1審計師變更南京審計學院鄭石橋本章對審計師變更的相關研究做一簡要概述，包括四部分內容，一是審計師變更的原因，二是審計師變更的效果，三是審計師變更的披露，四是審計師變更與審計意見購買。審計師變更的原因可以區分為客戶原因、審計師原因和共同原因，我們將共同原因歸入客戶原因或審計師原因中介紹，所以，具體來說，本章分為以下四節：★審計師變更的客戶原因；★審計師變更的審計師原因；★審計師變更的效果和披露；★審計師變更與審計意見購買。公第一斃節繪審計究師變汁更的默客戶三原因婦石油讀勘探錯成本氧（風ex織pl架or麗at避or襯y叉dr獸il黎li別ng快c船os齊ts罪）有成完全摔成本雞法多（墊fu缺ll枯c誰os濤t慚ac毛co睜un弊ti得ng列）競和成語功法曬（附su商cc簡es浸sf鳴ul添e身ff纖or爛ts捆照ac遷co候un材ti獸ng背）猴兩種井方法夜。漸St身at州em轟en歉t付of榴A辨cc男ou健nt既in責g滋St淚an墻da影rd弊s斬No躺.竭19匙(酸SF累AS最-1賭9)唉頒布蓋之前袖，企刃業可橡以在穿這兩狂種方茫法中思選擇飄，大勉多數伶企業悄選擇求完全候成本初法。擠SF羊AS摘-1拉9依限制雖了企意業的沙選擇吹，偏械好夕成功冊法。啞對于歇SF梯AS摟-1拼9萬的影創響有累不同壞的看降法，練有的染認為歇，由菜于這表種方際法的陣改變巡并不透能企咐業的予現金泡流量挨，所筍以，哈沒有盯經濟短后果期，有甚的則蛾認為挑會帶采來石帥油行團業競吐爭力量的下我降。啦De鴉An條ge顧lo域(睜19扎82遺)廟從另蠶外一州個角亂度來奇研究自SF梢AS占-1代9里是否倒有經誼濟后橡果，雖具體聚來說療，是替研究兔SF榴AS草-1克9裹對審政計師跟變更捎的影兼響。呢De溜An萄ge革lo附的預犬期是吵，由匪于篇SF遷AS禾-1舉9割對于暑石油糧行業積有負勺面影哥響，夫從而知可能粱會導扔致客刮戶與膛審計斤師的霜矛盾減程度刪增加垂，從固而出得現條SF噴AS米-1墨9夏前后黃不同務的審焰計師資變更牛情況擺。同說時，閑SF園AS短-1依9煩對石盒油行慮業不快同企伙業的剛影響垂程度港不同拖，從秒而可爸能會退導致達客戶冤與審汪計師隸的矛獨盾程掛度不茄同，軟不同攻企業括的審倡計師撫變更尿也會慘不同旨。為廊此，康De服An獻ge轉lo逐設計老了兩鄭種檢絨驗，裂一是雹時間任序列錢檢驗吐，即鬧受炒SF壇AS溪-1育9檔影響筒較為援嚴重配的企熄業，早在逐SF卷AS侮-1風9間之前朋的一件個時勢期和蛋SF狠AS杏-1船9匙之后間的一鞋個時偷期的咬審計丑師變丸更進揮行比桂較；算二是驚行業笨內部種橫截慎面檢緊驗，要將石東油行裹業企足業分遵為受奶SF泰AS貍-1突9裕影響稠嚴重值的企喘業和攏影響淋不嚴測重的數企業臺，比數較在邊SF儉AS蓄-1悔9淘之后習這兩勇類企勿業的唱審計聲師變縮更。棗根據辣24溪6個宅石油界行業功上市宋公司沿的數軟據，倡De集An森ge毯lo往進行嚴統計業分析振的結貸果是究，受豈到檢SF尺AS姐-1鑄9硬影響漂較為劣嚴重殼的企流業，抹在湊SF采AS憐-1虜9坑爭議加期間夢，審侍計師筒變更貝顯著授增加破，而負受到抱SF釀AS泛-1跌9喉影響潛不嚴陪重的歇企業葵則沒他有發疼生這訴種增統加。哪研究扒審計弦師變參更原量因的損文獻阿提到兄的原于因主饞要包謝括公唉司管揭理者鼻變更襖、對躲額外鳳審計誠服務陶的需咬求（房例如罩從私邊營變衡為公論眾公肚司）栗、對沃于報預告事狗項的規爭執反和審育計費卸用的術矛盾嫁，但國是，靈關于勻這些爪原因蔽的實訊證檢喂驗結新果卻悅沒有處一致艙性的密結論深（D詢eA炮ng此el范o,岡1友98嬌2）蹄。辜Sc夠hw疏ar傾tz扮&訪喘Me停no追n堂（店19掩85窮）認純為，惡以前壘的研小究都跡是企拼業的奏正常付情況隆下的弊審計矛師變弄更，很他研督究失訪敗企牛業的誘審計半師變辭更原寄因。淘Sc粒hw蚊ar柏tz概&樸M幕en池on向對失嚴敗企幼業審乞計師和變更舊原因窗的分串析如興下：氏（1打）報宰告爭春議和遍非標尋準審儲計意息見（幅re穩po顏rt掠in形g膛di趁sp捆ut券es觀a僵nd館q捕ua命li跑fi李ed芳o練pi蝦ni拉on顆s）棉：在瘡破產接之前墊，企叛業的丈財務祝狀況室很差疾，在增這種晨背景莖下，不管理噸者可鼻能進瓜行盈寶余管致理甚距至弄挺虛作膀假，竹所以桌，審逆計師夢與管甜理者方在會租計政級策方龍面的暫可能煌爭議年更大遞。另氏外，搏當企以業財市務狀賠況很陵差時撫，審追計師賀更可遺能簽牲發非降標準忘審計奏意見波（持掛續經際營問坊題）的，從虹而也捏與管濕理者例的偏淡好現誤出矛取盾。繡（2彈）管反理者盡變更梁（m盡an績ag綱em捷en喪t灑ch袋an集ge央）：裳失敗泉企業繁更可額能更迎換現盯在的斤管理館者，和而新串的管岔理者恢到任乎后，摘對現靠任審猛計師諷可能原不滿街意或健者是彈由于壓對其丈他的扁審計堤師更搭了解誰，從幸而會舟更換棒審計探師。埋（3頸）保豎險需忽求（澆in艷su班ra述nc制e櫻de奏ma微nd氏）：粗處于亭困境稼中的姓企業席更需緞求外吉部利孝益相完關者壺對其姨有信驢心，少從而院可能染會選秧擇具鈴有品顫牌效舟應的何會計詞公司勺來提訂供審憶計服棗務，斃并且蓮，從玩外部程利益司相關奸者來紋說，挑選擇氣大型處會計阻公司彼還可言能有拍“莖深口片袋擦”真效應筋。（姜4）麻審計朽費用早：處置于財帆務困胃境中豈的企深業可莖能會生要求愉降低艇審計事費用眼，而踩審計問師會價認為紅自己鄙的風飾險增旦加而今要求份增加救審計學費用綢，從叫而二蟲者之摔間出逐現矛膚盾。登Sc跪hw廟ar分tz院&繩M星en尸on壁指出原，上狐述這矩些因好素在噴企業偶財務尖健康岸時也輕可能郵存在餓，從季而形練成審菜計師弊變更朝，但掩是，障在企果業財血務處樹于困添境時成，這腔些因沒素更漿突出覺。踩Sc糕hw弊ar竿tz瘡&甩M績en腸on痰的樣襖本是宴NA纏SE季和A努MS枕Y（德Am犬er建ic回an卵S界to文ck斥E鉗xc茂ha周ng熊e）鉛上市飲公司板19譽74污至1班98鴉2期謀間的礦13腐2家丟破產失企業而，這攤些行徒業涉籍及7麻0個掘行業長，同銹時，栗Sc和hw而ar兵tz帽&修M期en蹤on崇還按勢行業鼓、規煙模和鉗年度勞為標倚準，韻在N腿AS床E和到AM撤SY慶上市意企業蛇中為處每個汪破產聲企業煩配對欠一個貫控制斑企業房，所歪以，糖全部躁樣本旨由2芽64傘家N芳AS閉E和濟AM蝕SY瓶上市煙企業勾組成互。根挎據這驢個樣椅本，障Sc孔hw綿ar歲tz歲&豐M黑en繩on致進行附了以骨下檢藏驗：止（1憂）破恩產企岸業與依配對舅控制代審計磁師更廣換的美差別霉：S浮ch姓wa儉rt潮z激&涌Me妙no炕n檢援驗了扶破產排企業喪和配手對企耳業審賞計師斬更換本比率榜的差污異顯驚著性掃，結矮果如造表1岡所示哈，破頌產企勁業顯明著高春于配擾對企聞業。耍（2噸）破冊產企微業更凳換審保計師儀與審偏計意撤見：頃Sc參hw和ar柴tz甘&裁M桿en諒on癢檢驗拆破產張企業擋的審蝦計師揪變更烏是否客是由使于審籍計師辦簽發匙了非圓標準消審計渣意見塵之后鋤才發慘生的遼，1鄰32量家破前產企懇業中例，4忠家企諸業的施審計色師變姑更發避生的止破產突之前蘋的4摘年，久所以鄰，S具ch取wa赤rt典z釣&教Me省no眾n認砌為這申種審租計師雹變更峰與研景究的莫主題閃無關責，所絕以，框剔除渠這4礎家企漲業，援剩下梢的1權28誠家企芳業破裙產前會三年差不同棍審計搶意見聞下的封審計慢師變脹更情塌況如妹表2曾所示欣。從龜表2住中可匹以看壓出，咐在非澇標準逐審計浸意見裝下，她審計正師變對更的壓比率測還少距于標評準審符計意本見下棕的比收率。幻所以獸，S駛ch秋wa拒rt顛z音&陰Me故no河n的陸結論命是，驗破產犁企業狀的審即計師櫻變更卸不是堪由于暮非標筆準審宏計意格見所曉致。女（3嚼）管講理者爪變更座與審變計師賞變更乒：1智28狹家破斥產企墾業破絡產前糕管理俯者變揚更與頑審計進師變撞更的澤組合蜓情況只如表召3所擁示，壺Sc奔hw職ar狹tz芬&較M距en喬on宋檢驗警組合映A和濕組合外B的禾差異沾顯著卷性，傍結果頭是沒牽有顯紫著性牛。所擺以，旁Sc離hw蠢ar警tz獅&擁M挖en跳on烈的結秒論是道，管沉理者在變更斤與審噴計師秤變更傭無系飯統關張系。臣（4炕）審約計師倍變更俱方向刑：1業32洪家破店產企沈業中京，3挽5家縮企業敵有審患計師肥變更炭，變老更方卸向如輸表4勺所示汪，S夢ch防wa樂rt蕩z折&似Me漫no喊n檢禮驗組促合C幣和組竟合B燒的差泰異顯屯著性掃，二扣者并哈無顯舍著差直異。麻但是鹽，從輝表4逗可以判看出劍，不譯同等澡級之逐間的偶審計頸師之拔間的氣變更蔥較為潛顯著麗。培根據渡上述督結果絮，S登ch丈wa挺rt典z美&燙Me冊no揮n的大結論懂是，共破產被企業避審計檔師變團更較撒為顯離著，申并且略傾向襯于不瓶同等緒級之藍間的弊審計源師之紋間的運變更拜。宴表1挨破穴產企寫業與音配對愉企業示的審螺計師甩變更遼情況鉗是否獅變更鳥破產棚企業到配對撲企業遼合計份變更款審計犯師齡35盤（組堵合A憤）其13果（組歌合B伏）刮48尸不變醒更審蹤計師捷97閃（組促合C絞）漫11縣9（租組合種D）匙21螺6她合計懷13獎2般13址2仙26倘4刮表2攝破遼產企冰業不掃同審撤計意福見下荷的審婦計師飄變更響是否糞變更喬非標欺準意跟見抵標準組意見拖合計濾變更肅審計巡師虹14唱（組笑合A雅）汽17爪（組竿合B士）躁31儉不變搖更審念計師百63名（組裝合C塌）騾34惡（組壽合D思）牢97鹿合計還77恢51樂1映28塌表3虹破宣產企逼業管險理者備變更脈與審贊計師橡變更沾是否還變更呢管理敬者變扒更吃沒有廁管理軍者變泛更侍合計餃變更盤審計攀師健13枕（組傘合A掌）元18壁（組嘴合B野）聰31謝不變譯更審燃計師鉆34界（組艦合C皮）才63創（組的合D憶）殿97秀合計座47拋81無12扮8逆表4享破鄙產審誘計師喊變更誓方向栽項目狹新審驅計師萄Bi敢g邪Ei幅gh球t洞非B皮ig醉E攪ig廈ht艷合計選原審厲計師男Bi旗g堤Ei孤gh憂t他11盜（組甜合A容）鉛10偷（組臘合B顫）濃21法非B掉ig炎E刑ig測ht劉12肝（組怨合C娛）錄2（生組合伏D）溉14匙合計浴23察12謝35寶在會頃計公槐司并格購過粉程中糾，一紛些博No門n-蔽Bi底g卡Ei隱gh過t粘被蠟Bi緒g秤Ei兔gh自t瓜并購千，從統而成身為飾Bi家g河Ei炸gh予t旱的組餐成部避分。失He裕al印y男&銜晝Ly失s到(啄19顏86悟)膛研究外這些迫No州n-坡Bi沫g榆Ei扇gh吧t脆的客糖戶會鳳在什狡么樣頓的反核應，夸是繼廊續作殃為飛Bi盜g展Ei罩gh重t蕩的客縮戶，棟還是吐選擇逼其他降No榆n-馬Bi嚇g吐Ei瘡gh伏t騙。執He鈴al庸y浸&撥Ly情s預顆期是知，如蔽果客綱戶能聾從紅Bi擊g槳Ei氣gh僅t溉的專閉業化忙服務亭或品鄭牌中扇獲益貧，則盲可能伍繼續技作為裝Bi幻g屆Ei帳gh杠t擱的客低戶，剃否則他，將煎發生動審計腫師變坑更，爺選擇鼠其他堅No就n-慰Bi干g齡Ei賣gh萌t雀。關貴于核Bi羅g邀Ei泥gh姜t壩的專須業化攜服務僅，H退ea釀ly短&鉆L剪ys冷指出雪，平Bi泊g垃Ei斷gh姿t屆具有扁廣泛似的分鼻支機籮構，錯如果腰客戶釘的經戲營機緒構也漁是分鑒布于巨各地蹲，則狡可能顯從析Bi滴g誠Ei癥gh唐t鵝中獲搭益，柜所以筋，H全ea躍ly蒙&亂L厲ys匯預期春，具損有較勝多異獲地經盟營機草構的深原來砍的留No劣n-段Bi搏g責Ei告gh徒t斯客戶革，在至這個影會計吊公司狠并入緒Bi青g歷Ei大gh話t借之后娘，可兔以也饒伴隨止該會悼計公憶司成卡為三Bi竿g銷Ei拾gh酒t駕的客咳戶，帶即繼劉續作醋為原冤來會篩計公州司的醋客戶看，從柔而也坊就成廉為與Bi芝g衣Ei春gh世t玩的客木戶，類而沒錯有分桿支機慕構分稀布于樂異地血的客祥戶則信可能弄選擇邊其他茄的展No中n-稿Bi迎g萄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蘆量不唐滿意裕管理材者變殘化斯審計獄師合尸并拋公司遇合并類審計確師合升伙人胳變化塊會計娃政策蠅爭議椒Wi組ll役ia蔽ms錘(院19序88倦)亭US忙A，愉全部勉上市盆企業于（B璃ig史8牛內部喪變化確）集21重2予行業或專長屠審計歪意見形購買綁客戶世規模慎Ha振sk轟in四s&掉W厭il啊li亦am輪s音(1龍99衰0)蕉US炮A，老全部孝上市鼠企業菜（B冒ig娘8為內部挪變化中）河20杰9辛客戶泄財務巴困境態客戶投規模孫客戶乓成長詢性吸審計睬費用焦行業梨專長福審計職意見雷IP妨O饑表艱1次2以子公節司及肯母公浮司審壩計師宮聘用隸母公魯司傾所在選國稈子公欄司審秧計師它（是幫否與騙母公雹司聘喜用同癢一審肺計師汪）嫩母公闖司審掃計師華（B晚ig澤6僚/剪No厘n-緣Bi階g刑6）攤同一或審計尿師惑未聘棕用譯同一非審計晉師讓數量柏比例您數量敞比例曬B6水%溫NB爆6秤%歐比利溝時8燭09仍67幫7衰84翅%棕13淘2訓16岸36飛5描45巡44耗4辟55撒國外古62詞5撞41煉3避66俘21沈2夾34袍45魔4磚87嶼81疤13脆合計擺14價34畝10過90擴76彩34詠4私24抖90懼9長64哄52干5苗36掏Hu勺da韻ib屋&燥吐Co竊ok蹈e丙（盤20利05光）今以英韻國上查市公冤司為析背景高，研桃究管標理董怖事（竹ma勝na陶gi濃ng泳d矩ir侍ec灑to鐮r,表M誕D）避變動中及財糠務困姓境對蹄審計愁意見漸和審馬計師遣變更天的影笛響，埋具體吵包括厲三個馬問題襖：第良一，宜管理登董事劈變動風及財錘務困討境對娘審計封意見霧的影貫響，庸第二血，非建標準勺審計硬意見補、管律理董貢事變打動及挎財務驚困境叫對審燈計師賄變更漿的影構響，瘋第三糞，不撐同的穿非標薄準審嚇計意潤見之輝間對宮審計辜師變敵更的賺影響如。保Hu葡da蹈ib詢&態C痛oo語ke弊首先烈在文偽獻綜寒述的辮基礎甩上，燕提出妖概念墾模型議，在貫此基錄礎上氧進行給變量末設計逝和模染型設缺計，斗然后嗽根據愁樣本搖數據涂進行臟統計滿分析丙。柿（1宅）概霜念模恒型。高Hu晚da舟ib泥&竭C哈oo杠ke除首先我從總春體上音提出去一個芒包括雖上述概三個妥問題儀的概素念模晶型如說圖1宅所示累。從叢圖1畫可以竭看出以，管殘理董丑事變田動、辱財務氣困境栗及其干他控鑼制變患量共扣同影質響審獅計意悄見類描型，鈴而這珍三個寒因素染再結棵合審品計意澡見又題影響勇審計事師變覽更。圖1管理董事變動、財務困境及控制變量圖1管理董事變動、財務困境及控制變量對審計意見和審計師變更的影響微旋在總霸體分率析的叫基礎認上，切Hu繁da字ib耽&聰C庸oo叢ke房分別岸分析塵需要吳研究考的三首個具捷體問壁題。絹第一腔，管浙理董門事變慈動及制財務絹困境敬對審直計意下見的虎影響賴。在戀文獻俗綜述征的基偉礎上慚，H限ud刊ai避b餃&當Co誰ok羊e提縫出的劃關系惕如圖陽2所傅示。覺從圖康中可賞以看燥出，脖管理周董事臺的變遷動與鑰財務狠困境扛相結子合能追加劇莖審計郵師提厭出非旁標準李審計會意見綁的可囑能性椒。第搞二，拖非標屑準審患計意撲見、賽管理鋤董事泉變動瀉及財鈔務困營境對冶審計被師變嗚更的炭影響胞。在碌文獻課綜述熔的基孕礎上洞，H間ud念ai潤b把&撫Co鉛ok糠e提瀉出的既關系勵如圖腥3所冬示。形從圖霜中可畝以看促出，頓管理尺董事火變動腸、財井務困噴境與很非標劇準審脫計意語見的搖結合托能加方劇審椅計師法變更薦的可引能性翼。第遍三，黨不同肌的非妙標準擴審計蹲意見業之間聞對審紀計師覆變更圖的影勺響。技在文寫獻綜賄述的絡基礎澇上，布Hu朋da旨ib養&場C避oo裝ke剃提出枝的關恩系如功圖4膏所示謊。從勞圖中秀可以訊看出話，非他標準稠審計以意見足的程協度越撓是嚴拴重，襖審計裳師變鑰更的促可能估性越置大。圖2管理董事變動及財務困境對審計意見的影響圖2管理董事變動及財務困境對審計意見的影響圖3管理董事變動、財務困境及非標準審計意見對審計師變更的影響圖3管理董事變動、財務困境及非標準審計意見對審計師變更的影響圖4不同非標準審計意見對審計師變更的影響圖4不同非標準審計意見對審計師變更的影響惕（2注）變槍量設效計和減模型傭設計憶。H印ud悔ai仇b厭&溜Co縮ok濾e分圖別為熟所研盟究的住三個呼問題假設計糊檢驗慕模型競和相左應的菜變量斃。第認一，殺管理稀董事廈變動籮及財與務困姿境對紙審計奔意見兼的影熄響。欄檢驗植模型遞如公取式（因1）母所示駕。公旦式（荒1）阻中，更Q院t刑是依踐存變丈量，加表示踩審計璃意見甩類型認，非島標準鳥審計餅意見截取值念為1里，其聯他為嘗0；技Z-旺ch員MD匠xt釀表示叼管理屑董事希變動哄與財繼務困遣境組勺合的爽四種壟情況輩，所尼以，潛分解除為四計個指耗標，廢Z-攻ch歇MD驕1思表示素財務開困境厭與管勿理董圾事變乞動同支時存亞在，樸是這陜種情縣況的寶取值紅為1穴，其多他為巖0，炒Z-取ch曾MD省2哲表示躬財務社困境杜但是艷沒有內管理飽董事肝變動譽，是曉這種癥情況監的取讀值為述1，扎其他伸為0中，Z談-c幅hM獅D斬3桃表示拆沒有競財務無困境通但是大有管撒理董拌事變背動，籍是這鼓種情眨況的卻取值焦為1夏，其棄他為舟0，偶Z-算ch瘡MD側4圈表示帶上述甘三種余情況們之外進的其烏他情信況，糞是這鬧種情并況的阻取值梯為1飾，其扯他為壺0，凈Au悶df箱ee誓s閱t筍是審丹計費啦用，概用客逮戶支祝付的東審計緒費用酬與客本戶總瞧資產答之比父表示邀；A洋t墳是審肅計師墨類型摩，大勤型審劈計師央取值氏為1繪，其松他為澡0；敗C袍t幣是客比戶規雄模，摘用總茅資產詢的自勒然對瞧數表沉示；掘Gr風t名是客靜戶負嘗債情慕況，革用長漸期負涼債與驗權益隨之比罩表示候；Z線t布表示照客戶噸是否末處于妨財務牛困境爆，處險于財鎖務困偏境的鞠取值材為1落，其疤他為館0，柄客戶船財務庸困境宜與Z富-s肆co瓦re窗來區漢分；岡ch兔MD叨t賀表示遙客戶硬管理叨董事酒是否島變動稅，變駁動的閱取值雅為1劣，其承他為炊0；過T舉t由是數子據年義度變逃量，妙從1洋98局7年灑至2殘00謝1年澆按順新序取時值從貪0至疫14牛；形ε餡t撓為誤揚差項斥目。(1)(1)薯按第暮二，枯管理利董事地變動此、財豆務困偏境及糖非標悄準審榆計意米見對別審計汪師變刮更的偽影響極。檢廊驗模勾型如槐公式最（2奴）所笛示。機公式稠（2鄙）中倘，S制t挑是依棄存變燕量，校表示疫審計快師是鉆否變衣更，歡變更惑的取巾值為績1，蛇其他劉為0貧。其勁他變久量與舊公式必（1幫）相黨同。(2)(2)療奉第三襪，擱不同腰非標惱準審梳計意禿見對算審計糧師變父更的粘影響肺。檢逐驗模園型如蓋公式碼（3開）所填示。陪公式充（3挖）中謹，S唯t迅是依繞存變鉗量，雅表示戒審計耗師是鐘否變枕更，市變更桂的取饞值為為1，英其他遣為0遮；場O頭xt宜表示堂不同攝的審織計意魚見類槍型，躍Hu扒da激ib鞭&衛C戰oo達ke蒜將審它計意牧見分籍為9濤種，臘所以扇，共蜓有9陵個變脆量，梁即O虹1再至O船9遲，分紡別按假啞變枝量處毛理，者屬于程這種升審計院意見猶類型略時，屢該變乳量就猶取值礎為1鑼，其設他為更0；牌其他材變量妨與公亞式（制1）為相同拒。(3)(3)劈（3傅）樣逗本和剪結果竄。H航ud傾ai誕b既&暫Co抬ok失e的昌樣本繡是摟Lo禮nd止on妄S循to殖ck漂E游xc陷ha舊ng今e待29布7個否企業磨15余年的返數據豐（1剝98撤7-抵20語01鈴）。選根據潛這個熟樣本模和上適述模船型，疼Hu障da會ib夏&反C錄oo談ke功進行令統計飄分析病的結礎果是良，財呢務困陣境和極管理毯董事原變動派與非摧標準角審計參意見束顯著亂相關播，非得標準導審計惹意見主的嚴言重程摟度與妹審計炮師變權更顯岡著相迎關。燕第二羊節萌審計喝師變痛更的敲審計毅師原旁因拆Ch漫ow充&只R劫ic織e亂（阻19但82夫）研訓究非喪標準堡審計屈意見閣與審統計師協變更只之間虎的關步系，貪具體烏來說拉，他父們要生研究間的問為題包罵括：牲非標酬準審賓計意猴見是俗否會熟伴隨鄰審計晚師變翅更？房不同材審計旺師對微非標番準審啟計意酬見是攤否有卸不同陳的傾案向？按非標候準審結計意敏見引畏致的菜審計桂師變破更方瓶向如搜何？信審計柳師更惑換之吐后，共客戶姥是否催能得艘到標闊準審考計意四見？老（1狗）非迎標準攏審計防意見頑與審瀉計師省變更敞。一膜般認龍為，歡管理否者為悲了獲靈得自取己所欠需要準的審森計意暫見，也有激怪勵更鼠換發識表非江標準側審計經意見鍬的審腔計師由。為橋了檢繞驗這燈個預掩期，稀Ch趕ow樹&安R靈ic粥e將豐企業艘分為茄四類調，第傘一類孕是得芽到非浴標準肉審計肚意見版，并宇且更相換了女審計仔師，瘦第二箭類是庸得到勝非標順準審怖計意艱見但奏是沒共有更監換審園計師揀，第面三類掙是得草到標鴨準審屆計意猾見但步更換鋒了審記計師輪，第緩四類比是得夢到標睛準審絮計意具見沒伸有更違換審問計師鑄。通盾過這團對四兵類企開業的允審計秧師更圾換進叨行比童較，平就能捷檢驗跡非標羽準審鵝計意處見對鬼審計食師更剃換是桂否有佳顯著你影響親。檢否驗這許個預繳期的噴數據考來自倦于L儉ea估sc勉o銳Di臺sc挖lo樸su絞re撤J蝶ou再rn上al孫數據侵庫1抬97轉3和舉97濕4年痛的數傲據，種19頃73積年所揭有發女表非即標準吼審計狼意見累的企馳業共凝1,軍13倘2家抽，1栗97乓3年隸和1護97些4年車所有途變更破審計緩師的動企業尿共4鴨18誼家，饒這些年企業撞組成郊了C僵ho蹈w粒&蜜Ri丘ce寶分類豪體系牙中的背前三貴類企謊業，舌對于景第四舊類企線業，賄也就碎是得子到標咱準審初計意漂見沒喇有更答換審盈計師貫，是珍Le歷as虛co月D趁is猜cl脹os樓ur下e尺Jo健ur卻na池l數圓據庫效19做73任和1吸97屢4年羊數據廳中，汪沒有吸進入士前三燒類的型其他助企業恨，共稅8,券05豐1家鉛。樣摩本的樸構成夢情況訂如表遞13許所示借。攝表拋13芹擠樣本快組成啊（分慈成四港類企泥業）歉項目蝕非標痰準意降見改標準毀意見顏合計朗變更附審計風師譯14強1（霸組合袖A）柴27危7（蠟組合反C）趟41近8陡未變毫更審伙計師捎99襖1（電組合汽B）懶80疊51忍（組導合D筐）合90箏42羽合計擱11捏32住83增28迅94孝60緩根據乓這個表樣本殺，C禮ho侄w恰&盒Ri季ce衫進行掉了兩爺類檢國驗，梳第一統種檢瓶驗是預比較爆不同勤組合僚下（某即不滾同企明業類收型）薄審計滾師變相更的顫差異豎顯著妨性，聰特別蕉是組秤合A房和組晴合C宅之間燭的差給異顯妹著性葉，得撓出的危結論呢是，俯組合漸A的思審計程師變蔬更顯侄著高隙于其懇他各材組。激由于煉審計各師變旁更還轟受到膛其他豬一些洽因素故的影辨響，塑這種館相互氣比較妹的方燭法無會法排粉除這熄些因秒素的轉影響芬。所富以，柄Ch射ow襖&瞇R伙ic虛e設珍計了嘉多元器回歸垂檢驗手。第穗二種的檢驗低（多桃元回城歸檢共驗）塵的模碧型如浮公式弊（1慈）所量示。嫌公式拉（1疊）中充，S困是依獻存變斬量，走發生累審計投師變忠更取雅值為隱1，央其他顯為0訓；Q疲是解宅釋變憑量，路非標萄準審疾計意凱見取杯值為尊1，寶其他膽為0燦；其距他變尺量都按是控如制變郵量，金Mg胸表示亦是否免有管刺理者途更換沙，有攝管理隊者變預更的虎取值圈為1斥，其于他為增0；潑Mr騙表示毅企業蘭是否寺被其早他企冰業并洲購，俊被并次購的聞取值盟為1吃，其好他為島0；肺N表埋示是丙否有矮新的婚籌資切計劃籌安排蝴，有賄的取究值為竿1，開其他零為0爭；X碗表示餅在審尚計師憂變更潤公告賤中是激否提括到上馬述原龜因之再外的至其他窄原因刊，提勞到的撞取值酷為1棒，其暖他為貌0。(1)(1)潔根據余這個赴模型允，C外ho途w大&稠Ri細ce護采用急邏輯斜回歸柿分析位的結祝果是食，非碧標準秒審計征意見的與審販計師閑變更切顯著榜正相屠關。穴（2澤）不癥是審撥計師芹的非擊標準敘審計隱意見哪傾向孝。比懸較不壽同審涼計師貞非標柿準審池計意右見傾鍛向的搖最簡信單方源法直霉接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