企業所得稅稅會差異分析（專題一）企業所得稅匯算清繳稅會差異分析課件1第一部分稅會差異原因分析第一部分2會計目標為了客觀、公允地反映企業的財務狀況，經營成果，現金流量，以及財務狀況變動的信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于股東、債權人、企業管理者、政府等做出經濟決策。

稅法目標為了組織國家財政收入，對經濟和社會發展進行調節，保護納稅人合法權益。

如：研發費用、企業新購入的單位價值500萬的儀器、設備等

一、目標不同會計目標一、目標不同31、會計主體與納稅主體會計主體——明確會計所服務的對象，即明確會計核算的范圍；可以是法律主體，也可是經濟主體，也可是內部獨立核算的機構。納稅主體——即納稅義務人，是稅收法律關系中負有納稅義務的一方當事人。納稅主體分法人和自然人二、基本前提不同1、會計主體與納稅主體二、基本前提不同4２、持續經營會計——持續經營是指在可預見的將業，企業會按當前規模和狀態繼續經營下去，不會停業、也不會大規模削減業務。一方面，持續經營的會計假設為企業核算提供了理論依據，如資產計價，折舊攤銷、分配等另一方面，企業需要定期對持續經營前提做出分析和判斷，從而調整會計核算方法和信息披露。如存在破產，清算風險時。

企業所得稅——也以企業持續經營這一假設為前提。如超過當年扣除限額的廣告費和業務宣傳費準予在以后納稅年度結轉扣除。

二、基本前提不同２、持續經營二、基本前提不同5３、會計分期會計——將持續經營的生產經營活動劃分為連續、相等的期間，據以結算盈虧，編制財務報表。如月報、季報、半年報、年報。企業所得稅——為便于稅收征管，報月度或季度預繳，按納稅年度計算，年終匯算清繳。

提醒：兩者目標不同，對收益、費用、資產、負債確認時間和范圍會有不同，從而導致會計利潤和應稅所得產生暫時性差異。如廣告宣傳費、預計負債等。

二、基本前提不同３、會計分期二、基本前提不同6４、貨幣計量會計——會計核算采用貨幣為計量單位進行計量、記錄、報告生產經營活動。通常應以人民幣為記賬本位幣。企業所得稅——?企業所得稅法?第五十六條規定，企業所得稅以人民幣計算?！从池攧諣顩r和經營成果的因素并不都能用貨幣計量，如自創商譽、優越的地理位置等。需用文字對報表進行補充說明。二、基本前提不同４、貨幣計量二、基本前提不同7５、會計計量屬性會計——主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等，會計計量時，一般采用歷史成本，采用其他計量屬性時，應保證所確定的會計要素金額能取得并可靠計量。如：長期股權投資權益法核算、投資性房地產、交易性金融資產等稅法——遵循歷史成本原則，如有資產背離歷史成本以有關資產隱含的增值或損失按稅法規定的適當方式反映或確認為前提。如接受捐贈、非貨幣資產交換、盤盈等參照評估

二、基本前提不同５、會計計量屬性二、基本前提不同8６、權責發生制會計——已經實現的收入和已經發生或應負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為本期的收入和費用處理，凡不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。稅法——為保證財政收入均衡入庫，便于征管和反避稅，稅會有時也采用收付實現制，如工資的計提與支付涉及的企業所得稅，個人的所得稅；房地產企業以預收賬款方式銷售開發產品計算增值稅、土增稅、企業所得稅等，以權責發生制與收付實現制相結合方式。

二、基本前提不同６、權責發生制二、基本前提不同9會計信息質量要求稅法原則差異分析可靠性原則會計信息真實可靠，內容完整真實性原則

交易真實，憑證合法相關性原則

會計信息與經營決策需要相關相關性原則

可扣除的成本費用與應稅收入相關謹慎性原則

收入的謹慎性，成本費用可能估計的謹慎確定性原則無論金額大小必須確定。例外金融行業呆賬準備。如發生減值損失、壞賬準備可比性原則會計信息的橫向可比，縱向可比穩定性與靈活性、公平性原則

穩定性——為便于征管，采用稅收政策前后一致。靈活性——一些特定稅收優惠公平性——實際稅負盡可能公平如以前年度計入的研發費用形成的產品部分或全部用于銷售重要性原則

選擇會計方法和程序時，考慮業務對決策的影響法定性原則納稅主體的權利和義務必須以法律為依據稅法不遵循重要性原則，無論金額大少，均需按規定計算所得。實質重于形式原則以經濟實質進行會計確認、計量和報告。實質重于形式原則反避稅管理中，如非居民企業通過實施不具合理商業目的按排。如售后回購及時性原則會計信息收集、確認、傳遞及時及時性原則

應稅收入成本費用確認及時；稅款及時足額申報繳納三、遵循的原則不同會計信息質量要求稅法原則差異分析可靠性原則真實性原則相10第二部分收入稅會差異分析第二部分11一、銷售商品的稅會差異分析會計處理根據《企業會計準則第14號—收入》(財會〔2017〕22號)第五條規定：當企業與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：1、合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；2、該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務相關的權利和義務；3、該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款；4、該合同具有商業實質，即履行該合同將改變企業未來現金流量的風險、時間分布或金額；5、企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。

收入確認與計量的“五步法”模型法第一步：識別合同；第二步：識別履約義務；第三步：確定交易價格第四步：分攤交易價格；第五步：收入確認時點或期間。一、銷售商品的稅會差異分析會計處理收入確認與計量的“五步法”12

稅務處理

根據國稅函〔2008〕875號第一條第（一）項規定：除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：1、商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方。2、企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制。3、收入的金額能夠可靠地計量。4、已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。一、銷售商品的稅會差異分析稅務處理一、銷售商品的稅會差異分析13

稅會差異分析1、均強調控制權轉移，稅會基本一致；２、稅法沒有強調有權取得的對價“很可能”收回這一標準，也就是說，稅法不承擔企業的經營風險，不遵循謹慎性原則。３、對分期收款方式銷售貨物會計準則依照發出貨物時的現值確定收入。稅法法律一般會按照合同規定的收款期，按全部應收回貨款進行收入的確認。４、對房企取得預收賬款會計不確認收入；稅法按預計毛利率計算應納稅所得

一、銷售商品的稅會差異分析

稅會差異分析一、銷售商品的稅會差異分析14（一）具融資性質的分期收款方式銷售貨物稅會差異分析會計處理對具有融資性質的分期收款銷售貨物應按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協議價款與公允價值之間的差額應當在合同或協議期間按實際利率法進行攤銷，并相應沖減財務費用。稅法處理對分期收款銷售貨物的，按照合同或協議約定的金額確認銷售收入金額。對于會計上初始確認的收入和分期攤銷的財務費用，企業需根據稅法的規定進行納稅調整。（一）具融資性質的分期收款方式銷售貨物稅會差異分析會計處理15（一）具融資性質的分期收款方式銷售貨物稅會差異分析（案例）

Ａ公司2018年元月1日以分期收款方式銷售一套大型設備，合同約定不含稅售價為100萬，分五次于每年12月31日等額收取。該設備成本為78萬，現銷方式售價為80萬。假設不考慮增值稅因素。計算出現值為80萬，年金為20萬，期數為5年的折現率為7.93%。財務費用與已收年金計算表

未收本金財務費用已收本金收現總額年初800000第一年80000063440136560200000第二年66344052611147389200000第三年51605140923159077200000第四年35697428308171692200000第五年18528241718185282200000總額200000800000100000（一）具融資性質的分期收款方式銷售貨物稅會差異分析（案例）16（一）具融資性質的分期收款方式銷售貨物稅會差異分析（案例）2018年元月1日銷售實現時，會計處理借：長期應收款1000000貸主營業務收入800000

未實現融資收益200000借主營業務成本780000貸庫存商品780000年底收到貨款時借銀行存款200000

貸長期應收款200000借未實現融資收益63440

貸財務費用63440稅務處理：以分期收款方銷售貨物，按合同價款確定銷售收入，按合同約定的收款日期確認收入的實現。確認計稅收入200000元，確認計稅成本156000元（即780000/5），即應納稅所得額44000。同時調減應納稅所得額63440（800000-780000+63440）（一）具融資性質的分期收款方式銷售貨物稅會差異分析（案例）217（一）具融資性質的分期收款方式銷售貨物稅會差異分析（案例）第二年底收到款項時，會計處理借銀行存款200000

貸長期應收款200000借未實現融資收益52611

貸財務費用52611稅務處理：確認應納稅所得額44000元，調減應納稅所得額52611元。

（一）具融資性質的分期收款方式銷售貨物稅會差異分析（案例）第18（一）具融資性質的分期收款方式銷售貨物稅會差異分析（案例）第三年收到底收到款項借銀行存款200000貸長期應收款200000借未實現融資收益40923

貸財務費用40923稅務處理：確認應納稅所得額44000元，調減應納稅所得額40923元。

（一）具融資性質的分期收款方式銷售貨物稅會差異分析（案例）第19（一）具融資性質的分期收款方式銷售貨物稅會差異分析（案例）第四年收到底收到款項借銀行存款200000貸長期應收款200000借未實現融資收益28308

貸財務費用28308稅務處理：確認應納稅所得額44000元，調減應納稅所得額28308元。

（一）具融資性質的分期收款方式銷售貨物稅會差異分析（案例）第20（一）具融資性質的分期收款方式銷售貨物稅會差異分析（案例）第五年收到底收到款項借銀行存款200000貸長期應收款200000借未實現融資收益14718

貸財務費用14718稅務處理：確認應納稅所得額44000元，調減應納稅所得額14718元。（一）具融資性質的分期收款方式銷售貨物稅會差異分析（案例）第21（二）售后回購售后回購指銷售商品同時，合同簽定銷售方日后重新買回所銷商品。會計處理：所銷商品所有權上的風險和報酬沒有轉移，因此不確認銷售收入。稅務處理：銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。如果屬于融資性售后回購與會計處理一致。稅會差異分析：對于滿足商品收入確認條件的售后回購，稅務處理和會計處理一樣。對于不能滿足收入確認條件的售后回購行為回購價低于原售價的——應視為租賃交易，按照租賃的相關規定進行會計處理?；刭弮r高于原售價的——應視為融資交易，在收到客戶款項是確認金融負債，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內確認為利息費用等。對于確認的利息費用，稅務處理上可根據會計的分期攤銷分期在稅前扣除。但是對于該利息費用的稅前扣除，企業應符合稅法規定的利息支出稅前扣除的相關限額規定。（二）售后回購售后回購指銷售商品同時，合同簽定銷售方日后重新22（三）融資性售后回租融資性售后回租，是出賣方（即承租人）將一項自制或外購的資產出售后，又將該項資產從購買方（即出租人）租回，通常被稱為“回租”。會計處理：需通過合同判斷商品所有權的主要風險和報酬是否轉移，從而是否確認為銷售收入。若屬融資性質，收到款項是確認為負債，售價與賬面價值的差額分以下情況處理：（１）售后回租認定為融資性租賃售價與賬面價值的差額予以遞延，在資產的折舊期內進行分攤，作為折舊費調整。（２）售后回租認定為經營性租賃售價與賬面價值的差額予以遞延，在資產的租賃期內進行分攤，作為租金費調整。

稅務處理：不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業財務費用在稅前扣除。國家稅務總局公告2010年第13號

稅會差異分析：融資性租賃稅務處理和會計處理基本保持一致。（三）融資性售后回租融資性售后回租，是出賣方（即承租人）將一23（四）視同銷售稅會差異分析

企業將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。會計處理：１、企業將庫存商品（外購、委托加工、或自產）用于對外投資、抵債、交換、利潤分配、獎勵、樣品等用途，由于非現金資產的所有權發生轉移，會計準則要求視同按公允價銷售處理，應確認損益或利得。２、對于將貨物用于內部管理、在建工程、固定資產、對外出租，同一法人實體內部的各營業機構之間的轉移等，所有權沒有發生轉移，不確認損益。（四）視同銷售稅會差異分析企業將貨物、財產、勞務用于捐贈、24（四）視同銷售稅會差異分析

稅務處理：

《企業所得稅法實施條例》第二十五條企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

國稅函[2008]828號企業發生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。

（一）將資產用于生產、制造、加工另一產品；

（二）改變資產形狀、結構或性能；

（三）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）；

（四）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產所有權屬的用途。（四）視同銷售稅會差異分析稅務處理：25（四）視同銷售稅會差異分析※稅會差異特殊情況１、以非貨幣性對外捐贈，會計上不確認收入，稅法需視同銷售計算資產轉讓所得。２、非貨幣資產交換會計：以成本模式核算的，換出資產沒有視同銷售確認損益，以直接按照換出資產的賬面價值結轉，并以此為基礎確定為換入資產的會計成本。稅法：應視同銷售計算資產轉讓所得。若該資產交換符合資產收購或股權收購特殊性稅務處理辦法，可暫不確認資產轉讓所得。（四）視同銷售稅會差異分析※稅會差異特殊情況26（四）視同銷售稅會差異分析※稅會差異特殊情況３、非貨幣性資產對外投資會計：一次性確認損益；稅務：若符合財稅[2009]59號重組業務中特殊性稅務處理辦法的，可暫不確認資產轉讓所得。

財稅[2014]116號居民企業（以下簡稱企業）以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。企業在對外投資5年內轉讓上述股權或投資收回的，應停止執行遞延納稅政策，并就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產轉讓所得，在轉讓股權或投資收回當年的企業所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業所得稅；企業在計算股權轉讓所得時，可按本通知第三條第一款規定將股權的計稅基礎一次調整到位。（四）視同銷售稅會差異分析※稅會差異特殊情況27※稅會差異總結１、會計上強調所有權轉移和經濟利益的流入。稅法上強調所有權轉移。

２、不具商業實質的非貨幣資產交換，會計上不作銷售處理。

稅法上均應確認收入。

３、財產轉讓應稅所得主要關注財產的計稅基礎同會計賬面價值之間是否存在差異，如果資產的計稅基礎與會計賬面價值不同，則需按規定進行納稅調整。４、注意自產的產品用于視同銷售，外購的商品用于視同銷售不同的處理方式。（四）視同銷售稅會差異分析※稅會差異總結（四）視同銷售稅會差異分析28

會計處理：1、應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。

2、屬于資產負債表日后事項的銷售折讓和銷售退加，按資產負債表日后有關調整事項的會計處理方法，調整報告年度會計報表相關的收入、成本等。

稅務處理1、稅法強調：銷售額和折扣額在同一張發票上注明；否則不得將折扣額從銷售額中扣除。2、稅法規定，資產負債表日后事項的銷售折讓和退回所涉及的應交所得稅的調整，應作為本年度的調整事項。

資產負責表日后事項的銷售折讓和退回存在稅會暫時性差異。（五）商業折扣、現金折扣、銷售折讓、銷售退回

會計處理：（五）商業折扣、現金折扣、銷售折讓、銷售退回29二、提供勞務收入稅會差異分析會計處理：

企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。第十一條提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（一）收入的金額能夠可靠地計量；（二）相關的經濟利益很可能流入企業；（三）交易的完工進度能夠可靠地確定；（四）交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量。

企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理：（一）已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，按照已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本。（二）已經發生的勞務成本預計不能夠得到補償的，應當將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。

二、提供勞務收入稅會差異分析會計處理：30二、提供勞務收入稅會差異分析稅務處理：

企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。（一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計量；2.交易的完工進度能夠可靠地確定；3.交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。（二）企業提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測量；2.已提供勞務占勞務總量的比例；3.發生成本占總成本的比例。二、提供勞務收入稅會差異分析稅務處理：31二、提供勞務收入稅會差異分析稅務處理：

下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規定確認收入：1.安裝費。應根據安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。2.宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據制作廣告的完工進度確認收入。3.軟件費。為特定客戶開發軟件的收費，應根據開發的完工進度確認收入。4.服務費。包含在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。5.藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。6.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。7.特許權費。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入。8.勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。二、提供勞務收入稅會差異分析稅務處理：32二、提供勞務收入稅會差異分析稅會差異分析

稅務上沒有強調“相關的經濟利益很可能流入企業”。所以，即便經濟利益不可能流入企業，稅法上也要確認收入。二、提供勞務收入稅會差異分析稅會差異分析33三、利息收入稅會差異分析

利息收入，是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。會計處理：利息收入滿足下列條件才能確認：一、相關經濟利益很可能流入企業；二、收入金額能夠可靠計量。企業應在資產負債表日，按照他人使用本企業貸幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。借應收利息

貸利息收入

三、利息收入稅會差異分析利息收入，是指企業將資金提供他人34三、利息收入稅會差異分析稅務處理：1、利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。企業利息收入金額，應當按照有關借款合同或協議約定的金額全額確定。

2、金融企業按規定發放的貸款，未逾期貸款（含展期，下同），按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現；逾期貸款，其逾期后發生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現稅會差異分析實務中，企業會計上確認收入的時間和合同約定的支付日若分屬于兩個不同的會計年度，或者同一年度的會計收入與合同約定的支付金額不同，均須按照稅法的規定進行納稅調整。

三、利息收入稅會差異分析稅務處理：35（一）對持有收益１、采用成本法的，稅會無差異２、采用權益法核算的，會計——按被投資單位實現凈損益確認投資收益，稅法——按被投資單位宣告分配股利時確認，不論是否實際收到。（二）被投資單位以留存收益轉增資本投資方在會計上并不做賬務處理，而稅法上則要求確認收益，需做納稅調整。（三）對處置收益

長期股權投資采用權益法核算的，會計——期末根據被投資單位實凈損益調增長期股權投資賬面價值；稅法——仍以長期股權投資成本價作為計稅基礎。稅會存在差異。四、投資性收益稅會差異分析（一）對持有收益四、投資性收益稅會差異分析36第三部分政府補助稅會差異分析第三部分37一、政府補助會計處理

一、政府補助會計處理38二、政府補助的分類

政府補助是企業從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府以投資者身份向企業投入資本。1.與資產相關的政府補助是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。2.與收益相關的政府補助是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。二、政府補助的分類

政府補助是企業從39三、政府補助的會計處理方法總額法：政府補助全額確認為收益凈額法：政府補助作為相關資產賬面價值或補償的扣減。與企業日?；顒酉嚓P的——按經營實質，計入其他收益或沖減相應成本費用；與企業日?；顒訜o關的——計入營業外收支《企業會計準則第16號———政府補助》三、政府補助的會計處理方法《企業會計準則第16號———政府補40

其他收益或營業外收入取得時確認為與資產相關的政府補助遞延收益或沖減資產賬面價值相關資產在使用壽命結束時或結束前被出售、轉讓、報廢或毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益在該資產使用壽命內平均分攤（一）與資產相關的政府補助其他收益取得時與資產相關的政府補助遞延收益或沖減資產賬41（二）與收益相關的政府補助在確認相關費用或損失的期間分期攤銷計入當期收益（或沖減成本）直接計入取得時與收益相關的政府補助補償企業以后期間的相關費用或損失，如收到的專項科研項目(專項）補貼。補償企業已發生的相關費用或損失，如增值稅返還等當期損益或沖減成本遞延收益（二）與收益相關的政府補助在確認相關費用或損失的期間分期攤銷42取得綜合性政府補助無法區分資產相關，還是收益相關，怎么辦？1、企業取得針對綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理；2、難以區分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內分期確認為當期收益。取得綜合性政府補助43政策性優惠貸款貼息（兩種方式）1、財政將貼息資金——銀行——政策性優惠利率向企業貸款方法一：以實際收到借款額入賬，按本金和政策性利率計算借款費用。方法二：以借款的公允價入賬，按實際利率計算借款費，實際收款的本金與借款公允價差額，確認為遞延收益。遞延收益在借款期間以實際利率法攤銷，沖減遞延收益。２、財政將貼息資金——直接撥給企業貼息資金沖減借款利息政策性優惠貸款貼息（兩種方式）44（三）結余款項的處理收到撥款補助后5年內未使用或未完全使用，第6年初處理。一、繳回政府部門借記“遞延收益”科目，貸記“銀行存款”等科目；二、不繳回政府借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益或營業外收入———應稅政府補助”科目。（三）結余款項的處理收到撥款補助后5年內未使用或未完全使用，45二、政府補助的稅務處理企業所得稅匯算清繳稅會差異分析課件46

應稅政府補助與不征稅收入的界定

企業所得稅法第七條不征稅收入（一）財政撥款；財政撥款,是指各級政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金,但國務院以及國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。（二）依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；（三）國務院規定的其他不征稅收入。國務院規定的其他不征稅收入，是指企業取得的，經國務院批準的國務院財政、稅務主管部門規定專項用途的財政性資金。

應稅政府補助與不征稅收入的界定

企業所得稅法第七條不47關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知一、企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

不征稅收入確認條件財稅[2011]70號

關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知一、企業從縣級48（二）所得稅處理規范（1）不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中扣除；（2）上述不征稅收入用于支出所形成的費用（與收益相關的支出），不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產（與資產相關的支出），其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除；（3）不征稅收入資金確認后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回政府部門的，應計入第六年的應稅收入總額，計入應稅收入總額資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。注意：（1）上述用于支出所形成的資產，還應包括存貨；（2）稅前扣除，還應包括這些資產在用或在庫時出售或耗用結轉成本的扣除；（3）作為不征稅收入資金，在5年內“未發生支出”，還應包括已使用一部分或大部分。財稅[2011]70號

政府補助的所得稅政策（二）所得稅處理規范財稅[2011]70號

政府補助的所得稅49政府補助的所得稅政策財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知

一、財政性資金

（一）企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。

（二）對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。二、企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；

企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

財稅〔2008〕151號

政府補助的所得稅政策財政部國家稅務總局關于財政性資金行政50政府補助的企業所得稅處理《財政部、國家稅務總局關于企業補貼收入征稅等問題的通知》（財稅字[1995]81號）

企業取得的國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規定不計入損益者外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。