第二章(一）會計要素與會計恒等式本章的教學目的：

通過本章教學，使學生掌握會計要素內容及會計恒等式.第一節(jié)：會計要素第二節(jié)：會計恒等式目錄AB第四節(jié)：賬戶D第三節(jié)：會計科目C第一節(jié)會計要素一、會計要素概述P12（一）概念會計要素是對會計對象（內容）的基本分類、是會計核算對象的具體化，是會計用于反映會計個體財務狀況，確定經營成果的基本單位。第二章(一）會計要素與會計恒等式會計要素是組成不同會計報表的基本框架。我國《企業(yè)基本會計準則》規(guī)定了六大類會計要素：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。會計要素？（二）會計要素的組成：１、靜態(tài)要素（１）資產（２）負債（３）所有者權益＝資產－負債２、動態(tài)要素（１）收入（２）成本和費用（３）利潤＝收入－費用注：靜態(tài)要素—反映企業(yè)財務狀況的會計要素，動態(tài)要素—反映企業(yè)經營成果的會計要素。每一要素應從以下方面了解掌握：Ａ、概念Ｂ、特點Ｃ、內容二、會計要素內容

（一）資產P12

1、資產，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。2、特點：（1）由過去的交易或事項形成。（2）為企業(yè)所擁有或控制。（3）能給企業(yè)帶來經濟利益。3、內容：最常用的分類是按照流動性資產可分為流動資產和非流動資產。P12（1）流動資產：是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或耗用的資產。如庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產（短期投資）、應收及預付款項、存貨等。以下屬非流動資產：（2）長期股權投資和持有至到期投資（長期投資）：指短期投資以外的投資（不準備在一年內變現(xiàn)的投資）。如長期股權投資和長期債權投資。（3）固定資產：指使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中基本保持其原有實物形態(tài)的資產。如：房屋及建筑物、機器設備、交通運輸工具、工具器具等。（4）無形資產：指企業(yè)為生產商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。如專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、等。（新準則中商譽單獨列示）（5）其他資產：指除了上述各項目以外的資產。資產要素資產的分類流動資產按流動性分非流動資產其他應收款庫存現(xiàn)金銀行存款短期投資應收及預付款項存貨應收票據(jù)應收賬款預付賬款原材料庫存商品長期投資固定資產無形資產其他資產（二）負債P12

1、概念：負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。什么時間還賬！？2、特點：（1）由過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務。（2）清償負債預期會導致經濟利益流出企業(yè)。3、內容：按償還期限的長短負債可分為：流動負債和非流動負債(長期負債)。（1）流動負債：是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內償還的債務。如短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費等。（2）非流動負債(長期負債)：是指償還期限在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債。如長期借款、應付債券、長期應付款等。負債要素負債的分類流動負債非流動負債短期借款應付票據(jù)應付賬款其他應付款預收賬款應付職工薪酬應交稅費應付股利應付利息長期借款應付債劵長期應付款（三）所有者權益P131、所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者又稱為股東權益。所有者權益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產的所有權。我是企業(yè)的所有者啦！2、特點：（1）除減資、清算，一般不需要償還。（2）清算時，先還負債再還所有者。（3）所有者能夠參與利潤的分配。3、內容：（1）實收資本：（股份制企業(yè)稱為股本）是指投資者（或股東）按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。包括國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本、外商投入資本等。(1億)（2）資本公積：是指投入資本的增值。如股本溢價、資本溢價及利得(財產重估增值)等。(6億)（3）盈余公積：是企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。如法定盈余公積、任意盈余公積、公益金等。(20萬)（4）未分配利潤：是企業(yè)未作分配的凈利潤。(40萬)未分配利潤=實現(xiàn)的利潤(100萬)－已分配利潤[(提盈余公積20%為20萬)+分給投資者利潤40萬]=40萬所有者權益要素所有者權益的構成實收資本(或股本)資本公積盈余公積未分配利潤以上概念內容可得資產=負債+所有者權益4、所有者與負債的區(qū)別與聯(lián)系。聯(lián)系：都是企業(yè)資金的提供者。區(qū)別：（1）性質不同。負債優(yōu)先償還。（2）權利不同。債權人不參與分配。（3）期限不同。債權有到期日。（4）風險不同。債權風險小。（5）計量不同。負債必須在發(fā)生時按照規(guī)定的方法單獨計量。（四）收入P14

1、概念：收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。是企業(yè)在一個特定時期（會計期間或會計年度）中，通過銷售產品（或商品）、提供勞務等經營業(yè)務實現(xiàn)的營業(yè)收入，是企業(yè)利潤的來源。主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益收入有廣義和狹義之分：狹義的收入僅指營業(yè)收入和投資收益。廣義的收入包括：營業(yè)收入、投資收益和營業(yè)外收入等。2、特點:P143、內容：（1）主營業(yè)務收入：是企業(yè)為完成其經營目標而從事的日常活動中的主要活動收入。如工業(yè)企業(yè)銷售商品收入、商品流通企業(yè)的商品銷售收入。（2）其他業(yè)務收入：是主營業(yè)務以外的其他日常活動所取得的收入。如工為企業(yè)銷售材料、提供運輸、出租固定資產等所取得的收入。(3)投資收益以上為狹義的收入(4)營業(yè)外收入(利得)等。收入要素按照企業(yè)經營業(yè)務的主次分主營業(yè)務收入

其他業(yè)務收入營業(yè)收入的內容投資收益廣義的收入還包括有：營業(yè)外收入（利得）（五）費用P141、費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用是企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各項耗費。期間費用及投資損失營業(yè)成本費用有廣義和狹義之分**狹義的費用僅指營業(yè)費用及投資損失，營業(yè)費用包括營業(yè)成本（主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本）和期間費用（銷售費用、管理費用和財務費用）。**廣義的費用包括：營業(yè)成本（營業(yè)費用及期間費用）、投資損失、營業(yè)外支出(損失)和所得稅費用等。2、特點：153、內容：（1）營業(yè)成本：是指所銷售商品或所提供勞務的成本。包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。（2）期間費用：是指本期發(fā)生、不能直接或間接歸入營業(yè)成本和當期損益的各項費用。包括管理費用、財務費用和銷售費用等。（3）投資損失以上為狹義的費用（4）營業(yè)外支出（5）所得稅費用4、分類1）按照費用與收入的配比關系費用可分為營業(yè)成本和期間費用。（1）營業(yè)成本：是指所銷售商品或所提供勞務的成本。包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。（2）期間費用：是指本期發(fā)生、不能直接或間接歸入營業(yè)成本和當期損益的各項費用。包括管理費用、財務費用和銷售費用等。2）按照費用與產品的關系，費用可分為生產費用（直接費用和間接費用）和期間費用。（1）直接費用：直接計入產品成本的費用。包括直接材料、直接人工和其他直接費用。（2）間接費用：為生產產品而發(fā)生，但應由幾種或全部產品負擔的費用，如制造費用。（3）期間費用：不構成產品成本，直接計入當期損益，包括管理費用、財務費用和銷售費用。3）投資損失4)所得稅費用.5)營業(yè)外支出(損失)

費用要素費用的分類按其是否記入產品成本分

成本費用期間費用直接費用

間接費用直接材料費直接人工費制造費用管理費用財務費用銷售費用

費用要素費用的內容

狹義的費用廣義的費用還包括有：營業(yè)外支出及所得稅費用營業(yè)費用期間費用主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本等管理費用財務費用銷售費用投資損失費用要素按照企業(yè)經營業(yè)務的主次分主營業(yè)務成本

其他業(yè)務成本營業(yè)費用的內容投資損失廣義的費用還包括有：營業(yè)外支出（損失）及所得稅費用（六）利潤P15

1、利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

實現(xiàn)利潤，資產和所有者權益增加，發(fā)生虧損，資產和所有者權益減少。以上結論為：利潤=收入-費用（三）利潤計算公式：P68１、總利潤＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收支凈額（１）營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加

-銷售費用-管理費用-財務費用

+投資收益（損失以“-”號填列）

-資產減值損失

+公允價值變動收益（損失以“-”號填列）

其中:營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入

營業(yè)成本＝主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本（２）營業(yè)外收支凈額＝營業(yè)外收入－營業(yè)外支出2、凈利潤=總利潤—所得稅費用習題：P31五、會計實務題：區(qū)分會計要素補充習題：根據(jù)下列資料，判斷并分清各自應屬于的會計要素的類別。1、出納保管的現(xiàn)金。2、企業(yè)的機器設備。3、經領導批準暫借給某職工款項。4、企業(yè)欠國家的稅款。5、存放在倉庫的材料。6、向銀行借入為期三個月的借款。7、房屋及建筑物。8、應收外單位的款。９、企業(yè)應付給職工的工資．10、存放在倉庫的已完工產品。11、正在加工中的在產品。12、根據(jù)合同提前支付給銷貨方的款。13、欠外單位購貨款。14、存入在銀行的款。15、企業(yè)尚未分配完的利潤。16、企業(yè)的專利權。17、根據(jù)合同提前收到購貨方的款。18、企業(yè)向銀行借款的利息費用。

19、國家對本企業(yè)的投資。

20、企業(yè)銷售產品的收入．結論：以上六要素的關系可用等式表如下。1、資產=負債＋所有者權益2、利潤=收入－費用資產=債權人權益+所有者權益

資產=負債+所有者權益該公式體現(xiàn)了在某一時點各會計要素之間的數(shù)量關系，是資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)形式，因此稱為靜態(tài)會計方程式.

收入-費用=利潤（或虧損）

這一公式是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)形式，故稱為動態(tài)會計方程式。返回第二節(jié)會計恒等式P19會計恒等式是指表明各會計要素之間基本關系的恒等式，也稱為會計平衡公式。１、基本等式：資產＝負債＋所有者權益注：負債為債主權益，所有者權益為業(yè)主權，兩者統(tǒng)稱為權益，因此等式也可表述如下：資產＝權益（１）概念（２）靜態(tài)平衡經濟資源(會計上的資產)權益投資人債權人借入投入要求權要求權所有者權益?zhèn)鶛嗳藱嘁尜Y產=

權益資產=債權人權益+所有者權益資產=負債+所有者權益

資產=負債+所有者權益（靜態(tài)平衡）案例

A公司2010年12月31日的資產、負債和所有者權益的狀況如下：即：資產（399000）=負債（119000）+所有者權益（280000）399000

合計399000合計1500028000160006000023400046000

短期借款應付賬款應交稅費長期借款

實收資本資本公積100080000450006300030000180000

庫存現(xiàn)金銀行存款應收賬款原材料長期股權投資固定資產金額負債及所有者權益金額資產119000280000（３）動態(tài)平衡資產（＋）負債或所有者權（＋）資產（－）負債或所有者權（－）該企業(yè)2011年1月份發(fā)生下列經濟業(yè)務：例1：購買設備一臺，價值5，000元，款項尚未支付。 這項經濟業(yè)務發(fā)生后，資產方的固定資產增加5，000元，負債及所有者權益的應付賬款也增加5，000元，等式兩邊同時增加5，000元，等式仍保持相等。例2：向銀行借入短期借款60，000元，存入銀行。 這項經濟業(yè)務發(fā)生后，資產方的銀行存款增加60，000元，負債及所有者權益方的短期借款也增加60，000元，等式仍保持相等。

例3：購買固定資產一臺，價值80，000元，款項已用銀行存款支付。 這項經濟業(yè)務發(fā)生后，資產方的資產方的固定資產增加80，000元，同一方的銀行存款減少80，000元，等式左邊增減金額相等，等式仍保持相等。

例4：開出銀行承兌匯票8，000元，支付前欠購材料。 這項經濟業(yè)務發(fā)生后，負債及所有者權益方的應付票據(jù)增加8，000元，同一方的應付賬款減少8，000元，等式右邊增減金額相同，等式仍保持相等。例5：聯(lián)營企業(yè)因聯(lián)營期滿，抽回投入資本100，000元，用銀行存款支付。 這項經濟業(yè)務發(fā)生后，負債及所有者權益方的實收資本減少100，000元，資產方的銀行存款也減少100，000元，等式兩邊同時減少100，000元，等式仍保持相等。例6