企業(yè)戰(zhàn)略與IT戰(zhàn)略的互動(dòng)

1摘要

通過對(duì)40多家企業(yè)的MRPII/ERP系統(tǒng)調(diào)研和國(guó)內(nèi)某大型企業(yè)AB集團(tuán)的IT規(guī)劃項(xiàng)目，本文作者提出企業(yè)戰(zhàn)略與IT戰(zhàn)略互動(dòng)的飛碟型模型，該模型適合處于Nolan模型第二、三階段并即將向IT集成階段邁進(jìn)的企業(yè)。2企業(yè)戰(zhàn)略與IT戰(zhàn)略互動(dòng)將促進(jìn)企業(yè)把IT提升到戰(zhàn)略高度來考慮，而且把IT戰(zhàn)略作為企業(yè)戰(zhàn)略的支撐體系，通過企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)、績(jī)效評(píng)估把IT轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作機(jī)制的有機(jī)組成部分，形成企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和核心競(jìng)爭(zhēng)能力。3一、引言近四年來，暨南大學(xué)“中外ERP軟件系統(tǒng)及其實(shí)施方法的比較研究”課題組以及“廣東ERP軟件企業(yè)以及企業(yè)管理咨詢企業(yè)的發(fā)展模式研究”課題組在98年實(shí)地調(diào)查16家MRPII／ERP系統(tǒng)的應(yīng)用企業(yè)的基礎(chǔ)上，又實(shí)地調(diào)查了26家ERP應(yīng)用企業(yè)，還對(duì)10余家ERP軟件公司和管理咨詢公司進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查和訪談。4我們?cè)贛RPII/ERP系統(tǒng)研究基礎(chǔ)上開展了企業(yè)IT戰(zhàn)略與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系研究。在2002年10月到2003年3月的時(shí)間里，課題組有機(jī)會(huì)與某大型集團(tuán)AB集團(tuán)開展了IT規(guī)劃項(xiàng)目，有機(jī)會(huì)把IT戰(zhàn)略與企業(yè)戰(zhàn)略的互動(dòng)研究成果進(jìn)行了產(chǎn)學(xué)研轉(zhuǎn)化。

5二、AB集團(tuán)IT規(guī)劃的主要內(nèi)容和主要研究工作

AB集團(tuán)與暨南大學(xué)ERP研究中心開展了“AB集團(tuán)IT規(guī)劃項(xiàng)目”的橫向合作

，推動(dòng)AB集團(tuán)信息化工程，在未來三年內(nèi)建立起AB集團(tuán)的管理神經(jīng)中樞，確保AB集團(tuán)的IT戰(zhàn)略服務(wù)于集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，形成AB集團(tuán)新的核心競(jìng)爭(zhēng)力。6從2002年11月到2003年1月，暨南大學(xué)ERP研究中心王惠芬教授、華南理工大學(xué)黎文系統(tǒng)分析員、周麗虹工程師等14人組成的課題組對(duì)AB集團(tuán)的企業(yè)戰(zhàn)略、產(chǎn)品研究與開發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷、生產(chǎn)運(yùn)作、人力資源、物流配送等業(yè)務(wù)進(jìn)行了深入的調(diào)查研究，同時(shí)對(duì)AB集團(tuán)的國(guó)內(nèi)外十家競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的企業(yè)信息化水平進(jìn)行了標(biāo)桿分析，在此基礎(chǔ)上完成了AB集團(tuán)公司IT規(guī)劃報(bào)告。

7主要研究工作1、在IT規(guī)劃過程中，課題組綜合運(yùn)用戰(zhàn)略信息系統(tǒng)規(guī)劃法、價(jià)值鏈分析法、企業(yè)系統(tǒng)規(guī)劃法、信息系統(tǒng)架構(gòu)法、組合規(guī)劃法、關(guān)鍵成功因素法等IT規(guī)劃法，從企業(yè)戰(zhàn)略和IT戰(zhàn)略互動(dòng)的高度對(duì)AB集團(tuán)的信息系統(tǒng)及其實(shí)施進(jìn)行規(guī)劃。82、課題組還系統(tǒng)地比較國(guó)內(nèi)外ERP、PDM、CRM、HRM、SCM、EC等軟件系統(tǒng)所體現(xiàn)出來的管理模式的差異，提出了AB集團(tuán)核心業(yè)務(wù)流程改進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)、信息化軟件選型的策略與系統(tǒng)集成方案。著重分析了未來企業(yè)應(yīng)用ERP、PDM、CRM、HRM、SCM、EC的主要功能和應(yīng)用深度，剖析了各個(gè)系統(tǒng)之間的小集成和整個(gè)企業(yè)IT系統(tǒng)的大集成關(guān)系。

93、課題組還依托SAP公司捐贈(zèng)給暨南大學(xué)ERP中心的R/3系統(tǒng)進(jìn)行了SD、PP、FI/CO、MM、HR、QM、PM的功能剖析，深入到數(shù)據(jù)字段和業(yè)務(wù)流程一級(jí)分析了ERP軟件在企業(yè)IT系統(tǒng)中的骨干作用，提出了AB集團(tuán)以ERP系統(tǒng)為核心的整體信息系統(tǒng)架構(gòu)。

104、課題組根據(jù)AB集團(tuán)的組織情況和行業(yè)狀況，提出了支撐AB集團(tuán)信息化工程的組織保障、人才架構(gòu)與結(jié)構(gòu)比例，并提出把AB集團(tuán)數(shù)千萬元的IT投資進(jìn)行商業(yè)化運(yùn)作的質(zhì)量保障和風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

115、最后，課題組對(duì)AB集團(tuán)的信息化進(jìn)行了投資回報(bào)分析，針對(duì)AB集團(tuán)管理工作的現(xiàn)狀與發(fā)展，幫助AB集團(tuán)制訂了一系列盡可能量化、可操作性強(qiáng)的信息化程度測(cè)評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)信息化工程納入AB集團(tuán)各級(jí)部門的管理考核體系。

12三、IT戰(zhàn)略在我國(guó)企業(yè)中還沒有引起廣泛的重視1、IT規(guī)劃中存在的問題許多企業(yè)在確立IT的地位時(shí)模糊不清，對(duì)于IT系統(tǒng)的投資效益分析也很模糊，導(dǎo)致高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)IT系統(tǒng)重視不足，IT與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系體現(xiàn)不密切，IT與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系非常脆弱。

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我國(guó)企業(yè)對(duì)IT戰(zhàn)略的研究和應(yīng)用還很薄弱，多數(shù)IT與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系類似于蝴蝶型結(jié)構(gòu)。蝴蝶型結(jié)構(gòu)也就是說位于高端的企業(yè)戰(zhàn)略離IT應(yīng)用很遠(yuǎn)，IT部門在企業(yè)的地位不高，信息主管對(duì)企業(yè)部門的需求是被動(dòng)開發(fā)和技術(shù)支持的角色，信息主管不能進(jìn)入企業(yè)的高級(jí)決策層，難以承擔(dān)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定角色。142、原因分析因?yàn)槲覈?guó)多數(shù)企業(yè)沒有站在戰(zhàn)略的高度看待IT，而僅僅從信息技術(shù)的利用、業(yè)務(wù)流程重組等管理戰(zhàn)術(shù)層次看待IT。對(duì)此，我們提出企業(yè)戰(zhàn)略與IT戰(zhàn)略之互動(dòng)模型，促進(jìn)企業(yè)把IT系統(tǒng)作為企業(yè)的戰(zhàn)略支撐體系，把企業(yè)的IT戰(zhàn)略納入到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略之中。

15四、IT戰(zhàn)略與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系

1、IT戰(zhàn)略為IT的應(yīng)用確立了方向IT戰(zhàn)略是企業(yè)在未來一段時(shí)間應(yīng)用IT的計(jì)劃，IT戰(zhàn)略為IT的應(yīng)用確立了方向，包括分析競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)和技術(shù)趨勢(shì)而確立的IT愿景和IT使命，以及IT的服務(wù)水平、IT驅(qū)動(dòng)的公司業(yè)務(wù)信息、IT的組織管理、IT基礎(chǔ)設(shè)施水平、IT管制等方面。162、企業(yè)戰(zhàn)略定位理論的不足MichaelE.Porter提出戰(zhàn)略定位法后，人們通常認(rèn)為戰(zhàn)略就是企業(yè)定位于有獲利潛力的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域而做的計(jì)劃，進(jìn)行SWOT分析成為戰(zhàn)略分析的重點(diǎn)。Porter提出了5種競(jìng)爭(zhēng)作用力分析模型，認(rèn)為5種結(jié)構(gòu)力量決定了行業(yè)的平均利潤(rùn)率，并對(duì)公司戰(zhàn)略產(chǎn)生重大影響。17

進(jìn)入信息時(shí)代，企業(yè)之間長(zhǎng)得越來越象，出現(xiàn)了競(jìng)爭(zhēng)趨同現(xiàn)象。戰(zhàn)略定位（Positioning）法已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，Porter對(duì)他早年提出的定位法進(jìn)行了批判，他說企業(yè)僅僅利用定位來確立戰(zhàn)略“因其太僵滯而必須放棄”。

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我國(guó)某些企業(yè)在制定企業(yè)戰(zhàn)略時(shí)企業(yè)優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)指標(biāo)中沒有競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的標(biāo)桿分析，戰(zhàn)略規(guī)劃里定性指標(biāo)多，沒有按照差別多少具體進(jìn)行指標(biāo)量化，也就是不能把戰(zhàn)略指標(biāo)用數(shù)字指針化。這些說明IT系統(tǒng)沒有為企業(yè)提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)。在結(jié)合企業(yè)實(shí)際的基礎(chǔ)上，我們認(rèn)為企業(yè)戰(zhàn)略強(qiáng)化必須從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的指針化開始，這需要強(qiáng)大的IT系統(tǒng)支持。

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利用IT系統(tǒng)可以利用競(jìng)爭(zhēng)標(biāo)桿對(duì)市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)狀況作全面客觀的量化分析，準(zhǔn)確識(shí)別企業(yè)主要業(yè)務(wù)流程，分析內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)劣勢(shì)，確定企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力，并對(duì)行業(yè)內(nèi)外優(yōu)秀企業(yè)進(jìn)行標(biāo)桿分析和成功要素分析等。203、IT戰(zhàn)略與企業(yè)戰(zhàn)略互動(dòng)哈佛商學(xué)院教授卡什等曾指出，IT本身并不能夠促成企業(yè)的任何優(yōu)勢(shì)，它只是企業(yè)運(yùn)行的必要條件，關(guān)鍵是IT的應(yīng)用如何與企業(yè)戰(zhàn)略、組織、流程和管理控制系統(tǒng)結(jié)合起來。企業(yè)的戰(zhàn)略決定了IT應(yīng)具備的能力和IT在企業(yè)中的角色，績(jī)效評(píng)估是為了評(píng)估IT對(duì)企業(yè)效率、績(jī)效和生產(chǎn)力的提升作用。21

美的集團(tuán)和聯(lián)想集團(tuán)較早的認(rèn)識(shí)到IT促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的作用，并開始建立企業(yè)的IT規(guī)劃。從理論和實(shí)踐中明確IT戰(zhàn)略與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的關(guān)系、提煉出關(guān)系互動(dòng)模型成為了課題組研究的主要目標(biāo)。22五、IT與企業(yè)戰(zhàn)略的蝴蝶型結(jié)構(gòu)

圖1企業(yè)戰(zhàn)略與IT戰(zhàn)略互動(dòng)之飛蝶模型23IT戰(zhàn)略與企業(yè)戰(zhàn)略互動(dòng)的飛碟型模型指IT驅(qū)動(dòng)和融合企業(yè)的戰(zhàn)略，使得IT滲透到企業(yè)的管理模式之中，改變企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和組織結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)獲取管理方式、業(yè)務(wù)范圍、催生新業(yè)務(wù)、創(chuàng)造商機(jī)等競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。（參考圖1）

24飛碟型模型中的IT戰(zhàn)略成為企業(yè)戰(zhàn)略的助推器，是促進(jìn)生產(chǎn)力提升的技術(shù)性要素，是企業(yè)戰(zhàn)略的一個(gè)支點(diǎn)。全球化競(jìng)爭(zhēng)使得IT戰(zhàn)略必須融入到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略里，IT戰(zhàn)略要為企業(yè)的整體戰(zhàn)略服務(wù)。

25六．飛碟模型的進(jìn)一步分析1．Nolan模型中第二、第三階段并即將向第四階段邁進(jìn)的大中型企業(yè)可以采用IT戰(zhàn)略與企業(yè)戰(zhàn)略互動(dòng)的飛碟型結(jié)構(gòu)模型。2、利用IT戰(zhàn)略促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化263．IT促進(jìn)組織結(jié)構(gòu)升級(jí)4．IT績(jī)效評(píng)估納入到企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)之中27七、IT戰(zhàn)略與企業(yè)戰(zhàn)略互動(dòng)模型的實(shí)際應(yīng)用

聯(lián)想、美的、小天鵝等成功實(shí)施ERP系統(tǒng)的企業(yè)，其高層均大力支持，并從IT戰(zhàn)略高度重視信息化投資的長(zhǎng)期價(jià)值。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)在開展信息化建設(shè)的過程中，需要對(duì)IT的整體發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行管理，針對(duì)IT項(xiàng)目設(shè)立企業(yè)的信息資源管理組織和管理流程。

28結(jié)束語

提出的企業(yè)戰(zhàn)略與IT戰(zhàn)略互動(dòng)之飛蝶模型，適合處于Nolan模型第二、第三階段并即將向第四階段邁進(jìn)的大中型企業(yè)。IT戰(zhàn)略與企業(yè)戰(zhàn)略互動(dòng)的良性循環(huán)，將促使信息化技術(shù)支撐企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，成為企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作機(jī)制的有機(jī)組成部分，形成企業(yè)無形的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。

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謝謝！30主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購(gòu)業(yè)務(wù)核算采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購(gòu)進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購(gòu)資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫(kù)存材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫(kù)存材料的成本已購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對(duì)商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購(gòu)貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購(gòu)進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購(gòu)進(jìn)材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬元以3萬元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購(gòu)進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷售時(shí)，收取銷項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購(gòu)進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購(gòu)定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購(gòu)進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購(gòu)料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購(gòu)料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（6）16日，本月2日向天龍工廠購(gòu)進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購(gòu)進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)偂ｉ_出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購(gòu)料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購(gòu)入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購(gòu)過程中采購(gòu)人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷的款項(xiàng)資產(chǎn)類賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購(gòu)員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫(kù)存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫(kù)存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車間發(fā)生的費(fèi)用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間照明的電費(fèi)等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷售費(fèi)用（為銷售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費(fèi)車間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷售費(fèi)用貸（5）銷售費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時(shí)借庫(kù)存商品貸（6）庫(kù)存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的成本發(fā)出庫(kù)存產(chǎn)品的成本庫(kù)存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800（3）5日，購(gòu)買廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤(rùn)滑油3200元。借：庫(kù)存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤(rùn)滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時(shí)記錄為：A產(chǎn)品耗用工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用工時(shí)2000小時(shí)），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫(kù)，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫(kù)的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫(kù)存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫(kù)三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營(yíng)銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增值稅銷項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用（3）從資金角度看銷售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷售銷售時(shí)未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價(jià)格增值稅銷項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，損益類主營(yíng)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷售收入（按銷售價(jià)格計(jì)算）借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫(kù)，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級(jí)明細(xì)。借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營(yíng)業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費(fèi)用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收未收對(duì)方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時(shí)（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時(shí)借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)預(yù)先收取對(duì)方款項(xiàng)時(shí)（9）本年利潤(rùn)，所有者權(quán)益類借本年利潤(rùn)貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤(rùn)（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，增值稅銷項(xiàng)稅34000元，價(jià)稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款150000元，增值稅銷項(xiàng)稅25500元，價(jià)稅均未收到。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500（3）5日，銷售給長(zhǎng)城公司B產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，增值稅銷項(xiàng)稅17000元，收到一張為期3個(gè)月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長(zhǎng)城公司117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用6000元。借：銷售費(fèi)用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預(yù)收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——京東公司10000補(bǔ)充說明：預(yù)收賬款的核算：口徑應(yīng)一致

1.預(yù)收款項(xiàng)時(shí)；

2.向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)；

3.款項(xiàng)不足要補(bǔ)收，多余要退回。假設(shè)20日向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品一批價(jià)款10000元，稅金1700元，補(bǔ)收余款1700元。則賬務(wù)處理如下：借：預(yù)收賬款－京東公司11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700同時(shí)，借：銀行存款1700

貸：預(yù)收賬款－京東公司1700假設(shè)向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)的商品價(jià)款為8000元，稅金為1360元，如何作賬？？？（7）31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品成本260000元，其中，A產(chǎn)品成本200000元，B產(chǎn)品成本60