2021年注冊會計師職業道德第二章注冊會計師職業道德第一節注冊會計師職業道德規范及其基本原則2021年注冊會計師職業道德全文共13頁，當前為第1頁。

一、注冊會計師職業道德含義

（一）注冊會計師職業道德含義

注冊會計師職業道德是指注冊會計師職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等總稱。

（二）注冊會計師職業道德規范

1.國際會計師聯合會職業道德規范

2.美國注冊會計師協會職業道德規范

3.中華人民共和國注冊會計師職業道德規范

分為：基本原則和詳細規定兩層次

（1）基本原則：注冊會計師履行社會責任，恪守獨立、客觀、公正原則，保持應有職業謹慎，保持和提高專業勝任能力，遵守審計等職業規范，履行對客戶責任以及對同行責任等。

（2）詳細規定：獨立；專業勝任能力；保密；收費與傭金；與執行鑒證業務不相容工作；承辦注冊會計師審計業務；廣告、業務招攬和宣傳等。

二、注冊會計師職業道德基本原則

（一）獨立、客觀、公正

1.獨立是注冊會計師執行鑒證業務靈魂。如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨立，存在經濟利益、關聯關系或屈從外界壓力，就很難取信于社會公眾。所謂獨立性是指實質上獨立和形式上獨立。實質上獨立是指注冊會計師在刊登意見時其職業判斷不受影響，公正執業，保持客觀和職業懷疑；形式上獨立是指會計師事務所或鑒證小組避免浮現這樣重大情形，使得擁有充分有關信息理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業懷疑態度受到損害。

2.注冊會計師應當力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和她人影響而損害其客觀性。

3.公正不但指誠實，尚有公平交易和真實含義。

（二）專業勝任能力和應關于注

1.專業勝任能力既規定注冊會計師具備專業知識、技能和經驗，又規定其經濟、有效地完畢客戶委托業務。

2.應關于注規定注冊會計師在執業過程中保持應有職業謹慎，以質疑思維方式評價所獲取證據有效性，并對產生懷疑證據保持警覺。

（三）保密

注冊會計師與客戶溝通，必要建立在為客戶信息保密基本上。

（四）職業行為

1.對社會公眾責任

注冊會計師行業一種明顯標志是對社會公眾承擔責任。

2.對客戶責任

注冊會計師對社會公眾履行責任同步，也對客戶承擔著特殊責任。涉及：第一，注冊會計師應當在維護社會公眾利益前提下，竭誠為客戶服務；第二，注冊會計師應當按照業務商定履行對客戶責任；第三，注冊會計師應當對執行業務過程中知悉商業秘密保密，并不得運用其為自己或她人謀取利益；第四，除關于法規容許情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務。

3.對同行責任

對同行責任是指會計師事務所、注冊會計師在解決與其她會計師事務所、注冊會計師互有關系中所應遵循道德原則。涉及：第一，注冊會計師應當與同行保持良好工作關系，配合同行工作；第二，注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益；第三，會計師事務所不得雇用正在其她會計師事務所執業注冊會計師；注冊會計師不得以個人名義同步在兩家或兩家以上會計師事務所執業；第四，會計師事務所不得以不合法手段與同行爭攬業務。

4.其她責任

能否爭取到業務、擁有較多客戶，關系到一家會計師事務所生存和發展。（參照教材P62）

2021年注冊會計師職業道德全文共13頁，當前為第2頁。（五）技術準則

注冊會計師應遵守技術準則有：第一，中華人民共和國注冊會計師執業準則。第二，公司會計準則。第三，與執業有關其她法律、法規和規章。

2021年注冊會計師職業道德全文共13頁，當前為第1頁。2021年注冊會計師職業道德全文共13頁，當前為第2頁。第二節獨立性2021年注冊會計師職業道德全文共13頁，當前為第3頁。

一、獨立性含義

獨立性是注冊會計師精髓，獨立性規定注冊會計師在執業過程中做到實質上獨立和形式上獨立。

除了辨認和評價會計師事務所、鑒證小組關系以外，還應當考慮鑒證小組以外人員與鑒證客戶之間關系與否會對獨立性產生威脅。

1.獨立性原則總體原則規定：

①對于向審計客戶提供鑒證業務，規定會計師事務所、鑒證小構成員獨立于該客戶；

②對于向非審計客戶提供鑒證業務，如果報告沒有明確限定于指定使用者使用，則規定會計師事務所和鑒證小構成員獨立于該客戶；

③對于向非審計客戶提供鑒證業務，如果報告明確限定于指定使用者使用，則規定鑒證小構成員獨立于該客戶，并且會計師事務所不應當在該客戶內有重大直接或間接經濟利益。

二、威脅獨立性情形

（一）經濟利益

①與鑒證客戶存在專業服務收費以外直接經濟利益或重大間接經濟利益；

②收費重要來源于某一鑒證客戶；

③過度緊張失去某項業務；

④與鑒證客戶存在密切經營關系；

⑤對鑒證業務采用或有收費方式；

⑥也許與鑒證客戶發生雇傭關系。

（二）自我評價

①鑒證小構成員曾是鑒證客戶董事、經理、其她核心管理人員或可以對鑒證業務產生直接重大影響員工；

②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業務對象其她服務；

③為鑒證客戶編制屬于鑒證業務對象數據或其她記錄。

（三）關聯關系

①與鑒證小構成員關系密切家庭成員是鑒證客戶董事、經理、其她核心管理人員或可以對鑒證業務產生直接重大影響員工；

②鑒證客戶董事、經理、其她核心管理人員或可以對鑒證業務產生直接重大影響員工是會計師事務所前高檔管理人員；

2021年注冊會計師職業道德全文共13頁，當前為第4頁。③會計師事務所高檔管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；

④接受鑒證客戶或其董事、經理、其她核心管理人員或可以對鑒證業務產生直接重大影響員工貴重禮物或超過社會禮儀款待。

（四）外界壓力

①在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在乎見分歧而受到辭退威脅；

②受到關于單位或個人不恰當干預；

③受到鑒證客戶減少收費壓力而不恰本地縮小工作范疇。

三、獨立性防范辦法框架。

（1）職業、法律或規章產生防范辦法——行業自我約束；

（2）鑒證客戶內部防范辦法——客觀事件約束；

（3）會計師事務所防范辦法（重點）——執業自我約束。

解決原則：如果防范辦法局限性以消除威脅獨立性因素影響或不能將影響降至可接受水平時，會計師事務所應當回絕承辦業務或解除業務商定；如果防范辦法局限性以消除威脅鑒證小構成員獨立性因素影響或不能將影響降至可接受水平時，應將其調離鑒證小組。

四、業務期間獨立性問題。

會計師事務所和鑒證小組應當在鑒證業務期間獨立于鑒證客戶。

業務期間自鑒證小組開始執行鑒證業務之日起，至出具鑒證報告之日止，除非預期鑒證業務會再度發生。如果鑒證業務會再度發生，鑒證業務期間結束應以其中一方告知解除業務關系和出具最后鑒證報告兩者之中時間孰晚為準。

在審計業務中，業務期間涉及會計師事務所對其出具報告財務報表期間。如果一種單位在會計師事務所即將對其出具報告財務報表所覆蓋期間之內或之后成為審計客戶，那么會計師事務所應當考慮有兩個因素與否對獨立性產生威脅：一是在財務報表覆蓋期間之內或之后，但在接受業務之前存在與審計客戶經濟或經營關系。二是此前向審計客戶提供各類服務與否對獨立性產生威脅。

2021年注冊會計師職業道德全文共13頁，當前為第5頁。在執行審計業務時，考慮業務期間內對獨立性威脅與執行非審計業務時，考慮業務期間對獨立性威脅是不同。

如果鑒證業務是非審計業務，會計師事務所同樣應當考慮經濟或經營關系、或此前向其提供各類服務與否會對獨立性產生威脅。

如果在財務報表覆蓋期間之內或之后、與審計關于專業服務開始之前向審計客戶提供非鑒證服務，并且這些服務在審計業務期間將會被禁止，就應考慮這些服務對獨立性產生威脅。如果這些威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和運用防范辦法將威脅降至可接受水平。這樣辦法涉及四個方面：第一，與客戶審計委員會等治理層討論與提供非鑒證業務關于獨立性問題。第二，獲得審計客戶對非鑒證成果承擔責任承諾。第三，不容許提供非鑒證服務人員參加審計業務。第四，聘請另一會計師事務所復核非鑒證服務成果，或請另一會計師事務所在必要范疇內重新執業非鑒證服務，使其可以對這些服務承擔責任。

向非上市公司提供非鑒證服務，在該客戶成為上市公司時不會損害會計師事務所獨立性，只要符合這樣三個規定：第一，對于非上市審計客戶，此前提供非鑒證服務是容許。第二，如果這種服務對于上市公司審計客戶是不容許，則在該客戶成為上市公司后一種合理期限內將會終結服務。第三，會計師事務所已經實行了恰當防范辦法，以消除此前服務所產生威脅，或將其降至可接受水平。

五、特定狀況下對獨立性原則運用

（一）經濟利益

評價經濟利益對獨立性威脅：

①評價經濟利益類型（直接經濟利益還是間接經濟利益）；

②評價經濟利益重要性（直接控制時重要，間接控制時不重要）；

③評價擁有經濟利益人員角色（鑒證小構成員或其直系親屬）。

如果鑒證小構成員或其直系親屬在鑒證客戶內擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，所產生經濟利益威脅就會非常重要，以致只能采用如下防范辦法才干消除這些威脅或將其降至可接受水平：

①在該人員成為鑒證小構成員之前將直接經濟利益處置；

②在該人員成為鑒證小構成員之前間接經濟利益所有處置，或將其中足夠數量處置，使剩余利益不再2021年注冊會計師職業道德全文共13頁，當前為第6頁。重大；

③將該鑒證小構成員調離鑒證業務。

（二）貸款和擔保

（1）會計師事務所貸款和擔保對獨立性不會產生威脅情形：

會計師事務所從銀行或類似機構等鑒證客戶獲得貸款，或由這些客戶作為會計師事務所貸款擔保人狀況下，只要貸款是按照正常貸款程序、條件和規定進行，并且貸款對于會計師事務所和鑒證客戶都不夠重大，就不會對獨立性產生威脅。

（2）鑒證小構成員或其直系親屬貸款和擔保對獨立性不會產生威脅

鑒證小構成員或其直系親屬從銀行或類似機構等鑒證客戶獲得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔保人時，只要貸款是按照正常貸款程序、條件和規定進行，就不會對獨立性產生威脅。

（三）與鑒證客戶存在密切經營關系

會計師事務所或鑒證小組與鑒證客戶或其管理層之間存在密切經營關系，或會計師事務所與審計客戶之間存在密切經營關系，會帶來商業或共同經濟利益，并產生經濟利益威脅和外界壓力威脅。

（四）家庭或個人關系

鑒證小構成員與鑒證客戶董事、經理或某些特定角色員工之間存在家庭和個人關系，也許產生經濟利益、關聯關系或外界壓力威脅。

（五）與鑒證客戶發生雇傭關系

如果鑒證客戶董事、經理或所處職位可以對鑒證業務對象產生直接重大影響員工，曾經是鑒證小構成員或會計師事務所合伙人，那么會計師事務所或鑒證小構成員獨立性也許受到威脅。此類狀況也許產生經濟利益、關聯關系和外界壓力威脅，特別是在該人員與此前會計師事務所依然保持重要聯系時。

（六）近來曾在鑒證客戶中工作

鑒證客戶此前經理、董事或員工成為鑒證小構成員，也許會產生經濟利益、自我評價和關聯關系威脅。

（七）作為鑒證客戶經理或董事

（1）如果會計師事務所合伙人或員工成為鑒證客戶經理或董事，所產生自我評價、經濟利益威脅就會非常重大，以致沒有防范辦法可以將其降至可接受水平；

2021年注冊會計師職業道德全文共13頁，當前為第7頁。（2）如果會計師事務所合伙人或員工成為審計客戶公司秘書，所產生自我評價和關聯關系威脅就會非常重大，以致沒有防范辦法可以將其降至可接受水平；

（3）為支持公司秘書性職能而提供常規行政服務或關于公司秘書性行政問題征詢工作，普通不會被以為有損獨立性，只要所有有關決策是由客戶管理層做出。

（八）高檔職工與鑒證客戶之間長期聯系

（1）基本觀點：在一項鑒證業務中長期委派同一名高檔職工，也許產生關聯關系威脅；

（2）防范辦法

會計師事務所和注冊會計師應當對威脅重要性進行評價，如果威脅并非明顯不重要，就應當考慮并采用防范辦法將威脅降至可接受水平。這些防范辦法也許涉及：

①輪換鑒證小組高檔職工；

②請鑒證小構成員以外其她注冊會計師復核該高檔職工所做工作，或在必要時提供建議；

③進行獨立內容質量復核。

（九）向鑒證客戶提供非鑒證業務

（1）基本觀點：

①會計師事務所向鑒證客戶提供非鑒證業務也許對會計師事務所或鑒證小構成員獨立性產生威脅，特別是對獨立性潛在威脅。對獨立性潛在威脅最常出當前向審計客戶提供非鑒證業務時，單位財務報表提供了與影響該單位大量交易和事項關于財務信息，而其她鑒證業務對象也許在性質上受到限制；

②對獨立性威脅還也許出當前會計師事務所提供與非審計鑒證業務對象關于非鑒證業務時。在這種狀況下應當考慮會計師事務所參加非審計鑒證業務對象重要性，與否產生自我評價威脅，與否可以通過采用防范辦法將對獨立性威脅降至可接受水平，或非鑒證業務與否應予以回絕；

如果非鑒證業務與非審計鑒證業務對象無關，對獨立性威脅普通是明顯不重要。

（2）防范辦法

會計師事務所和注冊會計師應當評價所產生威脅重要性，如果威脅并非明顯不重要，則有必要考慮和采用辦法以消除威脅或將威脅降至可接受水平。這些防范辦法也許涉及：

2021年注冊會計師職業道德全文共13頁，當前為第8頁。①做出安排，使提供這種服務人員不參加鑒證業務；

②請其她注冊會計師就這些活動對會計師事務所和鑒證小組獨立性潛在影響提供建議；

③法規中規定其她有關防范辦法。2021年注冊會計師職業道德全文共13頁，當前為第3頁。2021年注冊會計師職業道德全文共13頁，當前為第4頁。2021年注冊會計師職業道德全文共13頁，當前為第5頁。2021年注冊會計師職業道德全文共13頁，當前為第6頁。2021年注冊會計師職業道德全文共13頁，當前為第7頁。2021年注冊會計師職業道德全文共13頁，當前為第8頁。第三節專業勝任能力與保密2021年注冊會計師職業道德全文共13頁，當前為第9頁。

一、專業勝任能力

（一）專業勝任能力兩個階段

專業勝任能力可分為兩個獨立階段：

一是專業勝任能力獲取。

二是專業用勝任能力保持。

（二）運用其她專家工作

注冊會計師不應提供本不能勝任專業服務，除非獲得恰當建議和協助使其可以滿意地提供這些服務。

當運用其她注冊會計師以外專家時，注冊會計師就必要采用辦法保證這些專家理解相應道德規定。對專家監督和指引限度取決于參加人員和業務性質。這些監督和指引也許涉及：

（1）規定這些人員閱讀恰當道德規范；

（2）規定這些人員對道德規范理解提供書面確認；

（3）在浮現潛在沖突時提供征詢。

注冊會計師還應當對詳細獨立性規定或業務中所蘊含其她風險保持警惕。任何狀況下，如果恰當道德行為不能得到遵守或保證，那么注冊會計師就不能接受業務。如果業務已經開始執行，則應予以終結。

二、保密

（一）保密義務

（二）保密義務豁免

A、注冊會計師應當對執業過程中獲知客戶信息保密，可以披露客戶信息情形：

①獲得客戶授權；

②依照法規規定，為法律訴訟準備文獻或提供證據，以及向監督機構報告發現違背法規行為；

③接受同業復核以及注冊會計師協會和監管機構依法進行質量檢查。

B.在決定披露客戶關于信息時，注冊會計師應當考慮如下因素：

①與否理解和證明了所有有關信息。如果還存在未經證明事實或意見，在決定披露時應當運用職業判斷；

②信息披露方式和對象，特別是，注冊會計師應當擬定溝通對象是恰當接受者，并有責任采用恰當行動；

③也許承擔法律責任和后果，注冊會計師與否會因信息披露而招致法律責任，其后果是什么。

在所有狀況下，注冊會計師應當考慮與否需要向法律顧問和職業組織進行征詢。

2021年注冊會計師職業道德全文共13頁，當前為第9頁。第四節收費、傭金及業務招攬2021年注冊會計師職業道德全文共13頁，當前為第10頁。

一、收費

（一）收費考慮因素

如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其她會計師事務所相應報價，會計師事務所應當保證：一是在提供專業服務時，工作質量不會受到威脅，并保持應有職業謹慎，遵守執業準則和質量控制程序；二是客戶理解專業服務范疇和收費基本。

（二）或有收費

除法規容許外，會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作成果或實現特定目為條件。

或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作成果或實現特定目為條件。如果是經法院或其她公共管理機構擬定收費，則不應視為或有收費。除得到法律承認或作為某種專業服務公認做法而被職業組織承認外，按照比例或其她類似基本收取費用應被視為或有收費。

二、傭金

會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計師事務所和注冊會計師不得因宣傳她人產品或服務而收取傭金。

三、業務招攬

（一）廣告、業務招攬和宣傳含義

會計師事務所和注冊會計師不能對其能力進行宣傳以招攬業務。

（二）廣告

在跨國執行業務時，在容許做廣告國家執行業務注冊會計師，不應當在禁止做廣告國家通過出版或散發報紙或雜志做廣告來謀求優勢。同樣，在禁止做廣告國家執行業務注冊會計師，也不應在容許做廣告國家出版報紙或雜志上做廣告。（屬地兼屬人原則）

（三）業務招攬

會計師事務所和注冊會計師不得采用逼迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業務等。

（四）宣傳

在不容許做廣告狀況下，會計師事務所和注冊會計師所做宣傳如果符合下列條件，則是可以接受：

（1）其目是向公眾或關于部門告知事實，且這種告知沒有采用錯誤、誤導或欺騙方式。

（2）具備高品位。

（3）維護了職業尊嚴。

（4）避免經常重復或不恰本地突出執行業務注冊會計師姓名。

1.委托和獎勵

2.謀求業務合伙

會計師事務所和注冊會計師不應以一種也許被視為謀求業務合用方式公開謀求轉包工作。

3.名錄

4.書籍、文章、演講、廣播和電視

不得提及與會計師事務所服務內容關于信息。

5.培訓課程、研討會

2021年注冊會計師職業道德全文共13頁，當前為第11頁。不應在為此發放手冊和文獻中不本地突出注冊會計師姓名。

6.具有技術信息手冊和文獻

7.員工招聘

8.手冊和會計師事務所簡介

9.信紙和名片

2021年注冊會計師職業道德全文共13頁，當前為第10頁。2021年注冊會計師職業道德全文共13頁，當前為第11頁。第五節其她職業道德2021年注冊會計師職業道德全文共13頁，當前為第12頁。

一、與執行鑒證業務不相容工作

注冊會計師不得同步從事與提供專業服務不相