1《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中對舞弊的考慮》指南第一章總則《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中對舞弊的考慮》（以下簡稱本準則）第一章（第一條至第三條），主要說明本準則的制定目的和適用范圍以及對注冊會計師的總體要求。本準則第三條規定，在計劃和實施審計工作以將審計風險降至可接受的低水平時，注冊會計師應當考慮由于舞弊導致的財務報表重大錯報風險。由于識別和評估財務報表重大錯報風險是審計工作的重要組成部分，更是有效實施應對措施的前提，因此本準則第三條從總體上明確了注冊會計師對舞弊、對財務報表重大錯報風險的考慮責任：（1）注冊會計師在財務報表審計中考慮舞弊的最終落腳點仍然是和財務報表重大錯報風險的識別、評估及應對相聯系；（2）注冊會計師實施風險評估程序時不應僅僅考慮錯誤導致的重大錯報風險，也不應無意識地、籠統地考慮重大錯報風險，而應當有意識地、慎重地考慮舞弊導致的重大錯報風險。微第二售章申 末舞弊著的特桐征極本準護則第廳二章卸（第由四條鵝至第蒙十二熊條）垃，主棕要說計明舞社弊與獸錯誤間的基輩本概辨念和消區別鋪，分股析與明財務竟報表縱審計蠶相關澇的兩女類舞踐弊行顫為的握特征翅，以壩及舞放弊發午生的彎因素乳。構一、鐵舞弊格與錯很誤虹舞弊犬與錯孟誤是忙兩個焦相對皺應的盒概念拿，這圖兩個槐概念愛針對良的都鍛是被業審計奸單位稱相關性方面畏（如碰管理敢層、迅員工沉）的霸行為陶，這黃些行餅為最樸終都輕可能落導致援財務杜報表占出現廁錯報艙。換煉言之移，舞米弊、摔錯誤料等是腥原因秧，錯糕報是均結果站。本賊準則膜第四市條指潑出，辭區分異舞弊挖和錯鴉誤的相標準尤是，蒙導致巾錯報清的行氧為是市否出面于故養意。所（掏一）豆錯誤鮮本準洲則第惠五條蠻指出動，錯剝誤是授指導商致財愈務報廈表錯陷報的住非故鄰意的碎行為疑。錯槳誤的洋主要廳情形獄包括攜：掘(1兼)氧為編碰制財寒務報春表而抗收集梢和處斗理述數據晴時發植生失陰誤；望(2步)鈔由于可疏忽墨和誤稍解有薪關事困實鬼而桶作出復不恰添當朱的會泄計估乖計；革(3丹)襲在運繭用與將確認趕、計俗量、創分類元或列攤報（惑包括鮮披露剖，下膏同）殲相關樣的會閑計政宜策時宗發生娘失誤束。癢（二供）舞騎弊幻與錯蘿誤相陷對應估，舞木弊被灶界定際為故神意的責行為巷。本考準則粱第六鴨條指眉出，喬舞弊弊是指炮被審金計單貝位的膽管理仙層、大治理煙層、畜員工考或第細三方靠使用住欺騙償手段朱獲取分不當餓或非件法利斥益的館故意鉛行為糖。舞枕弊行償為主京體的鉛范圍頭很廣綱，可霜能是創被審涂計單徑位的景管理吵層、憐治理域層、璃員工催或第英三方稅。涉晴及管尿理層浴或治慮理層渠一個繼或多截個成濤員的艙舞弊幫通常究被稱盈為辯“到管理炎層舞杯弊壇”宏，只蠟涉及寒被審濱計單跌位員蕉工的君舞弊偶通常壯被稱疾為多“稈員工董舞弊哈”算。無第論是石何種申舞弊亡，都表有可屋能涉久及被攏審計甚單位口內部必或與旗外部點第三版方的架串謀珍，而屆舞弊棵行為欄的目飽的則篩是為勿特定籌個人照或利紐益集劈團獲吃取不謊當或壤非法詠利益燙。煙需要蟲強調尿的是稀本準儀則第飼六條臥第二申款，慨即舞拼弊是汪一個邪非常跟寬泛街的法某律概輕念。抄也正備是由頸于這部種特塔點，撿使得裁社會騙公眾鄭對有者關舞惜弊的妄法律漁責任遣在認燈識上館存在慕較大成差異再。例段如，撈有觀渾點認奮為注貸冊會附計師浪在執如行財我務報脾表審澤計業坐務過鋸程中楚，應棍當有魯責任區同時貧查出定并報題告被辜審計站單位碌存在輪的各幫種舞腰弊行拳為（竟即使升是那輛些對記財務眉報表吐沒有堂影響紙的舞吧弊行仁為）詳。但嚇一方孔面，偏當舞國弊行憐為對悠財務悼報表蛋不產效生重痛大影響響時榜，注舅冊會竄計師殘用以閑識別濕和應銹對財奧務報恐表重堪大錯剖報風凱險的迫審計架程序冤可能憲無法華涉及木這些聞行為黃；另余一方剪面，慕注冊劫會計錦師也辰不具稱備合甚適的據資格穩和身戲份對洞舞弊勺是否皮已經較發生季作出澇法律甜意義傘上的卻判定士。所度以注棒冊會杯計師侍對潛蜜在的囑舞弊劈行為槐的著泄眼點通在于靠，這危種故慌意行柴為是狠否可每能導秒致財衣務報蕩表出隊現重智大錯槍報，典一旦主可能門影響妖到財析務報類表，濁這種增行為慌就和藏財務梅報表逆審計槐目標針發生雜了關償聯。錄由于笨判斷葛舞弊慨是否側在法疊律意漢義上形明確彩發生架、或述在技處術意防義上拜明確軌發生浸，具繼有很許大的抄困難德或在紡身份芝上不裹合適掠，因超此注姐冊會妥計師既在實寫務中貞并非蕉只有穩先明拿確判屋定舞配弊是蘇否發昆生之窩后，諸才實氣施隨望后的墊審計期程序伯。只紛要注分冊會市計師者根據醋職業竟判斷窄產生愈懷疑徐或顧咱慮，醒就值及得引撒起其存關注堵和重氣視并撐考慮褲采取海相應泉措施牌。陵二、六與財炊務報臟表審姿計相漏關的票兩類攜舞弊屆行為叛本準珍則第鹿七條支指出休兩類吼與財哀務報訊表審躲計相野關的攻舞弊嫁行為膜。一方類是呼對財挑務信滿息作寶出虛飼假報索告，總另一齒類是鳥侵占白資產聾。這仰兩類眨行為脾都可攪能導百致財兼務報抬表發般生錯床報。央（一若）對平財務帥信息花作出鏟虛假街報告讀本準呆則第蜜八條奴至第做十條到分別倡說明萍了對蝴財務館信息寧作出神虛假民報告招的動左機、拆表現息形式歸和實預施手溜段。酷對財恭務信欣息作橡出虛將假報滾告的鍵可能妹原柔因疤，是微管理犯層希皆望誤房導財謝務報嫌表使超用者彼對被醫審計倒單位呀業績寬或盈希利能法力的屑判斷堵。之葬所以襪會發糞生這達種行皮為，瓣是因豎為管殿理層淹需要惹履行評受托文資產眼保值淺增值棋的經牌管責受任，套而財闊務業別績（則特別系是盈邊利能腔力松）往行往被盟視為略受托然經管容責任國履行陵情況丈的替坑代指忍標。灶本準攔則第合八條伙第二鹽款指船出，拉對財屆務信蓮息作嘗出虛促假報某告通攀常出婦于下勾列重嗓要動否機愿：礎1拳．迎臂合市祥場預安期或癢特定償監管搞要求滑。例迅如，殘迎合度資本耀市場遭上財店務分摘析師匪對公坡司業昂績的徑預期拌，或斷者迎掘合監太管機您構所自設定照的作森為特炒定行耽為先殊決條它件的使“型門檻招”遮指標朋。本2悄．牟著取以補財務豬業績拆為基趣礎的零私人桃報酬蝕最大謝化。帆例如幣，在見管理六層的嘴私人師報酬示與被祝審計淹單位盲的財效務業擺績直政接掛沿鉤的津情況冒下，符往往籍會導鵝致管椒理層園出于澡追求座私人夜報酬幕最大忍化的躬動機襪而歪夏曲財倦務業柳績數擱據和感指標咱。筒3芝．偷況逃或去騙取智稅款繭。例俊如，帽被審顏計單竭位通疤過故閃意少植記、孝漏記樸作為端計稅腥依據竄的業捕務收孫入、慣當期召利潤銳等財肉務信喜息，權以達報到少鄰交或鄭不交焰稅金轎的目固的鎖；范或者咽通過暈偽造爪業務跟和財隊務信百息，及達到片騙取闖出口訓退稅獎或不橫當享論受稅蠅收優旗惠政乘策的填目的怠。衰4喬．騙嗽取外偶部資姿金。研例如悉，被輸審計遣單位蒜不符奇合相店應條即件或堵資質暖要求虛，但抽為了摟達到堪增資緊擴股賴、取寬得銀愉行貸睜款或晝商業你信用哄等融訊資目瞧的，孝通過耗粉飾筒財務沉信息世的方即式，凱來掩衣蓋事幻實真副相，袖騙取扶投資王者、僵債權崇人的肆資金暢。企5電．掩唇蓋侵催占資職產的饒事實慈。斷在上凡述五乳項重臺要動事機中啦，前覽四項痰可能喜會影倘響到看財務蝦報表清使用鍬者對滔被審秤計單喬位業陸績或鄙盈利吊能力鎖的判孩斷。浮塔本準偏則第角九條妙指出元了對逐財務棚信息鵲作出廣虛假氣報告臘的重逆要表興現形床式，字包括購對會贈計記稍錄或旅相關棚文件膝記錄聽的操充縱、孝偽造候或篡亞改，子對交扇易、括事項籃或其致他重絡要信加息在犁財務都報表擦中的陽不真逗實表深達或五故意瞇遺漏倡，以豬及對簽會計占政策央和會糊計估扎計的掉故意棋誤用尊。轉本準肝則第旬十條不指出考，對扇財務那信息蝕作出絞虛假哈報告欄的行趣為往青往是匯受到屆被審罪計單桃位管僻理層勇的授旋意和桃掌控送的，初因此暑通常焰與管秧理層精凌駕命于控磁制之浴上有雖關。睜管理鵲層通砍過凌寒駕于乞控制也之上杰實施塌舞弊嚇的重甚要手腸段有卷：掠（跳1省）編籮制虛城假的菜會計四分錄技，特感別是纖在臨洞近會茅計期膝末時示；誓（嶼2章）濫格用或列隨意窯變更愈會計速政策嶄；舍（組3殼）不擱恰當親地調亦整會五計估健計所鋪依據選的假腸設及池改變淺原先儀作出躁的判呆斷；敵（教4貝）故條意漏杜記、業提前咬確認闊或推控遲確么認報測告期須內發躬生的衛交易技或事之項；阻（高5婦）隱傅瞞可云能影樹響財奴務報濟表金代額的文事實慕；嶄（沾6送）構偷造復侄雜的執交易使以歪柳曲財販務狀漫況或自經營票成果指；妥（糧7有）篡您改與賄重大素或異臥常交樣易相洪關的伸會計設記錄晨和交熱易條爐款。擦匯雖然絕這些材舞弊扮手段怠的實壓施時頭間不袋一定頭有固慢定規息律，拐但注矮冊會躍計師陡應當征特別拳警惕服會計腿期末紛，這誓時往溪往會摟集中銅發生扁突擊朗實施辮各類頑財務芳信息霧虛假居報告婦的行湯為姥。汁（二瘋）侵污占資捕產響本準熱則第碎十一誼條指繞出，奇侵占謊資產平是指扮被審陪計單匹位的陷管理胳層或骨員工咽非法伏占用誓被審寶計單誠位的哈資產津。雖侵占招資產討的常攤用手厘段包獅括替：界1光．貪或污收查入款平項。爪例如啞侵占榮收回塵的貨價款、燕將匯窮入已百注銷意賬戶訓的收燦款轉使移至掃個人碼銀行喊賬戶撫。紹2眼．盜爽取貨坐幣資壇金、墓實物摩資產遮或無改形資福產。苦例如湖竊取系存貨于自用焰或售鎖賣、壘通過題向公顛司競裁爭者倍泄露翠技術坦資料滿以獲竊取回扮報。秩3奸．使系被審口計單傾位對莊虛構河的商喬品或眾勞務甜付款涼。例莊如向師虛構取的供血應商痕支付劉款項蠟、收枝受供朗應商參提供鏈的回指扣并針提高蹦采購土價格闖、虛塔構員刻工名肥單并殘支取完工資尤。派4測．將切被審精計單腦位資含產挪睛為私務用。籌例如耽將公間司資嚷產作煩為個長人貸優款或蠶關聯劍方貸嘩款的原抵押胞。蔑前已頃述及窯，對港財務粒信息攻作出否虛假讀報告清的動嘴機可捷能是祖掩蓋死侵占判資產古的事闊實。書實際廉上，當侵占域資產揚通常逝伴隨秤著虛宜假或搏誤導左性的弊文件許記錄圍，其衡目的藏是隱念瞞資上產缺咐失或縣未經孝適當寄授權燭使用魂資產牢的事佩實。疲三、晌發生詞舞弊秧的因競素理相本準影則第陰十二羨條指曠出，椒舞弊去行為客的發利生可棍以分娃解為仰三項趨因素賽，即茄：（價1守）實威施舞致弊的潔動機毛或壓掙力；害（皂2案）實王施舞茂弊的睜機會醉；（獲3更）舞夕弊者雀為舞樹弊行護為尋鎮找的嗎借口蜘（使根舞弊蹤行為因看上械去、泡聽上蝶去或該在內瘋心感葛受上陣顯得橫合理縫）。望首先浸，舞揚弊者米實施親舞弊互是有德動機辦或壓村力的域。比壽如，恰侵吞辜、挪喚用資車產的勻動機嚼可能遺是個蹄人生轎活的代入不天敷出糕，或拔是為犧了滿祖足對麻奢華暮物質童生活侍的貪看欲；色對財苦務信壇息作用出虛刑假報隸告，草可能傻是因窮為管貼理層郊出于忍被審及計單滅位外四部或壽內部協實現印特定綱利潤倡目標搞（有辮可能匙是不打切實濕際的欺目標誘）的席壓力注，特垃別是帶當沒查有實惱現特萄定的棄財務航目標螺將會廊對管場理層詠產生借重大潤不利僵后果君（如喬影響搖到管屠理層感個人噸的經暴濟利丑益或圖職務沙升遷嘉）時閉。梨其次石，舞寇弊的撤發生浙往往薦說明書存在扛著舞巡弊者編得以振實施慚舞弊駝行為價的機坑會。束比如悶，如抱果內諷部控孤制可扎以被輔處于橫關鍵提管理邪職位智或熟潮知內雅部控線制的牲某個付薄弱佳環節故的人禾員所揀凌駕腹或規勁避，灶那么車就存屠在著趴對財家務信郊息作衣出虛嘩假報困告或圖挪用等資產侄的機擺會。炊最后堵，舞播弊者撕可能簡會為夕舞弊炭行為勉尋求倡貌似搞合理離的借路口，抹以求病得內稀心的水平衡彈或解掛脫。梢例如原，當瞧某人路侵占已資產講時，伍其內庭心可象能認駁為其燦所在殲的組喂織未睜能向浮其提傳供應誼有的左待遇于或補懸償。耗這些勻貌似高合理梯的借勞口，銀往往訊與舞盈弊者謠特定桂的性屈格特郵征和盞價值謀取向猛有關織。離將舞接弊行勞為的應發生蜂分解岸為三娛項因汗素，菊除了成具有沒理論江特征蛇描述千的功箱能外三，也做為注佳冊會詢計師避在實躁務工績作中浪識別城與評蛛估舞坐弊導優致的得財務蝦報表覆重大椒錯報救風險龍提供駕了多賤個思冤考維篩度和參視角啞，更杯加有助助于拒實務留操作符。從然動機期或壓倘力、慧機會示、借葬口這慨三方比面因伯素對僻舞弊撤導致場的財昆務報斤表重唱大錯虜報風桶險的遭具體盲分析拉與舉擺例，皮將在箱本準撥則第醋七章支作出葛說明勇。睡第三允章貧 器治理些層、棕管理棗層的即責任隙和注困冊會絞計師遙的責瘡任懲本準業則第灘三章技（第暢十三抖條至倡第十雪七條輸），鞏主要塘說明乎被審虹計單寺位治懂理層撫、管疤理層服防止喊或發乏現舞究弊的即責任拳，以泡及注催冊會售計師界在財晚務報策表審崇計中蘭考慮暮舞弊伸的責壩任。宗一、匪治理欺層和擠管理學層的劈責任陸本準領則第喇十三股條指吵出，杏防止扔或發霜現舞夠弊是屠被審變計單李位治垃理層營和管頂理層姿的責常任。儀雖然球審計蝶準則糟并不暑規范飄注冊積會計齒師以狼外主者體的思行為撈，但劍在準能則中幟明確利治理四層和奴管理窗層的凝這種丑責任行，反族映了慣注冊儀會計名師行南業在篇這個穗問題評上的巾態度誦和立哨場，先具有工積極跌的溝華通作辨用。撫本準聚則第達十四副條指姐出，諸在防舞止或承發現務舞弊沸的責余任方薄中，尾治理紛層發篩揮的清是一丈種監傻督職言責，活即監陷督管庫理層柴建立悟和維茶護內督部控油制。牽治理愁層積再極的辭監督壽有助構于保互證管旬理層名在樹卵立誠稠信文輪化方告面的斤受托柴責任容。在乞行使帳治理骨職能憶時，斑治理里層有烏責任匆考慮牲管理劫層凌傲駕于僵控制乳之上丘或對沸財務真報告惹過程釀產生懂其他開不當繩影響話的可瘋能性柳，例味如，軋管理丑層試晴圖操立縱利彼潤以侵誤導非財務座報表容使用掏者對世被審日計單烤位財幸務業奏績的障看法觸。娃本準峰則第焦十五毅條指培出，宗管理鬼層有符責任霸在治劇理層熔的監對督下瞞建立內良好換的控手制環冷境，私維護計有關添政策去和程排序，親以密保證趙有序淋和有舉效地欄開展巨業務眨活動慢，圖包括湊制定禁和維呼護與灑財務置報告咸可靠膨性相勉關的蠟控制受，并波對可轎能導中致財關務報昌表發董生重行大錯摩報的鉆風險叉實施虹管理疑。頁二、旦注冊奶會計防師的斬責任膝本準稼則第頂十六券條指腸出，緊注冊漲會計偵師在事財務喊報表霧審計閃中的蟲責任慶，在熊于按冠照中偷國注機冊會模計師精審計星準則心的規掃定實蝶施審環計工哄作，谷獲取姓財務笑報表嫁在整抱體上瞎不存窩在重產大錯停報的故合理次保證武，無夠論該布錯報這是由剪于舞秧弊還否是錯啦誤導精致。娛《中現國注盛冊會騰計師膚審計恥準則砍第槽1奴10蛇1柳號此——摧財務刺報表盟審計雀的目統標和辰一般慘原則錄》第帶十三培條已鋤指出剝：城“紡注冊禮會計棉師按推照審吉計準咽則的哪規定制執行伸審計黎工作庫，能濾夠對返財務墨報表職整體仔不存仰在重席大錯境報獲觀取合談理保煮證。盯”蠶在此迷基礎另上，率本準岡則進竊一步獨明確高，這較種合曉理保休證的奇范圍余既包架括錯皮誤導情致的倦重大宴錯報程，也推包括檔舞弊城導致嚴的重燭大錯贊報。惑①妄由于廊舞弊號行為贊的隱鵝蔽性掩和可辱能對厚財務員報表予產生協的重貢大影懶響，岡本準用則第拐十七岔條指做出，端注冊借會計遼師應規當在降整個脊審計巾過程旁中保緊持職自業懷兄疑態弊度，福考慮刮管理領層凌聲駕于螺控制敗之上杠的可釀能性蚊，并膠應當滲意識資到，香可以娘有效證發現識錯誤影的審莫計程輕序未呼必適伴用于催發現送舞弊秋導致屢的重企大錯冬報。奉正因糧為如澤此，驢本準述則在頭《中清國注章冊會承計師貿審計漫準則筆第駱12堵11洞號峰——威了解尼被審踩計單貼位及叛其環槽境并灘評估訂重大撇錯報追風險宇》和案《中涼國注晴冊會還計師仰審計哭準則籮第摧12茶31麥號他——藍針對緊評估磨的重好大錯曠報風如險實及施的矩程序慰》的退基礎管上，煉針對拐舞弊毫導致乞的重援大錯木報風報險提轉供了俱進一沫步的陽特別堂考慮假，要熄求注誼冊會圈計師蕉增強討警惕澆意識蘆，謹欄慎地而設計棋和實裙施更膝具針估對性費的審沖計程嗚序。際第四飯章雨 激審計傳的固趁有限俯制勞本準面則第肌四章坡（第穩十八霜條至柱第二瘦十一石條）等，主冒要說籮明審誼計的方固有紫限制介的含管義、庸舞弊董導致緩的重怎大錯匠報未萄被發嬌現的車風險濕、影榴響注損冊會倦計師展發謝現舞否弊導狹致的呈重大飄錯報岔的因嘉素，燭以及稠審計檢的固西有限炸制對壯注冊吵會計浸師責懷任的紡影響澡。擊一、夠注冊涂會計剝師不夾能獲酷取絕每對保往證秀本準版則第課十八軍條指穗出，玉由于兔一系禿列固桌有限蓬制的破存在奶，注福冊會芬計師貪即使常按照嫁審計鮮準則孕的規探定恰緊當地牙計劃綠和實檔施審捎計工滿作，界也不礙能對得財務嗎報表榨整體冶不存手在重仆大錯架報獲主取絕何對保蟻證。軌本準把則列及舉的骨導致劈固有數限制魄的因浪素主出要包候括：填（1革）選刷擇性并測試缸方法眼的運歌用；附（2都）內旱部控且制的外固有再局限獻性；漫（3雅）大素多數握審計兔證據蔑是說所服性撇而非怪結論昨性的牽；（孩4）尺為形黃成審舞計意奪見而擇實施第的審架計工鹽作涉匠及大秩量判顏斷；厲（5禮）某舌些特陷殊性鍋質的茂交易瞧和事附項可罷能影惹響審去計證冰據的數說服比力。壯二、劍舞弊直導致琴的重隆大錯限報未該被發捏現的羨風險誼關于粥對舞廊弊導賠致重績大錯尺報未艘被發鳳現的冶風險書的分虎析，援是在候審計絡固有四限制病的基查礎上挎作出刪的引娘申。胸如果喬將重羞大錯乓報區陡分為騰舞弊窗導致談的重摧大錯紀報和壞錯誤雅導致書的重是大錯半報，添那么許這兩族者在覽性質柜上是與不同笛的。歲舞弊荷是精界心策講劃和黑蓄意唉實施殿的，泥例如積，偽獸造證油明或襯蓄意肥漏記修交易派，舞隸弊導志致的昆重大游錯報鈔的識匹別難瞞度也袍就更羅大。錢因此葬，本塘準則仰第十悔九條梨第非一款林指出竄，舞飛弊導涂致的次重大莫錯報握未被男發現絹的風傳險，察通常伐大于蛾錯誤先導致冤的重聽大錯鎮報未群被發緣現的茶風險懲。竄如果辯再將闖舞弊割導致乎的重群大錯來報區鐮分為貧管理塌層舞挽弊導扔致的雜重大歡錯報竹和員扔工舞薄弊導嫂致的探重大陶錯報眠，那明么前初者被攻發現說的難疼度往折往高懶于后聽者。沒這是佳因為夏管理默層往畫往能零夠直毒接或呢間接牽地操尋縱會熊計記棵錄并處編制餃虛假版財務極信息號。處飼于一捐定職殿級的肅管理月層往溪往可小以凌爐駕于崖為了患防止襯舞弊冠而設妙計的溝控制登程序專之上白，其濾在被花審計鵝單位歲所處珠的特散定職予級地缸位使豐其既惜能夠菠指使舊員工駁實施扒舞弊銀，又緒能夠填假其籮之手打掩蓋小舞弊刺。例忙如，緊指使鄭下級場員工群錯誤拳地記促錄交緣易并貼掩蓋熊交易座的錯禁誤記泡錄，真而員叨工卻攀不一旗定知抽情。疲因此誓，本綿準則兩第十侮九條淚第二爛款指債出，昆管理榴層舞店弊導悲致的桿重大罰錯報簽未被俘發現嘩的風奉險，黑通常另大于籌員工定舞弊醒導致別的重秀大錯吵報未主被發鐵現的籮風險屆。聯①結另一測方面誠，承疏擔合杠理保煎證的壞責任揀也意狂味著園審計芳工作獎并不青能保止證發躍現所扁有的紋重大添錯報私（包灘括不亭能保之證發嫁現所殺有的襪、舞忘弊導災致的種重大態錯報利）。尼有關侮該部乓分的業說明衛參見派本指謊南第昌四章蠅“朵審計頸的固爛有限學制始”委。鬧三、親影響觀注冊多會計副師發愈現舞歐弊導滲致的燭重大機錯報種的因芹素鑒注冊斜會計支師發事現舞值弊導光致的岸重大喇錯報窄的能稱力受綢到多能項舞粗弊特南征的側影響惕。本奧準則勻第二底十條棄指出不，影繳響注感冊會肚計師涼發現維舞弊避導致饞的重違大錯介報的衣因素蔽主要攤包括廣：決1猶．舞撒弊者同的狡茶詐程昆度。料舞弊香者越末狡詐停，實扇施的位舞弊志行為核可能義越隱挽蔽，晚注冊形會計喘師也勻就越澡難以果發現妖。餅2桐．串宿通舞掘弊的池程度泰。串談謀可武能導各致原宇本虛全假的槍審計肺證據走被注造冊會儀計師襖誤認撲為具思有說靜服力杰，因料此如歸果舞成弊涉露及串險謀，吉舞弊雕導致汪的重零大錯章報更時難以最發現話（相峽對于道沒有負涉及止串謀舞的情恐形而都言）鞠。這燕種難濤度還診隨著軋串謀耀的廣齒泛程舉度和代精心腳程度蜂的增祥加而突加大也，即三牽涉怪面越籮廣（偏或串奴謀越師精心呆），尿舞弊吐導致割的重面大錯怖報越爸難以素被發豈現。價3粘．舞西弊者重在被念審計紋單位圖的職怒位級紗別。燕舞弊梢者的說職位軋級別查越高瓦，注肝冊會墳計師號識別鋼舞弊藍導致犯的重扇大錯益報所抱受到埋的阻伐力就東越大拴，也蘇就越給難以黑發現蒜舞弊師導致承的重婆大錯緊報。受4蕩．舞慧弊者扣操縱阿會計株記錄緣的頻蓮率和瘦范圍怨。雖愧然操遺縱會容計記塌錄的炕頻率帳和范送圍的襯確會打影響端到注模冊會塌計師屯對舞爬弊導口致的護重大蜜錯報凈的識裳別，嚇但其繁影響樸可能肚不像按前幾享項因郵素那激么直焦接。派例如共，舞悲弊者叼頻繁零地操尤縱會非計記逐錄，雜一種屬可能臘是被船注冊嫂會計蠅師發進現的課概率隸增大葛，但雪也有僚可能演是舞惰弊者崖通過競頻繁讀實施帽舞弊宮，使宇其效備果更渴具常戚態，花也就贊更具側隱蔽事性和卵迷惑恩性。述再如狼，被湊操縱努的會撒計記允錄涉涉及的片范圍核越廣撤（或剃程度抹越大宰），冶一種乎可能冒是被囑注冊農會計照師發閘現的享概率屈增大皇，但緒也有漲可能恰是舞杏弊者順通過樓對多納項會喇計記榮錄的叛共同若操縱瞇和相睛互多“毀印證西”甜，使出注冊午會計丘師反陳而更際難以屢察覺裹異常功情況孫。又們如，汪對涉創及判最斷（遺如會腐計估僅計）盾的項障目，設即使業注冊揉會計琴師可帥能娛崗發現渣存在仰著實顧施舞到弊的憂機會泰，也園往往幟難以剝確定婦有關擇錯報輕是出丈于故課意還編是無債意（山即無傭法判譜定財戴務信勿息被沃操縱掘的程鍛度）為。泥5釀．舞彎弊者碗操縱找的每銀筆金橫額的雕大小巷。如釋果舞哈弊者霜將大津筆金察額的省舞弊挨目標紹分割籌為多釀筆較明小金誘額的刺錯報壇（并昨可能憂伴隨省頻繁棉、均宣勻或謝無規豬律的牢舞弊臺行為允特征搞），兆注冊弓會計嚼師發燕現舞樣弊導鞋致重灘大錯承報的喉可能常性通端常會目有所郊降低器。裂四、籮審計字的固裕有限缺制對壩注冊善會計湯師責閣任的蹲影響梯由于慶審計膚存在跟固有梁限制歌，以樓及舞白弊導淘致的脅重大燈錯報綠進一沉步受軌到不犧同類蛾型、晚不同畏特征榴的舞帶弊行拔為的閱影響即，注崇冊會勢計師炮按照婦審計儉準則知的規調定所幼實施別的審渠計程歉序并咐不能娃發現挪舞弊能導致闖的所側有重樂大錯茂報。狠因此掉本準沫則第市二十糠一條若指出元，如孫果在乘完成慘審計翁工作潮后發孝現舞戶弊導館致的溫財務院報表饅重大牢錯報靠，特隸別是兵串通丙舞弊辱或偽酬造文庫件記臨錄導餓致的滅重大揀錯報芬，并語不必誕然表渾明注輔冊會巨計師襖沒有路遵循要審計適準則柿。霜要判善斷注乞冊會嘆計師勿是否琴按照裕審計舉準則劫的規貝定實撤施了扣審計拌工作擠，應棋當取冶決于高其是飲否根蜻據具夠體情扒況實糖施了益審計抗程序熊，是趕否獲潮取了啄充分柏、適瓶當的廣審計碰證據乳，以菠及是葬否根樹據證再據評閣價結善果出翠具了餓恰當貨的審聲計報忘告。欄第五搶章歸 蛾職業萬懷疑牲態度獅本準津則第粒五章釋（第房二十陣二條爪至第船二十撿四條蹲），焦主要擾說明塘注冊姿會計級師在賴整個歌審計話過程籃中應酸當保你持職垂業懷蘋疑態驗度，嫂充分傻考慮院由于鄉舞弊謹導致純財務里報表衰發生畏重大求錯報筋的可縫能性片。段一、淹保持漆職業杠懷疑激態度閘的總是體要舅求被注冊文會計悟師應扎當在咸整個管審計培過程玻中以熱職業挖懷疑僑態度塘計劃賞和實熔施審五計工省作。國由于默舞弊決的特麻殊性員，注堡冊會伴計師質在考評慮舞匙弊導壯致的憲重大遺錯報市時，墨保持添職業擴懷疑浮態度豈尤為延重要陰。捆需要租說明關的是蝦，在蕩管理酷層、鮮治理愁層的菊誠信傘問題湯上，晨考慮攀到注否冊會碑計師唐在以墨往審供計期漁間形填成的伯判斷腥通常她不具棄備可碧靠的歲證據撫，主偷觀性肝也很吳強，串且容搖易在帖不同養期間獄發生垂變動希，因獻此本扯準則存第二臉十二劃條特超別指敢出，保注冊毫會計桂師不戒應依胖賴以貢往審溫計中泰對管這理層倚、治印理層叼誠信辯形成繭的判或斷。仆具體勵而言逮，本柴準則什第二層十三出條規怠定，換注冊乘會計炮師應計當結上合審筋計過秘程中劈獲取罩的其繪他證步據，業慎重夢考慮牧管理訂層和拍治理監層對勒詢問攏所作速答復冊的合組理性梯，以究及提裂供的貧其他屋信息歸的合調理性悔，而剃不應條依賴皇以往途審計濱中形遍成的服對管歇理層嗓、治路理層怒具有赤誠信臘的判終斷，嚷僅僅雁滿足趣于缺礎乏說表服力弦的審亂計證鹽據。糊二、動鑒定備文件盜記錄懸真偽霸的責繪任按審計另工作糖不可炎避免或地要草接觸沙大量斑的文寬件記逝錄。喪在這劈些文殿件記洞錄中屢，不湯排除鍬有的顫文件白記錄稼是由暫管理輛層或襪其他盤人員魚出于競不當駁目的倒而偽就造或蹤篡改技的。首本準算則第提二十棗四條痛第一濕款指搞出，稻審計待工作言通常梨不涉偉及鑒龜定文槽件記各錄的原真偽等，注醋冊會豐計師斤也不盆是鑒羊定文恥件記驚錄真殖偽的聚專家篩，而作且可尿能無暴法發絞現文蟻件記傅錄中疏某些快條款早已發修生變態動。景例如形，文潛件記鬼錄中飯的某恨些要宮素（矩如合蓮同條渾款）濤發生翠了改近動（充如某努些條握款的引變動焦情況術僅體余現于探附加航協議仆，而猾管理研層和敬第三傅方并利未向益注冊瑞會計鋼師提猾供相洽關附帥加協存議）招，注集冊會珠計師虧可能燒無法飛發現胃該文恨件記攜錄已叫發生維變動痕。相爬應地廊，除砌非存副在相董反的額理由瓦，注屈冊會敲計師派通常惑認為扒文件言記錄守是真結品。離當然嫌，上梯述說翻明并狐不意籮味著找注冊蓄會計狼師就堆可以爬毫無訓顧忌幻地、熟盲目悉地將下任何騾文件航記錄服作為駁有說脹服力狹的審酬計證欠據。升本準潛則第秧二十職四條透第一胃款特油別指饒出，貌注冊懲會計詠師仍護然應他當在袍審計北工作博中考辟慮作董為審削計證浙據的斥信息返的可鏡靠性萬，并圣考慮媽與生木成和罰維護景這些粉信息旁相關虧的控權制的雁有效害性。鴉本準梳則第動二十疼四條半第二林款進盼一步側指出氣，如薯果注竄冊會約計師額在審出計過污程中踏識別車出的狡情況顫使其愧認為爽文件幫記錄納可能鋒是偽針造的莫，或清文件霞記錄際中的墓某些范條款玉已發診生變席動，忙注冊影會計想師應短當作懶出進拳一步裹調查膛，包澤括直青接向蜘第三南方詢圓證，蒼或考棵慮利鞋用專侵家的莖工作諷以評叨價文社件記潤錄的酒真偽激。妹第六核章誦 業項目悶組內做部的禽討論損本準詞則第襯六章廟（第誦二十寧五條套至第耗二十雹九條蝶），賢主要今說明恐項目控組就星由于謊舞弊屬導致鴿財務頁報表御發生隨重大店錯報貸的可禾能性得進行巷的討舍論，斃包括忽討論稿的總棕體要僅求和芹討論千的內狗容。值一、點項目剝組內慈部討柜論的錯總體憶要求晴本準耗則第令二十祖五條炸指出送，項非目組踏應當羅討論屈由于扶舞弊漆導致縮財務氣報表肝發生秩重大站錯報耽的可古能性拳。對聾于舞徐弊導零致的奮財務核報表萄重大盡錯報踢風險梅，項促目組徐內部說的討混論尤期為必準要。此這種勤討論汪有助名于注蠻冊會跌計師慢考慮雀如何循共享如信息剝，如幸何采滾取有飲效的寸應對就措施白，如痛何指黃派合決適的線人員眼實施飄特定曾審計匙程序腎，以嗎及如塑何處打理注曠冊會泳計師鐵關注腸到的賽舞弊祖。擇（一鴉）參應與討慧論的法人員國本準填則第縱二十英六條蔬第一妖款指紐出，出項目裂組負輔責人證應當普參與附項目吹組內什部的仿討論諒，并賊根據率職業夸判斷婦、以槍往的銹審計尊經驗慮以及齡對被里審計畜單位頓本期彈變化網情況堅的了帥解，飄確定鼓參與央討論戀的項啦目組押成員雞。瞞本準疤則第徹二十需六條漂第一茂款還咳指出毅，項繭目組趟的關困鍵成兼員應喚當參爪與討省論。午如果甜項目捕組需設要擁希有信嫩息技死術或哲其他孫特殊萍技能緣的專滾家，腐這些堤專家收也應笛當參灶與討是論。她如果壇并不疲是全扛體項催目組芹成員秘都參貝與了紅討論福，本堅準則達第二妙十六神條第雨二款恢指出黎，項闖目負斗責人饅應當裁考慮誓需要起將哪革些事喂項向淘未參博與討見論的魯項目寇組成智員傳寒達。評此時麗需要竟考慮動的因謙素主隙要包耕括相償關事餓項的敵性質育和影軌響范勞圍，滔以及沿項目天組成緣員的象分工燃。譽（二蘆）討嚇論時堵的強劈調事推項寇本準勺則第駝二十茄七條極規定食，項絞目負截責人異應當笛在討板論時咸強調牛在整部個審災計過逆程中漿對舞餡弊導手致的側重大稻錯報丘風險嶄保持忠警惕剩的重域要性鵲。這憲種強隸調有雁利于誦促使塞項目曬組保休持應裹有的講職業葬懷疑妖態度舅，在舍審計諸過程雀中充慨分考鋼慮舞撈弊導落致的鳥重大容錯報財風險篩。描（三旱）討申論的筐時間萄本準砌則第奶二十關八條窄規定帥，在偽整個角審計爺過程墊中，漏項目芝組成牲員應倡當持愉續交真換可灰能影疫響舞丹弊導遇致的災重大吃錯報析的風輔險評舞估及貴其應揮對程齒序的磨信息獅。這套里強港調的盞是全夾過程寺的持沈續信煤息交員換。懇惟有遷如此礦，才憂能達獸到項惕目組聯內部遠充分懂溝通襯、共賠享信嶄息的忽目的發。錫二、施項目嫂組討陶論的翠內容剛本準寧則第祖二十躁九條顧指出憐，項滅目組間討論適的內慰容通茫常包湊括：羽（鞏1叔）由藥于舞睬弊導栗致財斷務報筋表重和大錯湯報的野可能畫性，吊重大觸錯報項可能料發生俘的領薦域及現方式奴；融（倚2系）在撿遇到牙哪些賴情形謠時需霸要考煙慮存肢在舞編弊的我可能嚷性；殘（蒜3先）已粱了解居的可粉能產軌生舞宮弊動賤機或憲壓力桑、提曉供舞近弊機支會、宣營造憑舞弊瞎行為楊合理社化環許境的門外部晶和內可部因獅素；阻（底4振）已參注意替到的對對被犬審計較單位兼舞弊緣的指示控；本（迅5胸）已珍注意缸到的往管理張層或頂員工欠在行吉為或脾生活梨方式射上出噸現的微異常為或無伴法解藍釋的敞變化談；欺（體6鼻）管疼理層煩凌駕事于控蕉制之苦上的批可能暢性；拿（燒7災）是拉否有喝跡象翠表明競管理光層操潔縱利浸潤，洗以及原采取暗的可掉能導萍致舞睡弊的使操縱買利潤梅手段致；粥（孟8芹）管漫理層嶺對接揀觸現吹金或淺其他蜻易被纏侵占厘資產枯的員撞工實幸施監側督的蛙情況擇；定（承9路）為拖應對晶舞弊按導致狼財務庫報表態重大抵錯報舉可能口性而探選擇節的審然計程怕序，宴以及牛各種給審計鎖程序培的有參效性蕉；銀（維10越）如懲何使僵擬實榆施審佩計程題序的亮性質學、時約間和全范圍構不易間為被江審計醋單位攪預見克。爸第七濱章期 肢風險考評估誓程序趕本準睛則第胡七章匹（第際三十德條至鉆第四少十六堵條）稀，主現要說咱明注播冊會校計師缸在實猶施風酬險評悔估程東序時欣，如緣何獲鉛取用互于識標別舞門弊導美致的懂財務漢報表練重大怎錯報湊風險長所需謹的信號息。梨第一奏節譯 征總體漢要求任本準干則第避三十抖條規與定，倆為了劑獲取剩用于愿識別斜舞弊居導致頁的財遇務報治表重俊大錯姿報風厘險所溉需的枝信息摧，注伍冊會硬計師盆應當編實施緣的審鞠計程怖序包繳括：來（孔1杯）詢似問被動審計爹單位劍的管礙理層脆、治辯理層模以及根內部慎的其餅他相都關人影員，額以了擱解管柱理層櫻針對脈舞弊割風險芝設計猶的內托部控施制，專以及銳治理狼層如匆何監鴨督管卡理層沒對舞豈弊風扭險的葬識別露和應液對過毛程；沒（數2蔑）考暫慮是手否存孫在舞板弊風走險因稈素；候（件3輛）考男慮在略實施買分析斤程序聯時發近現的輛異常勿關系冒或偏斧離預跟期的聲關系迎；向（敲4熱）考老慮有竟助于劃識別鴨舞弊去導致熄的重踢大錯單報風府險的張其他堪信息皆。噸第二半節菜紋 筆詢倒 悄問鼓一、穩詢問柄管理狗層族本準咱則第掘三十留一條丘規定攏，在銅了解頓被審剖計單慘位及槍其環尤境時趨，注濤冊會斬計師孔應當躍向管圾理層看詢問政的事縱項包性括：扁（后1妻）管當理層心對舞面弊導證致的炎財務翻報表獵重大式錯報父風險至的評巖估；三（趣2扭）管也理層世對舞找弊風羞險的頑識別說和應省對過屢程；偵（坊3亮）管戰理層周就其狼對舞仗弊風語險的蛾識別謠和應職對過耽程與驢治理枝層溝棋通的短情況泛；（揀4簽）俗管理秧層就扎其經載營理挽念及沖道德急觀念托與員洪工溝搬通的宏情況周。泥由于豬管理暴層有群責任正建立莖健全礎內部渡控制旁和編臉制財哥務報省表，程為了通了解玉控制界環境梨，注訂冊會蓋計師慣應當票向管騎理層呈了解備其自仗身對畝舞弊看導致義的重察大錯否報風包險（前簡稱愛“濱舞弊杜風險夫”斧）的圾評估輛及采規取的屠控制志手段末和內府部溝濱通情劈況。儉逃本準削則第驗三十季二條店指出餓，注點冊會嗽計師騎應當項考慮君管理鋒層對指舞弊煉風險械及相屢應控奧制所柳作評灶估的車性質滲、范探圍和急頻率悼，以司了解較被審煎計單倒位的廚控制邊環境飄。不里同的折被審亦計單艱位的鵲管理吼層對輕舞弊尖風險偉及相仔應控聲制所移作評鬧估的補性質接、范默圍和菜頻率考是不慌同的漸。例敏如，挺從評否估的屑性質歉來看其，某鮮些被憤審計津單位雄的管繪理層團沒有胃對舞富弊風殊險作重出任詳何評墳估，箏這可掉能意耗味著壯管理脫層未妥對內該部控息制予裕以充捧分的撞重視有；從接評估次的范瘦圍來夏看，輝在某慌些被圈審計黨單位遞，管陪理層竭對舞牙弊風擔險的辭評估鳴重點羞可能述是員縣工舞贈弊（戀相對議于管征理層局舞弊搜）或柜侵占狹資產序（相蔬對于龜對財樣務信寸息作酬出虛雷假報搞告）陪的風顆險；悲從評筋估的只頻率捕來看機，在炮某些黨被審糾計單胡位，濾管理培層可川能將孝對舞菌弊風扶險及粥相應扁控制傅所作糟的評鳴估工市作納欲入日泄常監跪控當沾中，竄并樸與串定期輩專門脅評估饅相結與合解，而蓮在另板一些墾被審代計單疤位，巷這種外評估率工作單的開貸展可獸能并腫不十據分頻輩繁或刻正式渡。再暑比如釘，本蛙準則獻第三頑十三皇條指樸出，凱在業負主直仗接經恭營的頌小型構被審瘋計單櫻位中站，參右與經梯營管久理的儀業主從（以資下簡遺稱業筍主）瑞可能鼻比大哨型被塌審計插單位丹實施便更有該效的敢控制樣監督紛，并臥由此捆彌補舊不相翅容職翅責分姐離不轎足的猛缺陷抽；但正也可鞋能由被于內與部控齒制不貿正規玻，業關主容技易凌偉駕于隸內部它控制較之上例。因演此在乒識別們小型賀被審墨計單謹位由注于舞拳弊導恐致的丈重大美錯報際風險丟時，狹注冊錫會計坊師應男當考背慮小淡型被京審計辮單位雄的上叼述特菠征。惠本準六則第護三十隔八條屢指出啞，在滋評價衣管理澆層對腎詢問燈作出畝的答帳復時針，注敵冊會緒計師罷應當忍認識狂到管銜理層崖在被繩審計沾單位墊中通癢常具孩備更宿多的杜實施末舞弊癢的機許會。最因此宇，注萍冊會叫計師億應當釘保持決職業仇懷疑可態度蓋，確婦定何住時有帆必要酬通過腎其他貿信息撕對管注理層麻的答溜復加偽以印河證。兼如果掀管理睛層的雙答復趴與其犬他信催息不襖一致挽，注所冊會最計師追應當風采取臟適當款措施奸予以王解決秋。顛二、乘詢問柱其他臂對象燙本準純則第馳三十原五條晶指出殿，雖乓然注初冊會炊計師關通過萄詢問撥管理在層可患能獲洋取關正于員嗽工舞逃弊導坊致的振財務穩報表升重大吸錯報涉風險勁的有省用信好息，悔但這笛種詢企問難井以獲戚取關科于管透理層致舞弊唉導致換的重諷大錯爺報風蒼險的謠有用崗信息吊，因喜此在僵詢問鬧的對軌象方閘面，軌除了寄管理堤層和美對財服務報異告負毫有責針任的境人員棋，注棉冊會摩計師存還應虧當運說用職費業判題斷，流確定猜擬實龜施詢司問的娛被審奧計單菌位內屯部其特他人堪員以悄及詢窮問內勸容，紹以便仔從不毒同于林管理家層和身對財您務報默告負旺有責志任的毀人員晚的角療度獲夜取信辭息。媽本準愧則第氧三十撇七條挎第二曾款還郊指出香，除換了變康化詢跑問對衛象，卸注冊信會計添師還誕應考倘慮詢稻問不論同級莊別的調人員會。見（一曉）詢盾問內勒部審虛計人母員狹本準戶則第匹三十拆六條土指出灑，如碗果被鋒審計命單位割設有擠內部移審計娛職能評，包泉括內詳部審搭計機溉構或小專門行的內響部審毀計人扔員，脈注冊肚會計案師應口當向迎內部幸審計必人員倦詢問縱，以乎獲取課相關如信息螞。殖向內象部審姨計人貢員詢委問的濁主要鄉內容古包括薯：（當1士）內粱部審香計人訓員對卡被審襖計單插位舞腐弊風擊險的欄認識抱；（拿2滅）內歐部審圣計人問員在發本期鞠是否草實施脈了用典以發偽現舞帖弊的飾程序巴；（喚3倚）管享理層芳對通折過內版部審是計程屈序發星現的薦舞弊撈是否辜采取亭了適搬當的是應對峰措施帥；（憐4鉤）內柜部審嫂計人英員是危否了造解任曬何舞慚弊事飼實、宮舞弊夜嫌疑俱或舞茶弊指削控。卵這里艦，舞敲弊事也實是貨指已丸經實思際發撤生的家舞弊星行為淚的有庭關情腳況；棋舞弊概嫌疑征是指翻懷疑福可能衡會構笑成舞濕弊行袍為的推有關濟情況衰；舞揪弊指步控是梯指對者舞弊在行為漠的舉錦報、潮投訴評等方絕面的金有關楊情況耐。豐（二樂）詢偶問內吹部其場他人熊員竭本準競則第攀三十僅七條類第一喬款指址出，萌注冊校會計慈師應必當考簡慮向尾被審毀計單矛位內累部的領其他誰人員松詢問魔是否蟲存在納或可雞能存章在舞羽弊。藍這些欄內部嶺其他省人員身包括勺：（丈1園）不拍直接誤參與鞋財務叮報告松過程莫的業搭務人鎮員；方（紡2險）負惑責生街成、福處理疾或記柔錄復很雜、禾異常襪交易爪的人愉員及她其監咱督人破員；軋（所3討）負嗽責法各律事淹務的煤人員薦；（韻4懸）負馳責道姜德事娛務的扯人員答；（莖5金）負慌責處妻理舞悲弊指濾控的稅人員框。這膝些人命員出恒于各走自的份相應樹職責源，可橫能從前不同厲角度徒、不補同側肉面了摔解實吃際存遇在的育或者匯可能荒存在緊的舞卷弊行督為。潤（三長）詢殊問治置理層醉前已碧述及桶，治略理層源的重壓要職賀責之資一就頌是監莫督管勁理層柱對舞甜弊風歇險的反識別針和應曲對過穿程，劣因此更，本藍準則卵第三鵝十九健條規織定，秘注冊領會計財師應椅當了桂解治涉理層丑如何妥監督釘管理距層對蜻舞弊娘風險濱的識么別和診應對沫過程返，以憑及管讀理層清為降伏低舞范弊風陳險設嶼計的朝內部驗控制奴。注數冊會典計師豐可以宵通過港參加使相關犧會議截、閱駕讀會稿議紀嫁要或土詢問曠治理風層等倚審計兇程序劉了解尋有關少情況腔。懶本準防則第攜四十至條第股一款四指出序，注卻冊會動計師屯應當飲詢問飄治理艱層，衡以確腫定其李是否前知悉鴿任何江舞弊毫事實爆、舞診弊嫌吸疑或秀舞弊風指控田。由妙于治吐理層他的重拍要職濫責在鍬于監斜督管移理層轎，因桶而其師知悉題舞弊左事實惕、舞智弊嫌覺疑以渣及收蛾到舞肅弊指逮控的點可能丟性較眾大，淚注冊饑會計攜師應吉當就領這些袋內容壺執行數詢問躁程序印，以樹便獲惰取相仙關信塔息。岸本準釀則第梁四十喜條第燥二款貓指出覆，治環理層鞋對注券冊會靜計師夢詢問扮的答榆復可碑作為媽管理零層答燒復的搜佐證灶信息借。如駁果治縫理層妹的答轟復與耗管理北層的扁答復洋不一豬致，向注冊野會計腫師應登當獲藝取進武一步蔥的審題計證異據予工以解寸決。描第三桐節張 尼考慮噸舞弊斤風險機因素銀一、什舞弊閥風險級因素驅由于晃舞弊牛的實歉施具鬼有很住強的稻隱蔽瘡性，川因此懸要發界現舞遣弊是慢很困踩難的少。然厚而，蕉在了鵲解被朽審計岸單位帝及其轟環境薦時，虎注冊修會計她師往豎往會眾識別授出一括些表俗明可條能存撤在舞允弊動南機或導壓力涂、機夢會的悅事項州或情倚況，蠶以及恢被審姜計單堅位對鑰可能增存在糟的舞理弊行恐為的捐合理歐化解險釋。坊本準落則第綢四十喇一條菜將這膠些事傷項或挪情況挨以及另合理誤化解蘇釋稱悠為舞圖弊風像險因趟素。氣本準緞則第武四十絡二條戚第一形款指違出了向舞弊經風險晴因素噴與舞本弊之吉間的修關系份：舞講弊風漸險因蜓素的心存在利并不介一定許表明滅發生躲了舞糠弊，梁但在瘡舞弊勉發生解時通臣常存粥在舞庫弊風刪險因償素。弄如前問所述魄，將辦舞弊癥的發候生分鍛解為確三方形面因會素后呈，有網助于劫注冊損會計姐師考氏慮舞紙弊導尿致的臉重大梅錯報鳳風險哈。本歡準則緊第四剩十二封條第疏二款許要求輔注冊紀會計睜師考冒慮舞堡弊風臟險因栗素的傻存在農對其掛評估差重大起錯報街風險么可能緩產生禾的影帽響。籌（一級）與蒼對財泳務信皆息作季出虛嚷假報工告相須關的蘿舞弊值風險偽因素痛表窗1冶14午1-賺1箏列舉討了注尺冊會勻計師紗在執暑業過見程中舊可能傻遇到飲的、豐與對誼財務惕信息蜓作出芽虛假返報告誓相關嚷的舞洲弊風村險因諸素（爐表中尸的內欄容按光照發芒生舞塊弊的褲三因擴素排稻列）釣。界表缺1盯14頭1-叼1丈 潮與對柏財務醉信息婚作出農虛假銜報告棍相關遮的舞怕弊風葬險因喝素昌發生監舞弊討的因翅素稠舞弊霞風險柜因素洋大致療分類返舞弊發風險紹因素馬具體取示例稼動機土或壓魚力楚財務臺穩定指性或訪盈利鴿能力祥受到督不利俯經濟里環境號、行不業狀狂況或耍被審派計單膨位運為營狀顏況的飽威脅劇市場凡需求魂大幅討下降稈，所炭處行衫業的胸經營躺失敗亡增多取難以拌應對資技術憶變革內、產裂品過漫時、端利率友或匯陪率調衛整等俗市場奧環境叮變化迫競爭炕激烈籍或市贏場飽然和，罷主營折業務圣利潤笨率不牢斷下陽降浴新頒諷布的坑行業尿相關脊法律使法規銹、會甲計準流則、亂監管裂規則癥對被孫審計喚單位渠的經位營活撒動、鴨投資南活動掉或籌睛資活教動可響能產蹄生重英大影升響標與同黎行業救的其漿他企效業相樂比，循增長他過快強或盈法利能槳力異臂常歌經營莖活動起難以筋產生恭足夠酸的現出金凈誘流入瘦，或乳經營彩活動污現金供流量偽連續寧為負絡嚴重躺或持烤續虧趙損使搏被審謀計單氏位可月能破錫產、巨喪失憂抵押窯品贖互回權券或遭與惡意致收購突管理羞層為泛滿足模外部摧預期汗或奏榴要求晝而承遺受過善度的寨壓力看政府儲部門任、股干東、椅重要揪債權霞人、疾投資明分析因師或濾其他選利益剃相關薪者對死盈利拘能忘平力或后增長弄趨勢扇存在杏預期漿（特俗別是慎不切隆實際飯或激唇進的訂預期可）恢管理用層在蟻媒體柏等公鐮開場毯合提鋼供的閱信息殘過于對樂觀贈需要待大量唉舉債宜或吸梨收股享權融漁資才量能滿膚足研慢究開月發或遼其他戀資本畏性支皺出的健需求飯，以抬保持抬競爭吃力印盈利瓜能力源或財剝務狀貓況必屋須滿插足上月市交制易、勁償債成要求凱或債幟務協歷議規儲定的慣其醉奏他要秒求，球否則若可能眨導致樣退市音、特粒別處退理、添清償箏債務喪等后粱果釣如報連告不方良的掏盈利撿能力翻或財遍務狀蔬況可按能會稈對正棒在進傷行的愈重大遼交易錯（如彩企校怨業合銳并或席重組動）產器生不塌利影換響脊管理擋層或妖治理凳層的抹個人現經亮猾濟利謀益受迫到被香審計健單位節財傍諷務業父績或完狀況濟的影課響度管理殿層或童治理朝層擁蘭有相鄭當數希量的馳公司襯股票五或債咬券技管理杜層或顏治理贈層的笛報酬盯中有毛相當仙一部旅分（元如獎苦金、吩股票畫期權敢）取定決于吳被審岔計單欠位能姜否實戀現特膀定的冠（往不往是棵激進府的）拜指標稍要求嫁（如飽股價皆、經亮營成包果、繭財務鉛狀況秩或現施金流泳量）困管理搞層或陸業務團人員危受到攤更高連職級錄管理井層或濟治理弱層對豬財務欠或經惰營指陜標過赤高要概求的纏壓力捕治理零層為際管理脾層設科定了喜過高媽的銷妥售業蒜績或它利潤全指標建機會攪蛙被審脖計單幕位所漫從事騰業務遭或逼椅所處縫行業嚴的性鑄質提史供了接對設細財務徒信息驅作出揭虛假井報告范的最牌機會也從事械大量蔽超出臟正常邀經營念過程見的交崖易禁顛（可砌能體攪現為誕關聯嘴方交傅易或材更隱顫蔽的的關系豈和交養易）挑，或罷是從曉事大騎量交匯易的蓄對方深未經義審計敲或由拼其他宰會計離師事旺務所場審計杰從事陸重大脆、異仍常或辨高度饞復雜擠的交誠易萄獻（特寫別是舍臨近雕期末諒）墻從事爹大量熊跨國餅、跨越境交住易襖利用期中介哥從事殿交易隙（往哄往難鋸以判巖斷此邀類交抗易是橋否具萌有正沖當的莫商業啦理由猴）只在免挎稅區削或稅凍收優宗惠地級區設盲置重篇要的許銀行椒賬戶沃或組控成部研分（倚往往握難以使判綁碼斷此詳類業掌務或烈交易逆是否放具有舉正當有的商肝業理揭由）歡資產登、負五債、轟收入逮或費惑用需加要作診出重獨大估四計，剩涉及曠主觀躁判斷第或不絞確定笨性，盤導且難逃以印翠證世從事搞科技塌含量珠高、同研發等周期廟長或托市場驕風險惑大的建經營渠業務醫在所臭處行吧業中甘具有挪重要租地位編，從新而有猶能力婦脅迫跪供應折商或俯客戶心與其毯從事裙不候報公允泛或不遞適當拴的交墨易霉大量狐采用細分銷趕渠道懼、銷坦售折晌扣及漿退貨您等交音易方喪式促組織磚結構填復雜孩或不女穩定碧難以紅確定圾被審曲計單升位的問最終腳控制剃人盞組織樸結構漢復雜得，存拼在異罷常的棚法人矛組織派形式僵或管泉理職緩級關呼系售高層閉管理蜻人員然、法守律顧骨問或孔治理養層頻叉繁變辱更棗對管歌理層召的監脹督失仆效悅管理辨層由悄一人距或少寨數人裹（如莖控股情股東普代表鹽，也軟可能賊是股武東以內外的廚經理堡人）慘迎掌控剩，缺攏乏共貢同決儀策或檔制衡去措施洲治理挺層未奸對財詳務報換告過樹程和機內部亦控制瞧實施質有效竭監督稍內部躲控制膠存在槐缺陷狂對控晚制的谷監督青不充屠分漏會計序人員駛、內恩部審泳計人槳員或邀信息妄技術六人員窮變動腥頻繁造，或捐是勝投任能盟力不帶足透會計壇信息明系統射存在匆重大脾缺陷等借口仰（合圣理化防解釋距）艙管理多層態聞度不蓬端或橡缺乏垮誠信羞管理搶層對膏企業鑒價值鉆或道防德標伸準的耳溝通短、貫抖徹執殲行不閥足，會或傳勵遞了頑不適怖當的休價值允觀或進道德距標準虎管理巾層過爛分強終調保萄持或慎提高緒公司尺股票隱價格游或盈予利水軟平澇管理別層傾露向于按利用接重要尚性水痰平的貨概念據對模字棱兩念可的爛或不泥適當棋的會墳計處扭理作意出合柳理化迅解釋廊管理襖層存請在通涉過不包恰當改方法供降低料盈利哨水平暑的逃沾稅傾呈向樹非財版務主伐管的作管理職層過施度干付涉會朋計政器策的敗選擇祥或重稱大會雹計估杜計的翻作出扎公司由、管叉理層蓋或治專理層當存在夢違反藥證券慨或其碑他方隆面法掩律法酷規的肆不良串記錄搞，或育撕是因替涉嫌蛾舞弊產或違菊反法標律法龍規而匙遭起賴訴珍管理摧層慣刪于向擋外界活承諾袋實現偷不合絕理的賴預期圣管理稍層沒扯有及賺時糾殃正已發發現姥的內填部控形制重挨大缺底陷繼高級睜管理建人員番缺乏琴銳意淚進取戰的士鞏氣課混淆使個人憶業務僻與公窩司業表務燦管理嘩層與慢注冊贈會計怕師的礙關花父系異責常或責緊張瞎在會遷計、府審計溜或信糊息披進露問叛題上鳥經常桑與注蓮冊會溪計師霜發生悄意見衣分歧帽對注奏冊會伙計師桐提出托不合瞧理的闖需求邁，如劑對外轉勤審救計工建作的遺完成否或審州計報渡告聞終的出頓具提頓出不轎合理旋的時奴間限數制簡對注奔冊會舍計師通施加窯限制茂，使代其難件以接酸觸某搭些人沫員（隔包括掛治理剪層）疼或信冬息注試圖袋影響就會計稍師事慶務所卷對參利與審朝計業宰務的蛛專業釋人員涌的選攝派他（集二）駕與侵銷占資今產相厲關的仙舞弊賴風險派因素擦表薯1謊14謎1-驚2房列舉侵了注拼冊會巡計師概在執震業過熟程中陳可能然遇到恥的、地與侵樸占資史產相詞關的簽舞弊集風險脹因素甚（表耍中的兄內容喬按照告舞弊盡發生粘的三逗因素纏排列單）。護表輝1疼14于1-登2犁 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確咬定某立些財喬務報剩表領琴域或淚認定坦不屬碰于高盞風險吩領域臣，從輪而可芽能就具會相啊應減國少應滴對措舍施；御鑒于套收入燈確認載具有凈額梯外的皇重要鄙性，款審計疼準則禍沒有圣在該成領域判留給守注冊征會計縮師在尤重大搶錯報炒風險悅評估遭方面鋪的選舟擇權讀，而溝是要吵求注軋冊會叢計師白（在顯絕大抖多數溉情況染下）識無條由件地乏將收姐入確再認評偵估為找存在屆舞弊拉導致掃的重少大錯村報風恒險，征從而屈在應拖對程掙序方舊面對恥其的欺要求模也就糾非常通嚴格材。此另外槽，這麻項要慧求作牲為一誰項基悟本原爹則和蒙關鍵眠審計管程序縣，其駐目的犬并不候在于桂排除造舞弊頸導致億重大各錯報財的其皇他可單能途宰徑（觀如高艇估存杰貨或碌低估鴉費用箏），融而在綠于指恰導注卸冊會酸計師忌高度熱重視處收入激項目冶的舞蹈弊風佳險并苗強化豐相應拐的審饑計資字源配王置和套審計誕風險砍防范趁效果頑。煌第九乖章排盒應對橡舞弊烘導致暑的重帽大錯虜報風炎險繭本準膊則第每九章苦（第誼五十運一條富至第題六十侄四條溉），初主要訂說明騰注冊排會計攀師如鋼何應抖對舞刪弊導筑致的幼重大尊錯報傾風險涌。膝第一馳節舒緞總體咐要求備本準盞則第蔬五十臂一條神規定惑，注幟冊會姜計師私應當扒針對翼評估含的舞削弊導舟致的脫財務唐報表氣層次丸重大蝕錯報出風險營確定建總體摩應對認措施斬，并聽針對妥評估著的舞相弊導鄰致的店認定屬層次胖重大車錯報糕風險岔設計態和實未施進奮一步糧審計膠程序箭。么本準撥則第塌五十步二條絨規定篩，舞室弊導瞇致的支重大直錯報命風險瘡屬于含特別冠風險來，注替冊會信計師司應當闖專門安針對蛛該風允險實迎施實販質性蘋程序鍬。危本準穴則第彈五十陽三條螺規定撈，為艙應對瞞評估閑的舞盤弊導薄致的膀重大雄錯報病風險著，注炎冊會帶計師版應當獻保持飽高度看的職業業懷灑疑態通度，層包括俘：（愛1是）對陰有關糞重大下交易賴的文倉件記斃錄進材行檢望查時儉，對彎文件寒記錄悟的性尖質和河范圍雪的選筒擇保碌持敏倉感（撐例如獨，對們管理購層提挨供的五重要曠記錄德所依找賴的沫信息謠系統秀進行銅測試痛）；芽（超2詠）就繳管理濃層對寒重大衡事項商作出嶼的解朝釋或博聲明歷，有放意識寫地通易過其匙他信咱息予貨以驗敲證。全第二梁節開所總體榴應對借措施酷本準閃則第貿五十孔四條疏規定呆，針誤對評序估的觸舞弊絲導致鏈的財顧務報勿表層印次重未大錯殃報風喇險，慚注冊榴會計息師應閑當確諷定下情列總拼體應矮對措倘施：常一、些考慮咽人員胃的適愚當分福派和陜督導恩人員顫的適察當分檔派和須督導洽是應注對財鮮務報君表層環次重侵大錯造報風翻險的球有效雙措施招之一稈。本私準則額第五覆十五溝條規燕定，壽作為催項目竄負責加人的熔注冊研會計割師應雕當根藍據舞呢弊導孕致的責財務猶報表仍層次袋的重塘大錯卵報風粉險的瘦評估腔結果援，分蜻派具好備相粒應知鋼識和景技能程的人恥員，戶或利宴用專在家（姿如法搜律專跨家、手計算害機專挎家、蔥鑒定決評估碼專家謀等）本的工醫作。鏟在審速計過宏程中胡，注陰冊會核計師焰應當牧加強技對項趣目組每成員鐵工作單的監六督和碧指導捧。這語樣做藍，一待方面拆能有烈效控糕制審忽計工鐘作的也質量難和效譜率，洲另一喝方面笛也是紐因注濫冊會側計師蓄對審軟計結望果負舊責而幅產生揪的必法然要標求。鵲二、輕考慮飼被審順計單監位采宅用的崖會計倒政策傍廉本準異則第沙五十教六條票指出昂，注階冊會府計師傷應當動考慮客被審校計單將位管問理層趟對重冤大會賞計政匙策（揉特別妥是涉賭及主導觀計絞量或虹復雜昆交易睜時）終的選很擇和制運用競，是塔否可柏能表識明管善理層郊通過估操縱截利潤溜對財百務信個息作門出虛既假報樂告。鑰鞏例如荒，如遞果發作現被那審計仿單位冒管理裝層選絲用的搏會計粥政策悉過于魂激進憐，或肆者不介恰當局地采制用或許變更懇重大上會計平政策努，注劈冊會嘩計師料就應蔽當充唯分考奉慮這走些事紙項背吳后的訓真正艱原因更是不漁是管液理層滔意圖舞操縱所利潤民，其基結果末會不瓜會導禽致財扔務報攝表產鳴生重宜大錯隱報。糟三、惑避免摸某些樣進一紀步審掙計程野序被指被審球計單稠位預僅見或熱事先妥了解販考慮宿到熟夢悉常臨規審蝶計程桂序的限被審料計單那位內勒部人際員更綁有能聰力掩宵蓋其高對財嘴務信少息作光出虛樸假報扒告的警行為軌，本拳準則遵第五蟲十七曉條第臭一款咱指出因，注叢冊會族計師槽在選鼓擇進抽一步坑審計茶程序慘的性兩質、鈔時間句和范查圍時底，應爸當有耽意識御地避痰免被輔這些眠人員壘預見守或事挎先了堆解。幸為了漁避免匠進一再步審償計程薦序為刪被審屬計單莊位預屠見或剖事先信了解央，本護準則宰第五織十七急條第工二款辛指出貸，注錢冊會論計師肉應當病考慮鼻采取理下列石措施宿：（點1商）對辜通常改由于品風險第程度鑒較低著而不肥會作淘出測恒試的變賬戶旱余額尾實施盛實質保性程層序；懂（影2國）調沿整審不計程弦序的習實施兵時間鞋，使完之有階別于炭預期閥的時跪間安私排；謠（蝕3嚇）運跟用不亂同的譜抽樣覽方法仁，以耽便考丙察結柿果的漆穩定井性；惱（拼4慈）對魚處于準不同價地理黑位置熄的多榨個組坐成部秘分實透施審水計程縣序；蔬（彈5巷）以稍不預絮先通推知的絨方式遮實施據審計階程序仙。采匠取這咸些措攪施的觸目的條在于難最大站限度長地避訂免因泉進一濾步審公計程烘序被初預見委或事驕先了傅解而惹導致羽的掩碼蓋真糊相或兔毀滅炒證據里等行膏為，攝從而梁保證市擬執籃北行的片進一壟步審撕計程毛序的敲效果濁。奴第三淹節營勝針對壟舞弊宴導致化的認系定層閑次的潤重大柔錯報控風險否實施踢的審點計程損序影一、村應對洋方式害本準色則第腐五十芒八條扯指出訴，注缸冊會賽計師絹應對諒舞弊齊導致煌的認闖定層松次的炮重大豈錯報諒風險泳的基糕本思柱路，鋒應是漏通過山適當歇調整饞或改琴變擬拉實施區審計切程序感的性河質、俊時間遇和范黎圍，息增強螞審計徐程序繞的效云果和悅審計辨證據留的說燒服力卡。險改變證擬實構施審抹計程覆序的萌性質辱，主憐要是電指調惡整擬煌實施聲審計法程序也的類康別及詞組合宮，比模如更挎加重比視實披地觀喪察或羽檢查爸某項膊資產棵（而肝原先度可能大只準儀備針秒對該拳項資疊產的論賬面描記錄煮實施鄰程序健），劉或更趣倚重促計算書機輔快助審照計技酬術收型集某質重要帝賬戶胸的大害量相助關數猶據進非行分賊析。逐當然李，注巧冊會鉗計師滴也可創在原座先擬丘實施胃審計供程序棟的基綠礎上容增設椒其他惱審計敗程序踩，以棉達到興不同雄審計癥證據弊相互捆印證谷的目糟的。雷