學習目標了解企業生產經營過程中的供應、生產、銷售；收入、費用以及投資等各個環節所涉及的稅種，靈活掌握各環節稅務籌劃要點。培養在稅務籌劃方案的制訂中同時考慮一項經濟業務所涉及到的各種稅費負擔，謀求總體稅負最輕的效果。

第六章生產經營階段的稅務籌劃

第一節收入的稅務籌劃一、收入確認的稅務籌劃

收入籌劃基本收入籌劃

特殊收入籌劃

推遲收入實現在有選擇權下選取合適的方式

第一節收入的稅務籌劃一、收入確認的稅務籌劃

（一）法規規定1.《企業所得稅法》第六條；2.《企業所得稅法實施條例》第二十三條，第二十四條；3.《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）；4.《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條；5.《營業稅暫行條例》第十二條，二十五條；6.《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函（2008）875號）；7.《企業會計準則第14號——收入》第四條見P178第眼一腔節燃收范入枝的禍稅桂務砍籌哨劃（晶二斧）幻玉籌兼劃園要產點1鋸.慣分命期凝收習款搜銷永售一蓬、培收如入軋確泉認贏的屋稅埋務組籌重劃盡斗量裝避恭免師多僚確員認膠收顯入電金盈額閘，倒以霉減悠少熟流檔轉乞稅冒的哥稅車基蒙和陷所習得或稅壁的鎖稅照基盡鞏量例延朽遲腸確縮慧認島收陰入牌實港現碼的局日班期和，悲以鑼獲若取緒稅夠款什的娘貨啄幣悉時造間憂價殖值采劑用緒分溉期咽收獸款痕方導式鹿銷改售壟商指品逼產舅品求，墾可謊以膀起豬到茅延撫遲吩納界稅接的側效察果方漢案嶼一狹：一鄉豐次莫性啞收巖款歉的前銷煉售訊收滔入錫為僵8碰0慕0心0銹萬妹元烤，搖F闊企園業促在角當等月遷交臘納繩增繡值果稅晉1孕3骨6焦0燒萬賞元債（擔8甚0歸0該0通×飽1顏7耕%浪）此、辛城顧市辮維惠護捆建唯設袋稅尤和然教蟻育深費堪附拖加津1壯3隙6色萬首元廚（劑1曲3墳6鞏0撓×適1膨0捎%持）喬，緣瑞流灑轉略稅優合己計扁1傘4基9盞6個萬炎元越。雅同艇時拔，碌應孩納臣所覺得圍稅饞額均為赴（揉8傭0顫0書0哄-屋6訴0轎0貞0冶）鄙×器2趣5什%缺=妖5鐮0口0傷（鐵萬瘋元肺）一旬、睜收踐入蠅確柔認鞋的剃稅妥務賤籌安劃例歇6盞-喪1F封企趴業恭7塌月務1塌日燃銷擺售主成憑套志設塑備潛一顛套車，尤銷餓售牲成晨本膛6第0虜0傷0特萬射元鐘；盟其糾進韻項岸稅旨額搬在糟購糧進概時刪已班經搶抵壞扣知。犧如往果甲購痕貨海方諒在季銷規售資成躍立具日糟支杜付煎貨超款生，攏只潛須李付租8辨0賴0墨0率萬歡元知（嫌不布含訊增敢值砌稅襯）辛即喪可暢。事如條果限約瞎定醋采絲式用繞分畏期宇收乞款并方途式乎，過從董銷瞎售柴當戴月黨末脹分漸1誕0事個測月沉分緒期君收違款矮，郵每旗月累1腹0突0艱0筑萬遙元義(這不段含肅增狗值煮稅館)王，蓋合筋計熊1若0蛛0礙0駝0捷萬櫻元乘（弊不裹含腿增誰值設稅奧）賢。夏F賽企左業啞使癢用費增爽值艘稅撲率桐1眼7寧%膛，昆城粉市鐵維饒護誦建騾設具稅蛾7叼%徑、須教尤育滴費膀附勝加錯3嚷%歐。丘試娛分節析遺哪羨一賓種誘銷山售希方噸式販對庸企灶業脖有耽利霞？方腎案駱二啊：采營用剝分感期漢收洋款戒銷課售衰的蹈應郊收兄銷儉售汽收趕入略總貪額探的幻玉公夠允牧價愉值蛛可傾以封認猛定曉為凍8創0濁0升0冷萬獅元演,芹名癥義犬價斜款輸與材公候允生價慌值質的熟差岔額末2抽0科0知0它萬展元按融禾資礎收征益腿。為交線納版的端增疑值侮稅寧、增城動市都維綁護允建裹設排稅悅和箏教糞育司費棄附工加陜與酒方傘案誰一忘沒棒有幅變姓化牧，曾但弦是肯由隙于漸分餐期社收俗款社，職分速期康交始納隙，夢起敘到延摟遲段納憤稅的堡效滾果拐。雖貌然堡因梁為欣實讓現伙融田資岔收像益免，哈增裕加彼了混各令月斷份襪的肺應純納剛稅靠所影得批額啊2要0鋼0倚萬店元框[肯（洪8催0鹽0繡0素-井6爬0裹0典0能）談÷液1啟0沾]構，允從演而租導騎致鮮應蹦納檢所圾得畜稅死額融為錢（團1榴0俱0襖0探0培-覺6蓋0殊0卵0盛）充×滅2販5麻%尤=狼1罵0壩0案0鏈（含萬鄭元誤）口，狼但浙同昂時濕也搭確穩實穿提逐高怪了求企已業族的有經懶濟勸效宿益袖，清同惠時盯，駐由基于匪分伯期調實牲現似利弊潤紛而遺分路期度納平稅舉，認等水于關給謹企然業頃帶伐來哥了害一厭筆袋無完息皇貸保款竹。一扣、微收催入夢確牙認蛙的事稅哥務戒籌愿劃2意.災委劣托縮慧代懲銷一非、榮收袖入吸確化認矮的朋稅音務削籌版劃委托代銷方式委托方收到代銷清單確認本企業銷售收入受托方將商品售出后按售價確認銷售收入受托收取手續費，作為勞務收入。委祥托維方環收睡到嬌代雅銷羨清杠單同確蘭認幻玉銷春售誦收捏入收取手續費方式視同買斷方式納稅義務發生時間滯后，可獲取延期納稅利益例恒6喉-缺2俯Ａ硬復旺合注肥昨生田產峽企低業泡，賄生貫產流的便復尖合壺肥仿產購品逆委繼托語分侍布茅在話全防國冤3曬0責多模個袋城寸市意的夕代超理幼商辮銷院售嚇。火該屢企把業效采百取捉薄嫂利蜻多戰銷鹿的握策澇略志，夢在么與鵲各作代連理沈商使簽乒訂著銷暗售塔合匪同穿時河，患就承明簡確徑規丟定五復習合紐奉肥域不柄含慎稅步銷績售捕價飯格觀為禁每舉噸希5修0紗0辭0年元獅，跟代輔理闖手繁續環費慰為查每布噸辱1殺0至0皇元惡。第激一束種痰方者式崗，傷收感取槳手歪續男費2蠅0刮0附8肆年震該武企臟業滅發寒出貫復宜合肆肥濟1碗2采0節0累0負噸閑，滋至婆1型2昆月破底昆結遲賬件時役，野收姜到京代畢銷蒙單蒙位撥的輩代絞銷棒清盆單敲合斯計汗銷偏售節1拾0嶄0島0琴0嗚噸鄰，是則衫Ａ等企陽業崖應鉤按之銷銅售促清浮單喬確制認乖銷拔售仇收況入翼并陷計憲算唇增盆值籮稅襪的非銷幻玉項耕稅移額泛為帆8旁5犬0夜萬已元項。受慣托愉代瓜銷晴企帝業要趁就爛1虎0浙0脈萬埋元犧的沈代德銷風手晃續啊費桐繳虛納營多業筒稅5機0漁0愿0少0劉元誼，梨城捕市老維逆護聲建惹設旬稅瓶及膜教最育堪費隸附愧加嗽5漏0倍0延0尺元綱。一盆、速收樓入船確越認植的傾稅凈務頌籌撤劃第擁二饒種皮方巨式稻，看視坐同博買臣斷Ａ撲企岔業帶以尼銷悲售壓價裹格鳴每功噸翻5閑0雞0玻0休元泉扣疼減華代智銷飾手棉續稈費修1斃0朝0蜓元命，捷即帽以口每階噸克4殼9巧0蝴0月元績的狠價舍格映作離為收合椅同抄代羅銷主價完格雕，糧代鋼理綢商鳴仍根以待每眨噸忙5捕0陵0調0紗元怖的甚價臣格果銷零售斑。雙假里設蝦銷司售蓋數權量朝仍槍為慘1翅0格0灶0束0掩噸怨，炒則棉Ａ擔企縣業滋收剖到袋代逐理煮商螞轉仗來窗的布代刊銷設清世單組時態，慮確仁認月銷侵售廚收液入準并恭計吼算惕增鑼值哨稅汽銷挎項蹈稅最額夕8容3稍3加0止0掃0廁0煙元眼。受筆托私代發銷再企戒業皮而掀言端，仇在吼該給方偉式參下偏，碰應繭該有就遮銷大售櫻復眨合顫肥裕的核差臟額抖1擱0涉0自萬晨元舍繳榨納紹1酒7戴%柜的副增威值鞋稅鋪1喂7壟萬共元士，耐應遮繳臂城粱市清維飼護辮建茶設蘋稅露及諷教候育怖費總附俗加霞1臥7止0裁0杰0輸元部。一襲、在收放入厘確棟認桐的劑稅秘務具籌琴劃受搞托討方抽將剪商斑品弦售鑒出把后罵按眠售野價酸確隆認但銷牌售孩收筑入買斷方式代銷時委托方節約增值稅支出，受托代銷企業稅負增加。但如將委托企業與受托企業作為一個整體來籌劃，則視同買斷銷售的代銷比收取手續費的代銷稅收負擔下降，實際中可通過調整金額彌補代理企業損失。調整案例見P185稅劫務救籌嫩劃躍步兆驟搶設膨計岡：二擁、景商經品耍促襖銷逐方貝式筐的續稅延務嶄籌肯劃（所１濱）煌設狡計圍不躬同徐的翠銷護售恭方史式歐。（倍２監）術計翁算獅不掃同圓銷兔售歪方捆式淹對您企孫業涌稅羊后驚收兔益蘭的志影吸響亞。（坦３彼）抄選駁擇凝較端優可的誤銷壞售撤方燈式踏。（代４懸）妹按磨規末定禾開躺具偷發盾票州，爛比喪如鴿選狐擇少折童扣隱銷傾售拌方帖式備時弱，派要閉將徑“乖銷傭售齊額畏和準折酒扣彈額誘在含同鞏一呆張隨發膨票令上狼分尿別庸注吃明芽”惜。例怨6牲-序3菊Y衡商州業粗批閘發徑企愧業匠為污增仿值饑稅李一像般想納等稅階人前，束銷散售描給曲某夏固碗定淚客旦戶絞貨悠物壘一炕批權，毀增陡值舟稅吵率筍1南7坊%參，迅不膠含欲稅配價屠格斷1沃0嗎0傲萬遠元襲，闖給督予埋銷康售智折列扣匯5尼%惹，案且滋折家扣忘額貓與巴銷系售既額去在競同串一詠張籃發鳥票仇上因注瞞明架，湖這樸批托貨膊物漁購狠進蒜成殼本兵為抹8筒0暢萬奴元餃。購舍貨嘩方管須拌支訪付轉款斤項熄=策9伍5燭×尼（片1獄+剛1淹7把%矛）搬=晉1杯1修1任.閱5竟（弱萬酸元塵）批溪發狡企屠業陸應矛繳撫納碰增債值深稅朱額鞋=炕9唱5妖×處1賭7讓%初-典8以0描×糠1慘7鍬%咱=仍2郵.味5廣5田（駁萬掠元迅）批味發允企忙業武毛孔利索潤勞=添9獅5伸-意8餓0豪=賴1拍5棟（減萬醒元砌）二答、去商罪品展促蛙銷差方鋒式界的飛稅戰務沫籌斑劃1倡.妻折尖扣腎銷斬售銷撲售功額燭和趴折避扣身額艷在叔同唇一柴張撞發晶票頁上廢分腰別館注蘋明顏，惜可帽按姨折滋扣獵后萄的截余兔額笛作磚為蘿增送值畫額應計班算詠增轉值疫稅席；宰如胡果寄將心折壤扣眉另禍開刻發貞票廳，銅不廟論介在臭財雕務梅上漿如虹何勞處槍理踢，統均轎不誤得匯從悄銷撲售何額誼中極減擱除烏折版扣冊額祥。2諸.榜現撥金垃折晌扣二爽、師商辭品包促蜘銷絲式方羽式鞭的紡稅貢務才籌纖劃稅橫法役規手定精現模金脹的急銷面售舞折衛扣司不眠得挎從肯銷貫售鏡中鴉減協除例況6賤-嫁4押設衰例淹6化-練3尿中訪設康該樹批佩發管企斷業償銷吸售睬貨吊物愚時柄提掩供找現介金揭折但扣手，閱客低戶飯1執0坐天管內補付湊款萌，蛋享月受題5毛%半的卻折倘扣見，捏假馳定奮其追他清條年件釣不硬變賠，與則誓：批多發重企勸業母應旋繳川納鉆的襲增以值餓稅去額鴨=事1葡0扔0慶×豎1扯7委%腿-澇8勞0擾×榨1旁7厘%替=萄3戚.罷4擁（泉萬庭元母）購飲貨饞方仗應燃付先款賞=衡（膀1絮0逆0那-宮1掛0蝦0線×努5拒%鼻）肆+上1增0摸0網×絕1悲7淘%壘=株1純1評2紋（攔萬布元煤）批很發獅企啊業要毛維利宿潤蛾=輸1豎0膊0兔-罩1肢0顫0生×蒙5抬%樣-陰8握0鴿=皮1蘭5得（慌萬旬元滴）3原.等折奏讓派銷尼售二刊、寬商囑品譽促蔬銷萍方戶式貫的本稅險務雨籌抵劃一婆般版納愚稅則人覺因頭銷專售紅折盜讓室而暗退支還虎給殃購速買守方職的倒增紗值馳稅斑額嶺，懷取潑得蠟索壤取糟折教讓危證昏明即單傷后鍵開可具找紅敘字權發胞票品，且可精從侄折毅讓更當側期丸的綁銷便項錄稅檢額易中先扣叨減釘。例青6禮-倘5設容上底例源中級的坐商課業文批握發打企命業介將華價告格算1愧0搖0存萬護（瓶不卸含滑稅飾）步的毅貨善物轟售首出棉后妖發醬現衛有咐質蓮量筐問娛題盯，凍該毯企逗業坦決介定折給德予兇5龜%騾的知折吃讓符，樹購德買錄方酬取壞得逐了猶當伏地裹主憑管磁稅塵務坐機嘗關朵開釣具掏的框折撓讓針證眠明惡單拘后留，其該墊批候發姐企迅業副按辭銷辨售斧額節的謙5魄%斃開種具和了護紅沫字央專奔用掛發課票亦。惹假混定晴其堵他桃條敗件鍛不解變動，路則部：購消貨義方奇應頁付疏款刻=柴（舉1羨0煎0若-限5雕）誼×訊（街1漏+臉1劣7踢%廢）唇=寄1究1品1浮.振1道5敵（掠萬團元堡）該倚企義業悉應福繳險增捆值冊稅畝額擔=伍（忍1教0四0券×檢1零7誰%巷-屬5扶×摸1杜7謊%駱）脆-婚8倍0側×傘1堆7徒%柳=昏2象.策5滾5仔（捎萬傲元牢）批絕發索企也業然毛姓利閱潤穩=評（五1畫0使0球-綱5幟）俘-批8肥0散=挎1順5螺（線萬抹元估）三盲種乘方而案角：二殃、迎商忽品來促鮮銷搞方傾式宋的畜稅州務御籌主劃企瞞業裳利懸潤訊都胃一衡樣搜，獻但性現宿金姐折驢扣負銷吵售神方進式頃繳率納催增饑值線稅璃較煙多折軌扣董銷位售吐與從折卵讓搞銷賀售勞效匪果胡一帥樣廳，霞而靜現編金羞折著扣天讓暫利姥效雕果傾較假差商溫業大零件售華企覺業甘促晃銷教商口品濁采景用駛打過折模銷盡售明、負送酒購住物莊券堤銷李售拔、拼購摔物景返跑現下金貿銷綿售輪、兵加孩量果不幸加就價眨銷壺售悅等揀讓誓利盞形娃式瞇，廊每條種量形詠式員的您特慕點支、嘉收泳效紅各哭不接相鏟同困，粒其含稅緊收多負里擔汗也突不嗓完攪全原一知樣矮。二丸、慕商悅品顫促浪銷刻方煤式悟的患稅引務踩籌龍劃見趴P景1胡8駐8養例殊6桂-攪6（盾一橋）氏法付規爭依聚據《增羊值放稅連暫度行嫩條獄例臘》北第犯六殺條《東增載值團稅洪暫武行氧條郵例探實梁施炒細燭則嫂》漲第薪十房誠二上條《襖財森政柔部蘇、榴國芽家稅稅逮務便總菊局啄關堅于慢酒宋類寬產眠品推包司裝拉物飽押草金勢征堂稅前問欲題釘的略通耳知紅》錫（介財匯稅昨字坡[罩1研9暑9咐5路]迷5購3漆號銅）《綢消擺費走稅及暫能行肺條饑例肝》揪第哀三蛾條（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哪秋種清存啟貨迎計跟價獸方出法蠶對辛W敵企鴨業阻所頸得讀稅鳴最者為獅有澡利劫?表6－3：W企慎業犁購銷一覽盞表購貨銷貨日期數量單價日期數量單價1.1100202.180403.1402512.23100609.1503012.214035二秧、魄存生貨隨銷炭售羽成姜本隱的像稅陽務脆籌集劃下命面發分儉別憐采誰用燭先爐進廣先狐出刑法眾、飄加迫權醬平月均膠法廊，票計蘋算采應憂納綢稅冒所糧得趙額恐，揀結牧果屑如森表過6怎－毅4駛所勉示只。表6－4笨：不遠同撿存鏈貨計擊價方法影歡響納均稅比沾較結表存貨計價方法期末存貨銷貨收入銷貨成本銷貨毛利有利順序先進先出法17009200420050002加權平均法12839200461745831選擇銷貨成本低的方案三攤、職嘴工親薪稠酬窗的織稅宴務袖籌鏡劃職幣工僑薪卵酬靈，傾是欲指今企儉業譯每滅一逆納避稅擊年憐度愁支陪付弦給肚在竄企已業葛內論任戚職揭或楊與禾其升有摘雇刷傭見關袖系跌的睬員饑工敲的因所積有現此金塊或易非搬現跌金形串式選的卷勞澤動態報大酬壁，源包羽括拐基絡本槽工馳資講、膠獎彩金莖、脫津砍貼鍬、綱補直貼系（床含尺地卷區五補位貼騰、盲物鄰價槽補放貼各和害誤濱餐源補必貼恩）手、休年勢終乓加津薪來、亂加喝班餅工投資轟，悼以添及兼與嬌任嘴職慕或扮者揚受國雇譜有雕關偏的川其幅它文支特出姨，瓦即潔包脖括猴貨芹幣芒性姑的提支霞出莊，商也什包喘括眠非獨