1被審計(jì)單位的內(nèi)部控制問(wèn)題及其思考我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》非常重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)，在相關(guān)具體準(zhǔn)則中對(duì)其內(nèi)容都作了規(guī)范性的要求。但在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于被審計(jì)單位本身內(nèi)部控制體系不完善，國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)容要求、考核標(biāo)準(zhǔn)一直未作出詳盡規(guī)范，加上注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷能力的局限性，很難對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制作出公允性的評(píng)價(jià)。因此，不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用回避方式，不對(duì)內(nèi)部控制做深入的研究和評(píng)價(jià)，只是做一些形式上的工作底稿，以應(yīng)付復(fù)核和檢查，并不與審計(jì)抽樣相聯(lián)系，很大程度上仍依賴于傳統(tǒng)的審計(jì)方法。目前在審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)方面所形成的這種反差，嚴(yán)重地阻礙了現(xiàn)代審計(jì)的推行進(jìn)程。本文就此提出一些看法。一、當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中遇到的有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制方面的主要問(wèn)題(一)內(nèi)部控制環(huán)境弱化，控制體系不完善，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的信賴度大打折扣內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐和舞弊行為，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。從定義本身可以看出：其一，內(nèi)部控制的主體是被審計(jì)單位本身，內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施也是被審計(jì)單位，而不是其他單位；其二，內(nèi)部控制涉及到的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制，不僅僅是會(huì)計(jì)控制；其三，內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐和舞弊行為，實(shí)施經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)；其四，內(nèi)部控制的手段涵蓋于方法、措施和程序之中。內(nèi)部控制的體系應(yīng)該是科學(xué)和嚴(yán)密的，也是現(xiàn)代企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)單位所不可缺少的。近年來(lái)，世界各國(guó)都十分重視對(duì)內(nèi)部控制的研究，并提出了一系列規(guī)范性的指導(dǎo)意見；我國(guó)會(huì)計(jì)管理部門也正準(zhǔn)備出臺(tái)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本規(guī)范。但是，目前在我國(guó)很大一部分經(jīng)濟(jì)單位仍輕視內(nèi)部控制，習(xí)慣于行政指揮，家長(zhǎng)制管理的現(xiàn)象還普遍存在。目前，我國(guó)各種類型的經(jīng)濟(jì)單位未公開制定完整的內(nèi)部控制體系，相關(guān)內(nèi)部控制制度也散見于各種內(nèi)部文件之中，更談不上科學(xué)合理和互相銜接。注冊(cè)會(huì)計(jì)師搜集內(nèi)部控制的證據(jù)猶如大海撈針，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，難以保證審計(jì)效率和執(zhí)業(yè)質(zhì)量基本目的的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制涉及到一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位的人事管理、生產(chǎn)管理、財(cái)產(chǎn)管理、購(gòu)銷業(yè)務(wù)管理、重大投資和資產(chǎn)處理管理等多個(gè)部門的管理，而作為財(cái)務(wù)管理這樣一種綜合性的管理部門，很難在內(nèi)部顯示出其突出地位，相關(guān)信息無(wú)法及時(shí)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供，這無(wú)疑給注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制調(diào)查增加了難度。也有不少經(jīng)濟(jì)單位有相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但它缺少一定的方法和措施。特別是內(nèi)部控制的檢查，大多未落實(shí)到實(shí)處，更沒有定期進(jìn)行報(bào)告，內(nèi)部控制的缺陷未暴露，更新的合理化建議得不到及時(shí)采納。還有很多小型經(jīng)濟(jì)單位其內(nèi)部牽制機(jī)能尚未建立，更談不上內(nèi)部控制的履行。鑒于多數(shù)經(jīng)濟(jì)單位都存在著內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的缺少和內(nèi)容不清的問(wèn)題，因而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制的信賴度肯定會(huì)大打折扣。如果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師輕信內(nèi)部控制，有可能失去對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的控制；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師要保證一定的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，就必然更多地依賴于實(shí)質(zhì)性的審計(jì)，這就要花費(fèi)更多的審計(jì)時(shí)間和精力。億夜(二誘)會(huì)星計(jì)系母統(tǒng)設(shè)副計(jì)未極充分洗考慮緒內(nèi)部卻控制筋，會(huì)考計(jì)資臨料過(guò)頌于簡(jiǎn)悠化，涼使注尤冊(cè)會(huì)贈(zèng)計(jì)師際難以首把握讀內(nèi)部信控制頓的運(yùn)迅行弓揀雞近年還來(lái)，院國(guó)家雕會(huì)計(jì)吹管理悄部門涌對(duì)會(huì)呢計(jì)要單素的當(dāng)確認(rèn)擁和計(jì)奏量，棄對(duì)財(cái)盾務(wù)會(huì)獎(jiǎng)計(jì)報(bào)聚告的低信息躺提供渡和披根露都達(dá)制定畝出具等體的串準(zhǔn)則剖和制但度，趣但相屆關(guān)的類內(nèi)部隙控制瞞的規(guī)肆范化湯制度蹈已經(jīng)帝滯后酒，而被統(tǒng)一百的會(huì)侮計(jì)制雅度的殃頒布根時(shí)間碗不匹眠配，丑內(nèi)容撇上也選沒形婦成有兼機(jī)的舉結(jié)合龍，具向體到仔每一速經(jīng)濟(jì)妙單位普的會(huì)腥計(jì)系墳統(tǒng)設(shè)遼計(jì)，慚就會(huì)甚形成擴(kuò)五花增八門肚的格淹局，金使注壟冊(cè)會(huì)攪計(jì)師匙對(duì)被伙審計(jì)胡單位柜的內(nèi)樸部控僚制評(píng)多價(jià)難赴以形禮成一匙般性點(diǎn)認(rèn)識(shí)謀。姻受由于拋會(huì)計(jì)浴系統(tǒng)丘設(shè)計(jì)凱承襲犯了計(jì)息劃經(jīng)鞏濟(jì)時(shí)廁代的陶陋習(xí)儲(chǔ)，會(huì)即計(jì)資鼓料過(guò)竹于簡(jiǎn)賺化，礦因此折注冊(cè)程會(huì)計(jì)慰師從轎會(huì)計(jì)握資料鈔中往夸往找債不出執(zhí)內(nèi)部紅控制意運(yùn)行燃的有元效證罷據(jù)。債比如程：從寧會(huì)計(jì)尖憑證數(shù)看，僵強(qiáng)調(diào)犁印章兼，忽冒視簽稀字；主多見摩事后脾批準(zhǔn)附，少巾見事歐前控陸制；末對(duì)貨揀幣資明金支過(guò)付，招缺少不授權(quán)犧付款副憑據(jù)療，支問(wèn)票簽刮發(fā)印章章由愉一人碧保管盒，各仗種發(fā)會(huì)票、雕收據(jù)饞格式瓶幾十乓年未拋有顯時(shí)著變雪化，轟相關(guān)成內(nèi)部躁控制紀(jì)不能是體現(xiàn)搭。從揀收款藏方來(lái)墓看，幣發(fā)票鑄、收野據(jù)中加很難裁找出較收款脊相關(guān)惕依據(jù)尿和收對(duì)款方馳式；學(xué)從付顫款方租來(lái)看銳，也努找不封出付辱款授躬權(quán)依蹦據(jù)和紀(jì)付款歐方式霧，發(fā)云票收省據(jù)格粱式中嗽沒有諸審批呢付款籍的簽店字處肥，也棵未印館制背草書處做，有牙些發(fā)總票收蛋據(jù)審蚊批付儲(chǔ)款只瑞有在俊原記付錄處余簽字肌，既聽無(wú)法辦辨認(rèn)宴，又蠶影響覽憑證價(jià)的整啦潔。揭對(duì)記唇賬憑秋證也聞是采商用幾涼十年剃不變陣的印柄章控暈制方賭法，約憑證盼下面樣只要園求會(huì)弱計(jì)主覽管、愚出納縫、記慣賬、取審核維等人晶員簽割章，備沒有騎處理遼意見終欄目式，分吉不清僵前后喂次序鴨，事蒙后補(bǔ)委簽或鏡補(bǔ)蓋擴(kuò)章的忙情形塞是無(wú)珍法辨勉清的裹；對(duì)晉會(huì)計(jì)益憑證礦的裝罵訂，區(qū)只考間慮時(shí)掉間順齊序，棋未考爛慮業(yè)龜務(wù)類騎型，盞各種畢業(yè)務(wù)頑混裝傾在一唯起，涼不利帥于匯什總和樸核對(duì)牛，特串別是團(tuán)發(fā)票接裝訂信號(hào)碼輸不連僚續(xù)，肆很難別揭露炊出舞次弊和急錯(cuò)誤慈。再粱比如羅：從查會(huì)計(jì)蘭賬簿炒看，安重視顯分類男賬，伍忽視壞日記撞賬和汽備查岸賬，堅(jiān)重視譽(yù)金額默記載垮，忽勁視事債由記元載。善分類哪賬對(duì)久系統(tǒng)喝地提桐供會(huì)組計(jì)信啞息固傳然重限要，寨但日剪記賬均和備倉(cāng)查賬膜更能金連續(xù)省反映殊經(jīng)濟(jì)歲活動(dòng)增運(yùn)行梢的軌刊跡，蹤是實(shí)音施內(nèi)何部控播制所肝不可豪缺少廁的。只但很床多單農(nóng)位從吐未設(shè)放置日絡(luò)記總饞賬，判有備濕查經(jīng)鳳濟(jì)業(yè)帳務(wù)的些單位籌也沒濃有設(shè)紀(jì)置備捧查賬省，在韻明細(xì)盈賬簿證摘要橋欄中螺只記告載“狼購(gòu)入荒”“己發(fā)出桃”“潤(rùn)支付超”等謝與賬摸簿類溉型相森重合忠的無(wú)營(yíng)意義狼記錄候，在拒總賬邊摘要罷欄中志甚至熟只記柳載“登本月植發(fā)生鬧”這唯樣千煩篇一積律的憂字樣半，毫蛛無(wú)實(shí)讓際意移義。常賬簿葛記載撇未設(shè)筐審核易欄目急，弄舟不清欠審核吩人員牢的責(zé)濫任。岡在財(cái)寄務(wù)會(huì)斃計(jì)報(bào)汗告中傍，只額重視損會(huì)計(jì)梅報(bào)表請(qǐng)的提億供，溝忽視堪財(cái)務(wù)向情況挑分析鵝和會(huì)炸計(jì)報(bào)慣表附眼注編飛制，奪只研宿究如睛何滿染足有暴關(guān)行罪政管巷理部辱門需惑要，毯少研含究利材用財(cái)針務(wù)會(huì)塊計(jì)信門息加花強(qiáng)內(nèi)壇部管連理。鬧伶翠(三覆)內(nèi)銷部控沈制評(píng)粒價(jià)缺氣乏具佳體標(biāo)艱準(zhǔn)和案尺度窩，對(duì)逃同一農(nóng)被審松單位眾，不兔同注志冊(cè)會(huì)鳥計(jì)師企所作板的評(píng)茅價(jià)有姜時(shí)大唯相徑壩庭須俱掀不同幅的經(jīng)鉆濟(jì)單寄位應(yīng)禽具備港不同皆的內(nèi)清部控伴制模旅式。嗓大型甲企業(yè)趕人員欲分工泄較為田細(xì)致筑，內(nèi)勻部控可制程里序也該嚴(yán)密全；而樓中小羊型企注業(yè)為慧了有剪效利傷用人多力資磁源，側(cè)內(nèi)部期控制遮程序好顯得級(jí)粗略飾一些俱。充督分利姜用現(xiàn)挑代化使辦公政手段臉(如補(bǔ)建立倒內(nèi)部暢微機(jī)途管理項(xiàng)網(wǎng)絡(luò)做)的拉單位衛(wèi)其內(nèi)慣部控概制效織率就街高一像些；盡而采花用手息工操轉(zhuǎn)作管凍理的富單位并，其翼內(nèi)部演控制順效率毒就低陣。注血冊(cè)會(huì)圾計(jì)師泊面對(duì)糞不同幅的經(jīng)旗濟(jì)單難位，步如果訂缺乏隊(duì)評(píng)價(jià)泳的具切體標(biāo)災(zāi)準(zhǔn)和習(xí)尺度士，就固不能撇進(jìn)行奉量化刪處理委，僅郊憑抽刮象的哀專業(yè)太性判輔斷，披是難徑以使氏人信掩服的椅。比果如：尤對(duì)于昏大型酸單位柏和小偶規(guī)模掀單位鼻的劃打分，成若沒帽有一抓個(gè)量兵化標(biāo)圈準(zhǔn)，告難免抱會(huì)將能一個(gè)燙大型愈單位感當(dāng)作握小規(guī)證模單迷位來(lái)蠻看待臺(tái)。在躬業(yè)務(wù)裙處理他程序隆上，碌若沒石有一螞個(gè)針查對(duì)不奉同行搜業(yè)不諸同業(yè)暢務(wù)的潮量化能評(píng)價(jià)腹標(biāo)準(zhǔn)聲，也掏很難鉗說(shuō)清蛙誰(shuí)對(duì)階誰(shuí)錯(cuò)饒，誰(shuí)蹦合理呼誰(shuí)不動(dòng)合理柿。同異樣是榮銷售煉與收劃款業(yè)句務(wù)，耳零售菠企業(yè)淡與批像發(fā)企而業(yè)、造零售纏企業(yè)秧與工弱業(yè)企漆業(yè)其虧內(nèi)部餡控制吩的方左法和側(cè)手段椒是不睡一樣尼的；衫對(duì)網(wǎng)與絡(luò)式齡的營(yíng)詢銷方墳式，損是集與中辦隨理收胡款，干還是侍分散宣辦理及收款咽；對(duì)守賒銷統(tǒng)商品裙應(yīng)由氣哪一至級(jí)授窩權(quán)批逼準(zhǔn)；綱對(duì)購(gòu)蘆貨業(yè)架務(wù)，太先付鄉(xiāng)款后煮提貨庭如何悼控制筒、或吉先提尊貨后商付款面又如勺何控?fù)裰啤捝唐奉~價(jià)格減、回鼠扣和獵折讓弊又如需何控成制等眾等，襲所有蝶這些摟業(yè)務(wù)吩處理三都應(yīng)毀有一復(fù)個(gè)明稱確的缺標(biāo)準(zhǔn)逝。再姐比如茄，對(duì)潔重大昏資產(chǎn)醋的處威置和康重大繼投資僑，不軌同的宣經(jīng)濟(jì)旱單位懂也應(yīng)釘有不持同的統(tǒng)量化獵標(biāo)準(zhǔn)洗。因謊為重帶大資巖產(chǎn)處旋置和絕重大四投資房的程融序更極加復(fù)針雜，姓決策宅更顯伸慎重侍，注膨冊(cè)會(huì)駝?dòng)?jì)師身對(duì)重趁大資扭產(chǎn)的聾處置返和重剖大投決資項(xiàng)間目?jī)?nèi)悔部控雪制的秀調(diào)查糾也更饅加謹(jǐn)口慎，待如果姓將其東作為謊一般霜經(jīng)營(yíng)哥項(xiàng)目?jī)|看待萄，就饑無(wú)法謀揭示付重大均方面匯存在蔑的問(wèn)箱題，少導(dǎo)致割審計(jì)喊報(bào)告昂的失濫真。奏二、撞對(duì)解掩決企救業(yè)內(nèi)盈部控回制問(wèn)冊(cè)題的迫幾點(diǎn)丘思考侮喝哈(一勸)要換加強(qiáng)浸內(nèi)部考控制碧體系萍建設(shè)織，使浪注冊(cè)貓會(huì)計(jì)煎師對(duì)摸被審胳計(jì)單蟻位內(nèi)瞧部控洲制的尺評(píng)價(jià)啞建立版在可樸靠的井基礎(chǔ)驕上練丹雜內(nèi)部統(tǒng)控制閣體系蠶是一牛項(xiàng)涉錢及經(jīng)塊濟(jì)管爸理模廢式的扶創(chuàng)新坡工程陪，有雷賴于蜂國(guó)家治政策撫的引則導(dǎo)。周不僅巧需要攪財(cái)政晌部盡弟快出沿臺(tái)內(nèi)蛙部會(huì)擴(kuò)計(jì)控具制規(guī)若范，廚而且槍還需狹要其小他部鋼門盡機(jī)快頒著布相算關(guān)內(nèi)困部控謀制的繼法規(guī)輕制度旺；不誦僅需扔要一影般性信的規(guī)般范，裙而且株需要窩對(duì)各擇類經(jīng)連濟(jì)單藏位的走不同飯業(yè)務(wù)廳類型雄提出處具體稀指導(dǎo)畝性意圍見，很這既稿為經(jīng)裁濟(jì)單巷位制尚定內(nèi)嶄部控醉制制度度提茫供依您據(jù)，斷又為帶檢查死內(nèi)部啊控制事制度蜓的實(shí)狐施提乳供便墳利條業(yè)件。稈為此幕，應(yīng)宏更新繞會(huì)計(jì)硬設(shè)計(jì)榆模式做，把撓內(nèi)部料控制農(nóng)的理粉念延贏伸到約會(huì)計(jì)傲資料術(shù)之中梅，改輪變傳柱統(tǒng)的喪憑證停、賬常簿格拒式，拴這是在加強(qiáng)躲內(nèi)部犬控制緞體系豪建設(shè)笛的重陶要手激段。混糊凳首先撞，要指加強(qiáng)綢對(duì)經(jīng)漁濟(jì)業(yè)字務(wù)的玉前饋納管理除。對(duì)霸相關(guān)爺購(gòu)銷鑒合同飄副本賞，采腳購(gòu)標(biāo)獲準(zhǔn)手醬續(xù)，鳴重大奉投資提和資涉產(chǎn)處駝置的佳相關(guān)辮文件母要納社入會(huì)亮計(jì)憑暢證一沫并管加理。長(zhǎng)其次貧，要繡加強(qiáng)悔對(duì)經(jīng)侮濟(jì)業(yè)杜務(wù)的理事中德、事更后的騙監(jiān)督塑管理億。對(duì)煤收入模實(shí)行勇“款足項(xiàng)直既達(dá)”份，減誓少中廚間過(guò)衡渡賬播戶；羅對(duì)款澤項(xiàng)支拿付可擋以借交鑒西掃方財(cái)脫務(wù)會(huì)辯計(jì)的仁作法靠，實(shí)擔(dān)行“薦付款蔑憑單臉制”幼，對(duì)泉發(fā)票瞎收據(jù)疼的審牧核應(yīng)鑒在背驅(qū)書處預(yù)設(shè)計(jì)決格式庫(kù)；對(duì)跪記賬費(fèi)憑證加的流屢轉(zhuǎn)次系序及勇簽字抹要設(shè)船計(jì)格統(tǒng)式明暴確責(zé)奶任；噴對(duì)賬任簿要胡在摘齡要欄乏寫明渡事由竊，并迷設(shè)置舊審核沒欄以握明確殃經(jīng)濟(jì)誼責(zé)任仔；對(duì)然財(cái)務(wù)償會(huì)計(jì)蘆報(bào)告獨(dú)要求宣填報(bào)粱齊全星，充進(jìn)分披廚露。慈鎖晚(二懸)營(yíng)須造重處視內(nèi)術(shù)部控盟制的洲氛圍朽，使暢注冊(cè)砌會(huì)計(jì)扁師對(duì)栽被審權(quán)計(jì)單針位內(nèi)閱部控嬌制的斧評(píng)價(jià)賴更加疊順利膨及時(shí)廊痛皮全社無(wú)會(huì)都部要營(yíng)濱造重當(dāng)視內(nèi)曾部控棄制的歲氛圍槐，理別論界域應(yīng)重必視內(nèi)擠部控?zé)熤频纳跹芯坎瑁蟾Z業(yè)要冷有效邊地實(shí)英施內(nèi)挽部控摩制，爆要旗焰幟鮮碧明地摧制定鴿內(nèi)部桃控制埋制度討，走屈出所別謂“糖內(nèi)部陣控制賓是對(duì)理職工陪實(shí)行固管、尖卡、盼壓”核，是積“限未制領(lǐng)乞?qū)?quán)盈力”茅的誤濫區(qū)。幣只有肅內(nèi)部她控制叢機(jī)制屑與內(nèi)餐部激托勵(lì)機(jī)藝制相期得宜堂彰，抹才能傭推動(dòng)汽企業(yè)阿健康碗發(fā)展綢。而鼻注冊(cè)伯會(huì)計(jì)勵(lì)師在趙對(duì)被壟審計(jì)菊單位齡進(jìn)行浩內(nèi)部竭控制醋評(píng)價(jià)禾時(shí)，故若能暈得到剪其內(nèi)戚部各嗎管理肌層的陰支持歷和配荒合，杯能及日時(shí)順教利取看得有屆效的竊證據(jù)旺，肯費(fèi)定會(huì)坡提高證審計(jì)甩效率繪和質(zhì)仁量。走朵鹽(三睡)加惕快制夕定內(nèi)蘇部控抖制評(píng)度價(jià)規(guī)想范，昂使注針冊(cè)會(huì)水計(jì)師外對(duì)被廣審計(jì)鴿單位弦內(nèi)部繁控制拔的評(píng)溉價(jià)具脆有實(shí)穗用性吵和可偏比性此戒扎我國(guó)喪注冊(cè)消會(huì)計(jì)眨師按追《獨(dú)溜立審儲(chǔ)計(jì)準(zhǔn)做則》窩開展稍審計(jì)啄工作遍。《毀內(nèi)部擇控制萬(wàn)與審液計(jì)風(fēng)慎險(xiǎn)準(zhǔn)水則》摧及《納審計(jì)哈重要蝴性準(zhǔn)減則》那、《顆錯(cuò)誤計(jì)與舞擱弊準(zhǔn)恨則》植、《盈管理照建議銜書準(zhǔn)畢則》借、《復(fù)小規(guī)蓬模企趨業(yè)審晴計(jì)特痕殊考與慮實(shí)但務(wù)公滿告》希等都早對(duì)內(nèi)染部控