《中國稅制》?精品課件合集第11章印花稅稅收印花稅第一節

印花稅概述第二節

印花稅的納稅人和征稅基礎第三節

印花稅的稅收負擔第四節

印花稅的稅收負擔稅收第五節

印花稅的征收管理第一節

印花稅概述一、印花稅的概念和特點二、印花稅的制度演變三、印花稅的征稅目的四、印花稅的收入歸屬稅收一、印花稅的概念和特點印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受、使用的應稅經濟憑證所征收的一種稅。因納稅人主要采用在應稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅標志而得名。稅收印花稅的特點：（1）征稅范圍廣泛；（2）稅率低、稅負輕；（3）貼花納稅。印花稅是一種有多個稅目構成的稅制，其計稅依據不同，相應地具有不同的性質。一類是以合同交易額或者轉讓金額為計稅依據，這一類稅目的印花稅屬于消費稅性質；一類是以營業賬簿所記載的金額（實收資本和資本公積之和）為計稅依據，這一類稅目的印花稅屬于財產稅性質；還有一類是以應稅證照的件數為征稅對象，可理解為是一種定額財產稅。因此，印花稅兼有消費稅和財產稅的雙重性質。從實際的收入來看，印花稅的消費稅成分遠遠大于其財產稅成分，因此如果忽略其財產稅成分，印花稅大體上可以歸入消費稅的類別。二、印花稅的制度演變中央人民政府于1950年12月公布《印花稅暫行條例》。1912年10月1927年北洋政府公布《印花稅法》，1913年執行。國民黨政府公布了印花稅條例。1950年12月1958年稅收印花稅是世界各國普遍開征的一個稅種，最早始于1624年的荷蘭。印花稅并入工商統一稅，不再單獨征收。國務院發布《中華人民共和國印花稅暫行條例》1988年8月財政部、國家稅務總局公布《印花稅法（征求意見稿）》2018年11月1日三、印花稅的征稅目的稅收（一）廣集財政收入：印花稅的征稅范圍極其廣泛的，其主要征稅目的是籌集財政收入。（四）加強對其他稅種的監督管理：各類憑證是單位或個人經濟活動的反映，稅務機關通過對應稅憑證的貼花和檢查，可以掌握經濟活動的真實情況，進行印花稅和其他稅種的交叉稽核，有利于加強對其他稅種的監督管理。（三）培養公民的依法納稅觀念：印花稅實行納稅人自行完稅、稅務機關檢查的征納方法，可促進納稅人養成自覺納稅的習慣。（二）促進我國經濟法制化建設：在各種應稅憑證上貼花完稅，是完備經濟憑證法律手續的重要方面，有助于促進經濟交中的各方依法辦事。四、印花稅的收入歸屬印花稅是地方稅種，由稅務部門征管。長期以來，除證券交易印花稅額曾經實行過中央和地方共享外（從2002年起中央97％、地方3％），其他印花稅收入均為地方財政收入。2016年1月1日起，證券交易印花稅全部調整為中央收入。2019年，全國稅收收入157992億元，印花稅收入2463億元，占全國稅收收入的比重為1.56%，同比增長12%。其中，證券交易印花稅1229億元，同比增長25.8%。2018年，全國稅收收入156401億元，印花稅收入2199.36億元，占全國稅收收入的比重為1.41%。其中，證券交易印花稅收入976.88億元，占全部印花稅收入的比重為44.42%，占全國稅收收入的比重為0.62%。稅收第二節

印花稅的納稅人和征稅基礎二、印花稅的征稅對象和征稅范圍一、印花稅的納稅人稅收一、印花稅的納稅人在中國境內書立、領受、使用《條例》所列舉憑證的單位和個人，是印花稅的納稅義務人。稅收（1）立合同人。書立各類經濟合同的，以立合同人為納稅人，包括合同的各方當事人。當事人是指對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，不包括保人、證人、簽定人。立合同人，是指合同的當事人。當事人的代理人有代理納稅的義務。（2）立據人。訂立各種財產轉移書據的，以立據人為納稅人。（3）立賬簿人。建立營業賬簿的，以立賬簿人為納稅人。（4）領受人。領取權利許可證照的，以領受人為納稅人。（5）使用人。指在國外書立或領受，在國內使用應稅憑證的單位和個人。（6）各類電子應稅憑證的簽訂人。這是指以電子形式簽訂各類應稅憑證的單位和個人。二、印花稅的征稅對象和征稅范圍稅收包括10大類經濟合同，購銷、加工承攬、建設工程勘察設計、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同，還包括具有合同性質的憑證。對發電廠與電網之間、電網與電網之間（國家電網公司系統、南方電網公司系統內部各級電網互供電量除外）簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅。電網與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證。合同是指根據《中華人民共和國經濟合同法》、《中華人民共和國涉外經濟合同法》和其他有關合同法規訂立的合同。具有合同性質的憑證，是指具有合同效力的協議、契約、合約、單據、確認書及其他各種名稱的憑證。建設工程承包合同，是指建設工程勘察設計合同和建筑安裝工程承包合同。建設工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉包合同。（一）合同類憑證二、印花稅的征稅對象和征稅范圍稅收產權轉移書據，是指單位和個人產權的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據。對土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同和商品房銷售合同，也按照產權轉移書據征收印花稅。產權轉移書據包括財產所有權、版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權共5項產權的轉移書據。其中，財產所有權轉移書據，是指經政府管理機關登記注冊的不動產、動產所有權轉移所書立的書據，包括股份制企業向社會公開發行的股票，因購買、繼承、贈與所書立的產權轉移書據。其他4項則屬于無形資產的產權轉移書據。（二）產權轉移書據類憑證二、印花稅的征稅對象和征稅范圍稅收繳納印花稅的賬簿是指營業賬簿，即財務會計賬簿。分為記載資金的賬簿（反映“實收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿）和其他營業賬簿兩類。其他應繳納印花稅的憑證是指經財政部確定征稅的其它憑證。對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規定征收印花稅。繳納印花稅的權利、許可證照，是政府授予單位、個人某種法定權利和準予從事特定經濟活動的各種證照的統稱，包括不動產權證書、工商營業執照、商標注冊證、專利證等。（三）營業賬簿類憑證（四）權利、許可證照類憑證（五）其他類憑證第三節

印花稅的稅收負擔稅收一、印花稅的稅率二、印花稅的稅收優惠稅收類型稅目計稅依據稅率納稅人合同1.購銷合同購銷金額0.3‰立合同人2.技術合同所載金額立合同人3.建筑安裝工程承包合同承包金額立合同人4.加工承攬合同加工收入0.5‰立合同人5.貨物運輸合同運輸費用立合同人6.建設工程勘察設計合同收取費用立合同人7.財產租賃合同租賃金額1‰立合同人8.倉儲保管合同收取費用立合同人9.財產保險合同保險費收入立合同人10.借款合同借款金額0.05‰立合同人書據產權轉移書據其他產權轉讓所載金額0.5‰立據人股票轉讓轉讓金額1‰轉讓人賬簿營業賬簿資金賬簿實收資本+資本公積0.5‰立賬簿人其他賬簿按件5元證照權利、許可證照按件5元領受人表11-1

《條例》所附的印花稅稅目稅率表稅收序號應稅憑證類型具體條件減或免1已稅憑證副本或抄本免稅2合同類憑證無息、貼息貸款合同免稅3外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優惠貸款所書立的合同免稅4房地產管理部門與個人訂立的生活居住用房租賃合同免稅5農產品收購合同免稅6軍事貨物運輸、搶險救災物資運輸，以及新建鐵路臨管線運輸等的特殊貨運憑證免稅7個人和機構投資者買賣封閉式證券投資基金免稅8對個人住房的銷售合同、個人住房的租賃合同免稅9經濟適用住房、改造安置住房、公共租賃住房相關合同免稅10書據類憑證財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據免稅11股權分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發生的股權轉讓免稅12賬簿類憑證記載資金的賬簿按實收資本和資本公積合計金額0.25‰13其他賬簿免稅表11-2 印花稅的減免優惠第四節

印花稅的稅額計算稅收一、印花稅稅額計算的一般方法二、印花稅稅額計算的特殊規定一、印花稅稅額計算的一般方法稅收1.從價計稅，以憑證所載金額為計稅依據。應納稅額=計稅依據×適用稅率應稅合同的計稅依據，為合同列明的價款或者報酬，不包括增值稅稅款；合同中價款或者報酬與增值稅稅款未分開列明的，按照合計金額確定。轉移書據的計稅依據為價款，價款與增值稅稅款未分開列明的，按照合計金額確定。應稅營業賬簿的計稅依據，為營業賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額。2.從量計稅，以計稅數量為計稅依據。印花稅以應納稅憑證所記載的金額、費用、收入額和憑證的件數為計稅依據，分別按照適用稅率或者稅額標準計算應納稅額。稅收【例題11-1】某企業2019年6月開業，領受房產證、工商營業執照、土地使用證各一件；與其他企業訂立轉移專有技術使用權書據，所載金額80萬元；訂立產品購銷合同，所載金額150萬元；訂立借款合同，所載金額40萬元；企業設立營業賬簿20本，“實收資本”

科目載有資金600

萬元；2019年12月該企業“實收資本”科目所載資金增加為800萬元。計算該企業2019年應納的印花稅。【解析】（1）領受房產證、工商營業執照、土地使用證應納印花稅=3×5=15（元）（

2

）

轉移專有技術使用權書據應納印花稅=800000×0.5‰=400（元）（3）產品購銷合同應納印花稅=1500

000×0.3‰=450（元）（4）借款合同應納印花稅=400000×0.05‰=20（元）（

5

）

企

業

設

立

營

業

賬

簿

應

納

印

花

稅

=8000000×0.25‰=2000（元）（6）企業2019年合計應繳納的印花稅=15+400+450+20+2000=2885（元）二、印花稅稅額計算的特殊規定（1）同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執一份的，應當由各方就所執的一份各自全額貼花。（2）已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票。（3）同一應稅憑證載有兩個或者兩個以上經濟事項并分別列明價款或者報酬的，按照各自適用稅目稅率計算應納稅額；未分別列明價款或者報酬的，按稅率高的計算應納稅額。稅收二、印花稅稅額計算的特殊規定（1）同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執一份的，應當由各方就所執的一份各自全額貼花。（2）已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票。（3）同一應稅憑證載有兩個或者兩個以上經濟事項并分別列明價款或者報酬的，按照各自適用稅目稅率計算應納稅額；未分別列明價款或者報酬的，按稅率高的計算應納稅額。稅收第五節

印花稅的征收管理一、印花稅的納稅方法二、印花稅的違規處罰（略）三、印花稅的納稅義務發生時間稅收四、印花稅的納稅期限四、印花稅的納稅地點一、印花稅的納稅方法納稅人根據規定一般通過自行計算應納稅額、購買并一次貼足印花稅票，并在印花稅票與憑證交接的騎縫處自行蓋戳注銷或劃銷，履行納稅義務。印花稅還可以委托代征，稅務機關委托經由發放或者辦理應稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。一份憑證的應納稅額超過500元，可向當地稅務機關申請填寫繳款書或者完稅證。稅收同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人可以根據實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為1個月。在合同簽訂時無法確定計稅金額，如技術轉讓合同中的轉讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現利潤分成的；財產租賃合同，只是規定了月（天）租金