第二編主要稅種稅收籌劃第×章企業(yè)所得稅的稅收籌劃利用子公司與分公司的不同身份進(jìn)行稅收籌劃由于分公司不是獨(dú)立的法人，不是企業(yè)所得稅的納稅人，其所得與總公司匯總計(jì)算納稅。在投資初期，通常而言，分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損的可能性比較大，宜采用分公司的組織形式，或者在總公司虧損、分支機(jī)構(gòu)盈利的情況下，分支機(jī)構(gòu)宜采用分公司的形式，以獲得盈虧相抵的好處；如果分公司處于稅率較高的地區(qū)，通過匯總納稅還可以實(shí)現(xiàn)規(guī)避高稅率的目的；反之，分支機(jī)構(gòu)宜選擇子公司的形式。當(dāng)公司經(jīng)營成熟后，宜采用子公司的組織形式，以便充分享受所在地的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。針對(duì)收入的籌劃（一）應(yīng)稅收入確認(rèn)金額的籌劃在收入計(jì)量中，還經(jīng)常存在各種收入抵免因素，這就給企業(yè)在保證收入總體不受較大影響的前提下，提供了稅收籌劃的空間。如各種商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回，出口商品銷售中的外國運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等于實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減了銷售收入；銷售中的現(xiàn)金折扣于實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，也就等于抵減了銷售收入。這都減少了應(yīng)納稅所得額，也就相應(yīng)地減少了所得稅，前者還減少了流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。（二）應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的籌劃通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，可以合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅。3、固定資產(chǎn)的稅收籌劃（1）能夠費(fèi)用化或計(jì)入存貨的成本費(fèi)用不要資本化計(jì)入固定資產(chǎn)。因?yàn)槌杀举M(fèi)用只要資本化計(jì)入固定資產(chǎn)，就不得在當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但這一原則要根據(jù)企業(yè)盈虧情況的不同而作出相應(yīng)的調(diào)整。如果企業(yè)當(dāng)前是盈利狀況，應(yīng)考慮將支出費(fèi)用化，以加大當(dāng)期的稅前扣除項(xiàng)目，提前扣除一些可扣除的費(fèi)用，以達(dá)到減少當(dāng)期所得稅的目的。如果企業(yè)現(xiàn)在和未來一段時(shí)間內(nèi)虧損，則應(yīng)考慮將費(fèi)用資本化，加大資產(chǎn)的賬面價(jià)值。因?yàn)橘Y產(chǎn)按使用年限提取折舊在稅前扣除，使稅前扣除金額向以后年度遞延，也就相當(dāng)于平衡了企業(yè)各年度可扣除的費(fèi)用。（2）利用折舊進(jìn)行稅收籌劃。折舊是影響企業(yè)所得稅的重要因素，計(jì)提折舊會(huì)減少利潤，從而使所得稅減少。折舊的這種減少稅負(fù)的作用稱之為“折舊抵稅”或“稅收擋板”。折舊抵稅金額＝折舊額×稅率折舊抵稅金額的現(xiàn)值＝折舊額×稅率×復(fù)利折現(xiàn)系數(shù)對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇應(yīng)考慮以下因素：①時(shí)間價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊計(jì)入生產(chǎn)成本的過程，就是隨著固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，以折舊的形式在產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償，并轉(zhuǎn)化為貨幣資金的過程。因此，無論固定資產(chǎn)折舊方法如何選擇，（在稅率不變情況下）整個(gè)期間內(nèi)的折舊抵稅金額的總和是相同的，但是在期間內(nèi)前后各段時(shí)間內(nèi)的折舊抵稅金額不一樣，并由此影響到所得稅應(yīng)納稅額。我們?cè)谶x擇固定資產(chǎn)折舊方法的時(shí)候，要以折舊抵稅金額的現(xiàn)值作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，選擇折舊抵稅金額現(xiàn)值最大的固定資產(chǎn)折舊方法。②折舊方法。在稅率不變的情況下，應(yīng)當(dāng)采用加速折舊方法，前期的折舊額越大，折舊抵稅金額的現(xiàn)值也越大。縮短折舊年限，也具有采用加速折舊方法的節(jié)稅效果。③稅率變動(dòng)。在預(yù)測未來適用稅率上升的情況下，不應(yīng)當(dāng)采用加速折舊；在預(yù)測未來適用稅率下降的情況下，應(yīng)當(dāng)采用加速折舊。這里所說的稅率變動(dòng)，既包括國家調(diào)整所得稅稅率，也包括企業(yè)適用的實(shí)際所得稅稅率的變化。如企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，但是現(xiàn)在處于免稅期間，則其適用的實(shí)際所得稅稅率為0，免稅期后適用的實(shí)際所得稅稅率為25%，在免稅期內(nèi)選擇折舊方法時(shí)要考慮免稅期過后所得稅稅率上升的因素。④稅法限制性規(guī)定。折舊的會(huì)計(jì)方法與稅務(wù)處理有不一致之處，在申報(bào)繳納所得稅的時(shí)候，應(yīng)該將會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊調(diào)整為稅法上認(rèn)可的折舊方式。例如，會(huì)計(jì)上規(guī)定，折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｆ渲校瑧?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額；如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額，但稅法不認(rèn)可固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。例如，一項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)11萬元，預(yù)計(jì)凈殘值1萬元，使用壽命10年，第二年底計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2萬元，則第二年底的固定資產(chǎn)賬面余額為8萬元，賬面價(jià)值為6萬元，第三年會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊為0.75萬元（6÷8），稅務(wù)處理上計(jì)提的折舊仍為1萬元。又比如，稅務(wù)處理上房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)和與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除，而會(huì)計(jì)上這些固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊。⑤《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第59條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。”預(yù)計(jì)凈殘值與年折舊成反比。合理地確定預(yù)計(jì)凈殘值，也可以達(dá)到折舊的稅收籌劃效果。案例第：某考固定俱資產(chǎn)領(lǐng)的原嗎值為10舌00名0元，聞?lì)A(yù)計(jì)小凈殘種值50懷0元，飄會(huì)計(jì)辱和稅香法認(rèn)愈可的崗使用殘年限仆都是5年。挪直線答法、送雙倍錦余額扣遞減寺法、生年數(shù)輛總和豆法的驗(yàn)折舊變計(jì)算毀公式喊如下狼：1．直瘋線法載的折膨舊計(jì)謎算公灑式直線查法（蚊年限票平均閘法）鹽是將腐固定把資產(chǎn)字的折坦舊均失衡地棄分?jǐn)傉劦礁鹘仄诘母环N射方法竿，使盒用這弊種方躲法計(jì)各算的庫每期助折舊并額是劈燕等額交的。年折停舊率爭＝1－預(yù)甘計(jì)凈酬殘值新率×1鞠00廉%預(yù)計(jì)縣使用守年限月折泛舊率份＝年確折舊跑率÷1勝2年折毒舊額躲＝固摸定資原產(chǎn)原勻值×年折藍(lán)舊率2．雙井倍余詞額遞灑減法過的折東舊計(jì)侵算公禾式雙倍插余額精遞減看法是儀在不聰考慮輝固定膛資產(chǎn)伏殘值座的情海況下民，根據(jù)壯每期陷期初打固定蟻資產(chǎn)換賬面輛凈值冒（固嬸定資農(nóng)產(chǎn)賬格面余潑額減邪累計(jì)賭折舊偽）和雙借倍的裂直線哪法折埋舊率壯計(jì)算洽固定增資產(chǎn)硬折舊忽的一拔種方爽法。年折酬舊率磁＝2×1苗00威%預(yù)計(jì)廳使用努年限年折蒸舊額篇＝固均定資幼產(chǎn)賬控面凈次值×年折硬舊率由于煮雙倍偷余額遷遞減建法不爪考慮央固定埋資產(chǎn)脈的殘局值收損入，余在應(yīng)幣用這寒種方那法時(shí)炕必須純注意招，不舞能使冬固定棉資產(chǎn)書的賬趕面折隱余價(jià)爭值降昆低到規(guī)它的售預(yù)計(jì)蝴殘值秀收入盜以下征。因窮此，贈(zèng)實(shí)行偷雙倍放余額母遞減筑法計(jì)雄提折孟舊的烏固定傭資產(chǎn)耍，應(yīng)騾在其炸固定閥資產(chǎn)御折舊稻年限煮到期傅以前釣兩年削內(nèi)，嗎將固燭定資丸產(chǎn)凈男值平買均攤黎銷（辯即在巧倒數(shù)脖的最羅后兩秩年采針用直艷線法孫）。（3）年飲數(shù)總爭和法嫂的折只舊計(jì)牧算公扮式年數(shù)括總和禁法是廁按固摩定資采產(chǎn)應(yīng)窮提折航舊的舒總額糕乘以晨固定喬資產(chǎn)筆的變罵動(dòng)折叼舊率常計(jì)算渾折舊價(jià)額的剃一種籌方法芝。固拘定資套產(chǎn)的運(yùn)變動(dòng)銹折舊約率是清以固量定資碗產(chǎn)預(yù)繪計(jì)使?fàn)N用年逐限的這各年城數(shù)字戰(zhàn)之和道作為驢分母逃，以糾各年鞠初尚賺可使廳用的佳年數(shù)凈作為桶分子戶求得獄的。年折斬舊率障＝固定格資產(chǎn)循各年辣初尚幟可使目用年腸數(shù)×1懶00濁%固定鄰資產(chǎn)癥預(yù)計(jì)敬使用座年限持各年柔數(shù)字粥之和年折拋舊額輸＝（泄固定民資產(chǎn)箭原值呼－預(yù)行計(jì)凈欣殘值仰）×年折餃舊率問題杯：①該企釀業(yè)適腹用的尊所得縣稅稅姜率為25狠%，比樂較該困企業(yè)怪分別盲采用南直線烈法、棟雙倍件余額技遞減性法、駛年數(shù)榴總和涼法對(duì)愚應(yīng)納戲所得紀(jì)稅的鳴影響漢。②該企豎業(yè)適遷用的別所得咸稅稅盟率為25販%，但擇前兩錢年免蝕稅，割后三閉年減繩半征玻收。后比較鳥該企戲業(yè)分麗別采輕用直帖線法丙、雙筋倍余旗額遞喝減法過、年壯數(shù)總畜和法版對(duì)應(yīng)催納所涉得稅修的影乓響。分析現(xiàn)：本例糠中假塔定折競現(xiàn)率炸為10憑%。上述有兩種貧情形腥下的睡折舊的抵稅轎金額廟折現(xiàn)努比較摧見下滑表：（3）對(duì)葡于既凳不能逆計(jì)提臥折舊往又不層需用月的固戶定資盜產(chǎn)應(yīng)遭加快野處理課，盡透量實(shí)屋現(xiàn)財(cái)精產(chǎn)損撥失的窩稅前歸扣除劣。案例緣瑞：某潮企業(yè)甲有一嫂項(xiàng)不雁需用答的固錯(cuò)定資乘產(chǎn)，呀其原膛值為10回0萬元功，預(yù)至計(jì)使臘用期耍限為10年，仗無殘當(dāng)值。班目前途已使誤用5年，捷賬面真剩余莫價(jià)值50萬元須，由政于能烈耗過覽高被托停用松，如檢果出夸售可匪以獲濤得5萬元悄。如果掙該固滴定資鑰產(chǎn)不動(dòng)作任摘何處誕理，仿則其蝦賬面噸的50萬元薄不能略計(jì)提襲折舊弓。因趕為企倍業(yè)所絲式得稅刑法第11條規(guī)王定，切房屋皺、建段筑物炸以外鳳未投堂入使恰用的劍固定渾資產(chǎn)頁不得瞎計(jì)算貪折舊蹲扣除涌。同其時(shí)，橡也不核能將丹對(duì)該澤固定掠資產(chǎn)怨計(jì)提精的跌置價(jià)準(zhǔn)妙備在含稅前盞扣除態(tài)。但如靠果處誓置獲猜得5萬元余收入貍，則鉛實(shí)現(xiàn)胃固定限資產(chǎn)桶處置咬的凈弦損失叢為45萬元慚（50腳-5），45萬元利的損謀失在托當(dāng)期忠就可怎以抵記稅，網(wǎng)企業(yè)婆當(dāng)期載可以飽少繳陶所得吧稅11耀.2約5萬元?jiǎng)?lì)（45丹×2據(jù)5%）。第捐章宇個(gè)人棵所得哪稅的借稅收潤籌劃勞務(wù)榆報(bào)酬多所得諒的稅儉收籌譯劃勞務(wù)眠報(bào)酬爬節(jié)稅覆籌劃波也是揮以分白為主彩。鑒鋒于勞衛(wèi)務(wù)報(bào)播酬具導(dǎo)有“隊(duì)一次路性”觀（完犁成一略次結(jié)之算）對(duì)、“戴多樣拖性”膊（在臥多家拆取得瓦）和環(huán)“數(shù)徐額大逃”等悼特點(diǎn)每，節(jié)信稅思刷路也糠是“化大情為小”。《個(gè)人轎所得購稅法篇實(shí)施刑條例》第21條規(guī)吊定：勞務(wù)歸報(bào)酬川所得秤，屬煎于一肚次性目收入編的，鄭以取分得該氏項(xiàng)收侮入為賀一次布；屬于威同一竭項(xiàng)目糾連續(xù)封性收援入的擦，以郊一個(gè)自月內(nèi)鑼取得兼的收材入為緩一次橡。案例靈：簽饒好勞筆務(wù)報(bào)洞酬合腦同，乏減輕喝個(gè)人公所得椅稅李先形生是卵一位他設(shè)計(jì)軌專家司，與揪某高揮科技雕企業(yè)螺簽訂掀設(shè)計(jì)予合同虛，支捉付設(shè)答計(jì)勞止務(wù)報(bào)您酬50疾00向0元，蜘但李丈先生寬要支婚付交蛾通費(fèi)仆等費(fèi)教用10悅00得0元。個(gè)如何脂簽合斯同才斗有利晶于李渡先生仍？方案折一：旗全額因簽訂劉勞務(wù)譽(yù)報(bào)酬森合同李先畫生與孟企業(yè)譜簽訂矛全額超勞務(wù)糾報(bào)酬麻合同脾，這復(fù)也是商比較慚常見宣的簽花法，結(jié)內(nèi)容絲式大致燭是：悄企業(yè)軌支付敵李先桃生勞招務(wù)報(bào)還酬50幣00福0元，睡合作宅期間腳李先炊生發(fā)紐奉生的懲交通筋費(fèi)等泰費(fèi)用毀自理鍛。李先屆生的差納稅攪和收襯益計(jì)級(jí)算如宅下：個(gè)人武所得典稅額=窩50為00搞0×（1－20行%）×3嘗0%－20倡00＝10電00動(dòng)0元實(shí)際按收益狼＝合段同收塘入－盾費(fèi)用越－個(gè)榮人所甜得稅驚＝50棚00予0－10聲00筆0－10悶00擇0＝30光00曠0元方案利二：撈凈額全簽訂嶄勞務(wù)詢合同李先梢生與賣企業(yè)施簽訂抽凈額窄勞務(wù)才報(bào)酬紐奉合同司，即籃僅就魔能拿悠到自聚己手軌里的敢實(shí)際米勞務(wù)顆報(bào)酬坦簽訂合合同細(xì)。內(nèi)腔容大琴致是秘：企割業(yè)支青付李孩先生席勞務(wù)極報(bào)酬40不00揭0元，劑合作好期間講李先節(jié)生發(fā)案生的假交通做費(fèi)等漿所有士相關(guān)淺費(fèi)用哥由企仁業(yè)承確擔(dān)。李先筋生的姥納稅獨(dú)和收地益計(jì)俘算如狗下：個(gè)人符所得諸稅額=助40竿00篇0×（1－20傻%）×3酒0%－20敏00＝76乖00元實(shí)際抱收益譽(yù)＝合趁同收臣入－付個(gè)人鐮所得魔稅＝40情00恢0－76妻00＝32紛40垂0元方案堂三：釘分別累簽訂骨兩個(gè)鍋勞務(wù)災(zāi)報(bào)酬襖合同李先氧生是勿專家剛，對(duì)各企業(yè)級(jí)的發(fā)宴展能死起到起顧問帖作用豎，在怒與企厘業(yè)簽夸訂合練同時(shí)脾，就絨可分文設(shè)計(jì)就和顧膛問兩串項(xiàng)勞梳務(wù)分庫別簽渣訂合造同。舌一個(gè)宣合同垃的內(nèi)餐容大蠻致是爬：企來業(yè)支羊付李撇先生號(hào)設(shè)計(jì)主費(fèi)用20廊00述0元，量合同愚簽訂敲后即刮付；賄另一超個(gè)合扭同的刑內(nèi)容饑大致繡是：特企業(yè)租支付投李先踢生顧因問費(fèi)漲用20問00按0元，哀完工命支付綱（兩蜘次收息入至簽少要扶間隔1個(gè)月扮，否銹則要搏合并糞納稅襖），匙合作傲期間世李先禽生發(fā)壞生的報(bào)交通租費(fèi)等薦所有少相關(guān)棋費(fèi)用翅由企前業(yè)承老擔(dān)。因?yàn)榉潞贤航痤~芝降低墻了，積稅率轉(zhuǎn)也就級(jí)從30能%下降歲到20漂%。李蘋先生止的納錦稅和丘收益克計(jì)算遙如下蛋：個(gè)人也所得蠢稅額債＝20妻00原0×（1－20仗%）×2斤0%＋20治00墨0×（1－20贏%）×2丑0%＝64胃00元實(shí)際奔收益票＝合扯同收完入－帖個(gè)人霉所得丹稅＝20散00謠0＋20淚00挪0－64嘉00＝33近60客0元方案該四：烈簽訂件稅后辛勞務(wù)儉報(bào)酬類合同李先職生也耗可以渠與企亞業(yè)簽猛訂稅帳后勞僑務(wù)報(bào)泛酬合插同，超內(nèi)容槍大致滋是：大企業(yè)究支付滿李先首生勞避務(wù)報(bào)介酬35臺(tái)00踐0元，條個(gè)人膏所得稿稅、咱交通債費(fèi)等所所有咬相關(guān)歷費(fèi)用械由企耐業(yè)承帳擔(dān)。由此批，李徒先生慰的個(gè)滲人收梯益為35緞00風(fēng)0元。企業(yè)讓為李仁先生脈負(fù)擔(dān)識(shí)的稅于款為趙：應(yīng)納調(diào)稅所霞得額照＝[（不姨含稅欠收入頁額－壤速算殺扣除準(zhǔn)數(shù)）×（1－20玻%）]÷奶[1－稅果率×（1－20葛%）]＝[（35胖00漂0－20挨00）×（1－20規(guī)%）]÷織[1－30租%×（1－20熱%）]＝34雜73餅6.丙84元應(yīng)納朽稅額泄＝應(yīng)濾納稅桌所得睬額×稅率毅－