會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德問題研究

一、案例介紹(一)綠海上員工信息披露問題云南綠地生物科技有限公司（以下簡稱綠地）（*st地球，001200）成立于1996年，2001年完成了所有權(quán)改造。綠大地早在2004年就開始計(jì)劃實(shí)施上市,2006年沖刺資本市場(chǎng),只可惜IPO首度闖關(guān)失敗。2007年12月21日,公司公開發(fā)行股票并在深圳證券交易所掛牌上市,成為國內(nèi)綠化行業(yè)第一家上市公司,云南省第一家民營上市企業(yè)。從上市至今,綠大地的管理層就不斷以各種不規(guī)范行為“挑戰(zhàn)”著監(jiān)管部門。從2009年10月至次年4月,公司對(duì)2009年三季報(bào)及年報(bào)的業(yè)績預(yù)告進(jìn)行了多次修正。證監(jiān)會(huì)在2010年3月份因綠大地涉嫌信息披露違規(guī)而對(duì)其進(jìn)行立案調(diào)查,在調(diào)查結(jié)果尚未公布之前,深交所對(duì)其業(yè)績頻繁改變和信息披露問題作出了公開處分。2011年3月17日,綠大地董事長何學(xué)葵被逮捕,被捕的主要原因是“涉嫌欺詐發(fā)行股票”。4月7日,綠大地的董事、財(cái)務(wù)總監(jiān)李鵬因涉嫌“違規(guī)披露、不披露重要信息”等犯罪行為被公安機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制措施。其實(shí)自2007年底掛牌以來,綠大地歷經(jīng)三任財(cái)務(wù)總監(jiān)、三次更換審計(jì)事務(wù)所,2009年10月至2010年4月間曾五度反復(fù)變更業(yè)績預(yù)報(bào)。加上被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查,何學(xué)葵持有的股份被公安機(jī)關(guān)依法凍結(jié)等事實(shí)早已說明這是一家“問題公司”。(二)審計(jì)企業(yè)背景深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立于1992年,是一家具有證券、期貨審計(jì)資格的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。其前身為深圳市審計(jì)局的深圳市審計(jì)師事務(wù)所,擅長于國有企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域,業(yè)務(wù)涉及不同類型的國有大中型企業(yè)。鵬城所2010年審計(jì)業(yè)務(wù)收入1.5億多人民幣,居全國前列。(三)職業(yè)用益物家2011年12月3日,綠大地公布了昆明市官渡區(qū)人民法院一審判決書。在獲刑的所有人員中,只有龐明星為注冊(cè)會(huì)計(jì)師,即原四川華源會(huì)計(jì)師事務(wù)所所長,在此案中以外聘財(cái)務(wù)顧問的身份出現(xiàn)。然而值得注意的是,從四川省財(cái)政廳2005年一份公示文件中可以看出,龐明星其原在的事務(wù)所正是深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所,后者是華源的密切合作伙伴,也正是當(dāng)年綠大地上市時(shí)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。其早在2001年就與綠大地建立了合作關(guān)系,已有默契。然而該案的蹊蹺之處在于此案并沒有作出對(duì)中介機(jī)構(gòu)深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所任何的處罰。二、案例分析(一)中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任從嚴(yán)格意義的角度講,一個(gè)虛假IPO過程,如果少了會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者律師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)的“配合”,是難以成就的。根據(jù)調(diào)查,在綠大地上市的時(shí)期,保薦代表人資源十分稀缺,簽?zāi)膫€(gè)項(xiàng)目由證券公司安排,簽字人往往與實(shí)際做項(xiàng)目的人不一致。正如何學(xué)葵所說,綠大地公司提供了虛假的材料,“中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任就是沒有深入查證材料的真實(shí)性”。在上市的利益鏈條中,會(huì)計(jì)師、律師、保薦機(jī)構(gòu)等收取不菲的中介費(fèi),是受益者,但也同時(shí)肩負(fù)著保證發(fā)行人所披露信息真實(shí)、準(zhǔn)確、充分的重任。然而,這些有著專業(yè)能力、又與企業(yè)只有零距離的中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的造假行為往往睜只眼閉只眼,甚至為其出謀劃策,“貢獻(xiàn)”造假智慧。而其造假成本卻極為低廉,如綠大地案中,全部責(zé)任人的集體緩刑,顯然這樣的代價(jià)在其高額的收益面前顯得微不足道。(二)深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督分析1.虛構(gòu)交易,虛增資產(chǎn)本案中,據(jù)檢察機(jī)關(guān)起訴書顯示,2004—2009年間,綠大地公司在不具備首次公開發(fā)行股票并上市的條件的情況下,為達(dá)到上市目的,經(jīng)過被告人何學(xué)葵、蔣凱西、龐明星的策劃,由被告人趙海麗、趙海艷登記注冊(cè)了一批由綠大地公司實(shí)際控制的關(guān)聯(lián)公司,采用偽造合同、發(fā)票等手段虛構(gòu)交易業(yè)務(wù),虛增資產(chǎn)、收入。鵬城所已與綠大地合作長達(dá)七年,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍在2007年的審計(jì)報(bào)告出具的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見,這無疑是嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。2.質(zhì)量控制制度存在漏洞對(duì)業(yè)務(wù)人員而言,會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)有相應(yīng)的監(jiān)督責(zé)任,事務(wù)所一旦獲知違反獨(dú)立性政策和程序的情況,應(yīng)當(dāng)立即將相關(guān)信息告知有關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,以便他們采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。而本案中,鵬城所與綠大地本身就存在千絲萬縷的聯(lián)系,其獨(dú)立性就受到威脅。龐明星在鵬城所的時(shí)候,就幫助綠大地造假并出具審計(jì)報(bào)告。鵬城所作為龐明星曾經(jīng)的東家,可以說其甚至不是沒有監(jiān)督,而是故意隱瞞。另外,事務(wù)所也應(yīng)對(duì)其質(zhì)量控制制度進(jìn)行持續(xù)考慮和評(píng)價(jià),定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查,以使事務(wù)所能夠合理保證其質(zhì)量控制制度正在有效運(yùn)行,以達(dá)到監(jiān)控的目的。但很多事務(wù)所為爭(zhēng)取客戶不但沒有做到質(zhì)量監(jiān)控,往往還不惜降低審計(jì)質(zhì)量出具虛假報(bào)告。然而在本案中,龐明星在接受審計(jì)業(yè)務(wù)后并沒有告知事務(wù)所其獲知的有關(guān)綠大地的某些消息,使得客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持的質(zhì)量控制程序并沒有得到遵守。直到2008年綠大地為了掩蓋更大的財(cái)務(wù)漏洞,才主動(dòng)要求與鵬城所解除合作關(guān)系。3.管理人員素質(zhì)可能不當(dāng)干預(yù)審計(jì)綠大地在2006年11月首度闖關(guān)IPO,由于業(yè)績?cè)獾綉岩?被證監(jiān)會(huì)發(fā)審委否決。2006年其披露的負(fù)債為1.04億元,實(shí)際負(fù)債則是1億元等有許多跡象表明綠大地可能存在欺詐和舞弊行為,鵬城所本應(yīng)根據(jù)這些跡象,對(duì)綠大地管理層是否誠信,其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在因舞弊而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào),予以充分關(guān)注。鵬城所與綠大地合作七年之久,業(yè)務(wù)人員長期接觸被審單位,使其可能與客戶形成親密關(guān)系,并對(duì)熟悉的事物失去警覺和敏感力,在審計(jì)的過程中沒有深入了解被審計(jì)單位的以前年度情況,甚至忽略或有意無視若干財(cái)務(wù)預(yù)警信號(hào),這無疑是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的嚴(yán)重缺失。事務(wù)所應(yīng)該通過教育,培訓(xùn)和職業(yè)實(shí)踐讓其業(yè)務(wù)人員獲取和保持專業(yè)勝任能力,并遵守職業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求,認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。三、會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的規(guī)范應(yīng)是規(guī)范,在正確會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。隨著中國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,特別是新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施以及會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程的加快,提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德將更具有緊迫性和必要性。(一)農(nóng)業(yè)知識(shí)不熟悉農(nóng)業(yè)類公司造假有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)。因?yàn)檗r(nóng)產(chǎn)品通常種類比較多比較復(fù)雜。交易又常常比較零散。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)農(nóng)業(yè)知識(shí)不熟悉往往就容易被蒙蔽。因此在審計(jì)這類公司的時(shí)候,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意聘請(qǐng)專業(yè)人員輔導(dǎo)并協(xié)助進(jìn)行業(yè)務(wù)了解,杜絕農(nóng)業(yè)類公司利用自身特殊性進(jìn)行造假。(二)提高專業(yè)勝任能力強(qiáng)化職業(yè)道德建設(shè),它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性的內(nèi)在動(dòng)力。只有具備了較高的職業(yè)道德水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中才能自覺抵制利益關(guān)系人的壓力,保持獨(dú)立,公正、客觀對(duì)待各方利益關(guān)系人,提高專業(yè)勝任能力。借助審計(jì)市場(chǎng)的開就學(xué)習(xí)國外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),自覺執(zhí)行審計(jì)回避制度,保證審計(jì)的獨(dú)立性。(三)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)外部監(jiān)督單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整,提高經(jīng)濟(jì)效益,維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序?qū)⑵鸬街匾谋ＷC作用。一是要完善公司治理結(jié)構(gòu),充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事對(duì)公司經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督權(quán),確保如實(shí)編制和披露會(huì)計(jì)信息。二是強(qiáng)化政府的外部監(jiān)督,即由國家財(cái)政、審計(jì)等部門依法加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì),對(duì)于弄虛作假和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的必須予以嚴(yán)厲制裁。另外,政府應(yīng)該積極營造有利于會(huì)