1

第三章

被審計單位基本情況及其環境

的了解和把握

2學習目標:

重大錯報風險識別和評估報表層和認定層32006年以來，我國推行了現代審計風險模型，引入“重大錯報風險”概念——開展風險導向審計。風險導向審計要求：運用“風險評估程序”評估重大錯報風險是首要的審計程序。關注審計風險、經營風險。平行地位。4

附注：風險導向審計體現更寬泛的“風險意識”：洞悉各種外部因素變化，它們是否會對客戶帶來現實或潛在的經營風險——開展對各行業相關信息的收集和分析——了解企業內部經營風險——通過大量的比較、研究，揭示各種經濟現象與客戶經營風險乃至審計風險之間的關系。(實現評估)

宏觀視角中觀視角微觀視角5引例

鄭州亞細亞商場1993年開業，生意興隆，第二年即跨入全國50家大型商場行列。在全國商場中第一個在中央電視臺做廣告，并有黨政領導、商界要員來商場視察，給予很高的評價。1998年，亞細亞卻悄然關門！6CPA對亞細亞了解到的諸多賬外“活”情：1、公司產權關系、股本結構和管理機構不合理；2、控制環境薄弱：董事會形同虛設，任何事情都是總經理說了算；3、生產、銷售成本管理失控；4、信息溝通不順暢；5、經營風險意識淡泊；會計師事務所:需要了解這些基本情況及其環境，從而識別和評估重大錯報風險水平，把檢查風險降低到注冊會計師可接受的水平。微觀7

1、識別風險的存在：實施風險評估程序了解被審計單位及其環境（第三章第一節的一、二）；2.

評估風險的水平：報表層次和認定層次的重大錯報風險水平（第三章第二節的二、三）；3、應對風險的措施：（1）針對財務報表層次的重大錯報風險采取總體應對措施（第四章）；（2）針對認定層次的重大錯報風險設計和實施控制測試和實質性測試程序。（第四章）風險導向審計經歷“風險的識別、評估和應對

”程序識別是為了評估，評估是為了采取針對性的應對措施，最終將審計風險降到可接受水平。第三章第四章8

→

足以識別和評估財務報表重大錯報風險。

→編制審計計劃（總體審計策略、具體審計計劃）（1）初步判斷重要性水平(是評估和應對之間的橋梁)。制定“總體審計策略”；

（2）為實施“進一步審計程序”，制定“具體審計計劃”（審計程序表）。第一節被審計單位基本情況及其環境的了解和把握

——風險的識別了解和把握的程度意義9（一）風險識別的總體內容（P52-54）

1、被審計單位所處的行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素（外部因素）2、被審計單位的性質（內部因素）3、被審計單位對會計政策的選擇和運用（內部因素）4、被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險（內部因素）5、被審計單位財務業績的衡量和評價（外部和內部因素）6、被審計單位的內部控制

（內部因素）歸類為六個風險因子。一、了解被審計單位基本情況及其環境的內容10

CPA統考專業知識，《會計》、《審計》、《財務成本管理》、《經濟法》、《稅法》、《公司戰略與風險管理》。

風險因子環境風險戰略經營風險財務風險治理結構風險內部控制風險會計錯弊風險11會計舞弊動機理論：理論：會計舞弊冰山理論（二因素論）、會計舞弊三角形理論（三因素論）、會計舞弊GONE理論和會計舞弊風險因子理論等四個代表性的理論觀點。理論框架均從組織（制度）、個體（行為）兩個維度建構。

動機：在西方，傾向提高公司整體的市場價值。在我國，利益驅動、政績及榮譽追逐，更多是前者，如，募集資金（IPO和配股）、操縱股價、避免摘牌、業績考核等經濟利益的舞弊動機。會計舞弊GONE理論[四因素論]：G（Greed－貪婪）、O（Opportunity－機會）、N（Need－需要）、E（Exposure－暴露）12中注協的《審計技術提示第1號—財務欺詐風險》基本借鑒了美國注協2002年發布的《財務報表審計中對舞弊的考慮》?；谝陨系奶釤挘簩⑽璞罪L險因素劃分為壓力（動機）、機會、信號（態度）。舉例見后。大部分審計資源分配于高風險審計領域。高風險審計領域的判斷是個動態過程，其高低要根據專業判斷對審計計劃作適時調整。

13以A股份公司xxx3年報審計為例：公司業務范圍:

主要業務是石材，收入增長主要原因是房地產包銷，公司業績呈現多元化，除了石材、房地產，還有制造業、批發和零售貿易。分析程序及其重點:

審計師對該公司主業分地區、分產品、分業務進行橫向和縱向分析，并對各自所處的產業和地區進行調查，以判斷各種業務預期的收入和利潤，并重點分析客戶的管理舞弊風險因素：

14Ⅰ壓力

1、再融資：公司已提出再融資計劃；2、與同行相比，獲利能力過高：石材采掘業的毛利率超過50%，塑鋼門窗的毛利率也有35%，石材高毛利也許有那么一點理由“新疆天山優質的大理石材資源可供不限量開采”，那么塑鋼門窗呢？

4、管理當局對外提供的信息過于樂觀而導致外界對其產生不合理期望，xxx1、xxx2年高速增長，xxx3年管理層可能為了保持高增長形象而虛增收入。

15Ⅱ機會（舞弊）1、

一股獨大，董事長具有絕對的控制權;

2、

主要收入源于關聯交易，這種關聯交易實質與形式不符，非正常商業交易；

3、

房地產銷售收入確認有較大的彈性；

4、

內部控制設計存在重大缺陷；

5、

獨立董事不能發揮作用，沒有獨立的審計委員會；

6、

有疑點的交易條款：公司房產在與各建筑施工單位簽署商品房建造合同中,明確規定各建筑施工單位用其工程總造價的10%-15%的金額,按現行市場價格從xx房網購買公司商品房。

16Ⅲ信號（態度）1、年報提前確認收入xx萬元，隱瞞關聯交易xx萬元；2、頻繁變更會計師事務所；3、存貨中受托代銷商品，以及預收賬款增長迅速；4、在建工程迅速增加，介入陌生的液化天然氣業務；5、支付咨詢費244萬元；6、年報“其它應付款”不分項列示，只顯示余額

xx萬元，增加主要原因是因為客戶已退房而本公司尚未退還的房款。

。。。。。。17通過以上關于財務舞弊的分析，審計決策如下：初步判斷高風險領域：“應收賬款”、“預收賬款”、“主營業務收入”、“存貨”、“預付賬款”和“主營業務成本”、“固定資產”及“其它應付款”；索取的審計證據：對于關聯交易的真實性要取得非常充分的審計證據實務中，必須不斷與管理層溝通以排除或發現重大審計線索。18對于關聯交易的真實性要取得非常充分的審計證據——

房產銷售必須取得房地產交易中心的證明；存貨和固定資產必須由CPA聘請專業的估價師作重新估價，并對產權證作真實性驗證；主要債權人和債務人及銀行必須由CPA親自實地察訪和詢證；。。。。19

財政部、證監會等聯合發布《企業內部控制基本規范》2009年7月1日起首先在上市公司范圍內實行。

內部控制五要素對公司治理以及上市公司監管產生積極影響一、了解被審計單位基本情況及其環境的內容（二）對內部控制的了解和把握201、內部控制

是企業為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執行的的政策和程序。說明：

1）內部控制屬于管理范疇，貫穿于企業經濟活動的各個方面。2）建立健全內控是被審計單位管理層的會計責任。

籌資投資供產銷。。。（二）對內部控制的了解和把握21審計對內控評價應掌握的要點：A、

在多大程度上確保會計記錄的正確性和可靠性;

B、

在多大程度上保護資產的安全完整。222、內部控制的固有限制（1）即使是設計完善的內部控制也可能因執行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤及對指令的誤解而失效；（2）內部控制可能因有關人員相互勾結、內外串通而失效；（3）內部控制可能因執行人員濫用職權或屈從于外部壓力而失效；（4）內部控制可能因經營環境、業務性質的改變而削弱或失效。

內部控制的固有限制決定了財務報表審計（重要賬戶或交易類別的實質性測試）是必須的。（二）對內部控制的了解和把握23

3、內部控制的五要素P56-59

——CPA了解和評價的內部控制范圍：只與財務報表審計相關的內部控制。

控制環境(內部環境)

風險評估過程(風險評估)信息系統與溝通(信息與溝通)控制活動對控制的監督(內部監督)（二）對內部控制的了解和把握24

包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內控及其重要性的態度、認識和措施。構成控制環境的要素：1、對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；2、對勝任能力的重視；3、治理層的參與程度；4、管理層的理念和經營風格；。。。?？刂骗h境很重要的一點：企業的各類資源必須沉淀在企業里（你不在了，企業還能運轉），而不是個人。如，存貨倉庫的保管方式?？刂骗h境1(內部環境)P56實施內部控制的基礎3、內部控制的五要素P56-59

25說明：CPA要對“控制環境”作初步了解和評價,識別它對報表（層）的影響（具有廣泛影響→報表層）。CPA在評估重大錯報風險時應當將控制環境連同其他內部控制要素產生的影響一并考慮。26企業管理層：需要有一定的機制和程序來識別和應對與財務報告相關的經營風險。CPA應當確定和考慮：1、管理層如何識別、評估和應對與財務報告相關的經營風險(如果市場風險很大,項目就不做,如果必須做,就要計劃如何分擔風險:保險、找人合資等等)；2、管理層為何沒有識別出風險。(最大的風險就是不知道風險在哪里;風險發生的幾率;風險帶來的損失多大)很多問題就是沒有一套適當的風險評估體系。風險評估過程2

P57系統分析企業的經營活動，包括：目標設定、風險識別、風險分析和風險應對3、內部控制的五要素P56-59

27

與財務報告相關的信息系統包括：用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況。該系統的職能包括：1、識別與記錄所有的有效交易；2、及時、詳細地描述交易，以便作出恰當分類；3、恰當計量交易，以便作出準確的記錄；4、恰當確定交易生成的會計期間；5、在財務報表中恰當列報交易。CPA應了解：

A、對財務報表具有重大影響的各類交易及其會計系統的處理程序；

B、編制財務報表的過程，包括作出的重大會計估計和披露。信息與溝通3

P57確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通企業的所有活動都是以某種信息傳遞或反映的，如有一個信息傳達不到位，或信息不對稱就容易誘發風險3、內部控制的五要素P56-59

28控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執行的政策和程序，包括與授權、業績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。保證內控目標落實的控制手段:見P58（自閱）CPA應當考慮：被審計單位采取的控制活動（特別是職責分離，不相容職務的分離，首先找不同的控制點，每個控制點有不同的職員，相互牽制。如，擔保控制點）能否有效實現控制目標。

控制活動4

P58在風險評估的基礎上采用相應的控制措施將風險控制在可承受度之內審批評估保管

記錄

3、內部控制的五要素P56-59

29

對控制的監督是指被審計單位及時評價控制的設計和運行的有效性，以及根據情況的變化采取必要的糾正措施。

CPA應當了解：與被審計單位監督活動相關的信息來源及其可靠性。（最后一關，后面沒有再審核的人）對控制的監督5(內部監督)P59發現內控缺陷及時改進3、內部控制的五要素P56-59

304、CPA對內部控制的了解和評價(計劃階段)

：計劃階段1、評價控制的設計（健全性）——能否有效防止或發現并糾正重大錯報；2、確定其是否得到執行（存在性）——通過“穿行測試”了解控制存在并正在使用。實施階段內部控制運行有效性的測試(第四章)（二）對內部控制的了解和把握31“穿行測試”p60

選取并追蹤某筆或幾筆交易在業務流程中是如何生成、記錄、處理和報告，以及相關控制如何執行。

穿行測試一般用于：對業務流程及相關控制的了解（見后）,而不用于對于“控制環境”要素的了解。

32

針對銷售交易執行“穿行測試”

追蹤“訂單處理

核準信用狀況及賒銷條款

填寫訂單并準備發貨

編制貨運單據

按訂單運貨到客戶或由客戶提貨

開具銷售發票

復核發票的準確性并郵寄

生成銷售日記賬，并過賬至總賬和應收賬款明細賬等”交易的整個流程。

“穿行測試”舉例1

33

存貨購入業務的“穿行測試”：

檢驗部門（檢驗報告）

→倉庫管理人員（入庫單）

→采購部門（購貨發票）

CPA通過了解各單據上有沒有執行簽字，來推斷被審計單位的存貨相關內部控制政策和程序存在的并得到執行?！按┬袦y試”舉例2

34注冊會計師沒有義務實施的程序是（）。A.查找丙公司內部控制運行中的所有重大缺陷B.了解丙公司情況及其環境C.實施風險評估程序，以了解丙公司內部控制的設計D.實施穿行測試，以確定丙公司相關控制活動是否等到執行思考題35參考答案：A有沒有義務，考慮的是范圍（審計需要）、目的（只和財務報告有關）問題。答案解析：審計業務對于內部控制的了解和評價是為了審計業務而進行的，CPA關注與財務報表審計相關的內部控制。36

5、CPA對內部控制記錄的方法

文字說明法（P61）

流程圖法（P62）問題式調查表法（P63）自閱（二）對內部控制的了解和把握37

二、風險評估程序(詢問、分析程序、觀察和檢查)了解內部控制的方法風險評估程序“被審計單位及其環境”包括”內部控制”獲取內部控制設計和執行(或存在)的審計證據了解和把握被審計單位及其環境的方法381、詢問2、分析程序3、觀察和檢查（兩者同時使用，實施”穿行測試”）注：“分析程序”不用于對內部控制制度的了解了解內部控制的方法了解和把握被審計單位及其環境的方法39了解內部控制的方法詢問、觀察和檢查(穿行測試）風險評估程序：詢問、分析程序、觀察和檢查40詢問詢問的對象：一般為被審計者的管理層，如總經理、財務負責人等，以及被審計者的其他內部人員，如出納、倉庫管理員等。詢問的內容：經濟環境、財務狀況、內部控制制度的執行等。

41分析程序——用于識別異常的交易或事項，確定審計重點。

——通過識別風險領域，提高審計效率。

風險導向審計：充分運用分析程序（特別強調對被審計單位的戰略系統分析、經營環節分析和剩余風險分析）

在風險評估程序中運用分析程序主要在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化。在實質性程序中運用分析程序主要是更有效的將認定層次的檢查風險降至可接受的水平。

42（一）定義：

指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。（二）在報表審計中，分析程序被用于整個審計過程。分析程序43執行分析程序的參照標準

（1）以前期間的可比信息；（2）同行業中規模相近的其他單位的可比信息；（3）被審計單位的預期數據結果；（4）注冊會計師的估計數據。如，2001年藍田股份飲料的毛利率達46%，從產品特性分析，這些產品本身都是低附加值商品，而且同行業承得露露的毛利率為30%，藍田毛利率奇高讓人難以置信，后經查實該公司確實存在虛報行為。分析程序44*分析程序常用的方法

（1）簡易比較（2）比率分析（3）結構百分比分析（4）趨勢分析對連續若干期會計報表某一項目的金額及其變動情況進行比較與分析 如，利潤的相關資料和分析情況：季度12 3 4 1、利潤300003600040000420002、定基速度1001201331403、環比速度120111105 分析程序45

“分析程序”討論題

從某商業企業的會計報表和計劃中摘錄下列資料：計劃毛利率15%上期平均毛利率14%本期平均毛利率5%期初庫存商品12，000本期進貨成本180，000期末庫存商品2，000本期已售商品成本190，000本期銷售收入200，000銷售毛利10，000其他資料會計資料據調查了解，該商品的市場進銷價格比較穩定，歷年毛利率均在15%上下。46提示：“以存擠銷”47觀察：

——生產經營活動和內部控制制度的執行、經營場所、生產設備。

檢查：——是文件、會計記錄和內部控制制度規定，以及由被審計者管理層和治理層編制的報告。48第二節對重大錯報風險的初步評估49第一種途徑：注冊會計師通過了解被審計單位及其環境，識別風險。如，通過詢問銷售人員，得知被審計單位迫于競爭的壓力，延長了產品質量保證期。從中注冊會計師可能識別出產品保證負債可能低估的風險。

借：預計負債－產品質量保證貸：銷售費用1211準則要求CPA通過兩種途徑識別風險50參考資料：預計負債本科目核算企業根據或有事項等相關準則確認的各項預計負債，包括對外提供擔保、未決訴訟、產品質量保證、重組義務以及固定資產和礦區權益棄置義務等產生的預計負債。根據或有事項準則確認的由產品質量保證產生的預計負債，應按確定的金額，借記“銷售費用”科目，貸記本科目（預計產品質量保證損失）。51

第二種途徑：有些類別的交易、賬戶余額和披露本身的特點就可能識別出重大錯報風險。如，具有較強流動性的貨幣資金等高價值、易被侵占的資產，其存在性可能出現錯報；一些涉及復雜計算過程的會計估計（固有風險），其計價與分攤認定可能出現錯報。1211準則要求CPA通過兩種途徑識別風險521、錯報發生的可能性2、錯報的重大程度1211準則要求CPA在“評估風險”時考慮兩個方面53

1、在了解被審計單位及其環境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(即，認定層風險)

見后“28種等”如：“競爭者開發的新產品上市”類型→可能導致存貨跌價貶值。一、對重大錯報風險初步評估的審計程序542、將識別的風險與認定層可能發生錯報的領域相聯系

(運用“五類認定”判斷)

影響會計賬戶：“存貨跌價準備”的計提

→暗示錯報領域發生于存貨的“計價”認定。一、對重大錯報風險初步評估的審計程序553、考慮識別的風險是否重大

（考慮認定層的重大錯報風險金額的大小）

CPA進一步考慮該產品市場價格下降的幅度，該產品在企業中所占比重和牽扯面等，以識別存貨計價錯報的風險是否重大。

一、對重大錯報風險初步評估的審計程序564、考慮識別的風險導致財務報表發生重大錯報的可能性。

(最終評估:報表層次重大錯報風險水平)……進一步判斷個別項目的重大錯報風險是否導致報表層產生重大錯報風險。

如，存貨的賬面余額（認定層）錯報風險屬于重大的水平下，考慮其是否對整個報表產生影響。（如果被審計單位針對存貨跌價準備的計提實施了有效的內部控制，即已經設計和執行了計提資產準備金的內控制度，并有效運行。在這種情況下，財務報表發生重大錯報的可能性降低，它的剩余風險極低）一、對重大錯報風險初步評估的審計程序57

二、可能表明被審計單位存在重大錯報風險的28種事項和情況（信號）58

（1）在經濟不穩定的國家或地區開展業務；（2）在高度波動的市場開展業務；（3）在嚴厲、復雜的監管環境中開展業務；（4）持續經營和資產流動性出現問題，包括重要客戶流失；（5）融資能力受到限制；（6）行業環境發生變化；（7）供應鏈發生變化；（8）開發新產品或提供新服務，或進入新的業務領域；（9）開辟新的經營場所；

二、可能表明被審計單位存在重大錯報風險的28種事項和情況（信號）59

（10）發生重大收購、重組或其他非經常性事項；（11）擬出售分支機構或業務分部；（12）復雜的聯營或合資；（13）運用表外融資、特殊目的實體以及其他復雜的融資協議；（14）重大的關聯方交易；（15）缺乏具備勝任能力的會計人員；（16）關鍵人員變動；（17）內部控制薄弱；

（18）信息技術戰略與經營戰略不協調；（19）信息技術環境發生變化；（20）安裝新的與財務報告有關的重大信息技術系統；（21）經營活動或財務報告受到監管機構的調查；

二、可能表明被審計單位存在重大錯報風險的28種事項和情況（信號）60（22）以往存在重大錯報或本期期末出現重大會計調整；（23）發生重大的非常規交易；（24）按照管理層特定意圖記錄的交易；（25）應用新頒布的會計準則或相關會計制度；（26）會計計量過程復雜（固有風險很高）；（27）事項或交易在計量時存在重大不確定性；（28）存在未決訴訟和或有負債。

二、可能表明被審計單位存在重大錯報風險的28種事項和情況（信號）61CPA應當充分關注可能表明被審計單位存在重大錯報風險的上述事項和情況，并考慮由于上述事項和情況導致的風險是否重大，以及該風險導致財務報表發生重大錯報的可能性。62附注：我們不需要記憶每一部分具體需要了解哪些內容，而是需要通過閱讀這些內容，理解對于被審計單位及其環境的了解是多方面的、非常復雜的，需要CPA具有綜合的知識和能力，從這些資料和信息中識別出重大錯報風險。我們還可以配合閱讀一些財經報刊及網上的資料，尤其是與上市公司有關的案例，提高分析能力，增強實踐經驗。63

（一）確定特別風險性質時應考慮的事項：

1、風險是否屬于舞弊風險；

2、風險是否與近期經濟環境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關；

3、交易的復雜程度；

4、風險是否涉及重大的關聯方交易；

5、財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區間；

6、風險是否涉及異?；虺稣＝洜I過程的重大交易。三、需要特別考慮的重大錯報風險（“特別風險”）64（二）現實進一步表明：

特別風險往往與重大的非常規交易和判斷事項有關非常規交易：由于金額或性質異常而不經常發生的交易。期間，管理層更多的介入、數據收集涉及更多的人工成分、復雜的計算和會計處理等等。如，企業并購、債務重組、重大或有事項判斷事項：包括作出的會計估計。如，資產減值準備金的估計運用復雜估值技術確定的公允價值65討論題

(重大錯報風險初步評估中的識別練習)CPA在編制大華公司2010年度財務報表的審計計劃前，按審計準則的要求對大華公司及其環境進行了全面了解和記錄。相關的工作底稿顯示，公司2010年度存在下列四種具體情況：1、2010年6月30日，公司于2008年6月30日從銀行借入6000萬，期限2年。雖然公司和銀行多次協商，希望延期半年，但銀行在委托會計師事務所對其進行專項審計后，于2010年7月收回了款項。問：該情況是否會導致公司產生重大錯報風險？理由？662、2010年10月，為開拓國際市場，公司董事會決定投入500萬美元在中東地區（伊拉克）設立分公司，到2010年底，公司正式開始營運。雖然該地區時常發生綁架等刑事案件，但分公司的經營基本未受影響。問：該情況是否會導致公司產生重大錯報風險？理由？673、為提高財務工作效率和質量，公司投資500萬于2010年12月份實現了會計電算化，公司對全體財務人員進行培訓，同時還請專家進行經常性業務指導。到2010年底，相關的培訓工作和計算機信息系統測試工作均已進行完畢。問：該情況是否會導致公司產生重大錯報風險？理由？684、2010年11月起，公司將原存放于銀行的2000萬元款項全部轉入3名高級管理人員及財務經理的信用卡，與所有客戶的往來以及公司職員薪酬的發放均通過信用卡結算。問：該情況是否會導致公司產生重大錯報風險？理由？69結合前述四種情況，請回答：1、上述情況中，哪一種情況很可能會導致公司的財務報表產生重大錯報？CPA應當如何應對？2、上述情況中，哪一種情況很可能意味著公司存在特別風險？CPA應當如何應對？3、上述情況中，哪一種情況最可能導致公司的經營風險增加？70解析1：貸款公司的融資能力受到限制（28種情況中的第5種情況），很可能導致流動資金不足，增加重大錯報風險。解析2：伊拉克該情況最有可能導致公司的經營風險上升。在經濟不穩定地區開展業務很可能導致難以收回成本的情況發生，影響公司的經營成果（導致公司的經營風險），增加重大錯報風險。（28種情況中的第1種情況）解析3：會計電算化最有可能導致財務報表發生重大錯報。該情況表明，公司的信息技術環境發生了變化，很可能導致相當一段時間內的信息技術難以與經營活動融合，從而很有可能導致重大錯報風險。（28種的第18種情況）應對：聘請電算化方面的專家參與審計。解析4：信用卡

特別風險屬于重大的非常規交易或重大的異常情況，很可能是公司和銀行發生了糾紛，增加重大錯報風險。最有可能意味著公司存在特別風險，該情況意味著公司資金運作脫離了銀行的監管，為舞弊行為提供了客觀條件。應對：CPA應向銀行詢問，并要求公司提供全部信用卡結算的清單，以便作進一步調查。（28種的第23種情況及特別風險）71監管層警示風險銀監會下發的《2013年大型銀行監管工作要點》要求，大型銀行嚴密關注信用風險變化趨勢，特別關注房地產、工程機械等與經濟周期變化密切相關的行業，以及鋼鐵、有色金屬、水泥、煤化工、船舶制造、風電設備、光伏等產能過剩行業。接近監管層的人士表示，監管機構要求大型銀行密切監測貸款的行業機構、期限結構和集中度，做實貸款五級分類，真實反映資產質量。各行要守住不發生系統性、區域性風險的底線作為首要任務，加大防控力度，對各類風險做到早排查、早發現、早預警、早報告和早處置。給審計也提供了技術性指導。72小結：識別和評估風險的思路：

針對所處的或發生的環境和情況（1）識別它們是否會導致重大錯報風險；（2）要考慮識別的重大錯報影響哪個層次

(報表層次、認定層次);（3）錯報與哪個認定相關（認定層是否符合五項認定）。*下一步進入評估

73

（一）區分財務報表層次和認定層次重大錯報風險1、報表層次的重大錯報風險對報表產生的影響廣泛,對多項認定產生影響，是與會計報表整體相關的風險。（★不能直接列出某個或幾個賬戶的名稱和相關認定）2、認定層次的重大錯報風險只對某一個別認定產生影響，是與具體會計報表項目在認定上相關的風險。

四、從報