店、賓館、招待所以及其他飲食營業場所所興辦的單位和個人，就其支付的金額征收的一種稅。筵席稅從價計征，稅率為15%-20%，200-500元為起征點。屠宰稅是對屠宰豬、羊、菜牛等牲畜的單位和個人征收的一種稅。第四節稅收的微觀經濟效應稅收的微觀經濟效應是指稅收對微觀經濟主體（企業和個人）的經濟行為所產生的影響。一、稅收與經濟發展（一）稅收與經濟發展的理論觀點古典經濟學派：（18世紀）代表人物：亞當?斯密社會的中心問題是增加社會財富，不需要政府干預，稅收不過是為了維持“廉價政府”而取得收入的手段。斯密甚至認為，一切稅收都是減少社會各階層的收入，影響資本積累，或直接減少投資資本，是阻礙資本主義經濟發展的因素，因此主張“稅不重征”。社會政策學派：（19世紀下半葉-20世紀初）代表人物：阿道夫?瓦格納一方面反對自由主義的經濟政策，承認國家具有干預經濟的作用；另一方面謀求矯正收入分配不公的社會問題。瓦格納指出，從社會政策的意義上看，賦稅不僅能滿足財政的需要，同時，也能達到糾正和調整國民所得的分配和國民財產分配的目的。凱恩斯學派：（20世紀30年代）資本主義經濟危機的根源在于有效需求不足，主張政府干預，實施需求管理政策，而且以財政政策為主要手段。美國經濟學家漢森認為：稅收是調節經濟，避免經濟危機，保持經濟發展的有效手段。薩繆爾森強調：稅收既是經濟本身的“自動穩定器”，又是政府可運用的穩定經濟的“人為穩定器”。供給學派：（20世紀70年代）需求管理政策不能解脫經濟的“滯脹”問題，只有從資本和勞動力的數量及其使用效率著手，才能恢復經濟的活力，因此主張實行“供給管理政策”，其主要載體則是減稅政策。（二） 供給學派的稅收觀點（1） 高邊際稅率會降低人們工作的積極性，而低邊際稅率會提高人們工作的積極性。邊際稅率是指在增加的收入中（要向政府）納稅的數額所占的比例。從勞動需求的角度，如果邊際稅率過高，企業就會因為納稅后從勞動所賺得的收益減少了，這樣就會使企業減少對勞動的需求；反之，則會使企業增加對勞動需求。因此，供給學派認為，降低邊際稅率可以增加勞動的供給和需求，從而增加稅后的總供給。（2） 高邊際稅率會阻礙投資，減少資本的存量，而低邊際稅率則會鼓勵投資，增加資本的存量（投資包括物質投資和人力投資）。因為：如果邊際稅率過高，就會降低人們稅后的投資收益，自然會影響人們的投資積極性，從而減少投資；反之，如果降低了邊際稅率，則會增強人們投資的積極性。、因此，供給學派認為，降低邊際稅率可以刺激投資的增加，從而增加稅后的總供給（3） 邊際稅率的高低和稅收收入的多少不一定按同一方向變化，甚至可以按反方向變化。供給學派認為，高邊際稅率會助長地下“黑色經濟”的泛濫，同時也會助長納稅人逃稅的動機，這樣反而會減少稅收的收入；反之，如果降低了邊際稅率，則會使納稅人心安理得地納稅，從而增加了稅收的收入。（三） 拉弗曲線拉弗曲線是說明稅率與稅收收入和經濟增長之間的函數關系的曲線。拉弗曲線從表面上看反映的是稅率與稅收收入之間的函數關系，實際上拉弗曲線體現的是稅收負擔與經濟增長或經濟發展的關系。因為：1、 稅率過高導致稅收收入下降；2、 稅收負擔過重抑制了經濟活動，損害了稅基。因此，圖中陰影部分被視為稅收的“禁區”。拉弗曲線闡明的經濟涵義有：（1） 高稅率不一定取得高收入，而高收入也不一定要實行高稅率。因為高稅率會挫傷生產者和經營者的積極性，削弱經濟行為主體的活力，導致生產停滯或下降。（2） 取得相同的稅收收入，可以采取不同的稅率。如圖中的D點和E點，稅收收入相等，但是稅收負擔不同。（3） 在稅率、稅收收入和經濟增長增長之間存在著相互依存、相互制約的關系，從理論上說應當存在一種兼顧稅收收入與經濟增長的最優的稅率。因此，保持適度的宏觀稅負水平是促進經濟增長的一個重要條件。二、稅收的收入效應和替代效應稅收效應是指國家課稅對納稅人的行為選擇所產生的影響。最基本的形態：收入效應替代效應（一）稅收的收入效應稅收的收入效應是指由于國家課稅使納稅人的收入水平下降，從而對納稅人商品的購買行為和消費行為所產生的影響。直線AB----納稅人稅前的支出預算線E點代表的是在既定收入水平上對食品和衣物的這一購買組合給納稅人帶來的效用或滿足程度最CD---納稅人稅后的支出預算線E’點代表的是該預算線上的最佳購買組合這一過程反映國家征稅影響納稅人的收入水平、購買能力和福利收益，但是并沒有改變納稅人商品購買的組合比例。稅款=BB’乘以食品價格AB一稅前的支出預算線AB’--稅后的支出預算線E’點--在該預算線上的最佳組合（二）稅收的替代效應稅收的