企業全球化之佈局

與

租稅管理

主講人：致遠會計師事務所

周釧培會計師1目錄 頁次壹、前言 3根留臺灣、佈局全球

4 貳、我國營運總部規定 5-9參、新興重要策略性產業租稅優惠 10-11肆、亞太地區營運總部規定之比較 12-13伍、租稅協定(TaxTreaty) 14陸、免稅天堂之稅賦 15-16柒、固定營業場所(PermanentEstablishment) 17捌、有效管理供應鏈的稅賦

18-31玖、結論 322壹、前言

我國企業全球化之腳步越快，對於國際租稅規劃管理之研究及瞭解越為殷切，因此，首先針對我國的租稅優惠規定加以探討，接著討論國際租稅規劃管理相關問題，包括如何有效管理供應鏈的稅賦，希能協助跨國企業順利推動全球化之佈局，並節省稅賦成本。3根留臺灣、佈局全球4貳、我國營運總部規定促進產業升級條例第七十條之一為鼓勵公司運用全球資源，進行國際營運布局，在中華民國境內設立達一定規模且具重大經濟效益之營運總部，其下列所得，免徵營利事業所得稅：對國外關係企業提供管理服務或研究開發之所得。自國外關係企業獲取之權利金所得。投資國外關係企業取得之投資收益及處分利益。 5貳、我國營運總部規定(續)企業營運總部租稅獎勵實施辦法第二條促進產業升級條例第七十條之一第一項所稱營運總部之國外關係企業，指在國外設立登記營業，並符合下列各款之一者：一營運總部持有該企業有表決權之股份或出資額，超過該企業已發行有表決權之股份總數或資本總額半數。二 營運總部與該企業相互投資各達對方有表決權之股份總數或資本總額三分之一以上。三營運總部取得該企業過半數之董事席位。四營運總部之董事長或總經理與該企業董事長或總經理為同一人。五營運總部對該企業依合資經營契約規定，擁有經營權。 6貳、我國營運總部規定(續)企業營運總部租稅獎勵實施辦法第二條(續)六該企業執行業務股東或董事有半數以上與營運總部執行業務股東或董事相同。七該企業之已發行有表決權之股份總數或資本總額有半數以上與營運總部為相同之股東持有或出資。計算營運總部持有前項國外關係企業之股份或出資額，應一併計入營運總部之從屬公司持有該國外關係企業之股份或出資額。計算營運總部持有前項國外關係企業之股份或出資額，應一併計入營運總部之從屬公司持有該國外關係企業之股份或出資額。7貳、我國營運總部規定(續)企業營運總部租稅獎勵實施辦法第三條公司申請適用營運總部租稅獎勵，應符合下列各款之規定：一僱用國內員工人數月平均達一百人；其中大專以上畢業人員月平均達五十人。二年營業收入淨額達新臺幣十億元。三年營業費用達新臺幣五千萬元。四營運範圍涵蓋統籌各國外關係企業之經營策略、智慧財產管理、財務管理、國際採購、市場行銷、後勤支援、人力資源、研發設計與工程技術或高附加價值生產等營運活動。8貳、我國企業營運總部規定(續)企業營運總部租稅獎勵實施辦法第三條(續)五國外關係企業應於二個以上國家設立登記營業，且須有實質營運活動。六國外關係企業之年營業收入淨額合計達新臺幣一億元。前項第二款及第六款營業收入淨額之計算，公司與國外關係企業間或國外關係企業相互間交易所產生之營業收入，不得重複計算。第一項第四款有關營運總部營運範圍之認定原則，由經濟部洽商相關主管機關定之。

前項第二款及第六款營業收入淨額之計算，公司與國外關係企業間或國外關係企業相互間交易所產生之營業收入，不得重複計算。9參、新興重要策略性產業租稅優惠促進產業升級條例第八條為鼓勵對經濟發展具重大效益、風險性高且亟需扶植之新興重要策略性產業之創立或擴充，營利事業或個人原始認股或應募屬該新興重要策略性產業之公司發行之記名股票，持有時間達三年以上者，得依下列規定自當年度起五年內抵減各年度應納營利事業所得稅額或綜合所得稅額：營利事業以其取得該股票之價款百分之二十限度內，抵減應納之營利事業所得稅額。個人以其取得該股票之價款百分之十限度內，抵減應納之綜合所得稅額；其每一年度之抵減金額，以不超過該個人當年度應納綜合所得稅額百分之五十為限。但最後年度抵減金額，不在此限。前項第二款之抵減率，自八十九年一月一日起每隔二年降低一個百分點。10參、新興重要策略性產業租稅優惠(續)促進產業升級條例第九條前項選擇適用免徵營利事業所得稅者，依下列規定辦理︰屬新投資創立者，自其產品開始銷售之日或開始提供勞務之日起，連續五年內免徵營利事業所得稅。屬增資擴展者，自新增設備開始作業或開始提供勞務之日起，連續五年內就其新增所得，免徵營利事業所得稅。但以增資擴建獨立生產或服務單位或擴充主要生產或服務設備為限。公司符合前條新興重要策略性產業適用範圍者，於其股東開始繳納股票價款之當日起二年內得經其股東會同意選擇適用免徵營利事業所得稅並放棄適用前條股東投資抵減之規定，擇定後不得變更。11肆、亞太地區營運總部之比較RegionalHQComparisonIncentivesMalaysiaSingapore*ThailandConcessionarytaxrateforregionalheadquarters0%IHQ0-10%RHQ15%10%ConcessionaryPeriod10years5yearsUnlimited*IHQ–InternationalHeadQuarters(GlobalHQ);RHQ–RegionalHeadQuarters**Renewableforanother5yearsonlyonincrementalincome12肆、亞太地區營運總部之比較(續)RegionalHQComparisonEligibilityMalaysiaSingapore*ThailandPaid-upcapital￥13.6M(RM500K)￥13.9M(S$200K-S$500K)￥30.6M(Baht10M)Min.annualspending￥42M(RM1.5M)￥125M(S$2M-S$3M)NotspecifiedMin.annualspending3seniormanagementpersonnel10professionalsNotspecified13伍、租稅協定(TaxTreaty)

截至目前為止與我國簽訂租稅協定的國家有14個，包括:

Europe： TheNetherlands、UK、Sweden、Macedonia Asia： Singapore、Malaysia、Indonesia、Vietnam Oceania： Australia、NewZealand Africa： SouthAfrica、Gambia、Swaziland、Senegal

善加應用租稅協定可有效降低稅賦，惟部份國家訂有反避稅條款(Anti-Avoidance/Anti-TreatyShopping)須特別注意。14陸、免稅天堂之稅賦國際租稅規劃管理必須符合各國移轉訂價相關規定，依照功能與風險配予交易之利潤(TradingIncome)。不具有(或僅具有些微)功能與風險之關係企業(例如，在BVI、Cayman及Samoa等地成立之公司)不應配予(或僅能配予些許)交易之利潤。香港及納閩島等地成立之公司，若僅形式上賦予功能與風險,而實質營運活動卻不在當地,不應配予(或僅能配予些許)交易之利潤，若配予過多交易之利潤，將造成雙重課稅. 15陸、免稅天堂之稅賦(續)OECD移轉訂價準則規定說明：

OECDChapterI(Arm’sLengthPrincipleParagraph1.25)Thefunctionscarriedout(takingintoaccounttheassetsusedandtherisksassumed)willdeterminetosomeextenttheallocationofrisksbetweentheparties,andthereforetheconditionseachpartywouldexpectinarm’slengthdealings.Forexample,whenadistributortakesonresponsibilityformarketingandadvertisingbyriskingitsownresourcesintheseactivities,itwouldbeentitledtoacommensuratelyhigheranticipatedreturnfromtheactivityandtheconditionsofthetransactionwouldbedifferentfromwhenthedistributoractsmerelyasanagent,beingreimbursedforitscostsandreceivingtheincomeappropriatetothatactivity.Similarly,acontractmanufactureroracontractresearchproviderthattakesonnomeaningfulriskwouldbeentitledtoonlyalimitedreturn.16柒、固定營業場所

(PermanentEstablishment/FixedPlaceofBusiness)從事全球化佈局及租稅規劃管理須注意固定營業場所可能產生的租稅問題。在當地建立固定營業場所(實質上)，即可能產生當地來源所得，而有稅務申報問題.請參看我國所得稅法第10條,有關固定營業場所的規定.17捌、有效管理供應鏈的稅賦

TaxEffectiveSupplyChainManagement(TESCM)18捌、有效管理供應鏈的稅賦Manymultinationalsseektore-organizetheirsupplychainto:-reducecosts;increaserevenue;andimprovecustomerservice

throughthecost-effectivemanagementofmaterialsandproductsthroughallbusinessprocesses.19捌、有效管理供應鏈的稅賦(續)

Theoverridingbusinessdriverbehindrecentlarge-scalesupplychainmanagement(“SCM”)projectshasbeentherealizationofcompetitiveadvantagethroughtheco-ordinationofpurchasing,production,sales,distribution,logistics,R&Dandcustomerservicesonaglobalorregionalbasis.20捌、有效管理供應鏈的稅賦(續)Fromataxationperspective,SCMonaglobalorregionalintegratedbasisfacilitatethereplacementofthe

traditionalcountry-basedtaxstructureswithaHubcotaxstructurecenteredaroundaprincipalwhichperformsasmanyoftheintegratedSCMfunctionsaspossible.Thefullriskmanufacturersanddistributorsareconvertedintotollprocessors(consignmentcontractmanufacturers)orcontractmanufacturers,andlimitedriskdistributors(“LRD”)ormarketing/salessupportentities.21捌、有效管理供應鏈的稅賦(續)BuymaterialsManufacturerInventoryrisksWarrantyriskIntangiblesCapitalinvestmentTitletogoodsWorkingcapitalBuyfinishedgoodsDistributorInventoryriskWarrantyriskIntangiblesTitletogoodsPricingriskVolumeriskCreditriskSinglesourcedependencySellFinishedgoodsCustomerTraditionalManufacturing/DistributionModel22

CustomerContractManufacturing/LRDHubcoModelSaleWarrantyriskIntangiblesInventoryrisksCreditriskWorkingcapitalPricingrisk(long-term)Volumerisk(long-term)CapitalinvestmentLimitedRiskDistributorHubcoManufacturer

SupplierSinglesourcedependencyCostcontrolPricingrisk(short-term)Volumerisk(short-term)SaleSaleIndemnificationagreement捌、有效管理供應鏈的稅賦(續)23捌、有效管理供應鏈的稅賦(續)[Manufacturing,SalesandMarketingIntangibles/RisksShiftedtoLow-taxedPrincipal]ManufacturerCapitalinvestmentMakeServiceFeeHubco

SupplierSaleLRDagreementLimitedRiskDistributorSinglesourcedependencyCostcontrolPricingrisk(short-term)Volumerisk(short-term)Sale

CustomerWarrantyriskIntangiblesInventoryrisksCreditriskWorkingcapitalPricingrisk(long-term)Volumerisk(long-term)HubcoManufacturing/LRDModel24捌、有效管理供應鏈的稅賦(續)Strategies……..GoalistocentralizekeyvalueaddedbusinessfunctionsinalowornotaxjurisdictionwhilestrippingawayrisksandotherfunctionsinexistingoperationsThoroughunderstandingofbusinessfunctionandvaluedriversCreatescompleteanalysisofbusinesssupplychainfortransferpricingdefenseProvidesopportunitytoidentifyVATandotherindirecttaxplanningideasMayresultinadditionalcentralizationofbusinessfunctionsandreportinglines25SupplyChainPlanningCustomersPrincipal(SG/Malaysia/Taiwan?)PurchasematerialsChinaMalaysiaContractManufacturersSales&MarketingMfgservicesDeliverfinishedproductLimitedRiskDistributorsDeliverrawmaterialsThailandTaiwanAustraliaFinishedproductLegaltitlePhysicalServicesFLOWSSuppliersThailandAustraliaJapan捌、有效管理供應鏈的稅賦(續)26捌、有效管理供應鏈的稅賦(續)KeyTaxConsiderationsandStrategiesTransferPricingLocalcountrytaxexposureondeemeddispositionofintangibleassets(patents,trademarks,goodwill,customerlist,etc.)uponconversionsoffull-fledgedmanufacturertotollmanufacturers,andsalesandmarketingdistributorstatustolimitedriskdistributororsalesandmarketingsupportcompanyRemunerationtotollmanufacturerwillbearm’slengthbaseduponlocalfunctionalityandriskprofileRemunerationtolimitedriskdistributorwillbearm’slengthbaseduponlocalfunctionalityandriskprofile27捌、有效管理供應鏈的稅賦(續)KeyTaxConsiderationsandStrategies-Cont’dSubstanceTransactionalSubstance-contractualallocationofriskstoHubcoandlegalownershipofinventorybyHubcoPhysicalSubstance-physicalpresenceofkeyindividualswithcontroloversignificantfunctionsandrisksofthebusinesswithinHubcoOtherIssuesBusinesspurposePEissuesofprincipalcompanyVAT/Customs28捌、有效管理供應鏈的稅賦(續)KeyTaxConsiderationsandStrategies-Cont’dImpactoncurrentrelationshipswithtaxauthoritiesAuditsandot