研發費用加計扣除財務核算以及注意事項和應對策略會計師事務所有限責任公司一、財務核算（一）企業必須對研究開發費用實行專賬管理，按照會計準則的要求對研發費用進行核算。企業在一個納稅年度內進行多個研究開發活動的，應按照不同開發項目分別歸集可加計扣除的研究開發費用額。（二）會計核算賬務設置1、資產類賬戶：用于歸集和明細核算研發費用支出。一級科目：研發支出資本化支出B項目

C項目二級科目：費用化支出三級明細：A項目四級明細：專項支出自籌支出五級明細：人員費用，材料、燃料、動力費，折舊費，……注：四級和五級明細可以單獨設置輔助賬核算。（二）會計核算賬務設置2、費用類賬戶：用于月末攤銷記入損益的研發費用。一級科目：管理費用二級科目：研發費用三級明細：A項目

B項目

C項目（三）會計核算方法1、發生研發費用支出時:借：研發支出——費用化支出——A項目——自籌——人員費用貸：應付職工薪酬2、月末將費用化支出的研發費用轉入管理費用借：管理費用——研發支出——A項目貸：研發支出——費用化支出——A項目二、可加計扣除研發費用支出內容可加計扣除研究開發費用表可加計扣除研究開發費用表可加計扣除研究開發費用表三、注意事項（一）設立專門的研發機構或研發小組的必要性1、企業應當設立專門的研發機構或研發小組，確定專門從事研發的人員，以及負責研發的具體項目，以便財務部門正確核算相關研發人員的費用支出。2、企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。（一）設立專門的研發機構或研發小組的必要性3、對不同研發項目以及對研發費用和生產經營費用分開進行核算時，應當有合理計算的依據，如：人員費用分攤時，應當有研發機構或項目組的出

勤表作為依據。（二）非稅法列舉的支出范圍的費用不得加計扣除1、差旅費、住宿費、招待費、會議費等2、個人所得稅、產品銷項稅3、車輛費用（汽油費、維修費）4、勞務費、非在職人員費用5、技術服務費、化驗費等6、其他不在列舉范圍的費用（三）材料領用手續不規范，無出庫手續和審批手續。（四）企業根據財務會計核算和研發項目的實際情

況，對發生的研發費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規定計算加計扣除：1、研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。2、研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。（五）專項資金支出不得加計扣除，只有自籌支出并且符合范圍的研發費用才可加計扣除。（六）企業實際發生的研究開發費，在年度

中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在

年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規定計算加計扣除。四、應對策略（一）人員費用1、企業應設立專門的研發機構或研發小組，準備研究開發人數統計表、職工“五險一金”繳納的相關資料、勞動合同，保持相互之間相符。2、對研發人員應當單獨編制工資表，避免將非研發人員工資薪金列入研究開發費用的情況。3、若存在人工相關費用在各項研究開發項目之間的分攤，分攤方法一定要合理且前后各期要保持一致。可根據研發機構出勤表分攤。（二）材料、燃料、動力費1、領用時必須有研發機構審批簽字的領料單或出庫單，外購材料必須取得發票。2、不得將為實施研究開發項目以外的項目而發生的材料費用、水電費、燃料費、租賃費等列入研發費用。（三）儀器、設備折舊費用、租賃費1、專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；與經營共用的儀器、設備的折舊不得記入。2、折舊的計算必須正確，不得多計提或少計提。（四）新產品設計費、新工藝規程制定費、圖書資料費、資料翻譯費1、新產品設計費、新工藝規程制定費要有預算，核準和支付要有研發機構的審批，與原始憑證和合同內容相符；2、圖書資料費、資料翻譯費必須與研發活動直接相關。（五）要有研究開發項目計劃書和研究開發費預算。