2022年CPA《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)：金融資產(chǎn)減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)(含單項(xiàng)金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)，下同)的賬面價(jià)值進(jìn)展檢查，有客觀證據(jù)說(shuō)明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值預(yù)備。

說(shuō)明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的估計(jì)將來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)展牢靠計(jì)量的事項(xiàng)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括以下各項(xiàng)：

(1)發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)峻財(cái)務(wù)困難；

(2)債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

(3)債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；

(4)債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)展其他財(cái)務(wù)重組；

(5)因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活潑市場(chǎng)連續(xù)交易；

(6)無(wú)法識(shí)別一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)削減，但依據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)展總體評(píng)價(jià)后發(fā)覺(jué)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的估計(jì)將來(lái)現(xiàn)金流量確已削減且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付力量逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；

(7)債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資本錢(qián)；

(8)權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)峻或非臨時(shí)性下跌。

(9)其他說(shuō)明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

2．金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

（1）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量

①持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余本錢(qián)后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與估計(jì)將來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

【例7】2022年末，甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬(wàn)元，估計(jì)在2022年末能收回900萬(wàn)元，其余無(wú)法收回。假設(shè)折現(xiàn)率為8％，則計(jì)提壞賬預(yù)備如下：

估計(jì)將來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝900÷（1＋8％）3＝714.45（萬(wàn)元），應(yīng)收賬款賬面余額1000萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提壞賬預(yù)備285.55萬(wàn)元（1000－714.45）。賬務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失285.55

貸：壞賬預(yù)備285.55

a.以攤余本錢(qián)計(jì)量的金融資產(chǎn)的估計(jì)將來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值(取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除)。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率。對(duì)于浮動(dòng)利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算將來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采納合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。即使合同條款因債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難而重新商定或修改，在確認(rèn)減值損失時(shí)，仍用條款修改前所計(jì)算的該金融資產(chǎn)的原實(shí)