管理會計經營決策分析需要考慮成本管理會計經營決策分析需要考慮成本1第六章經營決策分析需要

考慮的“成本”概念第一節 “成本”概念的特點第二節 差別成本與邊際成本第三節 機會成本與假計成本第四節 沉沒成本與現金支出成本第五節 歷史成本與重置成本第六節 可避免成本與可延緩成本第七節 相關成本與無關成本CUMT第六章經營決策分析需要

考慮的“成本”概念第一節 “2第一節“成本”概念的特點管理會計中的“成本”具有以下特點：1．管理會計的“成本”概念是面對未來的；2．管理會計的“成本”概念是用于決策的；3．管理會計的“成本”概念含義較廣，包括一些沒有真實發生的成本。針對不同的決策問題，需要使用不同的成本概念CUMT第一節“成本”概念的特點管理會計中的“成本”具有以下特點3第二節差別成本與邊際成本一、差別成本（differentialcost）廣義的差別成本是指可供選擇的不同被選方案之間預計成本的差額。例：自制100個零部件和外購100個零部件，兩方案之間的成本差額。狹義的差別成本又稱增量成本，是指由于生產能力利用程度的不同而形成的成本差額。例：自制100個零部件和自制120個零部件，兩方案之間的成本差額。CUMT第二節差別成本與邊際成本一、差別成本（different4第二節差別成本與邊際成本例：某企業擬購入一批零部件的相關成本如下表所示購入量固定成本變動成本總成本固定成本增量變動成本增減差別成本單件差別成本150040004500049000－－－2000400060000640001500015000302500400075000790001500015000303000800075000830004000040008350080008750095500125001250025差別成本≠變動成本CUMT第二節差別成本與邊際成本例：某企業擬購入一批零部件的相關成5第二節差別成本與邊際成本二、邊際成本（MarginalCost）產量增加或減少一個單位所引起的成本變動。當業務量的增量為一個單位時:差別成本=邊際成本CUMT第二節差別成本與邊際成本二、邊際成本（MarginalC6第二節差別成本與邊際成本邊際成本在經營決策中的應用：平均成本＝邊際成本時，平均成本最低；邊際收入＝邊際成本時，利潤最大；例：假設以TC(x)代表產量為X件時的總成本，AC(x)代表產量為X件時的平均成本；并假定根據有關數據得到其總成本與產量的關系可用下列二次函數來表現：要求：分別計算平均成本最低時和利潤最大時的產量。

CUMT第二節差別成本與邊際成本邊際成本在經營決策中的應用：CUM7成本函數：邊際成本：平均成本：當邊際成本=平均成本時，即：此時，平均成本為：平均成本＝邊際成本時，平均成本最低；CUMT成本函數：平均成本＝邊際成本時，平均成本最低；CUMT8成本函數：邊際成本：總收入：邊際收入：當邊際收入=邊際成本時，即：此時，利潤為：邊際收入＝邊際成本時，利潤最大；CUMT成本函數：邊際收入＝邊際成本時，利潤最大；CUMT9第三節機會成本與假計成本一、機會成本(opportunitycost)在經濟決策中由于選擇最優方案而放棄次優方案所喪失的潛在收益。例：某企業有一條生產線，現有兩種互斥的生產方案。如果用于生產甲產品可得收益10萬元，如果用于生產乙產品則可得收益8萬元。甲產品的機會成本：8萬元乙產品的機會成本：10萬元因此，選擇生產甲產品。注意！機會成本并不在任何會計賬戶中予以登記。CUMT第三節機會成本與假計成本一、機會成本(opportun10第三節機會成本與假計成本二、假計成本(imputedcost)又稱估算成本(estimatedcost)，是指使用某種經濟資源的代價。機會成本的特殊形式。凡是與某項經濟活動相關聯需要經過假定推斷才能確定的機會成本就是假計成本。CUMT第三節機會成本與假計成本二、假計成本(imputedc11第四節沉沒成本與現金支出成本一、沉沒成本（sunkcost）過去決策所發生，無法由現在或將來的任何決策所能改變的成本。例：當決策是否對設備進行“以舊換新”時，舊設備的賬面價值即為一種沉沒成本。決策者只需考慮舊設備的賬面價值。CUMT第四節沉沒成本與現金支出成本一、沉沒成本（sunkco12第四節沉沒成本與現金支出成本二、現金支出成本（out-of-pocketcost）又叫“付現成本”，是指由于某項決策而引起的需要在未來用現金支付的成本，是一種未來成本。現金為王

CUMT第四節沉沒成本與現金支出成本二、現金支出成本（out-o13第五節歷史成本與重置成本一、歷史成本（historicalcost）企業的各種資產應當按其取得或購建時發生的實際成本進行核算。歷史成本是過去發生的支出，對于目前決策分析大多無關。二、重置成本（replacementcost）按照現行的市場價格重新購置目前所持有的某項資產所要花費的全部支出。CUMT第五節歷史成本與重置成本一、歷史成本（historica14第五節歷史成本與重置成本例：一存貨歷史單位成本為60元，售價68元；現因原料市場價格的變化，該類貨物的市場價格為75元。從歷史成本的角度考慮，每單位按68元售出，可獲得8元的利潤；從重置成本考慮，重新購買該存貨每單位要花費75元，若以68元價格出售，每單位虧損7元。CUMT第五節歷史成本與重置成本例：一存貨歷史單位成本為60元，15第六節可避免成本與可延緩成本一、按照成本的可避免性可分為：1.可避免成本（avoidablecost）通過某項決策行動可以改變其數額的成本。2.不可避免成本（unavoidablecost）某項決策行動不能改變其數額的成本。一個方案的取舍，主要看可避免成本。CUMT第六節可避免成本與可延緩成本一、按照成本的可避免性可分為16第六節可避免成本與可延緩成本例：假定企業的零件生產成本如表所示。一家企業愿以每件8元供應此種零件。企業應選擇自制還是外購？總成本：每件每1000件直接材料、直接人工、變動性制造費用22000直接的固定性制造費用44000間接的、經分配的固定性制造費用5

5000

11

11000可避免成本：直接材料、直接人工、變動性制造費用2直接的固定性制造費用4

6外購單價8應當自制！CUMT第六節可避免成本與可延緩成本例：假定企業的零件生產成本如17第六節可避免成本與可延緩成本二、按照成本的遞延性可分為：1．可延緩成本（deferrablecost）某一方案已經決定要采用，但如推遲執行，對企業全局影響不大，因此，同這一方案相關聯的成本就稱為可延緩成本。2．不可延緩成本（undeferrablecost）如果已選定了某一決策方案就必須立即實施，否則，將會對企業生產經營活動的正常運行產生重大的不良影響，那么與這一類方案有關的成本稱為不可延緩成本。CUMT第六節可避免成本與可延緩成本二、按照成本的遞延性可分為：18第七節相關成本與無關成本一、相關成本(relevantcost)與決策有關的未來成本，在決策中需要考慮的成本。常見的相關成本有：差別成本、邊際成本、機會成本、假計成本、重置成本、現金