中小銀行發(fā)展的寒濕

一、問題的提出:改革稅制下的商業(yè)銀行發(fā)展隨著金融市場的不斷發(fā)展，以及來自國內(nèi)國際的雙重競爭和挑戰(zhàn)，中國的中小銀行面臨著巨大的發(fā)展困境。特別是在金融危機不斷深化的背景下，以利息差異為主要收入的商業(yè)銀行的利率空間不斷受到侵蝕。“存短貸長”和“脫媒”現(xiàn)象的發(fā)生,嚴重影響著我國中小銀行的生存和發(fā)展。在當前“營改增”熱點話題中,本文再次提出如何通過稅制結構調整,提高我國中小商業(yè)銀行競爭力這一項緊迫而重要的現(xiàn)實課題。目前關于金融業(yè)流轉稅的研究普遍認為,國內(nèi)商業(yè)銀行的稅負偏重,重復收稅現(xiàn)象嚴重,應通過改革稅制降低商業(yè)銀行稅負、提高銀行業(yè)競爭力。在解決方案中主要有一下觀點:第一是直接降低現(xiàn)在的營業(yè)稅率或者改變稅基。第二是改變現(xiàn)在的流轉稅制,即改征增值稅。然而現(xiàn)有的文獻大多立足于我國大型國有商業(yè)銀行,而對中小銀行的稅負研究并不多。中小銀行雖然具有一般商業(yè)銀行的普遍特點,但也有著自身的特殊性。本文希望通過對中小銀行流轉稅負擔的分析,重點探討“營改增”試點對我國中小銀行盈利能力提升的影響程度。二、“中小銀行”我國金融業(yè)的稅收負擔企業(yè)的發(fā)展與稅收制度的變化緊密相連,經(jīng)過多年的探索和改革,我國銀行業(yè)的所得稅負擔得到較大的改善,然而營業(yè)稅依然讓中小銀行承擔較大負擔。我們分別從稅收轉嫁、盈利空間、計稅范圍、確認機制四個方面分析我國中小銀行實際稅率過高的現(xiàn)狀。(一)金融業(yè)在金融產(chǎn)品供給側的特點從理論上講,營業(yè)稅作為價內(nèi)稅,可以通過提高價格向消費者轉嫁,然而由于銀行業(yè)與國民經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展有著密切關系這一特殊性,所以作為準公共物品的銀行業(yè)不能夠完全根據(jù)利潤最大化的原則對金融產(chǎn)品提高價格。在現(xiàn)實中銀行對存貸款的利率的決定,也是根據(jù)基準利率在一定范圍內(nèi)上下浮動,所以商業(yè)銀行很難通過調整利率來轉嫁稅收負擔,大部分營業(yè)稅都由商業(yè)銀行自身承擔,導致其實際稅收負擔過重。(二)存貸反差給商業(yè)銀行經(jīng)營帶來的挑戰(zhàn)隨著金融市場的不斷完善和激烈競爭,金融市場上“脫媒”現(xiàn)象日益嚴重,不斷侵蝕著銀行日益稀薄的利潤空間,給商業(yè)銀行的經(jīng)營管理帶來了巨大的挑戰(zhàn)。我國商業(yè)銀行(包括中小商業(yè)銀行)獲利的主要手段是通過存貸利差。而目前商業(yè)銀行面臨著“存短貸長”的客觀不利情況,這給商業(yè)銀行的經(jīng)營提出巨大挑戰(zhàn)。如果不能為商業(yè)銀行提供寬松的外部環(huán)境,依然保持較高的流轉稅率,將會給銀行帶來雪上加霜的打擊。(三)加劇金融業(yè)負擔我國營業(yè)稅是將營業(yè)收入作為計稅范圍的,雖然稅收征管簡便,但是卻存在嚴重的問題,導致銀行需要承擔大量不必要的稅款,加劇了銀行業(yè)的稅收負擔。以一般貸款業(yè)務為例,我國稅法規(guī)定:一般貸款業(yè)務利息收入需要全額征收營業(yè)稅。然而銀行實際的獲利空間就只是存貸利差,對其貸款利息收入全額征稅顯然擴大了計稅依據(jù),加重了銀行的營業(yè)稅負擔。(四)應收賬款的收入。實行成本發(fā)生制,加重銀行的經(jīng)營負擔由于銀行業(yè)經(jīng)營風險的特殊性,其收益的發(fā)生和現(xiàn)金的收回常常是不同步的,存在大量的應收賬款。然而目前我國稅法規(guī)定:應稅收入確定90天內(nèi)按權責發(fā)生制將應收未收收入記作納稅范圍。在權責發(fā)生制原則下,只要銀行實現(xiàn)收入,無論是否收到了現(xiàn)金,都必須以現(xiàn)金的方式繳納營業(yè)稅,這必然加重銀行的經(jīng)營負擔,尤其是銀行業(yè)這種高度依賴現(xiàn)金資產(chǎn)維持經(jīng)營安全的企業(yè),更是增加了風險。綜上所述,我國銀行業(yè)面臨較高的流轉稅負擔,會對銀行流動資本產(chǎn)生消極影響,而在當前金融危機的影響尚未完全消除的大背景下,保持充足的流動性不僅有利于銀行業(yè)的自身經(jīng)營安全,也對整個金融體系起到穩(wěn)定作用。三、根據(jù)銀行自身業(yè)務特性,對有能力服務收入增值稅既然營業(yè)稅給銀行造成沉重的負擔,那么能否對我國銀行業(yè)改征增值稅呢?本文認為不能簡單的回答是或不是,需要仔細探討營改增將會對我國銀行業(yè)的影響。討論“營改增”能否切實的降低銀行業(yè)的負擔,提高其競爭力。根據(jù)增值稅的性質,首先需要對銀行的各種業(yè)務分類。銀行業(yè)不僅具有直接收費提供金融服務的常規(guī)業(yè)務,而且更多的是收取存貸價差的經(jīng)營業(yè)務,同時隨著金融創(chuàng)新,中間業(yè)務和表外業(yè)務也占據(jù)日益重要的位置。區(qū)分這些業(yè)務收入才能根據(jù)其特點分別的對這些業(yè)務收入征收增值稅。具體說來,對于直接收費的業(yè)務很容易采用增值稅來抵扣進項成本,如銀行用辦公設備(如大樓、電腦設備等)進行交易而收取的費用,就可以將這些費用抵扣增值稅。然而對于其他更為廣泛的業(yè)務,如存貸業(yè)務則難以有效的實現(xiàn)進項抵扣,還是不能有效的減輕銀行企業(yè)的實際負擔。值得注意的是,我國中小銀行雖然具有一般商業(yè)銀行共有的特征,但也存在自身發(fā)展的特殊性,經(jīng)營規(guī)模小、固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重小。例如,一般的中小銀行在經(jīng)營設備購進(包括購買建筑物或電腦設備等)方面遠不及大型國有銀行。中小銀行即使可以退稅,但也不能找到可供抵扣的進項稅額。而且目前我國實行的增值稅稅率達到17%,遠遠高于現(xiàn)行5%的營業(yè)稅。如果不能找到可以抵扣的進項稅額,那不僅不能減輕中小銀行的經(jīng)營負擔,而且將會更加適得其反。所以對銀行業(yè)實行流轉稅改革,一定要切實考慮到中小銀行的實際情況。由于現(xiàn)階段我國還沒有在銀行業(yè)開征增值稅,本文不能找到可靠的數(shù)據(jù)做實證分析,但基于銀行業(yè)自身經(jīng)營業(yè)務特殊性的角度出發(fā),我們認為實現(xiàn)營業(yè)稅改增值稅的難點,最重要的就是確認何種業(yè)務是可以抵消進項稅以及如何抵消。同時,隨著金融產(chǎn)品和金融服務日新月異的發(fā)展創(chuàng)新,核算和區(qū)分每一筆業(yè)務的性質是十分困難的,征管難度較大。四、我國中小商業(yè)銀行現(xiàn)行流