本章主要考點(diǎn)1、權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分及混合工具的分拆2、資本公積的內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理3、留存收益的內(nèi)容以及盈余公積形成和使用的會(huì)計(jì)處理7/29/20231

所有者權(quán)益——是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

所有者權(quán)益的來源——包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

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直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失——是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

利得——是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

損失——是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。7/29/20233

第一節(jié)所有者權(quán)益核算的基本要求一、權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分（一）權(quán)益工具的含義權(quán)益工具——是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。比如企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等權(quán)益工具，就屬于企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。7/29/20234企業(yè)發(fā)行金融工具——應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的實(shí)質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。

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（二）權(quán)益工具的確認(rèn)

1、企業(yè)發(fā)行的、將來以自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的金融工具滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)確認(rèn)為權(quán)益工具：（1）該金融工具沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)。（2）該金融工具沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。7/29/20236

2、企業(yè)發(fā)行的、將來須用或可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的金融工具滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)確認(rèn)為權(quán)益工具：

（1）該金融工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算。

（2）該金融工具是衍生工具，且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算。其中，所指權(quán)益工具不包括需要通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同。（舉例見教材）7/29/20237

企業(yè)在進(jìn)行權(quán)益工具和金融負(fù)債區(qū)分時(shí)，應(yīng)注意的問題（P204—206）7/29/20238

二、混合工具的分拆

（一）混合工具的概念

混合工具——是指企業(yè)發(fā)行的某些既含有負(fù)債成份，又含有權(quán)益成份的非衍生金融工具，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。（二）混合工具的分拆企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包含負(fù)債和權(quán)益成份的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。7/29/20239

在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用——應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。發(fā)行方對(duì)可轉(zhuǎn)換工具會(huì)計(jì)處理應(yīng)注意的問題（P210）7/29/202310

1、在可轉(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)終止確認(rèn)其負(fù)債部分并將其確認(rèn)為權(quán)益。原來的權(quán)益部分仍舊保留為權(quán)益（它可能從權(quán)益的一個(gè)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)到另一個(gè)項(xiàng)目）?？赊D(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時(shí)不產(chǎn)生損失或收益。7/29/202311

2、企業(yè)通過在到期日前贖回或回購而終止一項(xiàng)仍具有轉(zhuǎn)換權(quán)的轉(zhuǎn)換工具時(shí)，應(yīng)在交易日將贖回或回購所支付的價(jià)款以及發(fā)生的交易費(fèi)用分配至該工具的權(quán)益部分和債務(wù)部分。分配價(jià)款和交易費(fèi)用的方法應(yīng)與該工具發(fā)行時(shí)采用的分配方法一致。

價(jià)款分配后，所產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)分別根據(jù)權(quán)益部分和債務(wù)部分所適用的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行處理，分配至權(quán)益部分的款項(xiàng)計(jì)入權(quán)益，與債務(wù)部分相關(guān)的利得或損失計(jì)入損益。7/29/202312

3、企業(yè)可能修訂可轉(zhuǎn)換工具的條款以促成持有方提前轉(zhuǎn)換，例如，提供更有利的轉(zhuǎn)換比率或在特定日期前轉(zhuǎn)換則支付額外的補(bǔ)償。在條款修訂日，持有方根據(jù)修訂后的條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的補(bǔ)償?shù)墓蕛r(jià)值與根據(jù)原有條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的補(bǔ)償?shù)墓蕛r(jià)值之差，應(yīng)在利潤表中確認(rèn)為一項(xiàng)損失。7/29/202313

第二節(jié)實(shí)收資本

一、實(shí)收資本概述實(shí)收資本——是指企業(yè)接受投資人投資的各種資產(chǎn)價(jià)值，企業(yè)接受投資人投入的資本，一般不需要償還，可以長期使用。不同企業(yè)對(duì)投資人投入資本核算賬戶的設(shè)置有區(qū)別，股份有限公司設(shè)“股本”科目，其余企業(yè)設(shè)“實(shí)收資本”科目。7/29/202314

有限責(zé)任公司實(shí)收資本的核算特點(diǎn)

（1）初建有限責(zé)任公司時(shí)，投資者投入企業(yè)的資本——全部作為實(shí)收資本入賬；

（2）增資擴(kuò)股時(shí)，如有新的投資者介入，會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià)。7/29/202315

例1：甲、乙、丙3人各出資100萬元組建A公司，A公司注冊(cè)資本300萬元，2年后A公司增加注冊(cè)資本至400萬元，投資者丁投入資產(chǎn)（現(xiàn)金）180萬元，占A公司注冊(cè)資本的1/4，A公司收到丁投入的資本時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款180貸：實(shí)收資本100資本公積――資本溢價(jià)807/29/202316

股份有限公司的投入資本股份有限公司募集資本的方式有：發(fā)起式和募集式。兩種籌集資本的風(fēng)險(xiǎn)不同。

募集式籌資風(fēng)險(xiǎn)大；按照有關(guān)規(guī)定，發(fā)行失敗損失由發(fā)起人負(fù)擔(dān)，包括承擔(dān)籌建費(fèi)用、公司籌建過程中的債務(wù)和對(duì)認(rèn)股人已繳納的股款支付銀行同期存款利息等責(zé)任。

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公司發(fā)行股票籌集股本時(shí)：借：銀行存款（實(shí)際收到的凈額）貸：股本（股份總數(shù)與每股面值的乘積）資本公積——股本溢價(jià)(差額)7/29/202318

二、實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

（一）實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理

1、企業(yè)增加資本的一般途徑有：(1)資本公積轉(zhuǎn)增資本；(2)盈余公積轉(zhuǎn)增資本；(3)投資者追加投資等。股份有限公司除上述途徑外還可以通過發(fā)放股票股利的方式增加資本。7/29/202319

2、股份有限公司以發(fā)放股票股利的方法增資

股東不足領(lǐng)取1股股票股利的處理方法有兩種：

一是將不足一股的股票股利改為現(xiàn)金股利，用現(xiàn)金支付。

二是由股東相互轉(zhuǎn)讓，湊為整股。

賬務(wù)處理如下：借：利潤分配貸：股本7/29/2023203、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）

（賬面余額）資本公積——其他資本公積（權(quán)益成份的金額）貸：股本（轉(zhuǎn)換的股份面值總額）資本公積——股本溢價(jià)（差額）庫存現(xiàn)金（不足轉(zhuǎn)換1股的部分用現(xiàn)金支付）

7/29/2023214、企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（在重組日）借：應(yīng)付賬款等（重組債務(wù)的賬面余額）貸：實(shí)收資本（或股本）

（債權(quán)人放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額）資本公積——資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）

（股份的公允價(jià)值與股份面值之間的差額）營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

（股份的公允價(jià)值小于重組債務(wù)賬面余額的差額）

7/29/2023225、以權(quán)益結(jié)算的股份支付（在行權(quán)日）借：銀行存款（按行權(quán)價(jià)實(shí)際收到的金額）資本公積——其他資本公積

（在每資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的金額）貸：股本（行權(quán)時(shí)增加的股份面值）資本公積——股本溢價(jià)（差額）7/29/202323

（二）實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理

1．一般企業(yè)發(fā)還投資企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，在實(shí)際發(fā)還投資時(shí)登記入賬。借：實(shí)收資本貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等7/29/202324

2．股份有限公司采用回購股票方式依法減資的(1)回購本公司股票時(shí)借：庫存股（實(shí)際支付的金額）貸：銀行存款(2)注銷庫存股時(shí)借：股本（注銷股票的面值總額）資本公積——股本溢價(jià)（先沖股票發(fā)行時(shí)的溢價(jià)）盈余公積

（股票發(fā)行時(shí)的溢價(jià)不夠沖的部分）利潤分配——未分配利潤貸：庫存股（注銷庫存股的賬面余額）7/29/202325

回購價(jià)格低于回購股票的面值總額時(shí)：借：股本（注銷股票的面值總額）貸：庫存股（注銷庫存股的賬面余額）資本公積——股本溢價(jià)（差額）7/29/202326

第三節(jié)資本公積

一、資本公積概述

(一)資本公積的概念

資本公積——是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。7/29/202327

(二)資本公積的內(nèi)容

1、資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）——是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（股本）中所占份額的投資。其形成原因主要有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。

2、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失——是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。7/29/202328二、資本公積的確認(rèn)和計(jì)量（一）資本（或股本）溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理

1、資本溢價(jià)

企業(yè)重組并有新的投資者介入，會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià)，即新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的在注冊(cè)資本中所占的份額部分，應(yīng)作為資本公積。7/29/2023292、股本溢價(jià)股份有限公司在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票的面值部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價(jià)部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后，計(jì)入“資本公積——股本溢價(jià)”。7/29/202330(二)其他資本公積1、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。

借：長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動(dòng)）貸：資本公積——其他資本公積

被投資單位資本公積減少做相反的會(huì)計(jì)分錄。

處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)：借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益7/29/202331

2、以權(quán)益結(jié)算的股份支付在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的金額借：管理費(fèi)用等貸：資本公積——其他資本公積

在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額借：銀行存款（按行權(quán)價(jià)收取的金額）資本公積——其他資本公積（原確定的金額）貸：股本（增加的股份的面值）資本公積——股本溢價(jià)（差額）7/29/202332

3、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的借：投資性房地產(chǎn)（成本）（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）貸：開發(fā)產(chǎn)品（賬面余額）資本公積——其他資本公積（差額）7/29/202333

企業(yè)將自用的建筑物轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的借：投資性房地產(chǎn)（成本）（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）累計(jì)折舊（已計(jì)提的累計(jì)折舊）貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）資本公積——其他資本公積（差額）處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本

借：資本公積——其他資本公積

貸：其他業(yè)務(wù)成本7/29/2023344、可供出售出售資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得（除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)的匯兌差額外）

借：可供出售金融資產(chǎn)貸：資本公積——其他資本公積

公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失，做相反的會(huì)計(jì)分錄。7/29/202335企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）資本公積——其他資本公積（公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額）貸：可供出售金融資產(chǎn)（賬面余額）投資收益（差額）7/29/202336

5、金融資產(chǎn)重分類

將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)——重分類日該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值作為成本或攤余成本，該項(xiàng)金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，應(yīng)當(dāng)仍然計(jì)入“資本公積——其他資本公積”，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。7/29/202337

將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量借：可供出售金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)的公允價(jià)值）貸：持有至到期投資（賬面余額）貸或借：資本公積——其他資本公積（差額）在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。7/29/202338按規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，但以前公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)，在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)改按公允價(jià)值計(jì)量，將相關(guān)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“資本公積——其他資本公積”，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。7/29/202339

【考題解析·2019年多選題】下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有()。A.同一控制下控股合并中確認(rèn)長期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積B.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)形成的資本公積C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)形成的資本公積E.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的資本公積

【答案】BCDE7/29/202340

第四節(jié)留存收益

一、盈余公積（一）利潤分配的順序1、提取法定公積金——公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤的10%的比例提取（非公司制企業(yè)也可按超過10%的比例提取）公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損。7/29/2023412、提取任意盈余公積3、向投資者分配利潤或股利

◆公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤，可向投資者分配利潤或股利。股東會(huì)、股東大會(huì)或董事會(huì)違反規(guī)定，公司彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司。7/29/202342

盈余公積的用途1、彌補(bǔ)虧損（彌補(bǔ)虧損的渠道）一是用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)（五年）二是用以后年度稅后利潤彌補(bǔ)三是以盈余公積彌補(bǔ)虧損2、轉(zhuǎn)增資本3、擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營按照《公司法》的規(guī)定，法定公積金（資本公積和盈余公積）轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。7/29/202343（二）盈余公積的確認(rèn)和計(jì)量

1、提取盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積7/29/202344

外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金時(shí)：借：利潤分配——提取儲(chǔ)備基金——提取企業(yè)發(fā)展基金貸：盈余公積——儲(chǔ)備基金——企業(yè)發(fā)展基金

外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金時(shí)：借：利潤分配——提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金貸：應(yīng)付職工薪酬7/29/202345企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全費(fèi)用以及具有類似性質(zhì)的的各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)：（09增加）借：利潤分配——提取專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：盈余公積——專項(xiàng)儲(chǔ)備7/29/2023462、盈余公積的使用

彌補(bǔ)虧損借：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積——法定盈余公積