公司法修訂：注冊資本認繳改實繳，企業財稅風險陡然上升何博士說稅

2023-09-02

發表于北京近期，十四屆全國人大常委會第五次會議對公司法修訂草案（三次審議稿）進行了審議，并從9月1日起開始為期30日的公開征求意見。最大的變動草案三審稿最大的修改點是：限制了有限公司注冊資本認繳出資期限，要求自公司成立之日起五年內必須足額實繳。現行的公司法是這樣規定的：「第二十六條

有限責任公司的注冊資本為在公司登記機關登記的全體股東認繳的出資額。

法律、行政法規以及國務院決定對有限責任公司注冊資本實繳、注冊資本最低限額另有規定的，從其規定。」修訂草案三審稿是這樣規定的：「第四十七條

有限責任公司的注冊資本為在公司登記機關登記的全體股東認繳的出資額。全體股東認繳的出資額由股東按照公司章程的規定自公司成立之日起五年內繳足。

法律、行政法規以及國務院決定對有限責任公司注冊資本實繳、注冊資本最低限額另有規定的,從其規定。」如果修訂草案表決通過（本次常委會會議未安排表決），意味著自2014年以來施行的注冊資本認繳制將退出歷史舞臺。為什么要這么改？「有的地方、部門、專家學者和社會公眾提出，自2014年修改公司法實施注冊資本認繳登記制，取消出資期限、最低注冊資本和首期出資比例以來，方便了公司設立，激發了創業活力，公司數量增加迅速。但實踐中也出現股東認繳期限過長，影響交易安全、損害債權人利益的情形。建議在總結實踐經驗的基礎上，進一步完善認繳登記制度，維護資本充實和交易安全。對此，修訂草案三次審議稿增加有限責任公司股東認繳期限的規定，明確全體股東認繳的出資額應當按照公司章程的規定自公司成立之日起五年內繳足。」

——《全國人大憲法和法律委員會副主任委員袁曙宏作的關于公司法修訂草案修改情況的匯報》對企業財稅管理的影響何博士認為，企業財稅人員應關注以下三點影響：一是，出資人資金不足，但又要避免違反強制性規定，由此導致不同納稅人之間資金拆借行為大幅度增加。有償借貸需要關注同期貸款利率的問題；無償借貸，出借人（單位）需要關注增值稅視同銷售貸款服務的風險，以及借入資金成本的企業所得稅稅前扣除風險。二是，滿足注冊資金實繳之后，出資人股東（自然人）又將注冊資金轉出的涉稅風險。具體可參見《財政部、國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）的相關規定。「納稅年度內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。」三是，已屆實繳出資期限，但投資者投資未到位，由此導致的利息支出稅前扣除風險。具體可參見《國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》（國稅函〔2009〕312號）的相關規定。「關于企業由于投資者投資未到位而發生的利息支出扣除問題，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十七條規定，凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于