研發(fā)費加計扣除風(fēng)險點及管理建議【摘要】通過企業(yè)所得稅匯算清繳的經(jīng)歷，筆者認為，大企業(yè)管理方面尚處在不足之處，現(xiàn)行的法律法規(guī)并沒有跟上大企業(yè)發(fā)展的步伐，進而造成了稅務(wù)風(fēng)險。【關(guān)鍵詞】研發(fā)費企業(yè)所得稅一、研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠的管理風(fēng)險點下面以研發(fā)費的加計扣除為例進行說明：（一）研發(fā)費的歸集問題國稅發(fā)〔2008〕116號文第四條列舉了八項企業(yè)可以實行加計扣除的費用支出項目，但是在116號文附件可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表中沒有包含116號文第四條的第七項“勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費”，這造成了企業(yè)在歸集研發(fā)費時的困擾，也成為稅收優(yōu)惠管理的一個風(fēng)險點。另外，有些企業(yè)把會計核算歸集的研發(fā)費用統(tǒng)統(tǒng)進行加計扣除，而對于基層稅務(wù)人員來說，由于缺乏專業(yè)的科技知識，難以對企業(yè)申報的項目是否符合規(guī)定進行準確的判斷，從而形成稅收風(fēng)險點。（二）外委項目的研發(fā)費扣除一些企業(yè)出于專業(yè)化考慮，把項目委托給外單位進行開發(fā)。根據(jù)116號文的要求，企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，由委托方按規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。對于外委項目的研發(fā)費扣除，一定要緊盯委托方是否有受托方向其提供的項目費用支出明細情況，注重區(qū)分明細中可以加計扣除的部分。（三）企業(yè)集團內(nèi)部合作開發(fā)研發(fā)費的扣除有時一個規(guī)模較大的研發(fā)項目需要消耗大量的人力物力財力，單個企業(yè)難以獨立完成，這時企業(yè)集團可能采取在收益集團成員公司之間分攤研究開發(fā)費用，共享研發(fā)成果的方式實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。對于這種情況，企業(yè)集團母公司負責(zé)編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預(yù)算表、決算表和決算分攤表，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)結(jié)合關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的調(diào)查，審查集中研發(fā)項目的協(xié)議和合同，對照該協(xié)議或合同中有關(guān)各方權(quán)利和義務(wù)、費用分攤方法等內(nèi)容條款，確認分攤的合理性和企業(yè)實際分攤費用的真實性，避免重復(fù)加計扣除或者企業(yè)人為操縱利潤的行為。（四）研發(fā)費支出列支的合理性在核查過程中我們發(fā)現(xiàn)，有一些企業(yè)每年加計扣除的金額特別小，116號文明確，可以加計扣除的研發(fā)活動指的是企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。企業(yè)每年只有幾萬元的研發(fā)費是否可以形成有價值的成果，是否對相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，這些都是研發(fā)費加計扣除管理的一些風(fēng)險點。四、研發(fā)費加計扣除的管理建議對創(chuàng)新的需求是全方位的，是對所有企業(yè)和行業(yè)的，加強企業(yè)財務(wù)核算，規(guī)范稅收優(yōu)惠審核，保證研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠真正落到實處，針對研發(fā)費用加計扣除中存在的問題，我認為應(yīng)當(dāng)從以下幾點著手：（一）加強與其他部門的協(xié)作企業(yè)開展研發(fā)活動，其專業(yè)性比較強，研究開發(fā)活動是否屬于創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)，研發(fā)成果是否處于領(lǐng)先地位，主管稅務(wù)機關(guān)通常難以判斷，在實際操作中很容易引起稅企雙方爭議，這也是以前年度許多企業(yè)無法真正享受到稅收優(yōu)惠的原因之一。因此，稅務(wù)機關(guān)、科技部門和經(jīng)貿(mào)委應(yīng)主動輔導(dǎo)企業(yè)加強內(nèi)部管理層信息溝通，幫助企業(yè)行政、科研、財務(wù)等部門了解研發(fā)費用加計扣除政策，對納稅人研發(fā)活動的認定、研發(fā)費用的歸集、研發(fā)優(yōu)惠的計算和申請等進行認真輔導(dǎo)，解決對征納雙方在稅收政策上理解的不一致，做好研究開發(fā)費用稅前加計扣除年度納稅申報工作，從而充分發(fā)揮稅收對地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和企業(yè)研發(fā)活動的導(dǎo)向作用。（二）加強輔導(dǎo)培訓(xùn)與其他優(yōu)惠政策相比，研發(fā)稅收優(yōu)惠政策相對較為復(fù)雜，涉及研發(fā)活動的認定、研發(fā)費用的歸集、研發(fā)優(yōu)惠的計算和申請等許多方面。稅務(wù)部門和科技部門可以在匯算清繳前聯(lián)合組織專題培訓(xùn)，一方面提高企業(yè)財務(wù)人員對加計扣除研發(fā)費用進行準確歸集的能力。另一方面也促使稅源管理員提升對研發(fā)費審核、分析評估能力。對重點企業(yè)可進行“一對一輔導(dǎo)”，幫助稅務(wù)機關(guān)及時準確地掌握各企業(yè)進行研發(fā)費用加計扣除的第一手資料，同時也幫助企業(yè)準確執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險。（三）注重政策之間的聯(lián)系性享受研究開發(fā)費加計扣除的企業(yè)往往是一些從事現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)、擁有核心自主產(chǎn)權(quán)和高附加值產(chǎn)品的企業(yè)。而享受稅率優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)是在國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)的企業(yè)。對高新技術(shù)企業(yè)的認定也牽涉到研發(fā)人員數(shù)量及研發(fā)費用比例的指標(biāo)。從我局的情況來看，高新技術(shù)企業(yè)一般也享受了研發(fā)費加計扣除的稅收優(yōu)惠，這體現(xiàn)了國家鼓勵技術(shù)創(chuàng)新的政策傾向，也體現(xiàn)了稅收政策的一致性。如果在核查中發(fā)現(xiàn)享受高新技術(shù)企業(yè)稅率優(yōu)惠和享受研發(fā)費加計扣除的稅收優(yōu)惠的企業(yè)名單有較大出入，應(yīng)對企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的情況進行進一步的核實，防范稅收風(fēng)險。（四）加強臺賬管理制度對于享受研發(fā)費加計扣除的企業(yè)應(yīng)建立減免稅臺賬，登記稅收優(yōu)惠享受時間、項目、年限、金額、建立減免稅動態(tài)管理監(jiān)控機制。企業(yè)情況發(fā)生變化后及時收集、更新和補充臺賬信息，對減免稅情況進行跟蹤管理和動態(tài)監(jiān)管。每年結(jié)合納稅評估和稅收檢查對企業(yè)享受稅收優(yōu)惠項目的真實性和準確性進行實質(zhì)性審查。（五）健全財務(wù)核算制度，保障企業(yè)充分享受優(yōu)惠企業(yè)建立健全研發(fā)活動管理制度、財務(wù)核算制度，將企業(yè)研發(fā)活動與財務(wù)核算有機地結(jié)合起來，研發(fā)部門、行政部門和財務(wù)部門要形成有機協(xié)調(diào)機制，對研發(fā)費用進行科學(xué)地歸集，準確核算、分攤研發(fā)費用與經(jīng)營費用，要針對