第五章風險導向審計概述第二部分風險導向審計基本要素風險導向審計概述證據與記錄認定、目標與程序風險導向審計產生的原因現代風險導向審計基本流程認定與目標審計程序選取測試項目的方法審計模式的演變審計證據審計工作底稿格式、內容和范圍歸檔第五章風險導向審計概述一、審計模式的演變（一）賬項基礎審計(賬項導向審計)模式（18世紀末期－20世紀40年代）

賬項導向審計（二）制度基礎審計(系統導向審計)模式（20世紀50年代－80年代看圖二者對比

1.賬表導向審計是以會計事項為主線,主要是審查會計事項；系統導向審計則是在評價內部控制系統的基礎上確定審計的重點和范圍,目的是降低實質性測試的工作量。2、賬表導向審計的主要目標是糾錯查弊,不審查內部控制系統不發表評審意見。系統導向審計的主要目標是確認財務報表的公允表達,揭露錯誤和弊端的目的只是因為錯誤和弊端會影響財務報表的公允性。此外,系統導向審計必須檢查內部控制系統并提出評審意見。

二者對比3、賬表導向審計主要采用查賬的方法,不采用控制測試和統計抽樣方法,只憑經驗選擇部分項目進行測試,所以科學性較差。而系統導向審計主要采用控制測試,選用統計抽樣,并且吸收系統理論中的系統分析法進行審計。

4、系統導向審計已形成標準化的程序,重視計劃階段,把評審內部控制系統列為關鍵階段。而賬表導向審計沒有區分階段和步驟,在審計之前不存在準備階段,只要求了解被審計單位的概況和搜集試算表、總賬、明細表等會計資料。二者對比可以說,賬表導向審計是財務審計的初級階段,系統導向審計是財務審計發展的高級階段。制度基礎審計模式缺點

由于內部控制系統本身所具有的固有局限性,以系統為基礎的審計方法也不是萬能的。如它對于無規律的業務就很難發揮作用。制度基礎審計模式還存在一項更大的無法解決的致命弱點,那就是基于內部控制系統的審計模式沒有與審計風險聯系起來,沒有為有效降低審計風險提供指南和幫助,而影響審計風險的因素要遠遠超出內部控制系統的作用范圍。

最近數年,在英美兩國的財務報表審計中,開始強調審計戰略,使用審計風險模式,并積極采用分析程序。這種審計可以稱為風險導向審計,是迎合高度風險社會的產物,是現代審計方法的最新發展。

風險導向審計產生的原因

1.企業環境的變化；2.信息系統的高度發展；3.經濟、產業和業務的日益相關；4.降低審計成本的壓力。

（三）傳統風險導向審計模式（20世紀80年代－21世紀初）看FLASH（四）現代風險導向審計（經營風險導向審計）模式（21世紀初－）

二、現代風險導向審計的基本流程

風險導向審計要求審計人員重視對企業環境和企業經營進行全面的風險分析。以此為出發點,制定審計戰略,制定與企業狀況相適應的多樣化審計計劃,以提高審計工作的效率和效果。

1.戰略分析。審計人員主要分析企業層的整體戰略及內外部戰略風險對審計的影響。2.環節分析。審計人員應根據戰略分析的結果,分析對于企業成功實施戰略至關重要的關鍵經營環節。

戰略《大腕》經典臺詞什么叫成功人士你知道嗎？成功人士就是買什么東西都買最貴的，不買最好的，所以，我們做房地產的口號就是：不求最好，但求最貴。案例1：五糧液的財務保守戰略資料來源：“從五糧液的財務保守行為看企業的資本結構選擇”，《財務與會計理財版》2008.3五糧液的財務結構五糧液的流動比率和貨幣資金五糧液與其他公司和行業的資產負債率（%）五糧液的財務業績財務保守行為的原因分析分析角度：企業產品市場競爭環境、企業自身的財務戰略以及資本市場環境多種關聯問題分析1、從我國白酒行業發展狀況和競爭格局來看，五糧液的財務保守為其立穩腳跟奠定了良好基礎2、從公司內部經營和財務戰略來看，五糧液的財務保守為其快速發展設置了安全后盾。3、從公司發展現狀來看，為未來經營留足了發展空間風險導向審計與系統導向審計的異同

風險導向審計與系統導向審計具有許多共同點,它們都建立在評價被審計單位內部控制系統的基礎之上。但是,兩者也存