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出口退稅新舊政策解讀政策出臺的背景自1985年4月1日起實施出口退（免）稅政策以來，經過27年的發展，有關政策和配套管理辦法歷經多個階段的調整，還是存在文件繁多、規定零散、管理不便等問題。為了穩定外貿出口、簡化退稅申報程序、減輕企業負擔、便于征納雙方系統準確了解和執行出口退稅政策，財政部及國家稅務總局梳理出全部現行有效規定，進行了整合，在保持我國出口貨物增值稅、消費稅退稅制度基本穩定的基礎上，針對出口企業反映較多的問題進行了調整。新文件概況：整合、規范、定義、概念明顯受惠：對新辦企業管理辦法“解禁”，出口貨物逾期申報后視同內銷征稅改為免稅出口退（免）稅的申報期限進一步延長取消核銷單概念變化：“免、抵、退”改為“免抵退”免稅進口料件改為保稅進口料件外匯人民幣牌價改為外匯人民幣折合率兩個文件有哪些內容和新變化？

一、理順出口退稅認定程序二、放寬出口退稅申報期限三、明確并增加視同出口貨物范圍四、擴大出口貨物免稅范圍五、增加了出口貨物免稅管理的內容六、擴大生產企業收購貨物出口退稅的范圍七、生產企業進料加工的登記、申報、核銷管理八、重申出口退稅原始憑證的有關規定兩個文件有哪些內容和新的變化？九、調整現行憑出口合同和銷售明細賬提前申報退稅的出口貨物的范圍和生產企業的條件十、調整生產企業進料加工不予退稅的計算公式十一、取消了小型企業、新發生出口業務的企業的審核期十二、放開代理出口的受托方范圍十三、出口貨物主要原材料占80%以上的退免稅政策十四、免抵退稅申報數據的調整十五、調整出口退稅報表十六、出口退稅相關違章處理的處罰及注意事項一、理順出口退稅認定程序

一是取消出口企業逾期認定的處罰。按原政策，未按規定辦理出口貨物退（免）稅認定、變更或注銷認定手續的，稅務機關應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規定予以處罰。通知和公告對此未再進行列明，應視為取消此項處罰。二是出口企業和其他單位在出口退（免）稅資格認定之前發生的出口貨物勞務，在辦理出口退（免）稅資格認定后，可以在規定的退（免）稅申報期內按規定申報增值稅退（免）稅或免稅，以及消費稅退（免）稅或免稅。三是重新明確出口退稅企業注銷程序。在出口貨物退稅認定管理中，出口企業如需要注銷稅務登記的，應先申請注銷出口貨物退（免）稅認定。

二、放寬出口退稅申報期限

2004年退稅機制改革后，為促使企業加快申報進度，規定企業須在貨物報關出口后90天內申報退稅，否則不予退稅，并且外貿企業和生產企業申報期限不完全統一，外貿企業必須在“出口之日起90天后的第一個增值稅納稅申報期”之前申報退稅，生產企業申報期限為“出口之日起90天內，但到期之日超過當月的免抵退稅申報期的，可在次月申報期內申報”，其細微差別在實際操作中容易混淆，引發爭議。對此，公告將兩類企業申報期限統一為“在出口貨物報關出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內，收齊憑證申報退（免）稅”，進一步放寬了企業申報退稅的期限。放寬企業申報退稅的期限,由90天調整為最長470天。原規定企業須在貨物報關出口后90天內申報退稅，否則不予退稅并且視同內銷征稅。取消了延期的規定三、明確并增加視同出口貨物范圍1.出口企業對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。2.出口企業經海關報關進入并銷售給特殊區域內單位或境外單位、個人的貨物。3.免稅品經營企業銷售的貨物。4.用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標建設項目的中標機電產品5.生產企業向海上石油天然氣開采企業銷售的自產的海洋工程結構物。6.出口企業或其他單位銷售給國際運輸企業用于國際運輸工具上的貨物。上述規定暫僅適用于外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物，國內航空供應公司生產銷售給國內和國外航空公司國際航班的航空食品。7.出口企業或其他單位銷售給特殊區域內生產企業生產耗用且不向海關報關而輸入特殊區域的水（包括蒸汽）、電力、燃氣（以下稱輸入特殊區域的水電氣）。四、擴大出口貨物免稅范圍

增加出口貨物免稅管理的內容。原政策只對小規模納稅人、來料加工出口的貨物，以及出口卷煙和含金產品等若干項目有免稅管理的規定。此次調整，將特殊區域內企業出口的貨物等21種情況合并列入免稅管理：1.出口企業或其他單位出口規定的貨物，具體是指：（1）增值稅小規模納稅人出口的貨物。（2）避孕藥品和用具，古舊圖書。（3）軟件產品。其具體范圍是指海關稅則號前四位為“9803”的貨物。（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。（5）國家計劃內出口的卷煙。（6）已使用過的設備。其具體范圍是指購進時未取得增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書但其他相關單證齊全的已使用過的設備。

（7）非出口企業委托出口的貨物。（8）非列名生產企業出口的非視同自產貨物。（9）農業生產者自產農產品[農產品的具體范圍按照《農業產品征稅范圍注釋》（財稅[1995]52號）的規定執行]。（10）油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務總局規定的出口免稅的貨物。（11）外貿企業取得普通發票、廢舊物資收購憑證、農產品收購發票、政府非稅收入票據的貨物。（12）來料加工復出口的貨物。（13）特殊區域內的企業出口的特殊區域內的貨物。（14）以人民幣現金作為結算方式的邊境地區出口企業從所在省（自治區）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿易和邊境小額貿易出口貨物。（15）以旅游購物貿易方式報關出口的貨物。2、出口企業或其他單位視同出口的下列貨物勞務：（1）國家批準設立的免稅店銷售的免稅貨物[包括進口免稅貨物和已實現退（免）稅的貨物]。（2）特殊區域內的企業為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務。（3）同一特殊區域、不同特殊區域內的企業之間銷售特殊區域內的貨物。非出口企業委托出口的貨物，委托方應在貨物勞務免稅業務發生的次月（次季度）的增值稅納稅申報期內，憑受托方主管稅務機關簽發的代理出口貨物證明以及代理出口協議副本等資料，向主管稅務機關辦理增值稅、消費稅免稅申報。3、出口企業或其他單位未按規定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務：1、出口企業未在規定期限內申報退（免）稅的貨物2、出口企業已申報退（免）稅，但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物3、出口企業未在規定期限內申報開具代理出口貨物證明的貨物適用日期自2011年1月1日起。也就是說企業自2011年1月1日以后出口這三類產品，將無需視同內銷征稅。除國家取消出口退（免）稅的貨物，以及其他另有規定外，實行免征增值稅、消費稅辦法。實行免稅辦法的貨物，除特殊規定外，其增值稅的進項稅額不得抵扣，須轉入成本。原政策規定：逾期單證未收齊、逾期未申報，一律視同內銷處理五、增加了出口貨物免稅管理的內容

規定免稅出口貨物，除出口加工區等海關監管的特殊區域內的企業銷售的貨物外，其他出口貨物，出口企業應在免稅業務發生的次月填報《免稅出口貨物勞務明細表》及正式申報電子數據，向主管稅務機關辦理免稅申報手續；免稅出口貨物，未按規定申報免稅的，要按內銷規定征收增值稅。增加了對免稅出口貨物，出口企業可以放棄免稅、實行征稅的規定；但一旦放棄免稅，36個月內不得變更。六、擴大生產企業視同自產貨物范圍一、持續經營以來從未發生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發票或農產品收購發票、接受虛開增值稅專用發票（善意取得虛開增值稅專用發票除外）行為且同時符合下列條件的生產企業出口的外購貨物，可視同自產貨物適用增值稅退（免）稅政策：1、已取得增值稅一般納稅人資格。2、已持續經營2年及2年以上。3、納稅信用等級A級。4、上一年度銷售額５億元以上。5、外購出口的貨物與本企業自產貨物同類型或具有相關性。六、擴大生產企業視同自產貨物范圍

二、不能同時符合本附件第一條規定的條件的生產企業，出口的外購貨物符合下列條件之一的，可視同自產貨物申報適用增值稅退（免）稅政策：（一）同時符合下列條件的外購貨物：1.與本企業生產的貨物名稱、性能相同。2.使用本企業注冊商標或境外單位或個人提供給本企業使用的商標。3.出口給進口本企業自產貨物的境外單位或個人。（二）與本企業所生產的貨物屬于配套出口，且出口給進口本企業自產貨物的境外單位或個人的外購貨物，符合下列條件之一的：1.用于維修本企業出口的自產貨物的工具、零部件、配件。2.不經過本企業加工或組裝，出口后能直接與本企業自產貨物組合成成套設備的貨物。六、擴大生產企業視同自產貨物范圍

（三）同時符合下列條件，經集團公司總部所在地的地級以上國家稅務局認定，集團公司成員企業之間收購出口的貨物，可視同自產貨物辦理退（免）稅。1、集團公司控股的生產企業；2、集團公司及其成員企業均實行工業財務會計制度；3、集團公司總部必須將書面認定申請及成員企業的證明材料及時報送主管稅務機關。集團公司總部及其成員企業不在同一地區的，或不在同一省（自治區、直轄市，下同）的,由集團公司總部所在地的省國家稅務局認定；總部及其成員不在同一個省的，總部所在地的省國家稅務局應將認定文件抄送異地成員企業所在地的省國家稅務局。六、擴大生產企業視同自產貨物范圍

（四）生產企業委托加工收回的貨物，同時符合下列條件的，可視同自產貨物辦理退稅。1、必須與本企業生產的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業生產的貨物再委托深加工收回的貨物；2、出口給進口本企業自產貨物的外商；3、委托方執行的是工業財務會計制度；4、委托方與受托方必須簽訂委托加工協議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發票。六、擴大生產企業視同自產貨物范圍（五）用于本企業中標項目下的機電產品。（六）用于對外承包工程項目下的貨物。（七）用于境外投資的貨物。（八）用于對外援助的貨物。（九）生產自產貨物的外購設備和原材料（農產品除外）。1.企業在辦理進料加工貿易手（賬）冊后，應于料件實際進口之日起至次月（采用實耗法扣除的，在料件實際耗用之日起至次月）的增值稅納稅申報期內,填報《生產企業進料加工登記申報表》，提供正式申報的電子數據及下列資料，向主管稅務機關申請辦理進料加工登記手續。2.從事進料加工業務的企業應于料件實際進口之日起至次月（采用實耗法計算的，在料件實際耗用之日起至次月）的增值稅納稅申報期內，持進口貨物報關單、代理進口貨物證明及代理進口協議等資料向主管稅務機關申報《生產企業進料加工進口料件申報明細表》、《生產企業進料加工出口貨物扣除保稅進口料件申請表》。七、生產企業進料加工的登記、申報、核銷管理

3.采用紙質手冊或電子化手冊的企業，應在海關簽發核銷結案通知書（以結案日期為準，下同）之日起至次月的增值稅納稅申報期內填報《生產企業進料加工手冊登記核銷申請表》，提供正式申報電子數據及紙質手冊或電子化手冊，向主管稅務機關申請辦理進料加工的核銷手續；采用電子賬冊的企業，應在海關辦結一個周期核銷手續后，在海關簽發核銷結案通知書之日起至次月的增值稅納稅申報期內填報《生產企業進料加工手冊登記核銷申請表》，提供正式申報電子數據，向主管稅務機關申請辦理進料加工的核銷手續。企業應根據核銷后的免稅進口料件金額，計算調整當期的增值稅納稅申報和免抵退稅申報。

七、生產企業進料加工的登記、申報、核銷管理八、重申出口退稅原始憑證的有關規定

一是重申增值稅專用發票有關規定，明確丟失發票分為兩種情況辦理退稅。對出口企業和其他單位丟失增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯的，經認證相符后，可憑增值稅專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的丟失增值稅專用發票已報稅證明單，向主管稅務機關申報退（免）稅。出口企業和其他單位丟失增值稅專用發票抵扣聯的，在增值稅專用發票認證相符后，可憑增值稅專用發票的發票聯復印件向主管出口退稅的稅務機關申報退（免）稅。二是增加海關進口增值稅專用繳款書規定，外貿企業進口的貨物，如再出口的，可憑此申報出口退（免）稅。三是明確受托方將代理出口貨物與其他貨物一筆報關出口的，委托方可以用出口貨物報關單復印件申報退（免）稅。五是取消出口貨物明細單不再列為備案單證的內容。九、調整現行憑出口合同和銷售明細賬提前申報退稅的出口貨物的范圍和生產企業的條件

1、貨物范圍擴大為：生產周期在1年以上的交通運輸工具和機器設備2、取消出口規模達到3000萬美元以上的條件限制，將企業擁有一定資產改為上年度凈資產大于同期出口貨物增值稅、消費稅退稅額之和的3倍，將從未發生過出口騙稅改為從未發生逃稅、騙稅、虛開發票和接受虛開發票行為。十、調整生產企業進料加工不予退稅的計算公式

調整進料加工不予退稅的出口貨物的增值稅計算公式，恢復按差額征稅，明確了按差額征稅的計算公式。新政策規定：銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率。考慮到如果出口企業采用實耗法或抵減進口料件金額不實的，通知要求應對出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額進行清算。

保稅進口料件金額計算=出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額=主營業務成本×（投入的保稅進口料件金額÷生產成本）

主營業務成本、生產成本均為不予退（免）稅的進料加工出口貨物的主營業務成本、生產成本。當耗用的保稅進口料件金額大于不予退（免）稅的進料加工出口貨物金額時，耗用的保稅進口料件金額為不予退（免）稅的進料加工出口貨物金額。原政策規定：

對一般納稅人以進料加工復出口貿易方式出口視同內銷的貨物比照小規模納稅人的簡易辦法征繳稅款，應納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率。

十一、取消了小型企業、新發生出口業務的企業的審核期

新政策規定：取消了小型企業、新發生出口業務的企業的審核期為12個月的規定。原政策規定：新辦企業前十二個月只免抵不退稅，從十三個月開始計算退稅，小型企業本年出口只免抵不退稅，次年退上一年度的應退稅額。十二、放開代理出口的受托方范圍生產企業也可以開展代理出口業務。委托出口的貨物，受托方須自貨物報關出口之日起至次年4月15日前，向主管稅務機關申請開具《代理出口貨物證明》，并將其及時轉交委托方，逾期的，受托方不得申報開具《代理出口貨物證明》。十三、出口貨物主要原材料占80%以上的退免稅政策

如果材料成本80%以上為黃金、鉑金、銀、鉆石、寶石、翡翠和珍珠等高價值原料的，執行原料的出口稅收政策，即免稅，或征稅，或按低退稅率（5%）退稅。十四、免抵退稅申報數據的調整

1、對前期申報錯誤的，在當期進行調整。在當期用負數將前期錯誤申報數據全額沖減，再重新全額申報。2、發生本年度退運的，在當期用負數沖減原免抵退稅申報數據；發生跨年度退運的，應全額補繳原免抵退稅款，并按現行會計制度的有關規定進行相應調整。3、本年度已申報免抵退稅的，如須實行免稅辦法或征稅辦法，在當期用負數沖減原免抵退稅申報數據；跨年度已申報免抵退稅的，如須實行免稅或征稅辦法，不用負數沖減，應全額補繳原免抵退稅款，并按現行會計制度的有關規定進行相應調整。十五、調整出口退稅報表

公告對用于出口退（免）稅的報表（以下簡稱報表）進行了調整，將過去所用的近80張報表調整為了43張，主要有以下變化：一是調增報表項目，如在《免抵退稅申報匯總表》中增加零稅率應稅服務免抵退稅的有關內容，以適應試點地區“營改增”業務的處理，為全國推廣打好伏筆。二是合并使用報表，如將增值稅小規模納稅人出口貨物等17項不同情況的免稅業務，采取通用一張《免稅出口貨物勞務明細表》的方式來實現申報，減少報表成本，避開報表多樣，利于申報操作。三是取消報表內容，如許多報表的簽字欄由過去的三欄次變為了兩欄次，以減少審批周轉的環節，利于出口企業退（免）稅。十六、出口退稅相關違章處理的處罰及注意事項（一）出口企業有下列行為之一的，主管稅務機關應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規定予以處罰：1．未按規定設置、使用和保管有關出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的；2．未按規定裝訂、存放和保管備案單證的。（二）出口企業拒絕稅務機關檢查或拒絕提供有關出口貨物退（免）稅帳簿、憑證、資料的，稅務機關應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條規定予以處罰。（三）提供虛假備案單證、或者不能提供備案單證的，主管稅務機關應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條、第七十條的規定處罰。（四）從事進料加工業務的生產企業，未按規定期限辦理進料加工貿易登記、進料加工貿易核銷手續的，主管稅務機關在比照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關規定進行處理后再辦理相關手續。（五）出口企業有違反發票管理規定行為的，主管稅務機關應按照《中華人民共和國發票管理辦法》有關規定予以處罰。（六）出口企業以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由主管稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。政策執行追溯上年業務

通知和公告考慮到調整中可能會遇到難以處理的各種問題，在執行中將部分條款的時間向前作了追溯。通知規定，對未在規定期限內申報或補齊單證的出口貨物實行免稅，對免稅品經營企業銷售給所屬免稅店的免稅進口貨物免征增值稅，免稅店零售的貨物免征增值稅，以及航空供應公司銷售給國內航空公司國際航班的航空食品實行退稅的規定，追溯到從2011年1月1日起執行；公告規定，申報退（免）稅期限、免稅的申報期限（單指未在規定期限內申報或補齊單證的出口貨物）、申請開具代理證明期限的規定也相應追溯到從2011年1月1日開始執行。除此之外的其他規定，從2012年7月1日起執行。同時，明確對2011年出口貨物的退稅、免稅、征稅申報期限分別延長至2012年7月16、8月15、9月17的各增值稅納稅申報期內。天津東疆保稅港區試行融資租賃貨物出口退稅政策財政部海關總署國家稅務總局關于在天津東疆保稅港區試行融資租賃貨物出口退稅政策的通知（財稅〔2012〕66號）決定在天津東疆保稅港區試行融資租賃貨物出口退稅政策。《天津東疆保稅港區融資租賃貨物出口退稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第39號）2012年7月1日起開始施行。一、政策內容及適用范圍（一）對融資租賃出口貨物試行退稅政策。對在天津東疆保稅港區注冊的融資租賃企業或金融租賃公司在天津東疆保稅港區設立的項目子公司（以下統稱融資租賃出租方），以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年（含）以上，并向天津境內口岸海關報關出口的貨物，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。（二）對融資租賃海洋工程結構物試行退稅政策。對融資租賃出租方向國內生產企業購買，并以融資租賃方式租賃給境內列名海上石油天然氣開采企業且租賃期限在5年（含）以上的海洋工程結構物，視同出口，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。（三）上述融資租賃出口貨物和融資租賃海洋工程結構物不包括在海關監管年限內的進口減免稅貨物，不包括從區外進入天津東疆保稅港區的原進口貨物。二、退稅的計算和辦理（一）融資租賃出租方將融資租賃出口貨物租賃給境外承租方、將融資租賃海洋工程結構物租賃給海上石油天然氣開采企業，向融資租賃出租方退還其購進租賃貨物所含增值稅。融資租賃出口貨物、融資租賃海洋工程結構物（以下統稱融