中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析一、單項選擇題（每小題1分，共40分）1、下列資產項目中，每年末必須進行減值測試的是（）。A、固定資產B、長期股權投資C、使用壽命有限的無形資產D、使用壽命不確定的無形資【參考答案】：D【解析】因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。2、甲公司2003年7月1日將其于2001年1月1日購入的債券予以轉讓，轉讓價款為2100萬元，該債券系2001年1月1日發行的，面值為2000萬元，票面年利率為3%，到期一次還本利息，期限為3年。轉讓時，尚有未攤銷的折價12萬元，2003年7月1日，該債券的減值準備金額為25萬，甲公司轉讓該項債券實現的投資收益為（）萬元A、–13B、–37C、-63D、-87【參考答案】：A中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第1頁。3、A公司于2008年2月1日經臨時股東大會批準，決定建造一棟辦公樓，為此于2008年2月15日向某銀行申請貸款8000萬元；2008年3月1日工程動工興建，并于當日領用自產建材一批，共計80萬元；2008年4月1日，上述貸款獲準發放到位，并于當E1開始計息；2008年4月15日支付在建工程人員職工薪酬中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第1頁。A、2008年2月15日B、2008年3月1日C、2008年4月1日D、2008年4月15日【參考答案】：C【解析】2008年3月1日，雖然為使資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或生產活動已經開始、資產支出已經發生，但由于借款費用尚未發生，因此不滿足“借款費用開始資本化”的條件，故選項B錯誤。4、某一般納稅企業委托外單位加工一批應稅消費品，材料成本50萬元，加工費5萬元（不含稅），受托方增值稅稅率為17%，受托方代收代交消費稅0.5萬元。該批材料加工后委托方直接進行銷售，則該批材料加工完畢入庫時的成本為（）萬元。A、59B、55.5C、58.5D、55【參考答案】：B中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第2頁?！窘馕觥恳驗槭栈氐募庸げ牧嫌糜谥苯愉N售，所以消費稅直接用于抵扣不計入收回的委托加工物資的成本中，則材料加工完畢入庫時的成本中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第2頁。5、甲公司2008年10月10日自證券市場購入乙公司發行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發放的現金股利為每股0．16元。甲公司將購人的乙公司股票作為交易性金融資產核算。2008年11月10日，甲公司收到現金股利。2008年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產，收到價款960萬元。甲公司2008年利潤表中因該交易性金融資產應確認的投資收益為（）萬元。A、100B、116C、120D、132【參考答案】：B【解析】購入時，交易費用4萬元應確認為投資損失；處置時，應確認處置收益=960-840=120(萬元)。因此，2008年利潤表中因該交易性金融資產應確認的投資收益=120-4=116(萬元)。6、甲公司2006年12月31日無形資產的賬面價值為200萬元，重估的公允價值為240萬元，會計和稅法規定都按直線法攤銷，剩余使用年限為5年。會計按重估的公允價值進行攤銷，稅法按賬面價值攤銷。2006年12月31日前該企業遞延所得稅負債余額為O.該企業采用資產負債表債務法，適用的所得稅稅率為30%。則2007年12月31日應該確認的遞延所得稅負債金額為（）萬元。A、2.4B、9.6C、一2.4D、32中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第3頁。【解析】2006年12月31日無形資產的賬面價值為240萬元，計稅基礎為200萬元，遞延所得稅負債的金額=(240—200)×30%=12(萬元)。2007年12月31日無形資產的賬面價值=240—240/5=192(萬元)，計稅基礎＝200—200/5=160(萬元)，2007年12月31日應該確認的遞延所得稅負債=(192—160)×30%一12=一2.4(萬元)。7、某企業采用應收賬款余額百分比法核算壞賬。2004年年末“應收賬款”賬戶借方余額為200000元，“壞賬準備”賬戶為貸方余額2000元。2005年，因A公司破產，應收A公司4000元的貨款無法收回而核銷，收回上年已確認為壞賬的B公司賬款2200元，年末應收賬款借方余額為320000元。由于已得知客戶甲已進入破產清算程序，應收甲賬款10000元估計有80%無法收回，經董事會決議，對應收甲賬款進行特別處理。則本期應計提的壞賬準備金額為（）元。A、11900B、12900C、10900D、9900【參考答案】：C【解析】該企業的壞賬準備計提比例為2000/200000＝1%其中應對應收甲賬款采用個別認定法處理。本年末壞賬準備科目應有的余額為：（320000－10000）×1%+10000×80%＝11100（元），計提壞賬準備前壞賬準備科目的余額＝2000－4000+2200＝200（元）。所以本期應計提的壞賬準備為：11100－200＝10900（元）。中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第4頁。8、國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年12月5日以每股7港元的價格購人乙公司的H股10000股作為交易性金融資產，當日匯率為1港元=1元人民幣，款項已支付。2008年12月31日，當月購入的乙公司H股的市價變為每股8元，當日匯率為1港元=0.9元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。甲公司2008年中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第4頁。A、2000B、0C、-1000D、1000【參考答案】：A【解析】應確認的公允價值變動損益=10000×8×0.9—10000×7×1=2000(元)。9、下列會計處理，不正確的是（）。A、為特定客戶設計產品發生的可直接確定的設計費用計入相關產品成本B、非正常原因造成的存貨凈損失計入營業外支出C、以存貨抵償債務結轉的相關存貨跌價準備沖減資產減值損失D、商品流通企業采購商品過程中發生的采購費用應計入采購存貨成本【參考答案】：C【解析】對于因債務重組、非貨幣性資產交換轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的資產減值損失，應按債務重組和非貨幣性資產交換的原則進行會計處理。中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第5頁。10、甲公司與債權人乙企業協商，進行債務重組，將所欠貨款650萬元用一臺設備予以償還(假設企業轉讓該設備不考慮相關稅費)，該設備賬面原價600萬元，已提折舊100萬元，甲公司對該設備計提了減值準備80萬元，公允價值為中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第5頁。A、230B、191C、150D、250【參考答案】：D【解析】債務人將重組債務的賬面價值與轉讓的固定資產的公允價值的差額記人“營業外收入一債務重組利得”。所以本題的債務重組利得=650-400=250(萬元)。11、A公司于2008年9月收到法院通知。被告知B公司狀告A公司侵犯專利權。要求A公司賠償500萬元。A公司經過反復測試認為其核心技術是委托C公司研究開發的。C公司應承擔連帶責任對A公司進行賠償，企業在年末編制會計報表時，根據法律訴訟的進展情況以及專業人士的意見，認為對原告進行賠償的可能性在80%以上，最有可能發生的賠償金額為60萬元，從第三方得到補償基本上可以確定，最有可能獲得的補償金額為40萬元，為此，A公司應在年末進行的會計處理的分錄是（）。A、借：營業外支出-訴訟賠償20貸：預計負債-未決訴訟20B、借：營業外支出-訴訟賠償20其他應收款40貸：預計負債-未決訴訟60C、借：營業外支出-訴訟賠償60貸：預計負債60D、借：管理費用-訴訟賠償60中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第6頁。貸：預計負中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第6頁?！緟⒖即鸢浮浚築12、乙工業企業為增值稅一般納稅企業。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發現數量短缺10%，經查屬于運輸途中合理損耗。乙工業企業該批原材料實際單位成本為每公斤（）元。A、32.4B、33.33C、35.28D、36【參考答案】：D【解析】該批原材料實際單位成本=(6000+350+130)/[200*(1-10%)]=3613、某上市公司2007年度財務報告于2008年2月10日編制完成，注冊會計師完成審計及簽署審計報告日是2008年4月10日，經董事會批準報表對外公布是4月20日，股東大會召開日期是4月25日，按照準則規定，資產負債表日后事項的涵蓋期間為（）。A、2008年1月1日至2008年2月10日B、2008年2月10日至2008年4月10日C、2008年1月1日至2008年4月20日D、2008年2月10日至2008年4月25日【參考答案】：C中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第7頁。【解析】資產負債表日后事項的期間包括：報告年度次年的l月1日或報告期間下一期第一天起至董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準財務報告可以對外公布的日期，即以董事會，或經理中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第7頁。14、大華公司為華盛公司承建廠房一幢，工期自2005年8月1日至2007年5月31日，總造價5000萬元，華盛公司2005年付款至總造價的20%，2006年付款至總造價的85%，余款2007年工程完工后結算。該工程2005年發生成本600萬元，年末預計尚需發生成本2200萬元；2006年發生成本2100萬元，年末預計尚需發生成本300萬元。則大華公司2006年因該項工程應確認的營業收入為（）萬元。A、3428.57B、4500C、2100D、2400【參考答案】：A【解析】2006年應確認的收入＝（2100+600）/（2100+600}+300）×5000-600/（600+2200）×5000＝3428.57（萬元）。15、甲公司為2003年新成立的企業。2003年該公司分別銷售A．B產品l萬件和2萬件，銷售單價分別為100元和50元。公司向購買者承諾提供產品售后2年內免費保修服務，預計保修期內將發生的保修費在銷售額的2%-8%之間。2003年實際發生保修費1萬元。假定無其他或有事項，則甲公司2003年年末資產負債表“預計負債”項目的金額為（）萬元。A、3B、9C、10D、15中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第8頁。16、甲企業發出實際成本為140萬元的原材料。委托乙企業加工成半成品，收回后用于連續生產應稅消費品，甲企業和乙企業均為增值稅一般納稅人，甲企業根據乙企業開具增值稅專用發票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元.另支付消費稅16萬元，假定不考慮其他相關稅費，甲企業收回該批半成品的人賬價值為（）萬元。(2007年)A、144B、144.68C、160D、160.68【參考答案】：A【解析】本題考核的是存貨成本的核算。由于委托加工物資收回后用于繼續生產應稅消費品，所以消費稅不計入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的人賬價值應是140+4=144(萬元)。17、甲公司和乙公司同為A集團的子公司。2007年4月1日，甲公司出資銀行存款13000萬元，取得了乙公司80%的控股權。甲公司購買乙公司股權時乙公司的賬面凈資產價值為14000萬元。甲公司在合并日“資本公積一股本溢價”科目的期初金額為1600萬元，盈余公積為200萬元。則甲公司沖減資本公積的金額為（）萬元。A、11200B、1500C、1800D、200【參考答案】：B【解析】本題分錄為：中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第9頁。資本公積一股本溢價1500盈余公積200利潤分配一未分配利潤100貸：銀行存款18000長期股權投資的人賬金額11200萬元與支付的對價13000萬元的差額1800萬元應沖減資本公積，但資本公積一股本溢價的金額1500萬元不夠沖減，所以差額應沖減盈余公積200萬元和未分配利潤100萬元。18、未發生減值的持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按持有至到期投資期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記（）科目。A、持有至到期投資（利息調整）B、持有至到期投資（成本）C、持有至到期投資（應計利息）D、持有至到期投資（債券溢折價）【參考答案】：A【解析】根據新準則的規定，未發生減值的持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按持有至到期投資期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資（利息調整）”科目。中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第10頁。19、甲公司以庫存商品A產品、B產品交換乙公司原材料，雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算(具有商業實質)。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為17%，假定計稅價值與公允價值相同，有關資料如下：甲公司換出：①庫存商品一A產品，賬面成本360萬元，已計提存貨跌價準備60萬元，公允價值300萬元；②庫存商品一B產品，賬面成本80萬元，已計提存貨跌價準備20萬元，公允價值60萬元。乙公司換出原材料的賬面成本413萬元，已計提存貨跌價準備8萬元，公允價值中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第10頁。A、511.20B、434.7C、373.5D、450【參考答案】：D【解析】甲公司取得的原材料的入賬價值=(300+60)+105.3+(300×17%+60×17%)-450×17%=450(萬元)。20、甲企業以融資租賃方式租入N設備，該設備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現值為93萬元，甲企業在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生手續費、律師費等合計為2萬元。甲企業該項融資租人固定資產的人賬價值為（）萬元。A、93B、95C、100D、102【參考答案】：B【解析】融資租入固定資產的入賬價值=93+2=95萬元。中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第11頁。21、某企業收到外商作為實收資本投入的固定資產一臺，協議作價15萬美元，當日市場匯率為1美元＝8.25元人民幣，投資合同約定匯率為1美元＝8.20元人民幣，另發生運雜費1.5萬元人民幣，進口關稅中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第11頁。A、123B、127.5C、130.5D、131.25【參考答案】：D【解析】設備入賬價值＝15×8.25+1.5+3.75+2.25＝131.25萬元22、下列項目中，通過“應付股利”科目核算的是（）。A、董事會宣告分派的股票股利B、董事會宣告分派的現金股利C、股東大會宣告分派的股票股利D、股東大會宣告分派的現金股利【參考答案】：D【解析】應付股利是指企業經股東大會或類似機構審議批準分配的現金股利或利潤。企業股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案、宣告分派的現金股利或利潤，在實際支付前，形成企業的負債。企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不應確認為負債，但應在附注中披露。23、下列項目中，不屬于借款費用的是（）。A、發行公司股票傭金B、發行公司債券傭金中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第12頁。D、因外幣借款而發生的匯兌差額【參考答案】：A【解析】借款費用是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。24、甲公司于2000年初開始對銷售部門用的設備提取折舊，該固定資產原價為100萬元，折舊期為5年，甲公司采用成本與可變現凈值孰低法進行固定資產的期末計價。2001年末可收回價值為48萬元，2003年末可收回價值為18萬元.則2003年末該固定資產的賬面價值為（）萬元。A、10B、18C、16D、12【參考答案】：C【解析】（1）2001年末該固定資產的折余價值＝100－100÷5×2＝60（萬元）；（2）2001年末該固定資產的可收回價值為48萬元，期末應提減值準備12萬元；（3）2002年、2003年每年折舊額＝48÷3＝16（萬元）；（4）2003年末的賬面價值＝16萬元；（5）2003年末的可收回價值為18萬元，相比此時的賬面價值16萬元說明固定資產的價值有所恢復，但新會計準則規定固定資產一旦貶值不得恢復，所以應維持16萬元不變。中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第13中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第13頁。A、在債務重組時計入當期營業外支出B、在債務重組時計入當期營業外收入C、在債務重組時計人資本公積D、在債務重組時計入當期財務費用【參考答案】：A26、甲公司出售本企業擁有的一項無形資產，取得收入300萬元，營業稅率5%。該無形資產取得時實際成本為400萬元，已攤銷120萬元，已計提減值準備50萬元。甲公司出售該項無形資產應計入當期損益的金額為（）萬元。A、－100B、－20C、300D、55【參考答案】：D【解析】售該項無形資產應計人當期損益的金額=300×(1—5%)-(400-120-50)=55(萬元)。27、下列項目中，可以作為企業資產核算的是（）。A、購入的某項專利權B、經營租入的設備C、盤虧的存貨D、計劃購買的某項設備【參考答案】：A中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第14頁。28、某企業為增值稅一般納稅人，從外地購入原材料5000噸，收到增值稅專用發票上注明的售價為每噸100元，增值稅稅款為85000元，另發生運輸費2000元（可按7%抵扣增值稅），裝卸費1000元，途中保險費為800元。所購原材料到達后驗收發現短缺20%，其中合理損耗5%，另15%的短缺尚待查明原因。該材料應計入存貨的實際成本為（）元。A、435336B、432650C、503660D、428111【參考答案】：D【解析】企業在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，應直接計入存貨的采購成本。原材料的總入賬價值＝100×5000＋2000×（1－7%）＋1000＋800＝503660（元）。采購過程中所發生的合理損失應計入材料的實際成本，尚待查明原因的15％的部分應先計入待處理財產損溢，所以應計入存貨的實際成本＝503660×（1－15%）＝428111（元）?！究键c】該題針對“外購存貨的初始計量”知識點進行考核。29、S公司為首次發行股票而增資，A企業以一項賬面價值為82.5萬元的商標使用權對S公司投資，投資各方確認價值為100萬元。已知該商標使用權應攤銷7年，已攤2年。S公司于2006年1月作為無形資產入賬，預計使用年限為5年。則2006年S公司對該項無形資產的攤銷額為（）萬元。A、15中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第15中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第15頁。C、11.85D、16.5【參考答案】：D【解析】17000－1500－12750－1000×7%＝2680（元）。30、M企業于2007年1月20日銷售一批材料給乙企業，不含稅價格為40萬元，增值稅率為17%，按合同規定，乙企業應于2007年5月1日前償付貨款。由于乙企業發生財務困難，無法按期償還債務，經雙方協議于8月1日進行債務重組：M企業同意減免乙企業6萬元債務，同時乙企業用現金10萬元和一項固定資產抵償債務，固定資產的公允價值為35萬元。M企業已于8月10日收到乙企業通過轉賬償還的款項和固定資產。假定M企業已為該項應收債權計提了2萬元的壞賬準備。則M企業的債務重組損失為（）萬元。A、OB、6C、2D、1.8【參考答案】：A【解析】本題的M企業的分錄為：借：銀行存款10固定資產35壞賬準備2貸：應收賬款46.8資產減值損失O.2中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第16頁。從分錄可以看出，中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第16頁。31、2000年12月15日，甲公司購入一臺不需安裝即可投入使用的設備，其原價為1230萬元，該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為30萬元，采用年限平均法計提折舊。2004年12月31日，經過檢查該設備的可收回金額為560萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元，折舊方法不變。2005年度該設備應計提的折舊額為（）萬元。A、90B、108C、120D、144【參考答案】：B【解析】該設備2001年-2004年每年計提折舊額為：1230－30/10＝120（萬元），2004年12月31日固定資產賬面價值為：1230-1204=750（萬元），而該設備的可收回金額為560萬元，故2004年12月31日甲公司應計提固定資產減值準備750－560=190（萬元），則2005年度該設備應計提的折舊額為560-20/5＝108（萬元）32、下列各項中，不屬于貨幣性資產的是（）。A、定期存款B、應收票據C、其他應收款D、長期股權投資【參考答案】：D【解析】長期股權投資屬于非貨幣性資產。中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第17頁。A、謹慎性B、相關性C、實質重于形式D、重要性【參考答案】：C【解析】按照實質重于形式原則的要求，企業不能僅僅根據所有權這一外在的法律形式來核算，而要考慮其已實際控制這一經濟實質。34、M公司與N公司簽訂的一項建造合同于2008年年初開工，合同總收入為1000萬元，合同預計總成本為950萬元，至2008年12月31日，已發生合同成本848萬元，預計完成合同還將發生合同成本212萬元。該項建造合同2008年12月31日應確認的合同預計損失為（）萬元。A、60B、12C、48D、0【參考答案】：B【解析】2008年12月31日建造合同完工程度=848/(848+212)=80%，應確認的合同預計損失=(848+212—1000)×(1—80%)=12(萬元)。35、下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A、定資產折舊年限10年改為15年B、發出存貨計價方法由先進先出法改為加權平均法中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第18頁。D、根據新的證據，使將用壽命不確定的無形資產轉為使用壽命有限的無形資產【參考答案】：B【解析】發出存貨計價方法的改變屬于政策變更。36、在會計實務中，將購入的辦公用文具用品直接計入“管理費用”處理時的依據是（）。A、重要性原則B、一貫性原則C、客觀性原則D、權責發生制原則【參考答案】：A【解析】對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。37、在編制資產負債表時，“存貨跌價準備”科目的貸方余額應列為（）。A、存貨的抵減項目并單獨列示B、在流動負債類下設項目反映C、存貨D、計入“預提費用”項目【參考答案】：C中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第19頁?！窘馕觥俊按尕浀鴥r準備”的性質是存貨的備抵賬戶，從賬戶設置的性質上，它應列為存貨的抵減項目。但現行制度將其在中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第19頁。38、下列項目中，不屬于確定資產公允價值減去處置費用后的凈額的處置費用的是（）。A、與資產處置有關的法律費用B、與資產處置有關的相關稅費C、與資產處置有關的搬運費D、與資產處置有關的所得稅費用【參考答案】：D【解析】處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等，但不包括財務費用和所得稅費用。39、A公司為建造房于2003年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年年，年利率為6%。2003年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發生施工安全事故在2003年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2003年度應予資本化的利息金額為（）萬元。A、80B、40C、30D、10【參考答案】：D40、企業交納的下列稅款，不應計人管理費用的是（）。中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第20頁。B、耕地占用稅C、印花稅D、土地使用稅【參考答案】：B【解析】企業交納的房產稅、土地使用稅、印花稅和車船使用稅應計入管理費用；企業交納的耕地占用稅應按實際交納的數額，直接計入在建工程科目。二、多項選擇題（每小題有至少兩個正確選項，多項、少選或錯選該題不得分，每小題2分，共40分）1、甲股份有限公司2008年年度財務報告經董事會批準對外公布的日期為2009年3月30日，實際對外公布的日期為2009年4月3日。該公司2009年1月1日至4月3日發生的下列事項中，應當作為資產負債表日后事項中的調整事項的有（）。A、3月1日發現2008年1o月接受捐贈獲得一項固定資產尚未入賬B、4月2日甲公司為從丙銀行借人8000萬元長期借款而簽訂重大資產抵押合同C、2月1日與丁公司簽訂的債務重組協議執行完畢，該債務重組協議系甲公司于2009年1月5日與丁公司簽訂D、3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2008年末確認預計負債800萬元【參考答案】：A,D【解析】選項BE均屬于資產負債表日后發生的新事項，不屬于調整事項。中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第21頁。A、企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，構成確認銷售商品收入的重要條件B、判斷企業是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，應當關注交易的實質而不是形式C、采用托收承付方式銷售商品的，應在辦妥托收手續時確認收入D、交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬一定隨之轉移，應確認收入【參考答案】：A,B,C【解析】有時，雖交付了實物但未轉移商品所有權憑證，商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移，如采用收取手續費方式委托代銷的商品。3、關于金融資產的重分類，下列說法中錯誤的有（）。A、交易性金融資產可以和持有至到期投資進行重分類B、交易性金融資產和可供出售金融資產之間不能進行重分類C、可供出售金融資產可以隨意和持有至到期投資進行重分類D、交易性金融資產在符合一定條件時可以和持有至到期投資進行重分類【參考答案】：A,C,D【解析】交易性金融資產和其他三類資產之間不能進行重分類；持有至到期投資和可供出售金融資產只有滿足規定的條件時，二者之間才可以進行重分類。4、下列各項中，應采用未來適用法進行會計處理的有（）。A、會計估計變更中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第22頁。C、本期發現的以前年度重大會計差錯D、無法合理確定累積影響數的會計政策變更【參考答案】：A,D【解析】濫用會計政策變更應當作為重大會計差錯處理，即要進行追溯調整的；本期發現的以前年度重大會計差錯，應該采用追溯調整法進行核算的。5、某股份有限公司清償債務的下列方式中，屬于債務重組的有（）。A、以非現金資產清償B、將債務轉為本公司股本C、延長債務償還期限并加收利息D、以低于債務賬面價值的銀行存款清償【參考答案】：A,B,C,D【解析】債務重組的方式包括以低于債務賬面價值的現金清償債務、以非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件（是指債權人同意延長債務償還期限、同意延長債務償還期限但要加收利息、同意延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等）、混合重組（是指采用兩種以上的方法共同清償債務的債務重組形式）。6、下列各項中，應當包括在最低租賃付款額中的有（）。A、履約成本B、或有租金C、租賃期內承租人每期應支付的租金D、與承租人有關的第三方擔保的資產余值中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第23頁。7、下列項目產生的遞延所得稅資產中，應計入所得稅費用的有（）。A、彌補虧損B、可供出售金融資產的公允價值變動C、企業合并中產生的可抵扣暫時性差異D、交易性金融資產的公允價值變動【參考答案】：A,D【解析】選項B，應調整資本公積；選項C應調整合并中產生的商譽。8、在年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生的下列事項中，屬于非調整事項的有（）。A、董事會作出出售子公司決議B、董事會提出現金股利分配方案C、董事會作出與債權人進行的債務重組決議D、債務人因資產負債表日后發生的自然災害而無法償還到期債務【參考答案】：A,B,C,D9、關于無形資產的后續計量，下列說法中錯誤的有（）。A、使用壽命不確定的無形資產應該按系統合理的方法攤銷B、使用壽命不確定的無形資產，其應攤銷金額應按10年攤銷C、企業無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式D、無形資產的攤銷方法只有直線法中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第24頁。【解析】使用壽命小確定的無形資產不應攤銷。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤10、下列有關可供出售金融資產，正確的處理方法有（）。A、可供出售的權益工具的減值損失可通過損益轉回B、可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額C、支付的價款中包含了已宣告發放的債券利息或現金股利計入初始確認金額D、可供出售的債務工具的減值損失可通過損益轉回E、資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動計人資本公積【參考答案】：B,D,E【解析】可供出售的權益工具的減值損失不得通過損益轉回，通過權益轉回；支付的價款中包含了已宣告發放的債券利息或現金股利計人應收項目。11、下列項目中按規定允許對已入賬的固定資產原始價值進行調整的有（）。A、將固定資產的一部分拆除B、盤盈的固定資產C、根據實際價值調整原來的暫估價值D、發現原計固定資產價值有錯誤【參考答案】：A,C,D中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第25頁?！窘馕觥勘P盈的固定資產，按同類或類似固定資產的市場價格減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，或當不存在活躍市場時按該項固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值，借記“固定資產”，貸記中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第25頁。12、下列各項交易中，屬于非貨幣性資產交換的有（）。A、以固定資產換人股權B、以銀行匯票購買原材料C、以銀行本票購買固定資產D、以長期股權投資換人原材料【參考答案】：A,D【解析】非貨幣性資產交換，是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換（包括股權換股權，但不包括企業合并中所涉及的非貨幣性資產交換）。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產。銀行匯票和銀行本票屬于其他貨幣資金，不屬于非貨幣性資產。13、投資性房地產轉換目的確定方法，正確的有（）。A、投資性房地產轉為自用房地產，其轉換日為房地產達到自用狀態，企業開始將房地產用于生產商品、提供勞務或者經營管理的日期B、作為存貨的房地產改為出租，其轉換日為租賃期開始日C、作為自用建筑物停止自用改為出租，其轉換日為租賃期開始日D、自用土地使用權停止自用，改用于資本增值，其轉換日為自用土地使用權停止自用后確定用于資本增值的日期【參考答案】：A,B,C,D14、在出現減值跡象的情況下，下列各項資產通常不能單獨進行減值測試的有（）。中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第26頁。B、難以肇獨估計其可收回金額的資產C、商譽D、總部資產【參考答案】：B,C,D15、下列業務事項中，不會引起資產和負債同時變化的有（）。A、計提存貨跌價準備B、融資租入固定資產C、取得長短期借款D、收回應收賬款【參考答案】：A,D【解析】A選項計提存貨跌價準備的分錄為：借：資產減值損失貸：存貨跌價準備不影響企業的負債。選項D收回應收賬款的分錄為：借：銀行存款貸：應收賬款屬于資產內部的增減變動，也不影響負債。16、關于母公司在報告期增減子公司在合并現金流量表的反映，下列說法中正確的有（）。A、因同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并現金流量表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的現金流量納入合并現金流量表中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第27頁。C、因非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并現金流量表時，應當將該子公司購買日至報告期末的現金流量納入合并現金流量表D、母公司在報告期內處置子公司，應將該子公司期初至處置日的現金流量納入合并現金流量表【參考答案】：A,C,D【解析】選項B，應是將該子公司期初至處置日的現金流量納入合并現金流量表。17、建造合同收入包括（）。A、合同規定的初始收入B、因合同變更形成的收入C、因獎勵形成的收入D、零星收益【參考答案】：B,C【解析】選項B，采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理；選項C，采用委托代銷商品方式銷售商品的(假定無退貨權)，按銷售商品收入確認條件確認收入。18、在非貨幣性交易中，下列正確的處理方法是（）。A、在非貨幣性交易中，當換出資產公允價值大于換入資產賬面價值時，應確認交易收益B、在非貨幣性交易中收到補價企業要計算應確認的收益，支付補價企業則要計算應確認的損失中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第28頁。D、涉及補價的多項資產交換與單項資產交換的主要區別在于，需要對換入各項資產的價值進行分配，其分配方法與不涉及補價多項資產交換的原則相同，既按各項換入資產的公允價值與換入資產公允價值總額的比例進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值E、在非貨幣性交易中收到補價的企業，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上應確認的收益，加上應支付的相關稅費，減去補價后的余額，作為實際成本【參考答案】：D,E【解析】在非貨幣性交易中，當換出資產公允價值與換入資產公允價值不相等，收到補價一方需要計算應確認的收益。支付補價企業不需要計算應確認的損益。在沒有補價情況下發生的非貨幣性交易，原則是以換出資產的賬面價值，不確認非貨幣性交易損益。支付補價的企業，按換出資產賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。收到補價企業，按換出資產賬面價值減去補價，加上應確認的收益，加上應支付的相關稅費，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的放賬價值。19、下列各項中，屬于行政事業單位基金的有（）。A、一般基金B、固定基金C、投資基金D、專用基金【參考答案】：A,C【解析】行政事業單位基金包括一般基金和投資基金。20、對于發行債券的會計處理，下列說法正確的有（）。A、債券利息費用應按照攤余成本和實際利率法計算中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第29頁。C、分期付息的債券利息，應通過“應付利息”科目核算；到期一次還本付息的債券利息應通過“應付債券”科目核算D、企業應采用直線法攤銷債券溢折價(利息調整)【參考答案】：A,B,C【解析】債券的利息調整應通過實際利率法攤銷。三、判斷題（每小題1分，共25分）1、企業發行分期付息、一次還本的債券時實際收到的款項小于債券票面價值的差額采用實際利率法進行攤銷，各期確認的實際利息費用會逐期減少。（）【參考答案】：錯誤【解析】實際利率法下每期確認的利息費用=應付債券期初的攤余成本×實際利率。企業發行分期付息、一次還本的債券時實際收到的款項大于債券票面價值的差額，若采用實際利率法進行攤銷，應付債券期初的攤余成本會逐期減少，因而各期確認的實際利息費用也會逐期減少；如果實際收到的款項小于債券票面價值的差額，各期確認的實際利息費用也會逐期增加的。2、企業發行債券實際收到的款項大于債券票面價值的差額采用實際利率法進行攤銷，各期確認的實際利息費用會逐期增加。（）【參考答案】：錯誤【解析】實際利率法下每期確認的利息費用=應付債券期初攤余成本×實際利率。企業發行債券實際收到的款項大于債券票面價值的差額，若采用實際利率法進行攤銷，應付債券期初攤余成本會逐期減少，因而各期確認的實際利息費用會逐期減少。3、對于通過非同一控制下企業合并在年度中期增加的子公司，母公司在編制合并報表時，應將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用和利潤納入合并利潤表中。（）中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第30頁?！窘馕觥恳蚍峭豢刂葡缕髽I合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。4、一般企業將土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，應將土地使用權的賬面價值和地上建筑物合并計算其成本。（）【參考答案】：錯誤【解析】土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算。但是如果是房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關的土地使用權的價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。5、對于附或有條件的債務重組，如果或有應付金額滿足預計負債的確認條件，則債務人應該按照重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和未來應付利息之和的差額確認債務重組利得。（）【參考答案】：錯誤【解析】對于附或有條件的債務重組，如果或有應付金額滿足預計負債的確認條件，則債務人應該按照重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額確認債務重組利得。6、年度終了，利潤分配科目所屬明細科目中，除了未分配利潤明細科目可能有余額外，其他明細科目均應無余額。（）【參考答案】：正確【解析】年度終了，利潤分配明細科目的余額要結轉到“未分配利潤”明細科目，結轉后，其他明細科目期末無余額，只有未分配利潤明細科目期末有余額。7、處置投資性房地產時，與處置固定資產和無形資產的核算方法相同，其處置損益均計入營業外收入或營業外支出。（）中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第31頁?！窘馕觥刻幹猛顿Y性房地產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”科目。按該項投資性房地產的賬面余額，借記“其他業務成本”科目，貸記“投資性房地－成本”，貸記或借記“投資性房地產－公允價值變動”；同時，按該項投資性房地產的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“其他業務收入”科目。按該項投資性房地產在轉換日計入資本公積的金額，借記“資本公積－其他資本公積”科目，貸記“其他業務收入”科目。8、在財政直接支付方式下，事業單位應在提出直接支付申請時，確認財政補助收入。（）【參考答案】：錯誤【解析】在財政直接支付方式下，事業單位應在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉來的財政直接支付人賬通知書時，確認財政補助收入。9、企業在資產負債表日，應當按照規定對外幣貨幣性項目進行處理，應采用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入資本公積。（）【參考答案】：錯誤【解析】匯兌差額應計入當期損益。10、資產組的認定應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。（）【參考答案】：正確【解析】見教材149頁的最后一段。試題點評：本題考查資產組的認定。中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第32中級會計師中級會計實務第二次補充習題含答案及解析全文共36頁，當前為第32頁?！緟⒖即鸢浮浚哄e誤【解析】已達