2023/10/171《中級會計實務》‘’歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17第一章總論第一節財務報告目標一、財務報告的目標

（一）向財務報告使用者提供決策有用的信息（決策相關）

財務報告使用者：投資者、債權人、政府部門、社會公眾；其中，投資者是最重要使用者；（二）反映企業管理層受托責任的履行情況（受托責任）

企業所有權和經營權相分離，企業管理層（受委托人）經營管理企業及其各項資產，負有受托責任；

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17二、會計基本假設（一）會計主體

1、會計主體界定了會計核算的空間范圍；2、會計主體與法律主體的關系；法律主體一定是會計主體，會計主體不一定是法律主體【拓展】在我國，依據會計法的規定，法人一定要進行獨立的會計核算，會計主體就要求獨立的會計核算，所以法律主體一定是會計主體。規模很小的企業不一定要設立專門的財務部，可以請事務所代為記賬，但只要保證獨立的會計核算，就是一個會計主體。但會計主體不一定是法律主體，進行獨立核算的不一定是法人，比如分公司。這里應注意分公司與子公司的區別，分公司不是法人，不具有獨立的法人資格；子公司是獨立的法人。

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17二、會計基本假設（續）（二）持續經營

拓展：當企業的持續經營出現問題時處理：當企業的持續經營出現問題時，要啟用財務會計的另外一個系統，即破產清算會計。破產清算會計屬于是單獨的會計核算辦法。（高級會計）破產清算時應確立一個評估日，應重新評估所有資產、負債的價值，按照清償的順序清償員工工資、債權人本金利息、歸還所有者、欠政府部門的稅金等。在中級會計實務等建立在持續經營假設下的會計，是不考慮破產清算特有的業務的。破產清算會計的處理：歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17（三）會計分期

二、會計基本假設（續）我國會計年度與日歷年度一致。在我國的會計實務中，會計年度是指1月1日至12月31日。財務報告就是反映1月1日至12月31日的財務狀況、經營成果、現金流量等相關信息。短于一年的報告稱之為中期報告，主要表現為半年度報告和季度報告。

在會計核算中的具體表現：資產負債表日——12月31日

權責發生制、待攤和預提、應收應付的做法都是基于會計分期假設。歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17（四）貨幣計量

二、會計基本假設（續）貨幣計量—指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量。其他計量單位包括勞動量度、實物量度等。

拓展：貨幣計量的局限性;

貨幣計量應以幣值穩定為假設。當出現惡性通貨膨脹時，之前的1元錢與通貨膨脹后的1元錢也不能簡單相加，所以當物價發生劇烈變動時，應啟動另一個會計系統——物價變動會計。（如通貨膨脹會計）（高級會計）歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17三、會計基礎

2007年1月1日執行的企業會計準則：權責發生制建立在會計分期假設的基礎上；拓展：在國際會計準則（IFRS）（InternationalFinancialReportingStandards），是將權責發生制做為會計假設的，我國將權責發生制做為會計基礎。

1、企業會計的記賬基礎為權責發生制，即應依據權責關系，而不是現金的收付來確認收入和費用歸屬的期間。2、行政單位的會計基礎是收付實現制，即以現金的收付為依據確認收入費用；注意：事業單位要區分兩類活動：一類是事業單位的經營活動，以權責發生制作為會計基礎；一類是事業活動，以收付實現制作為會計基礎。歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17第二節會計信息質量要求

首要的質量要求：可靠性、相關性、可理解性、可比性；一、可靠性

可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

次要的質量要求：實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17會計信息質量要求（續）相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。

二、相關性拓展：可靠性、相關性是整個會計信息質量要求中最重要的兩個要求，由財務報告的目標引申出來的。歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17會計信息質量要求（續）三、可理解性可理解性—企業提供的會計信息不能模糊不清、不能晦澀難懂，應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。

【拓展】在國際會計準則中，可理解性有明確的要求：報告使用者應具備一定的素養，來理解報表所提供的信息。

說明：在財務報告中不僅包括表內信息，還包括大量的會計報表附注，即用非會計語言來批注、傳遞會計信息。因此，會計報告應盡量通俗易懂、清晰明了地匯報專業問題，應將匯報重點放在會計核算方法對于利潤的影響、對決策者所關注的指標的影響。

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17會計信息質量要求（續）四、可比性（縱向、橫向可比性）（一）縱向比較：同一企業不同時期的會計信息要具有可比性。同一企業對于不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。

注意：如果符合會計準則的要求，也可以變更。即在符合兩個條件時可以變更（1、法律和會計準則等行政法規、規章要求變更；2、變更會計政策能夠提供更可靠、更相關的會計信息）。（后面介紹）

（二）橫向比較：不同企業的會計信息要具有可比性。不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。以使不同企業按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息。

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17會計信息質量要求（續）五、實質重于形式企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。實質重于形式不代表法律形式不重要，在保證實質的同時也不能忽略法律形式。

例如，融資租入固定資產（形式：出租方所有權，實質：承租方實際占有資產、獲得經濟利益）、售后回購（長期應付款）、售后回租（形式：銷售、出租，實質：銷售方占有商品；并未銷售；歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17會計信息質量要求（續）六、重要性概念：企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項，要求將所有重要的交易或事項進行完整、全面的計量、報告。包括兩層含義：1、不具有重要性的交易或事項，不需要遵循會計準則核算，甚至不需要核算；2、對于金額較大、性質重要的項目應進行更為詳細的披露。歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17會計信息質量要求（續）七、謹慎性含義：要求企業對（不確定）交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

具體表現：計提各項資產的減值準備、固定資產的加速折舊、或有事項確認預計負債等。

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17會計信息質量要求（續）八、及時性含義：要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

具體表現：1、要求及時收集會計信息，即在經濟交易或者事項發生后，及時收集整理各種原始單據或者憑證；2、要求及時處理會計信息，即及時對經濟交易或者事項進行確認或者計量，并編制出財務報告；3、要求及時傳遞會計信息，即按有關時限，及時地將編制的財務報告傳遞給財務報告使用者，便于其及時使用和決策。歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17第三節會計要素及其確認會計要素，是根據交易或事項的經濟特征所確定的財務會計對象和基本分類。

會計科目是對會計要素的進一步分類。

會計要素分為反映企業財務狀況（資產、負債、所有者權益）的會計要素和反映企業經營成果（收入、費用、利潤）的會計要素;歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17（一）資產

資產的確認條件——同時滿足以下兩個條件：（1）與該資源有關的經濟利益很可能（概率在50%以上）流入企業;（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。“很可能”量化：50%——95%;可能性在50%——95%，界定為“確認”；歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17（二）負債

負債的確認條件：（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業（與預計負債聯系學習）；（2）未來流出的經濟利益能夠可靠地計量。（三）所有者權益

所有者權益的來源構成：所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17包括實收資本（股本）和資本公積（資本溢價、股本溢價）A、指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。反映為“資本公積——其他資本公積”賬戶。（3）留存收益是企業歷年實現的凈利潤留存于企業的部分，包括計提的盈余公積和未分配利潤。

（1）所有者投入的資本：（2）直接計入所有者權益的利得和損失：B，區別于直接計入利潤的利得和損失，反映為“營業外收入”賬戶和“營業外支出”賬戶。

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17[多選題】下列各項中，屬于利得的有（）。A.出租無形資產的收益B.變賣固定資產的凈收益C.投資者出資額大于其在被投資企業注冊資本所占份額部分D.以現金清償債務形成債務重組收益；『解析』選項BD，利得分兩種：直接計入所有者權益的“資本公積——其他資本公積”。直接計入利潤的“營業外收入”。

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17（四）收入

收入具有以下幾個方面的特征：注意：收入最終導致所有者權益的增加，但是導致所有者權益增加的并不都是收入，例如投資者投入的資本。

（1）收入應當是企業在日常活動中形成的；

（2）收入應當會導致經濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。

（3）收入應當最終會導致所有者權益的增加；

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17（五）費用(與收入對應）

費用的特征：[拓展]費用的具體問題：（1）費用應當是企業在日常活動中發生的；

（2）費用應當最終會導致所有者權益的減少；（3）費用應當會導致經濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤。1.費用與資產的關系：資產是費用的儲備狀態。

2.費用與成本的關系：會計要素的“費用”是廣義概念，具體核算時包括成本和期間費用。狹義的成本是指生產成本，狹義的費用是指期間費用。

Q：生產成本與主營業務成本區別？歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17（六）利潤

利潤的來源構成：其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業日常活動的業績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業非日常活動的業績（主要是營業外收入、營業外支出）。

多選題】下列各項中，屬于直接計入所有者權益的利得和損失的有（）。A.可供出售金融資產公允價值的變動B.變賣固定資產的凈損失C.出售專利權的凈收益D.金融資產重分類時發生的貸方差額；『解析』選項AD，一般是指持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時，公允價值大于賬面價值的差額，應該記入“資本公積——其他資本公積”科目。（分錄）

包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17第四節會計要素計量屬性

會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值。

（一）企業日常核算，首選的計量屬性是歷史成本。歷史成本是基本的、首要的、首選的計量屬性。體現可靠性要求。

（二）其他計量屬性

1.重置成本，是指在當前的情況，重新購買資產、承擔債務的成本。重置成本主要是在資產盤盈時使用。2.可變現凈值，指預計售價減去進一步加工、銷售的費用，減去預計稅費后的凈值。可變現凈值在存貨的期末計量時使用，該概念只有在存貨中使用。（區分是否加工后出售）

（資產評估中分為復原重置成本和更新重置成本）

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17（二）其他計量屬性

3.現值——是指未來（流入或流出）現金流量的折現金額。4.公允價值——屬于一個相對的概念，這里的“公允價值”是指在資產負債表日資產或負債當前的價值。交易性金融資產、可供出售金融資產、投資性房地產、生物資產等可以選用公允價值計量。

多選題：下列資產項目中，期末采用公允價值計量的有（）。A.商譽B.交易性金融資產C.無形資產D.可供出售金融資產『答案解析』商譽和無形資產采用歷史成本計量屬性。

資產減值時用現值作為減值判斷的標準。在分期購買，且時間較長（通常在3年以上）時也會用到現值。（折現方式）

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17第二章存貨一、存貨的定義與確認條件

存貨包括的內容（分制造業、流通等其他行業）

（一）制造業的存貨的主要內容：

1.庫存商品或產成品；2.正在加工的半成品

3.為了生產產品、提供勞務將耗用的材料

（二）其他行業則不能用上述內容來界定：

1.商品流通企業；（Q）2.房地產開發業；（Q）第一節存貨的確認和初始計量歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17二、存貨的初始計量

（一）存貨成本的內容

包括采購成本、加工成本和其他成本；

（二）不同渠道取得存貨入賬價值的確定

1.外購存貨（工業企業）

（1）購買價款——發票中的金額；（2）相關稅費——消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關稅；（3）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用（詳見下頁）：歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17A.運雜費：運輸、裝卸、保險等費用；B.運輸途中的合理損耗(Q:?)C.入庫前的挑選整理費用。注意：入庫前發生的不合理的損耗，不應計入存貨的成本，根據發生損耗的具體原因，計入對應的科目中。注意：入庫以后發生的挑選整理費用、保管費用應計入管理費用中。（3）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用（續）：（1）由責任人、保險公司賠償的，應計入其他應收款中，沖減存貨的采購成本；（2）意外原因（地震、臺風、洪水等）導致存貨發生的損耗計入營業外支出。（3）尚待查明原因的首先要通過待處理財產損溢科目核算，查明原因后再作相應處理。（分錄？）（注意：由于發生合理損耗會使存貨的單位成本提高）歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17A、一般納稅人，外購材料等存貨，其進項稅可憑票抵扣；B、小規模納稅人，外購材料等存貨，其進項稅額一律不得抵扣；

注意：對于外購存貨，這里要考慮納稅人類型——一般納稅人、小規模納稅人某企業（一般納稅人）購入原材料150公斤，收到增值稅專用發票，注明價款900萬，增值稅153萬。發生運輸費9萬（已取得運費發票），支付包裝費3萬，支付運輸保險費2.7萬。材料運抵企業，驗收入庫原材料148公斤，查明損耗2公斤為合理損耗。Q：1、確定該批原材料的入賬價值？2、計算該批原材料的單位成本？歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用：商品流通企業（初級會計實務學過）1、直接成本化，計入存貨采購成本；2、也可以先進行歸集，期末再進行分攤。對于已售商品的進貨費用計入當期主營業務成本，對于未售商品的進貨費用計入期末存貨成本。3、直接費用化，即金額較小時可以直接計入當期的銷售費用。注意：商品流通企業商品計價有：售價法和進價法。（初級會計實務涉及）歡迎使用保會通財務軟件2023/10/172.委托加工的存貨（屬于委托方的存貨）

委托加工物資收回后存貨成本的確定：（1）發出材料的實際成本或實耗成本；

（2）加工費用；

（3）加工費增值稅的處理（委托方）規定（Q：會計分錄）A、一般納稅人：加工費，對受托方是銷項稅，對委托方來是進項稅，其增值稅不計入委托加工物資成本；B、小規模納稅人：委托方增值稅進項稅不得抵扣，要計入收回的委托加工物資的成本；

（4）受托方代收代繳的消費稅（會計分錄）（Q：？）：

A、委托方收回后繼續用于生產應稅消費品，消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，待以后環節抵扣；B、收回后直接用于對外銷售，消費稅就應該記入存貨成本。

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17【例題】甲企業委托乙企業加工材料一批（屬于應稅消費品）。原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業按實際成本核算原材料。（1）發出委托加工材料借：委托加工物資--乙企業20000貸：原材料20000

（2）支付加工費用和稅金（區分后續用途）A、消費稅組成計稅價格＝（20000+7000）÷（1-10%）=30000（元）（加工消費品組價）；B、受托方代收代交的消費稅稅額＝30000（消費稅組價）×10%=3000（元）C、應交增值稅稅額＝7000×17%=1190（元）；

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17①甲企業收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品；

借：委托加工物資7000

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）1190

--應交消費稅3000

貸：銀行存款11190

②甲企業收回加工后的材料直接用于銷售；

借：委托加工物資--乙企業10000（7000+3000）

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）1190

貸：銀行存款11190

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17（3）加工完成，收回委托加工材料

①甲企業收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品的；借：原材料27000（20000+7000）

貸：委托加工物資--乙企業27000

②甲企業收回加工后的材料直接用于銷售；

借：庫存商品30000（20000+10000）

貸：委托加工物資--乙企業30000

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/173.自制存貨

成本包括：材料的成本、人工成本以及制造費用。

其中，制造費用通常要按照一定的比例和標準分配到各個加工的存貨當中。人工的費用也可能需要分配。

4.其他方式取得的存貨的成本

（1）投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

（2）非貨幣性資產交換、債務重組取得的存貨的成本和企業合并取得的存貨的成本，應當分別按照《企業會計準則第7號--非貨幣性資產交換》、《企業會計準則--債務重組》和《企業會計準則-企業合并》確定。

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17【例題】2009年1月1日，A、B、C三方共同投資設定了甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”），A以其生產的產品作為投資（甲公司作為原材料管理和核算），該批產品的公允價值是5000000元，甲公司取得增值稅專用發票上注明的不含稅價款為5000000元，增值稅為850000元，假定甲公司的股本總額為10000000元，A在甲公司享有的份額為35%，甲公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，甲公司采用實際成本法核算存貨。

4.其他方式取得的存貨的成本（續）（3）提供勞務換取存貨，應將提供勞務的成本和付出的代價全部計入換入的存貨入賬價值中。

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17A在甲公司享有的股本金額＝10000000×35%＝3500000（元）A在甲公司投資的股本溢價＝5000000＋850000－3500000＝2350000（元）；『正確答案』甲公司的賬務處理如下：

借：原材料5000000

應交稅費--應交增值稅--進項稅額850000

貸：股本--A

3500000

資本公積--股本溢價2350000

分析：本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項原材料的價值為5000000元。因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價值為5000000元，增值稅850000元單獨作為可抵扣的進項稅額進行核算。歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17【單選題】甲企業發出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業加工成半成品，收回后直接對外出售。甲企業和乙企業均為增值稅一般納稅人，甲企業根據乙企業開具的增值稅專用發票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元，假定不考慮其他相關稅費，收回時，支付運雜費0.1萬，則甲企業收回該批物資的入賬價值為（）萬元。（真題）

A.144

B.144.68C.160.1

D.160.68『答案解析』本題考核的是存貨成本的核算。由于委托加工物資收回后直接對外出售，所以消費稅計入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價值應是140+4+16+0.1＝160.1（萬元）

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17【例題2·單選題】甲工業企業為增值稅一般納稅人企業。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發現數量短缺10%，經查屬于運輸途中合理損耗。甲企業該批原材料實際單位成本為每公斤（）元。

A.32.4

B.33.33C.35.28

D.36

『答案解析』

本題考核的是外購原材料實際成本的核算。實際入庫數量＝200×（1－10%）＝180（公斤）；購入原材料的實際總成本＝6000＋350＋130＝6480（元）；乙工業企業該批原材料實際單位成本＝6480÷180＝36（元/公斤）；

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17存貨的計價方法

實際成本法、計劃成辦法

一、實際成本法

（一）會計科目原材料（明細科目）、在途物資（明細科目）、待處理財產損益——待處理流動資產損益（二）主要業務處理1、購進（分入庫前、入庫后；結算票據與存貨取得順序）2、領用（生產、出售、委托加工）3、期末計價（成本與可變現凈值孰低法）（后面講解）歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17二、計劃成本法

（一）會計科目原材料（明細科目）、材料采購（明細科目）、材料成本差異（明細科目）、待處理財產損益——待處理流動資產損益“材料成本差異”科目：1、屬于計劃成本計量模式下，反映實際成本與計劃成本差異的科目，按照材料種類設置明細科目；2、本科目的含義：（T形賬戶）（視為資產類科目）借方：（1）產生差異時，表示超支額（+）；（2）結轉（轉銷）時，轉出對于部分的節約額；（Q？）歡迎使用保會通財務軟件2023/10/172、本科目的含義（續）：貸方：（1）產生差異時，表示節約額（-）；（2）結轉（轉銷）時，轉出對于部分的超支額；（Q？）3、成本差異率的確定注意：上述兩個成本差異率的適用業務；歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17（二）主要業務處理1、購進（分入庫前、入庫后；結算票據與存貨取得順序）

入庫前（“材料采購”科目，實際成本，確定方法與實際成本法相同）；入庫時【“原材料”（計劃成本）】，實際成本與計劃成本差異計入“材料成本差異”。2、發出業務：（1）一般業務：發出時按計劃成本，期末時，計算并結轉相應部分材料成本差異，調整為實際成本，采用當月平均成本差異率；（Q：如何計算分擔成本差異）歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17（2）特殊業務：指委托加工物資的發出，發出時需按實際成本核算，采用月初成本差異率；2、發出業務（續）：3、期末計價（成本與可變現凈值孰低法）（后面講解）對于計劃成本計量的存貨，期末仍需按照成本與可變現凈值孰低原則判斷是否需計提或沖銷存貨跌價準備；這里的成本是指實際成本，因此，需確定結存存貨的實際成本。歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17“工程物資”相關知識點1、“工程物資”含義？工程物資，是企業為在建工程項目準備的物資，分兩類：不動產類（房屋等建筑物）（一般情況），動產類（機器設備等）；“工程物資”不屬于存貨？（區別？）（1）存貨，是在日常活動中持有，以備銷售、生產等消耗的材料或物資；（2）工程物資，是為在建工程建設而準備的物資；歡迎使用保會通財務軟件2023/10/172、工程物資的核算（1）取得（與一般存貨取得相同，區分用途）A.用于無動產工程建設（進項稅額不得抵扣）B.用于機器設備的工程建設（區分生產性質、管理性質）（進項稅Y/N抵扣）（2）領用（與一般存貨發出相同，區分用途）3、工程物資期末計量期末，“工程物資”需比較（實際）成本與可變現凈值，以判斷是否減值，如減值需計提“工程物資減值準備”；工程物資發生減值的，可以單獨設置“工程物資減值準備”科目，比照“固定資產減值準備”科目進行處理。歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17[例]甲企業自建廠房一幢，購入為工程（廠房）準備的各種物資600000元，支付的增值稅額為102000元，全部用于工程建設。領用本企業生產的水泥一批，實際成本為70000元，稅務部門確定的計稅價格為100000元，增值稅稅率17%；工程人員應計工資200000元，支付的其他費用40000元。工程完工并達到預定可使用狀態。（只書寫與工程物資相關的會計分錄）

（1）購入工程物資時：

借：工程物資702000

貸：銀行存款702000（2）工程領用工程物資時

借：在建工程702000

貸：工程物資702000

（3）工程領用水泥

借：在建工程87000

貸：原材料70000

應交稅費——應交增值稅（銷項）17000第（3）筆分錄為何按成本結轉原材料？歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17第二節存貨的期末計量一、存貨期末計量原則

資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。

（2）可變現凈值，指存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本（加工成本）、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

二、存貨期末計量方法

（一）存貨減值跡象的判斷

其中，（1）成本，指存貨在期末的實際成本。如計劃成本計價的，需調整為實際成本（Q）；

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17（1）該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望;

（2）企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；

（產品→材料）（3）企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

（4）企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；

（5）其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。

1.存貨存在下列情況之一，表明存貨可變現凈值低于成本：

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/172.存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值為零；（1）已霉爛變質的存貨；（2）已過期且無轉讓價值的存貨；（3）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

（二）可變現凈值的確定

1.企業確定存貨的可變現凈值時應考慮的因素：

（1）存貨可變現凈值的確鑿證據——可變現凈值不可以隨意計算，避免利潤操縱行為的發生。

（2）持有存貨的目的——繼續生產、直接對外出售。（3）資產負債表日后事項等的影響。

Q：上述情況如何處理？

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/172.不同情況下存貨可變現凈值的確定

（1）持有產成品、商品等直接用于出售的商品存貨，并且沒有銷售合同約定的。

可變現凈值＝估計售價（市價）－估計的銷售費用和相關稅費

例如，企業持有一批商品，無銷售合同，市場價格100萬元，進一步銷售中會發生的銷售費用和稅金為8萬元。（2）持有用于出售的材料等。

可變現凈值＝市場價格－估計的銷售費用和相關稅費

可變現凈值為100－8＝92（萬元）。若賬面成本為95萬元，則計提3萬元的存貨跌價準備。

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17（3）為生產產品而持有的原材料

原則：為生產產品而持有的材料是否計提準備，應該與產品的可變現凈值結合起來。材料可變現凈值＝該材料所生產的產成品的估計售價－進一步加工的成本－估計的銷售費用和相關稅費

總結：先計算產成品的是否減值。如未，則其原材料存貨不需考慮減值；如減值，則其原材料存貨需計算減值額。公式：①當產品的可變現凈值低于其成本的情況下，材料應該計提減值準備；②當產品的可變現凈值高于其成本時，即使材料的市場價格低于材料成本，也不用計提準備。

如何確定生產產品是否減值？歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17（4）為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨

合同部分存貨可變現凈值=合同價格-估計的銷售費用和相關稅費

如果企業持有的同一項存貨的數量多于銷售合同或勞務合同訂購的數量的。如何處理？原則：合同規定數量范圍內，按合同約定價格確定可變現凈值；合同數量外，按市場銷售價格確定可變現凈值；應分別確定其可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同部分的存貨的可變現凈值，應當以一般銷售價格為基礎計算。合同以外存貨可變現凈值=市場售價-估計的銷售費用和相關稅費

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17【例題】2009年12月31日，甲公司庫存原材料—鋼材的賬面價值（成本）為600000元，用于生產C機器，相對應的材料的市場購買價格總額為550000元，假設不發生其他購買費用。由于材料的市場銷售價格下降，用其生產的C型機器的市場銷售價格總額由1500000元下降為1350000元，但其生產成本仍為1400000元，即將該批鋼材加工成C型機器尚需投入800000元，估計銷售費用及稅金為50000元。確定2009年12月31日鋼材的價值。解析：可按以下步驟進行確定：

第一步，計算用該原材料所生產的產成品的可變現凈值。

C型機器的可變現凈值=C型機器估計售價－估計銷售費用及稅金=1350000－50000=1300000（元）

因為，其可變現凈值小于其成本，表明C型機器減值，其原材料需計算可變現凈現值；歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17第二步，計算該原材料的可變現凈值，并確定其期末價值。

該批鋼材的可變現凈值=C型機器的估計售價－將鋼材加工成C型機器尚需投入的成本－估計銷售費用及稅金=1350000－800000－50000=500000（元）

因該批鋼材的可變現凈值（500000元）小于其成本（600000元），因此，該批鋼材應計提的跌價準備為100000元，其期末價值應為其可變現凈值500000元，即該批鋼材應按500000元列示在2009年12月31日資產負債表日的存貨項目之中。

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17（三）存貨跌價準備的核算

比較“賬面價值（賬面成本）≤可變現凈值”，未減值；反之，發生減值，計提減值準備；1.存貨跌價準備的計提

規定：按單個存貨項目計提；對數量較多、單價較低的存貨，也可以分類計提；

計提會計分錄：

借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備

【拓展】計提的存貨跌價準備在報表上看不到，是反映在“存貨”項目中的，體現的是賬面價值。

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/172.存貨跌價準備的轉回（沖銷）

當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，價值回升，減記的金額應當予以恢復；即轉回（沖銷）（不是結轉）；注意：存貨價值回升，應在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回。

含義？（T型賬戶表示）借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失

會計分錄：歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17上述結果，（1）大于零，為當期補提；（2）小于零，應在已計提的存貨跌價準備范圍內轉回。

當期應計提（沖銷）的存貨跌價準備＝（當期末存貨成本－當期末可變現凈值）－存貨跌價準備已有貸方余額（即期初/上期末存貨跌價準備余額）例題：2007年12月31日，甲以司×材料的賬面金額為100000元（實際成本法），由于市場價格下跌，預計可變現凈值為80000元。設存貨跌價準備期初余額為5000元。Q：核算當年末存貨跌價準備？借：資產減值損失——計提的存貨跌價準備15000

貸：存貨跌價準備15000假設2008年6月30日，×材料的賬面金額為100000元，由于市場價格有所上升，使得×材料的預計可變現凈值為98000元

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/173.存貨跌價準備的結轉（轉銷）

企業計提了存貨跌價準備，因銷售、債務重組、非貨幣性資產交換而結轉存貨成本時，應結轉與其對應的存貨跌價準備（即存貨跌價準備的轉銷），存貨跌價準備分別沖減主營業務成本、其他業務成本、生產成本和在建工程等；

借：存貨跌價準備貸：主營業務成本其他業務成本生產成本在建工程注意：區別存貨跌價準備的轉回和轉銷的不同賬務處理？歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17【例題】2009年12月31日，A庫存商品的賬面成本為800萬元，估計售價為750萬元，估計的銷售費用及相關稅金為15萬元。年末計提存貨跌價準備前，A庫存商品的存貨跌價準備余額為10萬元，則年末A庫存商品計提存貨跌價準備？

解析：A庫存商品可變現凈值=A庫存商品的估計售價-估計的銷售費用及相關稅金=750-15=735（萬元），小于賬面成本（800萬元），發生減值；因之前有10萬跌價準備余額，本期提取準備數額=800-735-10=55萬元；

賬務處理：借：資產減值損失55貸：存貨跌價準備55歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17【例題】2009年12月31日，D原材料的賬面成本為1000萬元，D原材料的估計售價為850萬元；假設用1000萬元D原材料生產成乙商品的成本為1300萬元（即至完工估計將要發生的成本為300萬元），乙商品的估計售價為1280萬元，估計乙商品銷售費用及相關稅金為70萬元，年末計提存貨跌價準備前，D原材料的存貨跌價準備余額為120萬元。確定D材料2009年12月31日應計提的跌價準備？

解析：乙商品可變現凈值=乙商品的估計售價-估計的乙商品銷售費用及相關稅金=1280-70=1210（萬元）；

因乙商品的可變現凈值1210萬元低于乙商品的成本1300萬元，表明乙商品發生減值，需確定D原材料發生減值，應當按照原材料的可變現凈值計量：

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17D原材料可變現凈值=乙商品的估計售價-將D原材料加工成乙商品估計將要發生的成本-估計的乙商品銷售費用及相關稅金=1280-300-70=910（萬元）；D材料可變現凈值小于其成本（1000萬元），其發生減值，計提減值額=1000-910=90萬元；因其期初余額120萬元；因此，需沖銷30萬元減值準備（90-120=-30）。

借：存貨跌價準備30貸：資產減值損失30企業的賬務處理是：Q：為何不用售價850萬元來計算呢？歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17【例題】2008年末甲公司庫存B機器5臺，每臺成本為5000元，已經計提的存貨跌價準備為6000元。2009年，甲公司將庫存的5臺機器全部以每臺6000元的價格售出。假定不考慮可能發生的銷售費用及稅金的影響，甲公司應將這5臺B機器已經計提的跌價準備在結轉其銷售成本的同時，全部予以結轉？

『正確答案』（1）確認收入借：主營業務成本25000

貸：庫存商品25000

借：銀行存款[30000×（1+17%）]35100

貸：主營業務收入30000

應交稅費--應交增值稅--銷項稅額（30000×17%）5100（2）結轉成本歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17（3）結轉存貨跌價準備當然，可以將（2）、（3）筆分錄合并為：借：主營業務成本19000

存貨跌價準備6000

貸：庫存商品25000

借：存貨跌價準備6000

貸：主營業務成本6000

注意：存貨跌價準備為何沖減銷售成本？

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17第三章固定資產第一節固定資產的確認和初始計量

一、固定資產的確認

（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；

（2）使用壽命超過一個會計年度；（長期資產）（1）取消了固定資產的單價標準，只要是使用壽命超過一年的有形資產均可作為固定資產。在確認固定資產時，應注意三個問題：歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17（2）固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。這樣處理，使固定資產使用年限、折舊方法更符合實際情況。（3）備品備件和維修設備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產組合發揮效用，例如民用航空運輸企業的高價周轉件，應當確認為固定資產。在確認固定資產時，應注意三個問題：歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17二、固定資產的初始計量

（一）外購固定資產

1、企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。注意：按照修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，企業購入的機器設備等生產經營用固定資產所支付的增值稅在符合稅收法規規定情況下，其進項稅額可以抵扣，不再計入固定資產成本。按照稅收法規規定，購入的用于集體福利或個人消費等目的固定資產而支付的增值稅，不能抵扣，仍應計入固定資產成本。

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/172、以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。（公式？）

（一）外購固定資產初始計量

【例題】20×9年4月21日，甲公司向乙公司一次購入三套不同型號且具有不同生產能力的設備A、B和C。甲公司為該批設備共支付貨款5000000元，增值稅進項稅額850000元，保險費17000元，裝卸費3000元，全部以銀行轉賬支付；假定A、B和C設備分別滿足固定資產確認條件，公允價值分別為1560000元、2340000元和1300000元。假定不考慮其他相關稅費。

要求：計算甲公司固定資產的入賬價值，并編制與其相關的賬務處理。

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17（1）確認計入固定資產成本的金額應該包括：購買價款、保險費、裝卸費等（增值稅？），即：5000000＋17000＋3000＝5020000（元）（2）確定A、B和C的價值分配比例

A設備應分配的固定資產價值比例為：1560000/（1560000＋2340000＋1300000）×100%＝30%B設備應分配的固定資產價值比例為：

2340000/（1560000＋2340000＋1300000）×100%＝45%C設備應分配的固定資產比例為：1300000/（1560000＋2340000＋1300000）×100%＝25%歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17（3）確定A、B和C設備各自的成本

A設備的成本＝5020000×30%＝1506000（元）

B設備的成本＝5020000×45%＝2259000（元）

C設備的成本＝5020000×25%＝1255000（元）

（4）會計分錄（略）

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17（一）外購固定資產初始計量

（續）3、購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的（一般付款期在3年及以上），固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定(Q:?)。實際支付的價款(Q:?)與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷(Q:?)，（具體處理）攤銷金額除滿足借款費用資本化條件（Q：？如需安裝）應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用（Q：？使用中），計入當期損益。

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17【例題】甲公司2009年1月1日從C公司購入大型機器作為固定資產使用，該機器已收到。購貨合同約定，大型機器的總價款為1000萬元（假設不考慮增值稅），分3年支付，2009年12月31日支付500萬元，2010年12月31日支付300萬元，2011年12月31日支付200萬元。假定甲公司3年期銀行借款年利率為6%。實際利率假設6%。解析：（1）計算總價款的現值作為固定資產入賬價值（公允價值）2009年1月1日的現值＝500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）；（Q：如本利還支付運雜費3萬元？）（2）總價款與現值的差額作為未確認融資費用（利息）未確認融資費用＝總價款1000－現值906.62＝93.38（萬元）

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/172009年1月1日編制會計分錄借：固定資產906.62（本）

未確認融資費用

93.38（息）貸：長期應付款1000（本＋息）（實際付款）2009年12月31日等未來三年末，計算利息費用，未確認融資費用分攤表，即利息計算表（見下頁）Q：1）本例涉及運運雜費3萬？2）如本例涉及需要安裝？Q：1）如不涉及安裝，未確認融資費用計入？2）如涉及安裝，使用前后，未確認融資費用計入？3）每年末是否需要考慮計提折舊？歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17日期還款額（本＋息）①確認的融資費用（當期利息費用）應付本金減少額（當期嘗還的本金）長期應付款攤余成本（尚未嘗還本金）②=期初④×6％③＝①－②④＝期初④－③2009.1.1906.622009.12.31500（本＋息）54.39445.61461.012010.12.31300（本＋息）27.66272.34188.672011.12.31200（本＋息）11.33（？）188.67（？）0（？）合計1000（本息）93.38（息）906.62（本金）本行（？）2009年12月31日，計算利息費用，未確認融資費用分攤表

利息費用計算表（不考慮安裝）歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17（1）支付分期付款：借：長期應付款500（本＋息）貸：銀行存款500（2）確認當期融資費用：借：財務費用54.39

貸：未確認融資費用54.39

2009年末賬務處理：2010年末賬務處理：（1）支付分期付款：借：長期應付款300（本＋息）貸：銀行存款300（2）確認當期融資費用：借：財務費用27.66

貸：未確認融資費用27.662011年末賬務處理：（1）支付分期付款：借：長期應付款200（本＋息）貸：銀行存款200（2）確認當期融資費用：借：財務費用11.33

貸：未確認融資費用11.33歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17需要說明：外購固定資產需要區分是否需要安裝：1、不需要安裝的固定資產，外購時直接計入“固定資產”；3、如果條件只是籠統的告知運雜費的金額，則不需要考慮運費抵扣增值稅的問題，因為運雜費中的雜費是不允許抵扣增值稅；2、需要安裝的固定資產，成本包含安裝費用，在固定資產達到預定可使用狀態前，通過“在建工程”核算，待達到使用狀態后，再由“在建工程”轉入“固定資產”；歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17[例題]：20×9年7月8日，甲公司購入一臺需要安裝的生產設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為800000元，增值稅稅額為136000元，發生裝卸費8000元，款項已通過銀行轉賬支付。安裝設備時，領用原材料一批，其賬面成本為30000元，未計提存款跌價準備，購進該批材料時支付的增值稅進項稅額為5100元，應支付本公司安裝工人薪酬6000元。

（1）支付設備價款、增值稅、裝卸費

借：在建工程——××設備808000

應交稅費——應交增值稅——進項稅額136000

貸：銀行存款944000

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17（2）領用本公司原材料、支付安裝工人薪酬

借：在建工程——××設備36000

貸：原材料30000

應付職工薪酬6000（3）設備安裝完畢達到預定可使用狀態時，從在建工程結轉為固定資產

借：固定資產——××設備844000

貸：在建工程——××設備844000

本分錄領用外購原材料，其進項稅額不需轉出，因為，該原材料用途是：構建生產用固定資產，屬于增值稅應稅項目；歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17（二）自行建造固定資產自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。具體包括：工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。1、自營方式建造固定資產

包括購入工程物資、投入建設和完工轉固三個步驟

（1）企業為建造固定資產準備的各種物資應當按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本。

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17①工程完工后,剩余的工程物資轉為本企業存貨的，按其實際成本或計劃成本進行結轉。對工程物資的相關規定：

③盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項目的成本。②建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；④工程完工后發生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當期營業外收支。歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17（2）建造固定資產領用工程物資、原材料或庫存商品，應按其實際成本轉入所建工程成本。

①自營方式建造固定資產應負擔的職工薪酬、輔助生產部門為之提供的水、電、修理、運輸等勞務，以及其他必要支出等也應計入所建工程項目的成本。1、自營方式建造固定資產

包括購入工程物資、投入建設和完工轉固三個步驟

②建造期間，符合資本化條件，應計入所建造固定資產成本的借款費用按照《企業會計準則第17號一一借款費用》的有關規定處理。（3）工程完工達到預定可使用狀態時，從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目；歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17【例題】甲公司在生產經營期間以自營方式建造一條生產線。2009年1月至6月發生的有關經濟業務如下：（1）1月10日，為建造生產線購入工程物資A一批，收到的增值稅專用發票上注明的價款為2000000元，增值稅額為340000元，款項已通過銀行轉賬支付。（2）1月20日，建造生產線領用工程物資A1800000元。

(3)6月30日，建造生產線的工程人員職工薪酬合計為1150000元。（4）6月30日，工程建設期間輔助生產車間為建造生產線提供的勞務支出合計為350000元。（5）6月30日，工程完工后對工程物資進行清查，發現工程物資A減少20000元，經調查屬保管員過失造成，根據企業管理規定，保管員應賠償5000元。剩余工程物資A轉用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍。（6）6月30日，生產線工程達到預定可使用狀態并交付使用。（自營工程的核算分為三步：購入工程物資、投入建設和完工轉固，定不考慮相關稅費）

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17（1）購入工程物資：借：工程物資——A2000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）340000

貸：銀行存款2340000（2）工程領用物資：

借：在建工程——XX生產線1800000貸：工程物資——A1800000（3）計提工程人員職工薪酬：

借：在建工程——XX生產線1150000貸：應付職工薪酬1150000（4）輔助生產車間為工程提供勞務支出：

借：在建工程——XX生產線350000貸：生產成本——輔助生產成本350000歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17（5）工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失

借：其他應收款——保管員5000營業外支出——盤虧損失18400貸：工程物資A20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3400

注：新稅法規定，由于管理不善造成毀損、被盜，進項稅額不得抵扣，應轉出；由于自然災害（地震、水災）造成毀損，進項稅額可以抵扣；體現了人文關懷，社會進步。

（6）剩余工程物資轉用于職工宿舍的建造：

借：在建工程——職工宿舍210600

貸：工程物資A180000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）30600新稅法規定，物資用于計提福利個人消費，進項稅額不得抵扣。（7）生產線交付使用（“在建工程”轉入“固定資產”）（略）

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工結算的固定資產的處理

所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規定，計提固定資產折舊。待辦理竣工決算手續后再調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

1、自營方式建造固定資產

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失或凈收益，如果工程項目尚未達到預定可使用狀態的，計入或沖減繼續施工的工程成本；如果工程項目已經達到預定可使用狀態的，屬于籌建期間的計入或沖減管理費用，不屬于籌建期間的計入當期營業外支出或營業外收入。

如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業外支出。工程報廢或毀損的處理（與工程物資報廢毀損不一樣1、自營方式建造固定資產

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17企業的在建工程在達到預定可使用狀態前，因進行負荷聯合試車而形成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減在建工程成本。

工程試運行中所獲得的收入、支出的核算1、自營方式建造固定資產

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17高危行業提取、使用安全生產費

1、自營方式建造固定資產

按照《企業會計準則解釋第3號》的規定，高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。使用時，需要區分資本化（建造安全生產設備）還是費用化。其核算涉及：安全生產費如何提取、如何使用。①提取時，計入相關成本費用科目，一般分錄為：借：制造費用等成本費用類科目

貸：專項儲備——安全生產費

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17高危行業提取、使用安全生產費（續）

1、自營方式建造固定資產

②使用時：區分兩大用途核算：用于安全生產設備等的購建；用作與安全生產相關的費用化支出（如安全生產檢查費等）A.購建安全生產設備等時，正常做處理即可，不涉及專項儲備（？）；對設備計提折舊時，按折舊金額沖減專項儲備：

使用提取的安全生產費購建固定資產的，通過“在建工程”科目歸集，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時，按形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，即借記“專項儲備”科目，貸記“累計折舊”科目。該固定資產在以后期間不再計提折舊(?)。

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17B.企業使用提取的安全生產費時高危行業提取、使用安全生產費（續）

②使用時：屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備，即借記“專項儲備”科目，貸記“銀行存款”科目。

例題：甲公司是一家煤礦企業，依據開采的原煤產量按月提取安全生產費，提取標準為每噸10元，假定每月原煤產量為70000噸，20×9年7月8日，經有關部門批準，該企業購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸的安全防護設備，價款為2000000元，增值稅進項稅額為340000元，安裝過程中支付人工費300000元。7月28日安裝完成。20×9年7月30日，甲公司另支付安全生產檢查費150000元，假定20×9年6月30日，甲公司"專項儲備--安全生產費"余額為50000000元。不考慮其他相關稅費。

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17（1）企業按月提取安全生產費

借：生產成本700000

貸：專項儲備--安全生產費700000

（2）購置安全防護設備

A.借：在建工程--××設備2000000

應交稅費--應交增值稅--進項稅額34000

貸：銀行存款2340000

B.借：在建工程--××設備300000

貸：應付職工薪酬300000C.借：應付職工薪酬300000

貸：銀行存款或庫存現金300000

D.借：固定資產--××設備2300000

貸：在建工程--××設備2300000

E.借：專項儲備--安全生產費2300000

貸：累計折舊2300000歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17（3）支付安全生產檢查費

借：專項儲備--安全生產費150000

貸：銀行存款150000

說明：“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17（三）出包方式建造固定資產1、以“預付賬款”核算預付的工程款；2、以“在建工程”科目實際作為企業與建造承包商的結算科目，企業將與建造承包商結算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目進行核算。

3、在出包工程過程中可能還會發生一些共同的支出，如研究費用、監理費用等。在賬務處理時，應先通過“在建工程—待攤支出”科目歸集，然后通過下列公式分攤計入相應的工程項目中。

待攤支出分攤率＝累計發生的待攤支出/（建筑工程支出＋安裝工程支出）×100%

某工程應分攤的待攤支出＝某工程的建筑工程支出、安裝工程支出合計×分配率

歡迎使用保會通財務軟件2023/10/17【例題】甲公司2009年1月經批準某建設工程。2009年2月1日,甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為600萬元，建造冷卻循環系統的價款為400萬元,安裝生產設備需支付安裝費用50萬元。建造期間發生的有關事項如下：（1）2009年2月