數量進價金額核算—儲存的核算

商品儲存是指商品流通企業已經購進而尚未銷售的商品，要包括庫存商品、受托代銷商品、分期收款發出商品等。

為了加強對商品儲存的核算與管理，批發企業財會部門必須與有關各部門密切配合，做到庫存結構合理、商品保管完好、收發制度嚴密、定期盤點商品，以達到賬實相符，并正確計算和結轉商品銷售成本，以保證企業利潤核算的準確性。

一、商品盤點短缺和溢余的核算

批發企業儲存的大量商品是保證市場供應、滿足生產和人民生產需要的物質基礎。但是，這些商品在儲存過程中，由于自然條件或人為原因，可能會引起商品數量上的短缺或溢余以及質量上的變化，因此必須建立和健全各項規章制度，并采取財產清查的措施，以確保商品的安全。財產清查是提高商品儲存質量的必要手段，它的方法主要是進行定期盤點和不定期盤點。通過盤點，清查商品在數量上有無短缺損耗和溢余，在質量上有無殘次、損壞、變質等情況。同時，通過盤點還可以發現在庫存結構上可能出現呆滯冷背商品、銷小存大商品等問題，這樣就能及時采取措施，減少企業損失，達到保護企業財產安全和改善企業經營管理的目的。

商品盤點是一項細致復雜的工作，必須有領導、有組織、有計劃地進行。在盤點前，應根據盤點的范圍，確定參加盤點的人員與組織分工，財會部門與儲運部門應將有關商品收發業務的憑證全部登記入賬，并結出余額，以便與盤點出來的實存數量進行核對。盤點時，要根據商品的特點，采用不同的盤點方法和操作規程，避免發生重復盤、遺漏盤和錯盤的現象。盤點以后，由保管人員負責填制“商品盤存表”，先根據賬面資料填寫商品名稱、規格、單價及賬存數量，再填列實存數量。“商品盤存表”上賬存數與實存數如不相符，應填制“商品盤點短缺溢余報告單”一式數聯，其中一聯轉交財會部門，財會部門據以將商品短缺或溢余的金額分別轉入“待處理財產損溢”賬戶，以做到賬實相符。等查明原因后，再區別情況，轉入各有關賬戶。

二、商品削價和商品非正常損失的核算

商品削價有殘損變質商品削價和冷背呆滯商品削價兩種。

殘損變質商品是指在進銷環節及保管過程中，因運輸裝卸不慎、保管不當、包裝不善等原因，而造成殘次損壞或霉爛變質的商品。對此，企業應及時查明商品殘損變質的程度和數量，以及發生的原因和責任。

冷背呆滯商品是指花色、品種、質量不適合當時當地消費市場需要的商品。這主要是由于企業經營不善、信息不靈、盲目采購商品等因素造成的。

當這兩類商品需要削價時，應由有關部門填制“商品削價報告單”。并按規定的審批權限，報經有關職能部門批準后再進行處理。

商品削價后的售價不論是否小于原進價，均不作賬務處理，其削價損失直接體現在商品經營損益內。

商品流通企業為了防止企業的短期行為，體現統一性、可比性、配比性的會計原則，防止商品因大批削價而影響經營利潤，應建立商品削價準備制度。

企業可根據具體情況按月預提商品削價準備金，年末再按庫存商品余額的3％～5％清算，計入當期商品銷售成本。為了全面反映商品削價準備金的提取、使用和結存情況，便于分析問題，應設置“商品削價準備”賬戶進行核算。按規定提取商品削價準備金時，借記“商品銷售成本”賬戶，貸記“商品削價準備”賬戶；發生商品削價損失，以提取的商品削價準備金彌補時，借記“商品削價準備”賬戶，貸記“商品銷售成本”賬戶。

［例］上海服裝公司實行承包經營責任制，采取預提商品削價準備制度。

11月30日，“商品削價準備”賬戶為貸方余額300元，“庫存商品”賬戶余額為180000元，3‰按削價準備率提取商品削價準備金，作分錄

借：商品銷售成本540

貸：商品削價準備540

12月15日，削價銷售冷背呆滯的羊毛女套衫60件，每件60元，計貨款3600元、增值稅額612元，收到轉賬支票解入銀行。該羊毛衫每件進價70元，作分錄

借：銀行存款4212

貸：商品銷售收入3600

應交稅金——應交增值稅——銷項稅額612

同時將商品削價準備金彌補銷售冷背呆滯商品的損失，作到錄

借：商品削價準備600

貸：商品銷售成本600

12月31日，“庫存商品”賬戶余額為175000元，按千分之三削價準備率計算的結果，作為削價準備金，作分錄如下。

借：商品銷售成本285

貸：商品削價準備285

“商品削價準備”是資產類賬戶，是庫存商品的抵減賬戶，用以核算企業對庫存商品預計可能發生削價損失而從成本賬戶中提取的削價損失準備金。提取時，記入貸方；彌補商品削價損失時，記入借方；余額在貸方，表示已經提取尚未轉銷的商品削價準備金。

當企業的商品發生火災、水災等非正常損失時，其購進時所發生的進項稅額不能從銷項稅額中抵扣，因此要按規定從進項稅額中轉出。屆時，按非正常損失商品的金額及其進項稅額借記“營業外支出”賬戶；按非正常損失商品的金額商品的金額貸記“庫存商品”賬戶；

［例］精工針織品公司因火災損失毛巾一批，計金額1000元、進項稅額170元，經批準作為企業損失處理，作分錄

借：營業外支出1170

貸：庫存商品——毛巾類1000

應交稅金——應交增值稅一進項稅額轉出170

三、庫存商品賬戶的設置與登記方法

批發企業財會部門為了加強對庫存商品的管理和控制，正確計算庫存商品的期末庫存額與商品銷售成本，采取數量進價金額核算，對庫存商品實行總賬、類目賬、明細賬三級控制。

庫存商品類目賬的設置與登記方法

庫存商品類目賬又稱大類賬，是指按商品類別分戶設置，登記其收入、發出與結存情況的賬簿。一般采用數量金額三欄式賬頁，它是處于總賬與明細賬之間的二級賬戶。由于批發企業商品品種規格繁多，通過類目賬可以加強和完善對商品明細賬的數量和金額的雙重控制；有利于賬賬之間的核對，如有不符時，可縮小查找的范圍；通過類目賬集中計算商品銷售成本，可以簡化計算工作，減輕工作量；還有利于掌握各類商品進、銷、存的動態和毛利，為企業領導經營決策提供依據。

庫存商品類目賬的登記方法，因企業計算和結轉商品銷售成本的時間不同而有所區別。逐日結轉商品銷售成本的企業，應根據每日收入與發出商品的數量和金額登記庫存商品類目賬；定期結轉商品銷售成本的企業，應根據每日收入與非銷售發出商品的數量和金額登記庫存商品類目賬，對于每日銷售的商品平時只登記數量，待月末計算出商品銷售成本后，再將金額一次記入庫存商品類目賬。

庫存商品明細賬

庫存商品明細賬是指按商品的品名、規格、等級分戶設置，登記其收入、發出和結存情況的賬簿。一般采用數量金額三欄式賬頁，以反映和控制每一種商品的數量和金額。

由于企業的商品銷售成本主要是通過庫存商品明細賬進行計算的，因此要求庫存商品明細賬能夠正確地反映商品的購進、銷售和結存的情況。而庫存商品明細賬的記賬方法與一般明細賬有所不同，現說明

1.購進——根據商品入庫憑證記入該賬戶收入方的購進數量、單價和金額欄。銷售——根據商品銷售的發貨憑證，記入該賬戶的發出方。若逐日結轉成本的，應登記銷售數量欄，不登記單價和金額；若定期結轉成本的，則平時只登記銷售數量欄，不登記單價和金額欄，銷售成本金額在月末一次登記。進貨退出——根據進貨退出憑證，用紅字記入該賬戶收入方的購進數量和金額欄，表示購進的減少，并用藍字登記單價。銷貨退回——根據銷貨退回憑證記入該賬戶的發出方。若逐日結轉成本的，用紅字登記銷售數量欄和金額欄，用藍字登記單價欄；若定期結轉成本的，平時只用紅字登記銷售數量欄，不登記單價和金額欄，紅字表示銷售的減少。購進商品退補價將退補價款的差額記入收入方的單價和金額欄，退價用紅字反映，補價用藍字反映。

6.分期收款發出商品根據分期收款商品發出憑證記入該賬戶發出方的其他數量、單價和金額欄。

7.商品加工收回根據商品加工成品收回單記入該賬戶收入方的其他數量、單價和金額欄。

8.商品發出加工根據商品加工發料單記入該賬戶發出方的其他數量、單價和金額欄。

9.商品溢余根據商品溢余報告單記入該賬戶收入方的其他數量、單價和金額欄。

10.商品短缺根據商品短缺報告單記入該賬戶發出方的其他數量、單價和金額欄。

庫存商品明細賬反映的是會計庫存。會計庫存以商品驗收入庫作為商品收入，以商品銷售的入賬時間作為商品發出。財會部門通過會計庫存全面掌握商品資金的運用情況，據以了解庫存商品動態，加強商品資金管理。

商品保管賬

商品保管賬是儲運部門按不同貨號、品名、規格和等級分戶，記載保管商品收、發、存數量的明細賬。只登記數量，不登記金額，商品保管賬反映的是保管庫存。

保管庫存以商品驗收入庫作為商品收入，不論貨款是否結算，以商品出庫作為商品發出。儲運部門通過保管庫存，掌握倉庫中商品收、發、存的數量，明確物資保管責任。

商品調撥賬

商品調撥賬是業務部門按不同發號、品名、規格和等級分戶，登記可供調撥銷售商品收、發、存數量的明細賬，也只登記數量，不登記金額。商品調撥賬反映的是可調庫存。

可調庫存又稱業務庫存，以商品驗收入庫作為商品收入，不論商品是否出庫，貨款是否結算，以開出專用發票作為商品發出。業務部門通過可調庫存，掌握隨時可以調撥銷售的庫存商品數量。

異地商品銷售業務在采用發貨制的情況下，從業務部門開單到提貨發運辦委托收手續，一般不可能在當天完成。可調庫存以開出專用發票作為商品發出，而會計庫存以辦妥托收手續商品銷售成立時才作為商品發出。由于雙方入賬時間不一致，因此將處在開出專用發票到辦妥托收手續前的商品稱為待運商品。可調庫存加上待運商品，應等于會計庫存。

綜上所述，財會、儲運和業務三個部門都從自身的需要對庫存商品進行了明細分類核算。在實際工作中，為了簡化記賬手續，財會部門和業務部門也可以合并設置一套庫存商品明細賬，實行“兩賬合一”。具體做法是在庫存商品明細賬的“存放地點”欄內，設立“待運”分欄。異地銷售業務在開出專用發票時，將商品從原存放地點欄轉入待運分欄內，作為“移庫”處理，不改變庫存商品明細賬內的結存數量，當該批商品辦妥托收手續作商品銷售處理時，再注銷待運分欄內的數量。這樣，庫存商品明細賬內的結存數量表示會計庫存，待運分欄內的數量表示待運商品，各倉庫內數量之和則為可調撥庫存。

四、商品銷售成本的計算和結轉

商品流通企業在商品銷售后，一方面要核算取得的商品銷售收入，另一方面還需要計算并結轉商品銷售成本。從理論上講，商品銷售成本應包括已銷售商品的實際成本，也就是說，商品銷售成本應包括已銷售商品的購入價，以及其在流通領域中繼續追加的費用，如運費、保管費、包裝費等。但在實際工作中，為了簡化核算手續，一般商業企業的商品銷售成本只局限于已銷售商品的購入價，而其在流通領域中繼續追加的費用，則作為經營費用處理。

按照商品銷售成本結轉的時間分，有逐日結轉和定期結轉兩種。逐日結轉是逐日計算出商品銷售成本后，逐日從“庫存商品”賬戶上轉銷，故又稱隨銷隨轉。這種方法能隨時反映庫存商品的結存金額，但工作量較大。定期結轉是在期末即月末集中計算出商品銷售成本后，從“庫存商品”賬戶上一次轉銷，故又稱月末一次結轉。這種方法，工作量較小，但不能隨時反映庫存商品的結存金額。

按照商品銷售成本計算的程序分，有順算成本和逆算成本兩種。順算成本是先計算各種商品的銷售成本后，再計算各種商品的結存金額。這種方法一般采用逐日結轉，所以工作量較大。逆算成本又稱倒擠成本，是先計算各種商品的期末結存金額，然后據以計算商品銷售成本。這種方法一般采用定期結轉，所以工作量較小。

按照商品銷售成本的結轉方式分，有分散結轉和集中結轉兩種。分散結轉是按每一庫存商品明細賬戶逐戶計算出商品銷售成本，逐戶轉銷，然后加總后作為類目賬結轉商品銷售成本的依據。采用這種方法。賬簿記錄清楚完整，有利于加強對各種商品的經營業績進行分析考核，但工作量較大。集中結轉是期末在每一庫存商品明細賬上只結出期末結存金額，再按類目加總后作為類目賬的期末結存金額，然后在類目賬上計算并結轉商品銷售成本。這種方法可以簡化計算和記賬手續，但賬簿記錄不夠完整，只能按商品類別來考核分析其經營業績。

計算商品銷售成本是一項重要而繁重的工作，它直接關系到期末庫存商品的價值及企業的經營成果是否正確。因此，就有必要根據各企業的特點，采用適當的方法，正確地計算商品銷售成本。一旦確定了計算商品銷售成本的方法后，在同一會計年度內不得隨意變更。計算商品銷售成本的方法，主要有個別計價法、加權平均法、移動加權平均法、先進先出法、后進先出法和毛利率推算法等。

個別計價法

個別計價法又稱分批實際進價法，是認定每一件或每一批商品的實際進價，計算該件或該批商品銷售成本的一種方法。在整批購進分批銷售時，可以根據該批商品的實際購進單價，乘以銷售量來計算商品銷售成本。其計算公式

商品銷售成本＝商品銷售數量×該件商品購進單價

采用個別計價法，對每件或每批購進的商品應分別存放，并分戶登記庫存商品明細賬。對每次銷售的商品，應在專用發票上注明進貨件別或批次，便于按照該件或該批的實際購進單價計算商品銷售成本。

采用個別計價法計算商品銷售成本，可以逐日結轉商品銷售成本。這種方法計算的商品銷售成本最為準確，但計算起來工作量最為繁重，適用于能分清進貨件別或批次的庫存商品、直運商品、委托代銷商品和分期收款發出商品等。

加權平均法

加權平均法是指在一個計算期內、綜合計算每種商品的加權平均單價、再乘以銷售數量、計算商品銷售成本的一種方法。其計算公式

加權平均單價＝÷

本期商品銷售成本＝本期商品銷售數量×加權平均單價

在計算公式中，本期非銷售發出商品數量和金額，是指除銷售以外其他的商品發出，包括分期收款發出商品、發出加工商品、盤缺商品等。這些非銷售發出的商品，在發生時，即在庫存商品賬戶予以轉銷，所以在期末計算加權平均單價時要剔除這些因素。

在日常工作中，由于計算加權平均單價往往不能整除，計算的結果必然會產生尾差，為了保證期末庫存商品數額的準確性，可以采用逆算成本的方法。其計算公式

期末結存商品金額＝期末結存商品數量×加權平均單價

本期商品銷售成本＝期初結存商品金額+本期收入商品金額-本期非銷售發出商品金額-期末結存商品金額

采用加權平均法計算出來的商品銷售成本較為均衡，也較為準確，但計算的工作量較大，一般適用于經營品種較少，或者前后購進商品的單價相差幅度較大，并定期結轉商品銷售成本的企業。

移動加權平均法

移動加權平均法是指以各次收入數量和金額與各次收入前的數量和金額為基礎，計算出移動加權平均單價、再乘以銷售數量、計算商品銷售成本的一種方法。其計算公式

移動加權平均單價＝÷

商品銷售成本＝商品銷售數量×移動加權平均單價

采用移動加權平均法，計算出來的商品銷售成本比加權平均法更為均衡和準確，但計算起來的工作量大，一般適用于經營品種不多、或者前后購進商品的單價相差幅度較大、并逐日結轉商品銷售成本的企業。

先進先出法

先進先出法是根據先購進先銷售的原則，以先購進商品的價格，先作為商品銷售成本的一種計算方法。這種方法根據需要，可以用順算成本的方法逐日結轉成本，也可以用逆算成本的方法定期結轉成本。

采用順算成本方法計算商品銷售成本的具體做法是；先按最早購進商品的進價計算，銷售完了，再按第二批購進商品的進價計算，依次類推。如果銷售的商品屬于前后兩批購進的，單價又不相同時，就要分別用兩個單價計算。

采用逆算成本方法計算商品銷售成本的具體做法是：根據先進先出原則的推理也就是后進后出的原則，在先計算期末結存商品金額時，若期末結存商品數量小于或等于最后一批購進商品的數量，即按該批商品的單價計算期末結存商品金額；若期末結存商品數量大于最后一批購進商品的數量，即從該批商品開始向前推算，直到與期末結存商品數量相等時為止，然后，將這一系列金額相加，其總和即為期末結存商品金額。計算出期末結存商品金額后，再采用逆算成本的方法，計算本期商品銷售成本。

采用先進先出法計算商品銷售成本，由于期末結存商品金額是根據近期進價成本計價的，因此，它的價值接近于市場價格，但每次銷售要根據先購進的單價計算，工作量較大，一般適用于收、發貨次數不多的商品。

后進先出法

后進先出法與先進先出法恰恰相反，它是根據后購進商品先銷售的原則，以后購進商品的價格，先作為商品銷售成本的一種計算方法。這種方法根據需要可以用順算成本的方法逐日結轉成本，也可以用逆算成本的方法定期結轉成本。

采用順算成本方法計算商品銷售成本的具體做法是：先根據期末庫存中最后購進商品的進價計算，銷售完了后，再從最后購進的一批起，依次從后向前類推，作為每次計算商品銷售成本的依據，如果銷售的商品屬于前后兩批不同的單價時，就需分別用兩個單價計算。

采用逆算成本方法計算商品銷售成本的具體做法是：根據后進先出原則的推理也就是先進后出的原則，在光計算期末結存商品金額時，若期末結存商品數量小于或等于期初結存商品數量，就根據期初結