第16章審計(jì)匯報(bào)與

管理提議書第1頁(yè)第一節(jié)審計(jì)匯報(bào)概述第2頁(yè)一、審計(jì)匯報(bào)概念及作用概念：審計(jì)匯報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求，在實(shí)施審計(jì)工作基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)書面文件。作用：鑒證、保護(hù)、證實(shí)第3頁(yè)（一）鑒證作用民間審計(jì)人員簽發(fā)審計(jì)匯報(bào)含有法定證實(shí)效力，能夠起到經(jīng)濟(jì)鑒證作用（二）保護(hù)作用能夠在一定程度上對(duì)投資者、債權(quán)人及其它利害關(guān)系人利益起到保護(hù)作用。（三）證實(shí)作用能夠?qū)徲?jì)工作質(zhì)量、審計(jì)人員審計(jì)責(zé)任及其推行情況起到證實(shí)作用。第4頁(yè)二、審計(jì)匯報(bào)種類（一）按照審計(jì)匯報(bào)使用目標(biāo)分類1．公布目標(biāo)審計(jì)匯報(bào)。它普通是用于對(duì)企業(yè)投資者、債權(quán)人等非特定多數(shù)利益關(guān)系者公布審計(jì)匯報(bào)。2．非公布目標(biāo)審計(jì)匯報(bào)。它普通是用于經(jīng)營(yíng)管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融通資金等特定目標(biāo)而實(shí)施審計(jì)審計(jì)匯報(bào)。這類審計(jì)匯報(bào)是分發(fā)給特定使用者。第5頁(yè)（二）按照審計(jì)匯報(bào)格式和措辭是否統(tǒng)一分類1．標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)匯報(bào)。它是指格式和措辭基本統(tǒng)一審計(jì)匯報(bào)。普通適合用于公布目標(biāo)。2．非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)匯報(bào)。它是指格式和措辭不統(tǒng)一，能夠依據(jù)詳細(xì)審計(jì)項(xiàng)目標(biāo)問(wèn)題來(lái)決定審計(jì)匯報(bào)。普通適合用于非公布目標(biāo)。第6頁(yè)（三）按照審計(jì)匯報(bào)詳略程度分類1．簡(jiǎn)式審計(jì)匯報(bào)，又稱短式審計(jì)匯報(bào)。它是指審計(jì)人員對(duì)應(yīng)公布會(huì)計(jì)報(bào)表所編制簡(jiǎn)明扼要審計(jì)匯報(bào)。普通適合用于公布目標(biāo)，且含有標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)匯報(bào)特點(diǎn)。2．詳式審計(jì)匯報(bào)，又稱長(zhǎng)式審計(jì)匯報(bào)。它是指審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象全部主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都要進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明和分析審計(jì)匯報(bào)。普通適合用于非公布目標(biāo)，且含有非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)匯報(bào)特點(diǎn)。第7頁(yè)三、審計(jì)匯報(bào)基本內(nèi)容審計(jì)匯報(bào)應(yīng)包含以下要素:標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)匯報(bào)”收件人指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書要求致送審計(jì)匯報(bào)對(duì)象，普通是指審計(jì)業(yè)務(wù)委托人第8頁(yè)引言段應(yīng)包含：指出組成整套財(cái)務(wù)報(bào)表每張財(cái)務(wù)報(bào)表名稱；提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注；指明財(cái)務(wù)報(bào)表日期和涵蓋期間管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任包含：設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在因?yàn)槲璞谆蝈e(cuò)誤而造成重大錯(cuò)報(bào)；選擇和利用恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策；做出合理會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)第9頁(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段應(yīng)說(shuō)明：注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；審計(jì)工作包括實(shí)施審計(jì)程序，以獲取相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露審計(jì)證據(jù)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)，為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)審計(jì)意見(jiàn)段第10頁(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師署名和蓋章會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱、地址和蓋章匯報(bào)日期審計(jì)匯報(bào)日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)日期第11頁(yè)第二節(jié)審計(jì)匯報(bào)基本

類型第12頁(yè)民間審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對(duì)相關(guān)問(wèn)題處理情況，形成不一樣審計(jì)意見(jiàn)，出具四種類型審計(jì)意見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)，無(wú)保留心見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)保留心見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)否定意見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)拒絕表示意見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)第13頁(yè)一、無(wú)保留心見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)又分為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留心見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)和帶說(shuō)明段無(wú)保留心見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)。（一）標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留心見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表不帶說(shuō)明段無(wú)保留心見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)。第14頁(yè)無(wú)保留心見(jiàn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表，依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行審計(jì)后，確認(rèn)被審計(jì)單位采取會(huì)計(jì)處理方法遵照了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)要求，會(huì)計(jì)報(bào)表反應(yīng)內(nèi)容符合被審計(jì)單位實(shí)際情況，會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容完整、表示清楚、無(wú)主要遺漏，報(bào)表項(xiàng)目標(biāo)分類和編制方法符合要求要求，因而對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)保留地表示滿意。第15頁(yè)同時(shí)符合下述情況時(shí)，應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留心見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)：1．會(huì)計(jì)報(bào)表編制符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其它相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)要求。2．會(huì)計(jì)報(bào)表在全部重大方面公允地反應(yīng)了被審計(jì)單位財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量情況。第16頁(yè)3．會(huì)計(jì)處理方法選取遵照了一貫性標(biāo)準(zhǔn)。4．審計(jì)人員已按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求，實(shí)施了必要審計(jì)程序，在審計(jì)過(guò)程中未受妨礙和限制。5．不存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整主要事項(xiàng)。第17頁(yè)普通以“我們認(rèn)為”術(shù)語(yǔ)作為意見(jiàn)段開頭，以表明本段內(nèi)容為審計(jì)人員提出意見(jiàn)，并表示其負(fù)擔(dān)對(duì)該審計(jì)意見(jiàn)責(zé)任，而不能使用“我們確保”字樣不應(yīng)使用“完全正確”、“絕對(duì)公允”等不切實(shí)際術(shù)語(yǔ)，但也不能使用“大致反應(yīng)”、“基本反應(yīng)”等含義含糊不清術(shù)語(yǔ)。第18頁(yè)審計(jì)匯報(bào)××企業(yè)董事會(huì)：我們接收委托，審計(jì)了貴企業(yè)20××年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表及20××年度利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴企業(yè)負(fù)責(zé)，我們責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們審計(jì)是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行。在審計(jì)過(guò)程中，我們結(jié)合貴企業(yè)實(shí)際情況，實(shí)施了包含抽查會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)等我們認(rèn)為必要審計(jì)程序。第19頁(yè)我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)要求，在全部重大方面公允地反應(yīng)了貴企業(yè)20××年12月31日財(cái)務(wù)情況及20××年度經(jīng)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量情況，會(huì)計(jì)處理方法選取遵照了一貫性標(biāo)準(zhǔn)。××?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（蓋章）（署名蓋章）

（地址）年月日第20頁(yè)（二）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留心見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)當(dāng)審計(jì)人員出具無(wú)保留心見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)時(shí)，假如認(rèn)為必要，能夠在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以對(duì)主要事項(xiàng)進(jìn)行說(shuō)明。在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)以下事項(xiàng)做出說(shuō)明：第21頁(yè)1．重大不確定事項(xiàng)2．審計(jì)人員同意偏離已頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。3．一貫性例外事項(xiàng)。4．強(qiáng)調(diào)某一詳細(xì)事項(xiàng)。5．包括其它審計(jì)人員工作。6．對(duì)外披露信息重大不一致。第22頁(yè)二、保留心見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)審計(jì)人員經(jīng)過(guò)審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存有異議，或存在一些疑問(wèn)，就不應(yīng)簽發(fā)無(wú)保留心見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)，而應(yīng)視被審計(jì)單位實(shí)際情況及所掌握審計(jì)證據(jù)，簽發(fā)保留心見(jiàn)、否定意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)。第23頁(yè)保留心見(jiàn)是指審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)是有所保留。普通是因?yàn)橐恍┦马?xiàng)存在，影響了被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表表示，使無(wú)保留心見(jiàn)條件不完全具備，因而，審計(jì)人員對(duì)無(wú)保留心見(jiàn)加以修正，對(duì)影響事項(xiàng)提出保留心見(jiàn)，并對(duì)該意見(jiàn)負(fù)責(zé)。第24頁(yè)審計(jì)人員經(jīng)過(guò)審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表反應(yīng)就其整體而言是公允，但還存在下述情況之一時(shí)，應(yīng)出具保留心見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)：1．個(gè)別主要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理或個(gè)別主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目標(biāo)編制不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其它相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)要求，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。第25頁(yè)2．因?qū)徲?jì)范圍受到主要局部限制，無(wú)法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求取得應(yīng)有審計(jì)證據(jù)。3．個(gè)別主要會(huì)計(jì)處理方法選取不符合一貫性標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)審計(jì)人員碰到可能對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響個(gè)別主要事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)在審計(jì)意見(jiàn)中加以保留。假如性質(zhì)嚴(yán)重，應(yīng)出具否定意見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)。第26頁(yè)上述保留事項(xiàng)可歸納為以下三類：1．未調(diào)整事項(xiàng)。即被審計(jì)單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理與審計(jì)人員看法不一致，又拒絕進(jìn)行調(diào)整，而這種不一致所產(chǎn)生差異能夠準(zhǔn)確地給予計(jì)量。審計(jì)人員應(yīng)將這些對(duì)審計(jì)意見(jiàn)有較大影響內(nèi)容在審計(jì)匯報(bào)中明確提出，并說(shuō)明理由，指出這些調(diào)整事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位提供會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生影響。第27頁(yè)2．審計(jì)范圍受到局部限制即審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中為取得審計(jì)證據(jù)所應(yīng)實(shí)施審計(jì)程序，因?yàn)閷徲?jì)范圍受到局部限制而無(wú)法實(shí)施，也難以實(shí)施必要替換審計(jì)程序，而且無(wú)法實(shí)施審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生影響。第28頁(yè)3．不符合一貫性標(biāo)準(zhǔn)事項(xiàng)即被審計(jì)單位個(gè)別會(huì)計(jì)處理方法雖符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其它相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)要求，但前后各期不一致，而且這種不一致造成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反應(yīng)影響是能夠計(jì)量。第29頁(yè)審計(jì)人員在編制保留心見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)時(shí)，應(yīng)于意見(jiàn)段之前另設(shè)說(shuō)明段，以說(shuō)明所持保留心見(jiàn)理由在意見(jiàn)段中使用“除存在上述問(wèn)題以外”、“除上述問(wèn)題造成影響以外”或“除上述情況待定以外”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)。對(duì)其它事項(xiàng)應(yīng)該使用無(wú)保留心見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)專業(yè)術(shù)語(yǔ)，以表示其它事項(xiàng)已做了公允反應(yīng)。第30頁(yè)（1）因未調(diào)整事項(xiàng)而發(fā)表保留心見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)說(shuō)明段：經(jīng)審查，我們發(fā)覺(jué)貴企業(yè)20××年10月份發(fā)生大修理費(fèi)用××元，全部作為當(dāng)月費(fèi)用處理。我們認(rèn)為，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求，發(fā)生大修理費(fèi)用應(yīng)作為待攤費(fèi)用處理，但貴企業(yè)未接收我們意見(jiàn)。該事項(xiàng)使貴企業(yè)20××年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)降低××元，20××年度利潤(rùn)表利潤(rùn)總額降低××元。第31頁(yè)意見(jiàn)段：我們認(rèn)為，除存在本匯報(bào)第二段所述大修理費(fèi)用會(huì)計(jì)處理不符合要求外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)要求，在全部重大方面公允地反應(yīng)了貴企業(yè)20××年12月31日財(cái)務(wù)情況及20××年度經(jīng)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量情況，會(huì)計(jì)處理方法選取遵照了一貫性標(biāo)準(zhǔn)。第32頁(yè)（2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制而發(fā)表保留心見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)說(shuō)明段：貴企業(yè)稱在國(guó)外有投資500萬(wàn)元，本年度投資收益為60萬(wàn)元，并已列入本會(huì)計(jì)年度凈收益中。但我們未能取得上述被投資企業(yè)業(yè)經(jīng)審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，受貴企業(yè)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)限制，我們也未能采取其它審計(jì)程序查明上述投資和投資收益是否屬實(shí)。第33頁(yè)意見(jiàn)段：我們認(rèn)為，除存在本匯報(bào)第二段所述情況有待確定之外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)要求，在全部重大方面公允地反應(yīng)了貴企業(yè)20××年12月31日財(cái)務(wù)情況及20××年度經(jīng)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量情況，會(huì)計(jì)處理方法選取遵照了一貫性標(biāo)準(zhǔn)。第34頁(yè)（3）因不符合一貫性標(biāo)準(zhǔn)事項(xiàng)而發(fā)表保留心見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)說(shuō)明段：經(jīng)審查，我們發(fā)覺(jué)貴企業(yè)在20××年度內(nèi)原材料采取后進(jìn)先出法，而上年度采取是先進(jìn)先出法。因?yàn)樯鲜龃尕浻?jì)價(jià)方法變更，造成貴企業(yè)20××年度利潤(rùn)總額降低××元。第35頁(yè)意見(jiàn)段：我們認(rèn)為，除本匯報(bào)第二段所述存貨計(jì)價(jià)方法變更造成影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)要求，在全部重大方面公允地反應(yīng)了貴企業(yè)20××年12月31日財(cái)務(wù)情況及20××年度經(jīng)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量情況，會(huì)計(jì)處理方法選取遵照了一貫性標(biāo)準(zhǔn)。第36頁(yè)三、否定意見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)否定意見(jiàn)是指與無(wú)保留心見(jiàn)相反，提出否定會(huì)計(jì)報(bào)表公允地反應(yīng)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量審計(jì)意見(jiàn)。第37頁(yè)當(dāng)未調(diào)整事項(xiàng)、審計(jì)范圍受到限制及違反一貫性標(biāo)準(zhǔn)事項(xiàng)等對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響程度在一定范圍內(nèi)時(shí)，審計(jì)人員能夠發(fā)表保留心見(jiàn)。但假如其影響程度超出一定范圍，致使會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)法被接收，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表已失去其價(jià)值，此時(shí)，審計(jì)人員既不能發(fā)表保留心見(jiàn)，又不應(yīng)不發(fā)表意見(jiàn)，因而只能發(fā)表否定意見(jiàn)。第38頁(yè)審計(jì)人員經(jīng)過(guò)審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在下述情況之一時(shí)，應(yīng)該出具否定意見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)：1．會(huì)計(jì)處理方法選取嚴(yán)重違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其它相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)要求，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。2．會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。第39頁(yè)審計(jì)人員在編制否定意見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)時(shí)，應(yīng)于意見(jiàn)段之前另設(shè)說(shuō)明段，說(shuō)明所持否定意見(jiàn)理由在意見(jiàn)段中使用“因?yàn)樯鲜鰡?wèn)題造成重大影響”、“因?yàn)槭艿角岸嗡鍪马?xiàng)影響”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)，并指出會(huì)計(jì)報(bào)表“不符合××要求”、“不能公允地反應(yīng)”等問(wèn)題。第40頁(yè)否定意見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)說(shuō)明段：附注××所載存貨計(jì)價(jià)方法及附注××所載固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，均未能遵照歷史成本標(biāo)準(zhǔn)。這種對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背離，造成上述報(bào)表日存貨賬面價(jià)值降低了××元，固定資產(chǎn)原值增加了××元，同時(shí)對(duì)損益計(jì)算正確性產(chǎn)生了重大影響。第41頁(yè)意見(jiàn)段：我們認(rèn)為，因?yàn)楸緟R報(bào)第二段所述問(wèn)題造成重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)要求，未能公允地反應(yīng)貴企業(yè)20××年12月31日財(cái)務(wù)情況及20××年度經(jīng)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量情況。第42頁(yè)四、拒絕表示意見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)拒絕表示意見(jiàn)是指審計(jì)人員說(shuō)明其對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表不能發(fā)表意見(jiàn)，即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不發(fā)表包含必定、否定和保留審計(jì)意見(jiàn)。第43頁(yè)對(duì)此，應(yīng)明確以下兩方面區(qū)分：1．拒絕表示意見(jiàn)不一樣于拒絕接收委托。2．拒絕表示意見(jiàn)不是不愿發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，因?yàn)閷徲?jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境嚴(yán)重限制，不能獲取必要審計(jì)證據(jù)，以致無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反應(yīng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)該出具拒絕表示意見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)。第44頁(yè)審計(jì)人員在編制拒絕表示意見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)時(shí)，應(yīng)于意見(jiàn)段之前另設(shè)說(shuō)明段，以說(shuō)明所持拒絕表示意見(jiàn)理由在意見(jiàn)段中使用“因?yàn)閷徲?jì)范圍受到嚴(yán)重限制”、“因?yàn)闊o(wú)法實(shí)施必要審計(jì)程序”、“因?yàn)闊o(wú)法獲取必要審計(jì)證據(jù)”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)，并指出“我們無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表整體反應(yīng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”。第45頁(yè)拒絕表示意見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)說(shuō)明段：依據(jù)我們審查，貴企業(yè)材料采購(gòu)與產(chǎn)品銷售，如附注××所載，絕大部分為關(guān)聯(lián)方交易，但貴企業(yè)管理當(dāng)局限制我們對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易實(shí)施必要審計(jì)程序，我們不能斷定這些關(guān)聯(lián)方交易是否公平、合理。第46頁(yè)意見(jiàn)段：我們認(rèn)為，因?yàn)槲茨軐?duì)上段所列示關(guān)聯(lián)方及其交易實(shí)施必要審計(jì)程序，從而不能確定其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反應(yīng)影響程度，我們無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求，以及是否公允地反應(yīng)了貴企業(yè)20××年12月31日財(cái)務(wù)情況及20××年度經(jīng)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量情況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。第47頁(yè)第四節(jié)審計(jì)匯報(bào)編制第48頁(yè)一、審計(jì)匯報(bào)編制要求審計(jì)人員在編制審計(jì)匯報(bào)時(shí)，應(yīng)符合以下基本要求：（一）內(nèi)容要全方面完整（二）責(zé)任界限要分明（三）證據(jù)要確鑿充分第49頁(yè)二、審計(jì)匯報(bào)編制步驟（一）整理復(fù)核審計(jì)工作底稿復(fù)核分為三個(gè)層次：審計(jì)過(guò)程中復(fù)核外勤工作結(jié)束后復(fù)核簽發(fā)審計(jì)匯報(bào)前復(fù)核第50頁(yè)（二）審計(jì)差異匯總與調(diào)整審計(jì)差異普通包含：已發(fā)覺(jué)錯(cuò)報(bào)推斷錯(cuò)誤經(jīng)過(guò)分析性復(fù)核和其它程序所發(fā)覺(jué)、量化，其它未預(yù)計(jì)、未調(diào)整錯(cuò)報(bào)第51頁(yè)審計(jì)差異分為：核實(shí)誤差指因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確會(huì)計(jì)核實(shí)而引發(fā)誤差重分類誤差指因企業(yè)未按相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等要求編制會(huì)計(jì)報(bào)表而引發(fā)誤差第52頁(yè)審計(jì)差異調(diào)整核實(shí)誤差按主要性標(biāo)準(zhǔn)，分為提議調(diào)整不符合事項(xiàng)和不提議調(diào)整不符合事項(xiàng)。會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目存在主要錯(cuò)報(bào)，應(yīng)編制調(diào)整分錄調(diào)整賬戶和報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目存在不主要錯(cuò)報(bào)，可不編制調(diào)整分錄調(diào)整賬戶和報(bào)表，但考慮到不需調(diào)整不符事項(xiàng)累計(jì)錯(cuò)誤可能較大，可將不需調(diào)整不符事項(xiàng)匯總登記在“未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表”中第53頁(yè)重分類誤差需要編制重分類分錄重分類分錄只需調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，而不需調(diào)整賬戶注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定了提議調(diào)整不符合事項(xiàng)和重分類誤差后，應(yīng)以書面形式及時(shí)征求被審計(jì)單位對(duì)需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表事項(xiàng)意見(jiàn)第54頁(yè)（三）獲取管理當(dāng)局申明書（四）取得律師申明書（五）撰寫審計(jì)總結(jié)（六）利用教授工作需對(duì)教授專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性、進(jìn)行評(píng)價(jià)對(duì)教授工作結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和利用（七）利用其它注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作第55頁(yè)（八）與被審計(jì)單位管理當(dāng)局溝通審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、匯報(bào)階段都需與管理當(dāng)局進(jìn)行溝通（九）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果確定會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目標(biāo)可能錯(cuò)報(bào)金額確定可能錯(cuò)報(bào)總金額是否超出會(huì)計(jì)報(bào)表層次主要性水平確定實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否超出了可接收審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（