第八章成本與利潤估量第一節成本花費概括一、成本花費的觀點生產總成本花費是指一準期間（如1年）內公司生產產品過程中所發生的所有花費，它反應了公司在此期間內的生產狀況和經營管理水平。生產總成本花費是以錢幣形式表現產品在生產經營過程中所耗費的生產資料和勞動的價值，它是反應產品生產中資源耗費的一個主要基礎數據，是形成產品價錢的重要構成部分。C=Cm+VP=Cm+V+M式中：C 生產成本；Cm 生產資料的物化勞動價值；V 活勞動價值；M 活勞動創建的新增價值；P 產品的價錢。生產成本花費是反應產品生產所需物質資料和勞動力耗費的主要指標，單位產品成本的降低，就能獲取較高的盈余。所以，它不單是展望項目盈余能力的重要依照，并且是對項目投資方案進行財務、經濟效益評論的重要指標。它構成了項目在生產期內重要的現金流出。二、生產總成本花費的分類1．按成本花費因素分類這是指一準期間（如1年）的產品生產過程中所發生的花費，它是依據生產花費的經濟性質區分為各樣花費因素，凡經濟性質同樣的都歸于一類。因此，每一項花費因素包含了與其性質同樣的項目花銷的所有花費，無論這些費用的生產用途（不一樣品種的產品）和發生的地址（生產產品的車間）。工業公司的成本因素一般包含：外購的原料及主要資料、協助資料、燃料、動力、薪資及員工福利、折舊費、攤銷費、維修費、利息支出和其余支出等。這些花費要素是構成產品成本的基礎，故稱為因素成本。這種分類形成的生產成本花費，能夠反應公司一準期間內成本花費的所有支出狀況及其在該期間內所發生成本和花費的構成和數額。因素成本反應了公司在生產過程的各樣耗費，用以剖析公司各項花費的支出水平，便于剖析、計劃和控制花費支出。2?按成本花費項目分類這是指生產必定種類和數目的產品所發生的花費，它是按生產花費的經濟用途（產品品種）和發生的地址（生產車間）區分各樣成本項目，工業企業項目成本一般分為與產品生產經營沒有直接關系和關系不親密的管理花費、財務花費和銷售花費等作為期間花費，不計入產品成本花費。項目成本反應了產品成本的構成，用以計算每種產品單位成本和利潤，便于剖析研究與考核公司各項花費的耗費定額水平，以利于采納相應的降低花費舉措。依照上述兩類產品成本估量特色，一般狀況下，生產多種產品的公司，

按成本項目計算單位產品成本，按生產花費因素計算公司年度生產總成本。所以，生產成本花費測算應分別測算單位產品成本和項目達到設計生產能力時的生產總成本花費。固定成本與可變為本為了進行項目的成本構造剖析，測算不一樣生產負荷年份的總成本花費和進行不確立性剖析，將生產總成本的構成按其與產量的關系區分為可變為本和固定成本。可變為本是隨產量的增減而變化的，如主要原資料、燃料、動力、包裝花費和工人的計件薪資等花費。固定成本是不受產量增減的影響而相對固定的花費，如折舊費、維修費、管理費、計時薪資和財務花費等。這些花費區分應依據公司和生產的詳細狀況而改變。如薪資成本，按目前薪資制度，一般基本薪資應屬于固定成本，但如推行浮動薪資、計件薪資和超額獎賞，則就應屬于可變為本。依據當年的固定成本和按達產百分比計算的可變為本就能測算出年度的生產總成本花費。關于一些介于固定成本和可變為本之間的半固定成本，應進一步分解為可變為本與固定成本。生產經營期間發生的送還長久借錢利息應計入固定成本，短期借錢和流動資本借錢利息，般屬于半固定成本。為簡化計算，可將其利息支出所有視為固定成本。經營成本為了知足項目財務現金流量剖析的需要，便于對項目進行動向經濟效益剖析，應依據按因素成安分類測算的總成本花費調整計算出經營成本花費。經營成本花費是指總成本花費扣除固定財富折舊費（含礦山維檢費或油田維護費）、無形財富及遞延財富攤銷費和生產經營期的利息支出后的成本花費。因為固定財富投資的實質現金支出是在建設期一次性發生，已計入投資成本，而折舊費（含維簡費）和攤銷費都只作內部轉賬并未發生實質的現金支出，為防止對同一項支出的重復計算，所以在計算生產經營期內的經營成本時就不包含這些花費。同時在現金流量中將所有投資視為自有資本，也即只考慮資本金投資，不用計算財務花費，利息便不作為現金流出，所以在經營成本中也不包含利息。三、生產成本的構成隹進種蘇法計口.項目總尷本茹用應山圖&1所錄孌川枸戰-n找材料｛宦熾料和刮力〕 -（msii-A產fli（msii-A產fli或學）瓦他丫［媚空出JWSBffi——閭&nffi 卄人產曲曲電］_商費用

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｛愷制逍感申進即繭対聞刃ill労迫）（1） 直接資料。指直接用于產品生產過程的實質耗費的原資料、協助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物以及其余直接資料。（2） 直接薪資。指直接從事產品生產的人員的薪資、獎金、津貼和補助。（3） 其余直接支出。包含公司直接從事產品生產的人員按規定比率（如4％）提取的員工福利費。（4） 制造花費。指公司內部各生產單位（分場、車間）為組織和管理生產活動所發生的生產單位管理人員薪資與員工福利費、固定財富折舊費、礦山維簡費、賃費、維修費、辦公費、差旅費、保險費、勞保費及其余制造花費等。上述在生產過程中實質耗費的直接資料，直接薪資和員工福利費，以及制造花費構成了產品的制造成本。（5） 管理花費。指公司行政管理部門為管理和組織經營活動所發生的各項花費，包含公司經費、董事會費、咨詢費、審計費、員工教育經費、勞保費、待業保險費、稅金、土地使用費、土地損失賠償費、技術轉讓費、無形財富與創辦費的攤銷費、業務款待費以及其余管理花費等。（6） 銷售花費。指公司在銷售產品自制半成品和供給勞務過程中發生的各項花費，以及專設銷售機構的各項花費。包含應由公司負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、代銷費、廣告費、展覽費、經營租借費和銷售服務費、以及銷售部門人員薪資及福利費、辦公費、差旅費、折舊費、維修費和其余經費等。（7） 財務花費。指公司為籌集資本而發生的各項花費，包含公司生產經營期間發生的固定財富和流動資本利息凈支出、匯兌凈損失、調劑外匯手續費、金融機構手續費及籌資發生的其余財務花費。上述的公司管理花費、財務花費和銷售花費形成了公司的期間花費，它是公司用于形成一按期間的經營能力而發生的花費，亦稱經營能力成本。當經營期一旦過去而經營能力隨之消逝，這些花費就應該從當期銷售收入中全部賠償。所以，在制造成本規定中，期間花費只好抵減當期損益而不計入產品成本。處用這種方法孫算皆總應本費用應包揩圖8-2所示I山內容;「仲購霰封押外購髒料勁片 1.lilt匸蠱良捆利費MIW匸僵耳:ffl利費撕山聽 -_利息垃鹿1*1S-2恿試本曲用用枸成示點圖②（擅疋金毗車洼即按業產費同妄龍脅瀆）1）外購原資料和外購燃料動力。外購原資料是指項目在一準期間內（一般為1年），各生產車間、產品銷售部門和公司行政管理部門為生產銷售產品、組織管理公司生產經營活動而耗資的原資料、主要資料、協助資料、外購半成品、備品備件、包裝資料、物料耗費等。外購燃料是指項目在建成投產后在一準期間內耗費的各樣燃料，包含煤、油、液化氣、天然氣等各樣固體、液體隨和體燃料。外購動力是指項目建成投產后在一準期間內需耗費的各樣動力花費，包含水、電、氣等。（2） 薪資與員工福利費。薪資是指應計入生產成本、花費的所有員工的薪資與津貼等。員工福利費是指公司按規定的員工薪資總數的必定百分比（如14%）提取的福利費。（3） 折舊費。是指固定財富（包含融資租借而租入的固定財富）在使用過程中，經過漸漸消耗而轉移到產品成本中去，構成總成本花費的那部分固定財富價值。維修費。是指為恢復固定財富原有生產能力，保持其原有使用效能，對固定財富進行維修或改換零零件而發生的花費。包含制造費、管理費和銷售費中的維修費。攤銷費。是指無形財富攤銷和遞延財富創辦費攤銷。利息支出。是指項目在生產經營期內因籌集資本所發生的利息支出。一般應計算長久欠債和短期欠債的利息凈支出和匯兌凈損失等。維簡費。即保持簡單重生產的資本。指煤炭、化工、冶金等采掘企業，按產量提取的保持簡單重生產的花費和財政撥款給石油部門的油田保護費等。其余花費。指構成總成本花費所有科目中，除前述各項成本花費以外的其余所有成本花費。包含生產部門的其余制造花費、公司管理部門的其他管理花費和銷售部門的其余花費。內容包含租借費、銷售費、款待費、制圖費、試驗費、辦公費、差旅費、廣告費、勞保費、土地使用稅、房產稅、車船使用稅和印花稅等稅金。第二節成本花費的估量方法因為總成本花費有兩種分類，所以在總成本花費的估量方法上也有兩種方法，即制造成本法和成本因素法。按制造成本法估量總成本，它切合現行的財務會計核算方法。即按產品對象計算所耗資的各樣直接花費，并歸集計算出產品的生產成本，把與產品生產沒有直接關系的間接花費，分別歸集到管理花費、銷售花費等期間花費中去，而后加總為總成本花費。按成本因素法計算總成本，它無論是與產品生產有關的直接花費，仍是與產品生產沒有直接關系的間接花費，通通按花費的性質計算和歸集，而后加總構成總成本。比方人員薪資及福利，按制造成本法估量，要將生產車間從事直接生產的生產人員和車間管理人員的薪資及福利，要先歸集到產品的生產成本中去，而將公司(公司或廠部)的行政管理人員及銷售人員的薪資福利應歸集到管理花費中去。按成本因素法，則直接將各種人員的薪資福利匯總計算。又比方折舊，按制造成本法，要將折舊區分為直接花費和間接花費，與生產產品有關的機器設備的折舊費應歸集到產品的生產成本中去(制造花費的一部分)，與產品生產無直接關系的固定財富折舊(如行政辦公設備)，作為間接花費歸集到管理花費中去。而按因素法估量，則將公司所有的各樣折舊歸集到一同，作為總成本的一個因素反應。一、按制造成本為基礎估量跚用豈接削制燃斜豈按其他豈按WitBS!財界tna

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氓KL元1?號II取恤1?34弓bAa將抖糊動力Aasir￡ii"i?生產rft*(1+1+S+4J)的生產成本，再逐漸結轉為各樣產品的單位成本。對產品單位成本的估量都應分別各樣產品編制“單位產品生產成本估量表”（見表8—6）。第三節銷售收入、稅金與利潤的估量一、銷售收入的估量銷售收入是指項目建成投產后銷售產品或供給勞務的收入。包含產品銷售收入和其余銷售收入，是項目經營成就的錢幣表現。產品銷售收入包含銷售產品、自制半成品、供給工業性勞務等獲得的收入；其余銷售收入包含材料銷售、固定財富出租、包裝物出租、外購商品銷售、無形財富轉讓、供給非工業性勞務等獲得的收入。瑣目設』階毀的怡書收入一JttSJ年計鼻「直金龍育各類產乩的帚管■丄J茸帶書忻格的乘祝。年箭書收入=土年tfiffifiUtfiffi單價式中」——第F種產血,一產品刖數*在項目評估中，產品銷售價錢是一個很重要的因素，因為它對項目的經濟效益極其敏感。所以要謹慎選擇銷售價錢。銷售價錢的選擇，要取決于銷售去處和市場需要，并考慮國內外產品價格的變化趨向。產品銷售價錢一般采納出廠價錢，參照目前國內市場價錢和國際市場價錢，經過展望剖析合理選擇。（1） 假如產品屬于國家控制價錢的物質，要按國家規定的價錢政策訂價。（2） 如屬外銷產品，或屬代替入口產品，能夠口岸價錢為基礎確立銷售價錢。出口產品和間接出口產品可選擇離岸價錢，代替入口產品可選擇到岸價錢。或許直接以口岸價錢訂價，或許以口岸價錢為基礎，參照其余有關因素確立銷售價錢。（3） 假如同類產品或近似產品已在市場上銷售，并且這種產品既與外貿沒關，也不是國家計劃控制的物質，可選擇市場價錢作為項目產品的銷售價。自然，也能夠以現行市場價錢為基礎，依據市場供求關系上下浮動作為項目產品的銷售價錢。（4） 假如擬建項目的產品屬于新產品（或新品種），則可按以下公式估量其出廠價錢：川廠價格=產Ahi■劃戰本+產品卜劃利鞫十?產品訃劃稅金其屮：產乩遼擁利洶=產品W劉臟皿成本利潤聿產品計劃稅金=（產品糰氣壬忑品計劃利酒）x稅率式中，產品計劃成本可依據估計的產品成本加以估量；產品成本利潤率是依據項目所內行業的均勻成本利潤率加以確立的。二、銷售稅金及附帶的估量銷售稅金是依據商品買賣或勞務服務的流轉額征收的稅金，是屬于流轉稅的范圍。銷售稅金包含花費稅（礦山公司的銷售產品一般不在該稅種收稅范圍，略去）、增值稅、營業稅、城市保護建設稅、資源稅。在建設項目經濟評論中，一般將教育費附帶并入銷售稅金項內，視同銷售稅金辦理。1．增值稅的估量增值稅是對在我國境內銷售貨物、入口貨物以及供給加工、維修修配等勞務的單位和個人，就其獲得貨物的銷售額、入口貨物金額、應稅勞務銷售額計算稅款，并推行稅款抵扣制的一種流轉稅。（1）增值稅的特色①增值稅是對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附帶值收稅，即任何納稅人繳納增值稅，都是按其生產、經營過程中新創建的那部分價值課稅。以商品的銷售額為計稅依照，同意從稅額中扣除上一道環節已經繳納的稅款，以實現按增值因素計稅。②征收范圍廣，除農業初級產品外，對所有生產、批發、零售、入口以及供給加工、維修修配等勞務廣泛征收增值稅。③推行價外計稅。即以不含增值稅稅額的價錢為計稅依照。銷售商品時，開具專用發票，發票上要分別注明增值稅稅款和不含增值稅的價錢，以除去增值稅對成本、利潤及價錢的影響。④連續征收而不重復納稅，某一產品從生產到最后實現花費，經過很多環節，但一致推行依據增值稅專用發票注明的稅款進行稅款抵扣的制度。⑤稅負公正。增值稅推行同一產品、同一稅負，所以，不會因生產流通環節變化而影響稅收負擔。稅率我國現行增值稅稅率推行兩檔比率稅率，即基本稅率(17%)和低稅率(13%)。此外作為特別狀況，對出口貨物推行零稅率，其進項稅額也應扣除。就是說，出口產品不只不計增值稅，并且還應將耗費資猜中已納增值稅退還給該出口公司。計稅方法一般納稅人的應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額上式中，銷項稅額是指納稅人銷售貨物或供給給稅勞務，依照銷售額和增值稅率計算并向購置方收取的增值稅額。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額=銷售額X稅率銷售額是指納稅人銷售貨物或許供給給稅勞務向購置方收取的所有價款和價外花費，但不包含收取的銷項稅額。進項稅額是指納稅人購進貨物或許接受應稅勞務所支付或許負擔的增值稅額。依據《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，購進免稅農產品準予抵扣的進項稅額，按買價的10%扣除。增值稅在項目評估中的辦理方式增值稅作為價外稅，在公司財務會計辦理大將銷售及購入貨物的增值稅與銷售額及進貨價分別記賬。在投資項目評論時對增值稅的估量，能夠采納兩種辦理方式：一種是隨會計辦理，將銷售收入改為銷售額(不含增值稅)，購入原資料成本中的增值稅亦分解出來，即收入、成本中均不包含增值稅，所以，銷售稅金中也不包含增值稅。一種是按含稅銷售收入和含稅成本計算。在估量銷售收入時，對產品銷售價錢一般都采納銷售額與增值稅歸并訂價的方法，應先將其含稅銷售額換算成不含稅的銷售額，而后再計算稅額。詳細公式為：瞎宦稅應軸觀楓二項秧輒-進項稅鎖衲項股做=常訶歸入(吿秧)-：(I斗視卑！寂視串進頊稅額=外購航材料■.撫料動力進價：〔1+稅半〕x用率采用第二種方帶售稅金中販包插值稅"此外，國家鼓舞產品出口，為使出口產品以不含稅價錢進入國際市場，加強產品的競爭能力，對出口產品推行退稅政策。項目評估時，對出口產品的增值稅應按以下方式辦理：即出口產品的銷項稅額為零，進項稅額也應扣除。也就是說，出口產品不只不計算增值稅，還應將耗費原資猜中已納的增值稅退還給出口公司。2．營業稅的估量營業稅是對在國內從事交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通訊業、文化體育業、娛樂業、服務業或有償轉讓無形財富、銷售不動產（包含內資及外資公司）的單位和個人，就其營業額所征收的一種稅。但托兒所、少兒園、殘疾人福利機構、學校、醫院、紀念館、博物館、文化館等門票收入、農業機耕排灌和農業技術服務等推行免征營業稅。營業稅的計稅公式為：營業稅額=營業額X合用稅率城市保護建設稅城市保護建設稅是以納稅人（包含所有繳納增值稅、花費稅和營業稅的單位和個人）實質繳納的流轉稅額為計稅依照征收的一種稅。城市保護建設稅按納稅人所在地域推行差異稅率：①項目所在地域為市區的，稅率為7%；②項目所在地域為縣城、鎮的，稅率為5%；③項目所在地域為農村的，稅率為1%。城市建設保護稅的計稅公式為：應納稅額=（增值稅+花費稅+營業稅）的實納稅額X合用稅率資源稅資源稅是對從事原油、天然氣、煤炭、金屬礦產品和其余非金屬礦產品資源的開發，就原資料產等級差收入課征的一種稅。計稅公式為：應納稅額=應稅產品課稅數目X單位稅額課稅數目指納稅人開采或生產應稅產品銷售的（或自用的），以銷售量（或自用量）為課稅數目。5．教育費附帶教育費附帶主假如用于擴大地方教育經費的資本根源，加速地方教育事業的發展。教育費附帶以實質繳納花費稅、增值稅、營業稅的稅額為計費依據，費率為3%。育費附帶的公式為：教育費附帶=實質繳納的稅額X教育費附帶費率銷售收入、銷售稅金能夠編制表（表8—7）反應。S7銷普收人、悄書稅盤及冊加和地值銳店算表rp珈 II第.沏：???脣脣.1.21工2j2J2J產品凡犒善業人產閉U満苜收凡*1市亞?*護檢蝦泅民披G也附加iranK涓切視堿三、其余稅種的估量其余稅種是指不歸集到銷售稅金及附帶的各樣稅種。主要有房產稅、車船使用稅、印花稅、土地使用稅、礦產資源賠償費、出入口關稅和公司所得稅。在這些稅種中，除了所得稅外，其余的稅種在建設項目評論中的辦理，要看收稅時發生在項目建設的階段。假如收稅是為項目建設而發生的，即發生在項目建設期內，直接計入投資成本，形成固定財富價值，不可以計入總成本花費。如項目建設購置入口設備的關稅、土地使用稅等。假如收稅是發生在項目投產后生產經營過程中的，應直接計入總成本花費。房產稅房產稅以房產為課稅對象而征收的一種稅。常用計算方法有兩種：（1） 按房子原值一次減去10%?30%自然消耗因素后的余值計征，稅率為1.2%。（2） 按房子出租租金收入計征，稅率為12%。車船使用稅車船使用稅是對行駛于國家公路上的車輛和航行于國內水域的船舶，按其種類、噸位和稅額計征的稅種。計稅方法按1986年公布的《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》履行。土地使用稅土地使用稅是對城市、縣城、建制鎮和工礦區范圍內使用土地的單位和個人，按實質占用土地面積而征收的一種地方稅種。土地使用每平方米稅額：大城市（人口在50萬人以上）為0.5?10元；中城市（人口20?50萬人）為0.4?8元；小城市（人口在20萬人以下）為0.3?6元；縣鎮、建制鎮、工礦區為0.2?4元。印花稅印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受憑據行為征收的稅種。征稅方法采納從價定率和從量定額兩種方法。其計算公式分別為：應納稅額=應納稅憑據記錄的金額X合用稅率應納稅額=應納稅憑據的件數X合用稅額標準出入口關稅關稅是出入口國國境的貨物和物件應向國家繳納的一種稅金。計算公式為：出入口貨物關稅=關稅完稅價錢X關稅稅率礦產資源賠償費礦產資源賠償費是保障和促使礦產資源勘查、合理開發與保護，保護國家對礦產資源的財富權益而征收的全部花費。礦產資源賠償費=礦產品銷售收入X賠償費率X開采回采系數式中：開采回采系數=設計開采回采率X實質開采回采率在建設項目評論中，該系數往常等于1。公司所得稅公司所得稅是以公司的純利潤額為收稅對象的一種稅。純利潤額是指企業根源于我國境內和境外的生產經營所得和其余所得。生產經營所得是指納稅人從事物質生產、交通運輸、商品流通、勞務服務和其余規定的營利事業獲得的所得。其余所得是指納稅人獲得股息、股利（不包含國庫券利息）、租金、轉讓各種財富利潤、特許權使用費和營業外利潤所得。應納稅額按每年收入總數減去準予扣除項目后的余額乘稅率計算，稅率為33%。準予扣除的項目指與納稅人獲得收入有關的成本、花費和損失。在建設項目評論中，準予扣除的項目為總成本花費、銷售稅金及附帶、營業外凈支出。四、利潤的估量與分派利潤是反應項目投產或投入使用后的生產經營成就的指標。利潤的高低直接反應項目投產后各年的盈余能力，是項目財務效益評估的主要權衡標準。經過估量項目獲取的年度利潤和折舊，能夠作為公司送還借錢的重要資本來源，亦能反應項目貸款的清賬能力。依據項目銷售利潤征收的所得稅，以及獲得銷售收入時征收的銷售稅金，表示了項目對國家財政的貢獻能力。公司稅后利潤的分派狀況，表現了投資者的利潤水平，并間接地關系到公司在資本市場上籌備資本的規模和公司生計與發展能力。總之，正確地測算項