開封大學財政經濟學院會計電算化專業畢業論文PAGE9PAGE1開封大學財政經濟學院會計電算化專業畢業論文目錄論文摘要···························································2一、壞賬準備的相關制度規定·········································3（一）壞賬準備的含義···············································3（二）壞賬準備的確認···············································3（三）應收款項減值的計提方法·······································3（四）壞賬準備的計提方法···········································4二、壞賬準備的賬務處理·············································4（一）計提壞賬準備時···············································4（二）發生壞賬時···················································5（三）壞賬轉回時···················································5三、有關計提壞賬準備對會計數據的影響的分析·························5（一）利用調節壞賬準備計提比例，影響利潤···························5（二）利用壞賬準備轉回，影響利潤···································6（三）利用計提虛假壞賬準備，影響利潤·······························6四、有關利用壞賬準備操縱利潤的實例·································6（一）利用調節壞賬準備計提比例，增加利潤的實例·····················7（二）利用壞賬準備轉回，影響利潤的實例·····························7五、如何防止企業利用減值準備操縱利潤·······························8（一）健全完善制度·················································8（二）增加外部審計、監管質量·······································8（三）提高會計人員的職業素質和道德操守·····························9參考文獻···························································9論文摘要我國《2006——企業會計準則第8號》規定，企業應當在資產負債表日，對各項資產進行全面檢查，合理的預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。本文通過對應收款項減值準備計提的相關問題的敘述，發現企業利用壞賬準備操縱利潤的問題，提出健全完善制度；增加外部審計、監管質量；提高會計人員的職業素質和道德操守等具體解決對策。關鍵字：資產減值準備壞賬準備操縱利潤或者是，有公司為了減少當期稅額，就會調高壞賬準備計提比例，增加當期費用，減少利潤。（二）利用壞賬準備轉回，影響利潤有公司可能會在頭一年較大比例計提，第二年通過某種方式收回部分應收賬款，從而沖回壞賬準備，以求利潤在年度間轉移。對應收賬款壞賬的計提政策變更要采取追溯調整，這樣，應收賬款壞賬的計提對利潤的影響，將分布在各個年度。在追溯調整的背景下，某些公司可能有意把利潤在各個年度之間進行“按需分配”。特別要注意的是，由于投資者往往更關注當期業績，而對以往已披露信息的調整，一般投資者未必有足夠的關注，這樣，公司可能會利用投資者這種“習慣”，在調整時傾向于將負面影響統統“追溯”進以前年度，而盡可能使當年的報表好看一些。而對壞賬準備的“巧妙”追溯，除了可以借助前述計提比例的途徑之外，操縱賬齡分布也是途徑之一。事實上，對以往應收款項賬齡的劃分，未必容易分得那么清楚，在賬齡分布上作文章，也可以達到某一年多提而另一年少提的目的。（三）虛假計提壞賬準備，影響利潤企業壞賬準備根據企業應收賬款情況進行計提。企業除了在壞賬準備的計提上做文章，還可以在應收賬款上做文章。《企業會計準則》規定，企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進項檢查，有客觀證據表明應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為減值損失，同時計提壞賬準備。而某些公司就可能多記企業的應收賬款，將實際收到的應收賬款款項他用，或故意在資產表日后，再將收入轉回，增加資產表日企業的應收款項余額，達到多提壞賬準備，增加當期費用，減少利潤，減少納稅的目的。另一方面，也可通過少計應收賬款，少計提壞賬準備，減少當期費用。四、有關利用壞賬準備操縱利潤的實例（一）利用調節壞賬準備計提比例，增加利潤的實例21世紀經濟報道記者統計發現，僅2013年下半年以來，就有60家\o"財經知識_A股"A股上市公司發布會計估計變更公告，主要采用減計壞賬準備、延長固定資產使用壽命等手法，向賬面利潤“注水”。天津普林（002134.SZ）在預計2013年凈利潤虧損4800萬至5800萬元后，對會計估計進行變更，將應收賬款、其他應收款計提壞賬準備，由賬齡1年以內的5%大幅調減至0.5%。由于會計估計變更從2013年11月1日開始，預計調增當年凈利潤約630萬元，雖無法避免今年虧損，但有利于明年扭虧為盈。相比天津普林的一次到位，沈陽機床則分兩步走，變更前，其賬齡1年以內的應收賬款和其他應收款的計提比例均為5%。變更后，其應收賬款和其他應收款的計提變成賬齡6個月和6-12個月兩種，對應計提比例分別為0%和5%。除了為股東套現提供便利，應收賬款壞賬準備計提比例的變更，還被廣泛應用于上市公司再融資。中超電纜（002471.SZ）是此種做法的“集大成者”。2012年7月4日，其將原來1年以內應收賬款計提5%，變更為0-6個月計提0.50%、7個月-1年計提5%，導致最近一期凈利增加2334萬元，占2012年凈利比重高達44.31%。拔高業績后，其宣布非公開發行的6780萬股于2012年12月9日上市流通，而其2013年4月決定發行的6億元公司債申請，也于2012年12月9日通過證監會審核。安源煤業（600397.SZ）的如意算盤卻因意外而泡湯。2013年11月8日披露，其撤回12億元的發債申請已獲證監會許可，原因在于2013年9月30日其子公司豐城曲江煤炭公司發生煤與瓦斯事故造成11人死亡。此前，為配合2013年4月做出的發行公司債決定，2013年7月25日，安源煤業公告從4月1日開始對應收款項壞賬準備計提比例進行調整，由此增加凈利約2556萬元，同時還對固定資產折舊年限進行調整，增加凈利約4397萬元。（二）利用壞賬準備轉回，影響利潤的實例恒生電子公司于2013年4月19日公布2013年一季報:2013年第一季度,公司實現營收約17193萬元,同比增長20.9%;營業利潤2197萬,同比增長124.7%;歸屬于上市公司股東凈利潤3949萬,同比增22.2%,全面攤薄EPS為0.06元;非經常性損益對凈利潤影響約832萬。壞賬準備轉回影響資產減值損失減少951萬,對營業利潤有較大影響。資產減值損失較2012第一季度增加906萬,約占營業利潤(2197萬)的40%,對短期業績有較大影響。公司2012年年報顯示,應收賬款較2011年減少7000萬,收入質量明顯改善,壞賬準備轉回的影響可能遞延到一季度。江海股份在2014年第一季度報告中顯示：資產減值損失2014年1-3月份較上年同期下降1,861,833.16元,降幅129.80%,主要為公司計提存貨跌價準備和壞賬準備轉回所致；營業利潤、利潤總額、凈利潤、歸屬于母公司所有者的凈利潤2014年1-3月份較上年同期分別增長10,057,868.14元、9,301,522.88元、7,762,570.79元、7,350,397.35元,漲幅分別為41.10%、35.83%、35.99%、35.83%。五、如何防止企業利用減值準備操縱利潤防止企業利用減值準備操縱利潤，至少應該考慮以下三個方面因素：（一）健全完善制度進一步修改、完善會計制度，由于現有的會計制度還不能完全制約操縱利潤的行為，但從其發展軌跡來看，會計制度的不斷完善在一步步的控制操縱行為。建議可以對流動資產，尤其是應收賬款的資產減值制度作進一步規范。對于壞賬準備的計提條件、范圍、還有計提比例都作出具體的規定。由于不同地區，不同行業的上市公司標準不同，會計制度可以針對某一地區，某一行業給出一套標準。（二）增加外部審計、監管質量我國目前企業會計數據失真問題的日益嚴重與其法律責任的威懾效果低下有著極大的關系。監管部門應加大對企業會計選擇權的監管力度，嚴厲打擊利用會計手段造假的行為，維護法律法規的尊嚴。加強注冊會計師對上市公司的操縱利潤行為的監督，有效的制約上市公司的操縱行為，增加注冊會計師審計的獨立性，加強注冊會計師審計的法制建設，完善《注冊會計師法》，規范注冊會計師行為，加強對注冊會計師審計的監管，從而提高審計質量。（三）提高會計人員的職業素質和道德操守誠信在當代社會既是道德資源、經濟資源，更是市場經濟下的基本游戲規則。我國著名會計學家潘序倫先生認為：“從事會計工作的人，必須在立志、守身、處事、待人等方面建立信用，人無信不立，信是立身之本。”誠實守信是每一個會計人員應具備的一項基本道德品質，而目前我國會計人員最缺乏的就是誠信。會計誠信教育是根據會計工作的特點，有目的、有組織、有計劃地對會計人員施加影響，促使會計人員形成會計誠信品質、履行會計誠信義務的活動。會計誠信教育的作用在于它把在社會意識中得到反映和論證的會計誠信原則灌輸到會計人員的意識之中，引導會計人員實行自我監督，調整自身行為。由此可見，開展會計誠信教育，有利于提高會計人員的公信力水平，促使其形成誠信品質，進行誠信實踐活動。大量的利潤操縱事件表明，誠信教育應該是一種全方位的系統工程。不僅是會計人員，而且只有全社會形成一種誠信風尚，才能真正遏制企業利潤操縱行為的發生。參考文獻：[1]財政部，企業會計準則，（2006）[2]財政部會計資格評價中心，中國財政財政經濟出版社，初級會計實務，2013[3]期刊論文，HYPERLINK"/Redirect.ashx?From=/Periodical_kjzy200821012.aspx&Category=Rec