國際避稅港避稅實務分析第一頁，共三十五頁，編輯于2023年，星期五展示架構一、國際避稅港的定義二、國際避稅港的特征三、國際避稅港的模式四、部分國際避稅港簡介五、國際避稅港的避稅形式第二頁，共三十五頁，編輯于2023年，星期五一、國際避稅港的定義一般定義：

對跨國納稅人提供低稅、免稅或給予大量稅收優惠的國家和地區稱為“國際避稅港”第三頁，共三十五頁，編輯于2023年，星期五國際財政文獻局所編《國際稅收辭匯》的解釋：(1)不征稅或稅率很低，特別是所得稅和資本利得稅；(2)實行僵硬的銀行或商務保密法為當事人保密不得通融；(3)外匯開放，毫無限制，資金來去自由；(4)拒絕與外國稅務當局進行任何合作；(5)一般不定稅收協定或只有很少的稅收協定；(6)是非常便利的金融、交通和信息中心。第四頁，共三十五頁，編輯于2023年，星期五主要國家對于國際避稅港的認定標準美國：

（1）不課征所得稅或稅率比美國的所得稅低；

（2）銀行高度保守商業秘密，甚至不惜違反國際條約的有關規定；

（3）銀行或與銀行活動類似的金融活動在經濟中占有重要地位；

（4）有充分的現代通訊設施；

（5）對外幣存款沒有管制；

（6）大力宣傳自己是離岸金融中心。第五頁，共三十五頁，編輯于2023年，星期五日本：公司的全部所得或特定類型的所得所適用的實際稅率低于日本國內公司所得稅實際稅率50%的國家和地區。根據這一定義，日本的稅務當局列舉出33個屬于避稅地的國家和地區。德國：稅務部門將實際稅率低于30%的國家或地區列為避稅地，并且列出29個國家和地區。法國：規定無所得稅或稅率低于法國同類所得適用稅率2／3的國家和地區屬于避稅地，并列舉了38個避稅地國家或地區的名單。第六頁，共三十五頁，編輯于2023年，星期五避稅地國家(地區)的名單會隨國家稅收制度變化。Eg.加拿大：避稅天堂反避稅先鋒

委內瑞拉：避稅地優惠不再第七頁，共三十五頁，編輯于2023年，星期五二、國際避稅港的特征1.對資金轉移不加限制，沒有外匯管制；2.注冊程序簡單，可由代理機構完成；3.對企業免稅或稅率極低，便于企業避稅；4.公司無須每年召開股東大會及董事會，管理程式簡單；5.公司注冊資料及文件高度保密；6.幾乎沒有營業范圍和地區范圍的限制等。7.這些地區對企業注冊、管理的法律特別寬松，國際大銀行也基本承認在這些地區成立的離岸公司。第八頁，共三十五頁，編輯于2023年，星期五三、國際避稅港六大模式及其實例1.免征所得稅和一般財產稅

所涉國家或地區稅收法律制度簡易,稅種較少,僅課征少量的間接稅,不課征包括個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、遺產繼承稅和財產贈與稅等在內的所得稅和一般財產稅。Eg.巴哈馬、瑙魯、百慕大、格陵蘭、哥斯達黎加、瓦努阿圖、英屬開曼群島、新赫布里底、新喀里多尼亞、法羅群島、索馬里、圣皮埃爾島、密克隆島、特克斯和凱科斯.第九頁，共三十五頁，編輯于2023年，星期五2.免征境外所得稅

所涉國家和地區放棄了居民稅收管轄權,而僅行使所得來源地稅收管轄權,即只對來源于境內的所得行使征稅權,而放棄對來源于國外或境外的所得的征稅權。Eg.埃塞俄比亞、利比里亞、巴拿馬、委內瑞拉、阿根廷、哥斯達黎加巴西、玻利維亞、危地馬拉、尼加拉瓜、厄瓜多爾、新加坡、香港、澳門等。第十頁，共三十五頁，編輯于2023年，星期五3.免征某些所得稅

所涉國家地區或放棄對個人所得稅的征稅權而僅征收公司所得稅或免征公司所得稅而僅行使對個人所得稅的征稅權Eg.位于美洲西印度群島向風群島南部的格林納達,位于西加勒比海中的鱷魚島以及位于中東的科威特、沙特阿拉伯、約旦、伊朗、敘利亞、阿曼等國家。第十一頁，共三十五頁，編輯于2023年，星期五4.境外所得適用稅率低

所涉國家和地區在行使居民稅收管轄權時,雖課征個人和公司所得稅、公司財產凈值稅和個人財產稅,但對于居民來源于境外的所得,實行優惠稅率,明顯低于境內所得適用的稅率,以此來吸引外資。Eg.海峽群島、庫克群島、伯利茲、荷屬安的列斯群島、巴巴多斯以及蒙特塞拉特島和安提瓜島等第十二頁，共三十五頁，編輯于2023年，星期五5.所得稅和一般財產稅適用低稅率

指雖然征收所得稅和一般財產稅,但稅率較低、稅負較輕Eg.安道爾、安圭拉、巴林、英屬馬恩島、塞浦路斯、直布羅陀、以色列、牙買加、澤西島、黎巴嫩、列支敦士登、瑞士（一些州和市除外）、阿根廷、哥斯達黎加、委內瑞拉、海地、巴拿馬、馬來西亞等。第十三頁，共三十五頁，編輯于2023年，星期五6.特定行業或經營方式稅收優惠

近些年來逐步形成的一種新的模式,原來竭力反對避稅港制的一些發達國家,出于吸引外資的考慮,也制定了一些較為靈活的稅法措施,對某些行業或特定的經營形式提供特殊的稅收優惠。Eg.盧森堡對控股公司、荷蘭對不動產投資公司、英國對國際金融業、希臘對海運業和制造業、美國懷俄明州和德勒威爾州。第十四頁，共三十五頁，編輯于2023年，星期五五、部分國際避稅港簡介1.巴哈馬共和國(1)在直接稅中只對不動產征稅(2)還課征印花稅、營業稅（對保險公司的保費收入）和關稅(3)主要財政收入來自于對銀行、公司征收的年注冊費和許可證費(4)除了沒有直接稅以外，還具有吸引外資的一些優勢(5)巴哈馬的外匯管制較嚴第十五頁，共三十五頁，編輯于2023年，星期五2.百慕大群島(1)除工薪稅（社會保險稅）外，不對任何所得征稅。(2)沒有財產稅，只對境內的遺產征收一些遺屬認證費。(3)向豁免公司保證不會對其課征所得稅和資本利得稅。(4)豁免公司不能購買、出租或銷售土地以及利用土地作擔保的抵押單據、債券等，不能購買當地公司的股票，未經允許不得在當地銷售公司生產的產品。(5)在百慕大注冊一家公司只需支付2000——2500美元，此外，每年還要支付相同金額的年檢費。第十六頁，共三十五頁，編輯于2023年，星期五3.開曼群島(1)目前島上不征收任何所得稅和財產稅(2)對于外國投資者在島上注冊，但不在島上經營的豁免公司提供20年內不征收所得稅的保證，豁免信托公司可得到50年內不課征所得稅的保證(3)在開曼注冊公司非常快捷便利，沒有煩瑣的調查程序(4)公司的注冊費用和年檢費用也較優低，一般僅為1500美元(5)豁免公司還可以發行無面值的股票，可以不必每年召開一次股東大會，甚至股東的名字也可以保密第十七頁，共三十五頁，編輯于2023年，星期五4.列支敦士登(1)居民公司僅需繳納7.5%—20%的所得稅(2)控股公司和離岸公司取得的所得還可以免繳所得稅，這類公司每年只需按注冊資本和資本公積金繳納0.1%的資本稅(3)股息和利息預提所得稅稅率也很低，只有4%.第十八頁，共三十五頁，編輯于2023年，星期五5.巴拿馬(1)迄今實行單一的地域管轄權，對境外一切所得均不征稅(2)著名的自由貿易區——科隆自由貿易區(3)如果居民公司向非居民股東支付來源于巴拿馬境外的股息，也可以不繳納預提所得稅(4)在巴拿馬注冊公司的成本也很低，注冊費為1000——1200美元，年檢費為100——200美元(5)公司的保密性很高(6)沒有外匯管制第十九頁，共三十五頁，編輯于2023年，星期五6.盧森堡(1)健全的稅收制度，對所得、財產和流轉額均要課稅(2)公司所得稅的稅率也較高(3)盧森堡對控股公司有特殊的免稅政策A.對符合條件的控股公司不征收所得稅B.有權享受免稅的控股公司可持有國內外公司的股票和債券、政府債券、現金、外國貨幣、銀行和金融機構存款、專利（不包括商標）C.不能從事其他工商業活動及銀行業務第二十頁，共三十五頁，編輯于2023年，星期五五、國際避稅港的避稅形式（一）虛設營業的方式

虛設營業是指某國的國際投資者在“避稅地”設置一個子公司，然后把其總公司制造的直接推銷給另一國的貨物，在根本未經過“避稅地”子公司中轉移情況下，制造出一種經過子公司中轉銷售的假象，從而把母公司的所得轉移到子公司的賬上，達到避稅目的。第二十一頁，共三十五頁，編輯于2023年，星期五利用國際避稅港虛設營業具體過程示意圖：第二十二頁，共三十五頁，編輯于2023年，星期五（二）虛設信托財產方法

虛設信托財產是指投資者通過采取在“避稅地”設立一個個人持股信托公司等方式，然后把它的財產虛設為“避稅地”的信托財產，從而達到避稅目的。

具體來說，避稅地虛設信托財產通常可以采用兩種方式：1.設立受控信托公司進行避稅；2.訂立信托合同進行避稅第二十三頁，共三十五頁，編輯于2023年，星期五（三）壓低或提高轉讓定價的方法

采用這種方法的主要是跨國的納稅人在“避稅地”設置的各種從事貨物和勞務貿易的公司。它們通過為購買、銷售和其他交易開發票的方式，將來自銷售或其他來源的收入的利潤從高稅區轉移出來，避開納稅義務。第二十四頁，共三十五頁，編輯于2023年，星期五案例1

：

美國A公司為了利用香港（避稅港）特殊優惠，在香港設立了一子公司，現A公司把成本為1000萬美元，原應按1400萬美元作價的一批貨物，壓低按1100萬美元作價，銷售給香港子公司，香港子公司最后以1500萬美元的市價售出這批貨物。分析：A公司原應承擔的所得稅款：（1400－1000）×34％＝136萬美元

香港子公司所應負擔的稅款：（1500－1400）×16.5％＝16.5萬美元

美國A公司及其香港子公司的總稅款：136+16.5＝152.5萬美元第二十五頁，共三十五頁，編輯于2023年，星期五采用內部定價后A公司實際負擔的稅款：（1100－1000）×34％＝34萬美元

香港子公司實際負擔的稅款：（1500－1100）×16.5％＝66萬美元A公司及其子公司的總稅負為：34+66＝100萬美元結論：A公司及其子公司通過利用轉讓定價，總稅負減少了52.5萬美元第二十六頁，共三十五頁，編輯于2023年，星期五案例2：

假定A和B是跨國關聯公司,A所在國的公司所得稅稅率為30%（避稅地）,B所在國的稅率為50%。在某一納稅年度,A公司生產集成電路板10萬張,全部要出售給關聯的B公司,再由B公司向外銷售如果A公司按照每張15美元的價格將這批集成電路板出售給B公司,B公司然后再按每張22美元的市場價格將這批集成電路板出售給一個非關聯的客戶（方案1），則A、B兩企業的納稅總額為42萬美元，稅后利潤58萬美元。第二十七頁，共三十五頁，編輯于2023年，星期五正常定價的稅收效果項目A公司B公司A公司+B公司方案1

銷售收入150220220銷售產品成本100150100銷售總利潤5070120其他費用支出101020應稅所得4060100所得稅（30%/50%)123042稅后利潤283058第二十八頁，共三十五頁，編輯于2023年，星期五如果A公司按每張18美元的價格向B公司出售這批產品，則A公司的銷售利潤就會增加30萬美元，B公司的銷售利潤則會相應下降30萬美元（方案二）。由于A公司位于低稅國，而B公司位于高稅國，因此A公司提高對B公司的轉讓價格會使兩個公司的納稅總額下降6萬美元（42萬-36萬），稅后利潤總額則從原來的58萬美元增加到64萬美元，相應也提高了6萬美元。項目A公司B公司A公司+B公司方案1

銷售收入180220220銷售產品成本100180100銷售總利潤8040120其他費用支出101020應稅所得7030100所得稅（30%/50%)211536稅后利潤491564第二十九頁，共三十五頁，編輯于2023年，星期五（四）利用國際金融公司或者國際控股公司避稅案例：

乙公司是香港甲公司直接在美國設立的一家子公司，按照甲公司的持股比例，乙公司當年需向甲公司匯出股息1000萬元，該股息在美國需按30％的稅率繳納預提所得稅，即1000×30％＝300萬元。匯回香港的股息實際上只有1000－300＝700萬元。

如果甲公司選擇避稅地荷蘭設立一家控股公司丙公司，再由丙公司在美國設立子公司乙公司，乙公司按丙公司的持股比例當年應向丙公司匯出股息1000萬元，依照美國與荷蘭簽訂的稅收協定，從美國匯往荷蘭的股息只征收5％的預提所得稅，即1000×5％＝50萬元。而從荷蘭匯往香港的股息依照雙方簽訂的稅收協定是不征收預提所得稅的，實際匯回香港的股息是1000－50＝950萬元。

選擇避稅地設立控股公司后再由其在美國設立子公司，比直接在美國設立子公司節約稅款300－50＝250萬元。第三十頁，共三十五頁，編輯于2023年，星期五利用中介國際金融公司安排借款英國母公司荷蘭金融子公司中國香港銀行貸款貸款利息利息免征預提稅稅收協定優惠貸款利息預提稅（25％）第三十一頁，共三十五頁，編輯于2023年，星期五（五）專利特有公司的避稅功能

對公司來說，如何降低研究和發展成本十分重要，而這些成本發生在高稅區的可能性最大。“避稅地”提供的便利條件在很大程度上可以抵消造成這一成本的稅收因素。“避稅地”的有利條件主要表現在：1.“避稅地”多對特許權使用費不征或少征預提稅2.“避稅地”中可擁有稅收的稅率也比非“避稅地”低，這本身就具有抵消研究和發展成本的作用。第三十二頁，共三十五頁，編輯于2023年，星期五畢