注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》真題及答案匯編起源：233網(wǎng)校6月20日分享到課程一、單項(xiàng)選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊對(duì)應(yīng)選項(xiàng)）1．甲企業(yè)2×12月20日與乙企業(yè)訂立商品銷(xiāo)售協(xié)議。協(xié)議約定：甲企業(yè)應(yīng)于2×5月20日前將協(xié)議標(biāo)商品運(yùn)抵乙企業(yè)并經(jīng)驗(yàn)收，在商品運(yùn)抵乙企業(yè)前滅失、毀損、價(jià)值變動(dòng)等風(fēng)險(xiǎn)由甲企業(yè)負(fù)擔(dān)。甲企業(yè)該項(xiàng)協(xié)議中所售商品為庫(kù)存W商品，2×12月30日，甲企業(yè)依照協(xié)議向乙企業(yè)開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票并于當(dāng)日確認(rèn)了商品銷(xiāo)售收入。W商品于2×5月10日發(fā)出并于5月15日運(yùn)抵乙企業(yè)驗(yàn)收合格。對(duì)于甲企業(yè)2×W商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)恰當(dāng)性判斷，除考慮與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求收入確認(rèn)條件符合性以外，還應(yīng)考慮可能違反會(huì)計(jì)基本假設(shè)是（）。A．會(huì)計(jì)主體B．會(huì)計(jì)分期C．連續(xù)經(jīng)營(yíng)D．貨幣計(jì)量【答案】B2．甲企業(yè)2×經(jīng)同意發(fā)行10億元永續(xù)中票。其發(fā)行協(xié)議約定：（1）采取固定利率，當(dāng)期票面利率=當(dāng)期基準(zhǔn)利率+1.5%，前5年利率保持不變，從第6年開(kāi)始，每5年重置一次，票面利率最高不超出8%；（2）每年7月支付利息，經(jīng)提前公告當(dāng)年應(yīng)予發(fā)放利息可遞延，但付息前12個(gè)月，如遇企業(yè)向普通股股東分紅或降低注冊(cè)資本，則利息不能遞延，不然遞延次數(shù)不受限制；（3）自發(fā)行之日起5年后，甲企業(yè)有權(quán)決定是否實(shí)施轉(zhuǎn)股；（4）甲企業(yè)有權(quán)決定是否贖回，贖回前長(zhǎng)久存續(xù)。依照以上條款，甲企業(yè)將該永續(xù)中票確認(rèn)為權(quán)益，其所表現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是（）。A．相關(guān)性B．可靠性C．可了解性D．實(shí)質(zhì)重于形式【答案】D3．甲企業(yè)2×末持有乙原材料100件，成本為每件5.3萬(wàn)元。每件乙原材料可加工為一件丙產(chǎn)品，加工過(guò)程中需發(fā)生費(fèi)用為每件0.8萬(wàn)元，銷(xiāo)售過(guò)程中估量將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用為每件0.2萬(wàn)元。2×12月31日，乙原材料市場(chǎng)價(jià)格為每件5.1萬(wàn)元，丙產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為每件6萬(wàn)元。乙原材料以前期間未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其余原因，甲企業(yè)2×末對(duì)乙原材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是（）。A．0B．10萬(wàn)元C．20萬(wàn)元D．30萬(wàn)元【答案】D4．甲企業(yè)為增值稅通常納稅人，2×發(fā)生關(guān)于交易或事項(xiàng)以下：（1）銷(xiāo)售產(chǎn)品確認(rèn)收入1萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本8000萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)交納增值稅為1060萬(wàn)元，關(guān)于營(yíng)業(yè)稅金及附加為100萬(wàn)元；（2）持有交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期市價(jià)上升320萬(wàn)元、可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期市價(jià)上升260萬(wàn)元；（3）出售一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)產(chǎn)生收益600萬(wàn)元；（4）計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備820萬(wàn)元。甲企業(yè)交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)在2×末未對(duì)外出售，不考慮其余原因，甲企業(yè)2×營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是（）。A．3400萬(wàn)元B．3420萬(wàn)元C．3760萬(wàn)元D．4000萬(wàn)元【答案】A5．2×3月，甲企業(yè)經(jīng)董事會(huì)決議將閑置資金萬(wàn)元用于購(gòu)置銀行理財(cái)產(chǎn)品。理財(cái)產(chǎn)品協(xié)議約定：該產(chǎn)品規(guī)模15億元，為非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品，預(yù)期年化收益率為4.5%；資金主要投向?yàn)殂y行間市場(chǎng)及交易所債券；產(chǎn)品期限364天，銀行將按月向投資者公布理財(cái)計(jì)劃包括資產(chǎn)市值情況；到期資產(chǎn)價(jià)值扣除銀行按照資產(chǎn)初始規(guī)模1.5%計(jì)算手續(xù)費(fèi)后全部分配給投資者；在產(chǎn)品設(shè)置以后，不存在活躍市場(chǎng)，不允許提前贖回且到期前不能轉(zhuǎn)讓。不考慮其余原因，甲企業(yè)對(duì)持有該銀行理財(cái)產(chǎn)品，正確會(huì)計(jì)處理是（）。A．作為交易性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益B．作為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類(lèi)資產(chǎn)，按照預(yù)期收益率確認(rèn)利息收入C．作為可供出售金融資產(chǎn)，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其余綜合收益D．作為持有至到期投資，按照同類(lèi)資產(chǎn)平均市場(chǎng)利率作為實(shí)際利率確認(rèn)利息收入【答案】C6．長(zhǎng)江企業(yè)為一家多元化經(jīng)營(yíng)綜合性集團(tuán)企業(yè)，不考慮其余原因，其納入合并范圍以下子企業(yè)對(duì)所持有土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理中，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求是（）。A．子企業(yè)甲為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，將土地使用權(quán)取得成本計(jì)入所建造商品房成本B．子企業(yè)乙將取得用于建造廠房土地使用權(quán)在建造期間攤銷(xiāo)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用C．子企業(yè)丙將持有土地使用權(quán)對(duì)外出租，租賃開(kāi)始日停頓攤銷(xiāo)并轉(zhuǎn)為采取公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量D.子企業(yè)丁將用作辦公用房外購(gòu)房屋價(jià)款按照房屋建筑物和土地使用權(quán)相對(duì)公允價(jià)值分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，采取不一樣年限計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)【答案】B7．甲企業(yè)2×發(fā)生以下關(guān)于現(xiàn)金流量：（1）當(dāng)期銷(xiāo)售產(chǎn)品收回現(xiàn)金36000萬(wàn)元、以前期間銷(xiāo)售產(chǎn)品本期收回現(xiàn)金0萬(wàn)元；（2）購(gòu)置原材料支付現(xiàn)金16000萬(wàn)元；（3）取得以前期間已交增值稅返還款2400萬(wàn)元；（4）將當(dāng)期銷(xiāo)售產(chǎn)品收到工商銀行承兌匯票貼現(xiàn)，取得現(xiàn)金8000萬(wàn)元；（5）購(gòu)置國(guó)債支付萬(wàn)元。不考慮其余原因，甲企業(yè)2×經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~是（）。A．40000萬(wàn)元B．42400萬(wàn)元C．48400萬(wàn)元D．50400萬(wàn)元【答案】D8．甲企業(yè)及子企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)采取不一樣會(huì)計(jì)政策。詳細(xì)為：子企業(yè)乙對(duì)作為投資性房地產(chǎn)核實(shí)房屋采取公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；子企業(yè)丙對(duì)作為投資性房地產(chǎn)核實(shí)土地使用權(quán)采取成本模式計(jì)量，按剩下期限分期攤銷(xiāo)計(jì)入損益；子企業(yè)丁對(duì)出租房屋采取成本模式計(jì)量，并按房屋仍可使用年限計(jì)提折舊；子企業(yè)戊對(duì)在建投資性房地產(chǎn)采取公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。甲企業(yè)本身對(duì)作為投資性房地產(chǎn)房屋采取成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并按房屋仍可使用年限計(jì)提折舊。不考慮其余原因，以下關(guān)于甲企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)納入合并范圍各子企業(yè)投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理中，正確是（）。A．將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量統(tǒng)一為成本模式，同時(shí)統(tǒng)一關(guān)于資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)年限B．對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量投資性房地產(chǎn)采取公允價(jià)值計(jì)量，其余投資性房地產(chǎn)采取成本模式計(jì)量C．區(qū)分在用投資性房地產(chǎn)與在建投資性房地產(chǎn)，在用投資性房地產(chǎn)統(tǒng)一采取成本模式計(jì)量，在建投資性房地產(chǎn)采取公允價(jià)值模式計(jì)量D．子企業(yè)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量均應(yīng)按甲企業(yè)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，即后續(xù)計(jì)量采取成本模式并考慮折舊或攤銷(xiāo)，折舊或攤銷(xiāo)年限依照實(shí)際使用情況確定【答案】D9．甲企業(yè)2×10月為乙企業(yè)銀行貸款提供擔(dān)保。銀行、甲企業(yè)、乙企業(yè)三方訂立協(xié)議約定：（1）貸款本金為4200萬(wàn)元，自2×12月21日起2年，年利率5.6%；（2）乙企業(yè)以房產(chǎn)為該項(xiàng)貸款提供抵押擔(dān)保；（3）甲企業(yè)為該貸款提供連帶責(zé)任擔(dān)保。2×12月22日，該項(xiàng)貸款逾期未付，銀行要求甲企業(yè)推行擔(dān)保責(zé)任。2×12月30日，甲企業(yè)、乙企業(yè)與貸款銀行經(jīng)協(xié)商訂立補(bǔ)充協(xié)議，約定將乙企業(yè)擔(dān)保房產(chǎn)變現(xiàn)用以?xún)敻对撡J款本息。該房產(chǎn)預(yù)計(jì)處置價(jià)款能夠覆蓋貸款本息，甲企業(yè)在其2×財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。2×5月，因乙企業(yè)該房產(chǎn)出售過(guò)程中出現(xiàn)未預(yù)期到糾紛造成無(wú)法出售，銀行向法院提起訴訟，判決甲企業(yè)推行擔(dān)保責(zé)任。經(jīng)庭外協(xié)商，甲企業(yè)需于2×7月和2×1月分兩次等額支付乙企業(yè)所欠借款本息，同時(shí)取得對(duì)乙企業(yè)追償權(quán)，但無(wú)法預(yù)計(jì)能否取得。不考慮其余原因，甲企業(yè)對(duì)需推行擔(dān)保責(zé)任應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是（）。A．作為2×事項(xiàng)將需支付設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債產(chǎn)生保險(xiǎn)精算收益B．作為會(huì)計(jì)政策變更將需支付擔(dān)?？钭匪菡{(diào)整2×財(cái)務(wù)報(bào)表C．作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正將需支付擔(dān)保款追溯重述2×財(cái)務(wù)報(bào)表D．作為新發(fā)生事項(xiàng)，將需支付擔(dān)保款分別計(jì)入2×和2×財(cái)務(wù)報(bào)表【答案】A10．以下關(guān)于甲企業(yè)在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露應(yīng)收項(xiàng)目計(jì)提減值表述中，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求是（）。A．對(duì)單項(xiàng)金額重大應(yīng)收賬款，單獨(dú)計(jì)提壞賬B．對(duì)應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款，有證據(jù)表明其可收回，不計(jì)提減值C．對(duì)應(yīng)收商業(yè)承兌匯票不計(jì)提減值，待其轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后依照應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提政策計(jì)提減值D．對(duì)經(jīng)單項(xiàng)測(cè)試未發(fā)生減值應(yīng)收賬款，將其包含在具備類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試【答案】C11．以下各方中，不組成江海企業(yè)關(guān)聯(lián)方是（）。A．江海企業(yè)外聘財(cái)務(wù)顧問(wèn)甲企業(yè)B．江海企業(yè)總經(jīng)理之子控制乙企業(yè)C．與江海企業(yè)同受集團(tuán)企業(yè)（紅光企業(yè)）控制丙企業(yè)D．江海企業(yè)擁有15%股權(quán)并派出一名董事被投資單位丁企業(yè)【答案】A12．甲企業(yè)發(fā)生以下交易或事項(xiàng)中，相關(guān)會(huì)計(jì)處理將影響發(fā)生當(dāng)年凈利潤(rùn)是（）。A．因重新計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債產(chǎn)生保險(xiǎn)精算收益B．因聯(lián)營(yíng)企業(yè)其余投資方單方增資造成應(yīng)享受聯(lián)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)份額變動(dòng)C．依照確定利潤(rùn)分享計(jì)劃，基于當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)算確定應(yīng)支付給職員利潤(rùn)分享款D．將自用房屋轉(zhuǎn)為采取公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值差額【答案】C二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題都有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題備選答案中選出你認(rèn)為正確答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊對(duì)應(yīng)選項(xiàng)。每小題全部答案選擇正確得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。）1.甲企業(yè)2×7月以860萬(wàn)元取得100萬(wàn)股乙企業(yè)普通股，占乙企業(yè)發(fā)行在外普通股股份0.5%，作為可供出售金融資產(chǎn)核實(shí)。乙企業(yè)股票2×年末收盤(pán)價(jià)為每股10.2元。2×4月1日，甲企業(yè)又出資27000萬(wàn)元取得乙企業(yè)15%股份，按照乙企業(yè)章程要求，自取得該股份之日起，甲企業(yè)有權(quán)向乙企業(yè)董事會(huì)派出組員；當(dāng)日，乙企業(yè)股票價(jià)格為每股9元。2×5月，乙企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)同意進(jìn)行重大資產(chǎn)重組（接收其余股東出資），甲企業(yè)在該項(xiàng)重大資產(chǎn)重組后持有乙企業(yè)股權(quán)百分比下降為10%，但仍能向乙企業(yè)董事會(huì)派出董事并對(duì)乙企業(yè)施加重大影響。不考慮其余原因，以下關(guān)于因持有乙企業(yè)股權(quán)對(duì)甲企業(yè)各期間利潤(rùn)影響表述中，正確有（）。（）A.2×持有乙企業(yè)15.5%股權(quán)應(yīng)享受乙企業(yè)凈利潤(rùn)份額影響2×利潤(rùn)B.2×持有乙企業(yè)股權(quán)期末公允價(jià)值相對(duì)于取得成本變動(dòng)額影響2×利潤(rùn)C(jī).2×因重大資產(chǎn)重組，對(duì)應(yīng)享受乙企業(yè)凈資產(chǎn)份額變動(dòng)額影響2×利潤(rùn)D.2×增持股份時(shí)，原所持100萬(wàn)股乙企業(yè)股票公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額影響2×利潤(rùn)【答案】AD2．為整合資產(chǎn)，甲企業(yè)2×9月經(jīng)董事會(huì)決議處置部分生產(chǎn)線。2×12月31日，甲企業(yè)與乙企業(yè)訂立某生產(chǎn)線出售協(xié)議。協(xié)議約定：該項(xiàng)交易自協(xié)議訂立之日起10個(gè)月內(nèi)完成，標(biāo)準(zhǔn)上不可撤消，但因外部審批及其余不可抗力原因影響除外。假如取消協(xié)議，主動(dòng)提出取消一方應(yīng)向?qū)Ψ劫r償損失360萬(wàn)元。生產(chǎn)線出售價(jià)格為2600萬(wàn)元，甲企業(yè)負(fù)責(zé)生產(chǎn)線拆除并運(yùn)輸至乙企業(yè)指定地點(diǎn)，經(jīng)乙企業(yè)驗(yàn)收后付款。甲企業(yè)該生產(chǎn)線2×年末賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)拆除、運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用為120萬(wàn)元。2×3月，在協(xié)議實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，因乙企業(yè)所在地方政府出臺(tái)新產(chǎn)業(yè)政策，乙企業(yè)購(gòu)入資產(chǎn)屬于新政策禁止行業(yè)，乙企業(yè)提出取消協(xié)議并支付了賠償款。不考慮其余原因，以下關(guān)于甲企業(yè)對(duì)于上述事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理中，正確有（）。A．自2×1月起對(duì)擬處置生產(chǎn)線停頓計(jì)提折舊B．2×資產(chǎn)負(fù)債表中該生產(chǎn)線列報(bào)為3200萬(wàn)元C．2×將取消協(xié)議取得乙企業(yè)賠償款確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入D．自2×3月知曉協(xié)議將予取消時(shí)起，對(duì)生產(chǎn)線恢復(fù)計(jì)提折舊【答案】AC3．甲企業(yè)2×12月31日關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債以下：（1）作為可供出售金融資產(chǎn)核實(shí)一項(xiàng)信托投資，期末公允價(jià)值1200萬(wàn)元，協(xié)議到期日為2×2月5日，在此之前不能變現(xiàn)；（2）因2×銷(xiāo)售產(chǎn)品形成到期日為2×8月20日長(zhǎng)久應(yīng)收款賬面價(jià)值3200萬(wàn)元；（3）應(yīng)付供給商貨款4000萬(wàn)元，該貨款已超出信用期，但還未支付；（4）因被其余方提起訴訟計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債1800萬(wàn)元，該訴訟預(yù)計(jì)2×3月結(jié)案，如甲企業(yè)敗訴，按通例關(guān)于賠償款需在法院做出判決之日起60日內(nèi)支付。不考慮其余原因，甲企業(yè)2×12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中，上述交易或事項(xiàng)產(chǎn)生相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)該作為流動(dòng)性項(xiàng)目列報(bào)有（）。A．應(yīng)付賬款4000萬(wàn)元B．預(yù)計(jì)負(fù)債1800萬(wàn)元C．長(zhǎng)久應(yīng)收款3200萬(wàn)元D．可供出售金融資產(chǎn)1200萬(wàn)元【答案】ABC4．甲企業(yè)2×發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：（1）以賬面價(jià)值為18200萬(wàn)元土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)乙企業(yè)100%股權(quán)，合并日乙企業(yè)凈資產(chǎn)在最終控制方合并報(bào)表中賬面價(jià)值為1萬(wàn)元；（2）為處理現(xiàn)金困難，控股股東代甲企業(yè)繳納稅款4000萬(wàn)元；（3）為補(bǔ)助甲企業(yè)當(dāng)期研發(fā)投入，取得與收益相關(guān)政府補(bǔ)助6000萬(wàn)元；（4）控股股東將本身持有甲企業(yè)2%股權(quán)贈(zèng)予甲企業(yè)10名管理人員并立刻行權(quán)。不考慮其余原因，與甲企業(yè)關(guān)于交易或事項(xiàng)中，會(huì)引發(fā)其2×全部者權(quán)益中資本性項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)有（）。A．大股東代為繳納稅款B．取得與收益相關(guān)政府補(bǔ)助C．控股股東對(duì)管理人員股份贈(zèng)予D．同一控制下企業(yè)合并取得乙企業(yè)股權(quán)【答案】ACD5．甲企業(yè)為一家互聯(lián)網(wǎng)視頻播放經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其為降低現(xiàn)金支出而進(jìn)行取得關(guān)于影視作品播放權(quán)以下交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換有（）。A．以應(yīng)收商業(yè)承兌匯票換取其余方持有乙版權(quán)B．以本企業(yè)持有丙版權(quán)換取其余方持有丁版權(quán)C．以將于3個(gè)月內(nèi)到期國(guó)債投資換取其余方持有戊版權(quán)D．以作為可供出售金融資產(chǎn)核實(shí)權(quán)益性投資換取其余方持有己版權(quán)【答案】BD6．甲企業(yè)2×財(cái)務(wù)匯報(bào)于2×3月20日經(jīng)董事會(huì)同意對(duì)外報(bào)出，其于2×發(fā)生以下事項(xiàng)中，不考慮其余原因，應(yīng)該作為2×度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)有（）。A．2月10日，收到客戶(hù)退回2×6月銷(xiāo)售部分商品，甲企業(yè)向客戶(hù)開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票B．2月20日，一家子企業(yè)發(fā)生安全生產(chǎn)事故造成重大財(cái)產(chǎn)損失，同時(shí)被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門(mén)罰款600萬(wàn)元C．3月15日，于2×發(fā)生某涉訴案件終審判決，甲企業(yè)需賠償原告1600萬(wàn)元，該金額較2×末原已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債多300萬(wàn)元D．3月18日，董事會(huì)會(huì)議經(jīng)過(guò)2×度利潤(rùn)分配預(yù)案，擬分配現(xiàn)金股利6000萬(wàn)元，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增2股【答案】AC7．甲企業(yè)2×發(fā)生以下外幣交易或事項(xiàng)：（1）取得外幣借款1000萬(wàn)美元用于補(bǔ)充外幣流動(dòng)資金，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34元人民幣；（2）自國(guó)外進(jìn)口設(shè)備支付預(yù)付款600萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.38元人民幣；（3）出口銷(xiāo)售確認(rèn)美元應(yīng)收賬款1800萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.43元人民幣；（4）收到私募股權(quán)基金對(duì)甲企業(yè)投資萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.48元人民幣。假定甲企業(yè)關(guān)于外幣項(xiàng)目均不存在期初余額，2×12月31日美元兌人民幣即期匯率為1美元=6.49元人民幣。不考慮其余原因，以下關(guān)于甲企業(yè)2×12月31日因上述項(xiàng)目產(chǎn)生匯兌損益會(huì)計(jì)處理表述中，正確有（）。A．應(yīng)收賬款產(chǎn)生匯兌收益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益B．外幣借款產(chǎn)生匯兌損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益C．預(yù)付設(shè)備款產(chǎn)生匯兌收益應(yīng)抵減擬購(gòu)入資產(chǎn)成本D．取得私募股權(quán)基金投資產(chǎn)生匯兌收益應(yīng)計(jì)入資本性項(xiàng)目【答案】AB8．甲企業(yè)2×除發(fā)行在外普通股外，還發(fā)生以下可能影響發(fā)行在外普通股數(shù)量交易或事項(xiàng)：（1）3月1日，授予高管人員以低于當(dāng)期普通股平均市價(jià)在未來(lái)期間購(gòu)入甲企業(yè)普通股股票期權(quán)；（2）6月10日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增3股；（3）7月20日，定向增發(fā)3000萬(wàn)股普通股用于購(gòu)置一項(xiàng)股權(quán)；（4）9月30日，發(fā)行優(yōu)先股8000萬(wàn)股，按照優(yōu)先股發(fā)行協(xié)議約定，該優(yōu)先股在發(fā)行后2年，甲企業(yè)有權(quán)選擇將其轉(zhuǎn)換為本企業(yè)普通股。不考慮其余原因，甲企業(yè)在計(jì)算2×基本每股收益時(shí)，應(yīng)該計(jì)入基本每股收益計(jì)算股份有（）。A．為取得股權(quán)定向增發(fā)增加發(fā)行在外股份數(shù)B．因資本公積轉(zhuǎn)增股本增加發(fā)行在外股份數(shù)C．因優(yōu)先股于未來(lái)期間轉(zhuǎn)股可能增加股份數(shù)D．授予高管人員股票期權(quán)可能于行權(quán)條件達(dá)成時(shí)發(fā)行股份數(shù)【答案】AB9．甲企業(yè)銷(xiāo)售商品產(chǎn)生應(yīng)收乙企業(yè)貨款1200萬(wàn)元，因乙企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，逾期已1年以上還未支付，甲企業(yè)就該債權(quán)計(jì)提了240萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。2×10月20日，雙方經(jīng)協(xié)商達(dá)成以下協(xié)議：乙企業(yè)以其生產(chǎn)100件丙產(chǎn)品和一項(xiàng)應(yīng)收銀行承兌匯票償還所欠甲企業(yè)貨款。乙企業(yè)用以?xún)攤a(chǎn)品單件成本為5萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅）為8萬(wàn)元，銀行承兌匯票票面金額為120萬(wàn)元。10月25日，甲企業(yè)收到乙企業(yè)100件丙產(chǎn)品及銀行承兌匯票，乙企業(yè)向甲企業(yè)開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲、乙企業(yè)均為增值稅通常納稅人，適用增值稅稅率均為17%。不考慮其余原因，以下各項(xiàng)關(guān)于甲企業(yè)該項(xiàng)交易會(huì)計(jì)處理表述中，正確有（）。A．確認(rèn)債務(wù)重組損失144萬(wàn)元B．確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元C．確認(rèn)丙產(chǎn)品入賬價(jià)值800萬(wàn)元D．確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值120萬(wàn)元【答案】CD10．以下關(guān)于租賃會(huì)計(jì)處理表述中，正確有（）。A．承租人對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃中可能發(fā)生或有租金應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益B．承租人在經(jīng)營(yíng)租賃中發(fā)生初始直接費(fèi)用應(yīng)該在整個(gè)租賃期間平均攤銷(xiāo)C．承租人在經(jīng)營(yíng)租賃開(kāi)始時(shí)支付預(yù)付協(xié)議項(xiàng)下全部租金應(yīng)在租賃期內(nèi)攤銷(xiāo)D．經(jīng)營(yíng)租賃中，出租人負(fù)擔(dān)了應(yīng)由承租人負(fù)擔(dān)相關(guān)費(fèi)用時(shí)，承租人對(duì)于出租人所負(fù)擔(dān)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益【答案】AC三、計(jì)算分析題（本題型共2小題20分。其中一道小題能夠選取漢字或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確，增加5分。本題型最高得分為25分。答案中金額單位以萬(wàn)元表示，包括計(jì)算，要求列出計(jì)算步驟。）1．（本小題10分，能夠選取漢字或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確，增加5分，最高得分為15分。）甲股份有限企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲企業(yè)”）2×發(fā)生關(guān)于交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與所得稅處理存在差異包含以下幾項(xiàng)：（1）1月1日，甲企業(yè)以3800萬(wàn)元取得對(duì)乙企業(yè)20%股權(quán)，并自取得當(dāng)日起向乙企業(yè)董事會(huì)派出1名董事，能夠?qū)σ移髽I(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決議施加重大影響。取得股權(quán)時(shí)，乙企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，均為16000萬(wàn)元。乙企業(yè)2×實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，當(dāng)年取得作為可供出售金融資產(chǎn)核實(shí)股票投資2×年末市價(jià)相對(duì)于取得成本上升200萬(wàn)元。甲企業(yè)與乙企業(yè)2×未發(fā)生交易。甲企業(yè)擬長(zhǎng)久持有對(duì)乙企業(yè)投資。稅法要求，我國(guó)境內(nèi)設(shè)置居民企業(yè)間股息、紅利免稅。（2）甲企業(yè)2×發(fā)生研發(fā)支出1000萬(wàn)元，其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求費(fèi)用化部分為400萬(wàn)元，資本化形成無(wú)形資產(chǎn)部分為600萬(wàn)元。該研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)于2×7月1日達(dá)成預(yù)定用途，預(yù)計(jì)可使用5年，采取直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法要求，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，在據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用50%加計(jì)扣除；形成資產(chǎn)，未來(lái)期間按照無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額150%給予稅前扣除。該無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限及凈殘值稅法要求與會(huì)計(jì)相同。（3）甲企業(yè)2×利潤(rùn)總額為5200萬(wàn)元。其余關(guān)于資料：本題中關(guān)于企業(yè)均為我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)，適用所得稅稅率均為25%；預(yù)計(jì)甲企業(yè)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲企業(yè)2×年初遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債余額均為零，且不存在未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)暫時(shí)性差異。要求：（1）依照資料（1）、資料（2），分別確定各交易或事項(xiàng)截至2×12月31日所形成資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并說(shuō)明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由。（2）計(jì)算甲企業(yè)2×應(yīng)交所得稅，編制甲企業(yè)2×與所得稅費(fèi)用相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【答案】（1）依照資料（1）、資料（2），分別確定各交易或事項(xiàng)截至2×12月31日所形成資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并說(shuō)明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由。事項(xiàng)（1）：甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)久股權(quán)投資2×12月31日賬面價(jià)值=3800+500×20%+200×（1-25%）×20%=3930（萬(wàn)元），其計(jì)稅基礎(chǔ)為3800萬(wàn)元，該長(zhǎng)久股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。理由：在甲企業(yè)擬長(zhǎng)久持有該投資情況下，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成暫時(shí)性差異將經(jīng)過(guò)乙企業(yè)向甲企業(yè)分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)方式消除，在二者適用所得稅稅率相同情況下，關(guān)于利潤(rùn)在分回甲企業(yè)時(shí)是免稅，不產(chǎn)生對(duì)未來(lái)期間所得稅影響。事項(xiàng)（2）：該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)2×12月31日賬面價(jià)值=600-600/5×6/12=540（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=540×150%=810（萬(wàn)元），該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異270萬(wàn)元，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該差異產(chǎn)生于自行研究開(kāi)發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)初始入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，關(guān)于暫時(shí)性差異在產(chǎn)生時(shí)（交易發(fā)生時(shí)）既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，同時(shí)亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并情況下，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)暫時(shí)性差異所得稅影響。對(duì)應(yīng)地，因初始確認(rèn)差異所帶來(lái)后續(xù)影響亦不應(yīng)給予確認(rèn)。（2）計(jì)算確定甲企業(yè)2×應(yīng)交所得稅，編制甲企業(yè)2×與所得稅費(fèi)用相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)5200-100（長(zhǎng)久股權(quán)投資權(quán)益法確認(rèn)投資收益）-400×50%（內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用化加計(jì)扣除）-600/5×6/12×50%（內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)按照稅法要求加計(jì)攤銷(xiāo)）=4870（萬(wàn)元），甲企業(yè)2×應(yīng)交所得稅金額=4870×25%=1217.5（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用1217.50貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1217.502．（本小題10分。）甲股份有限企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲企業(yè)”）2×更換年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所，新任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其2×度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)以下事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理存在質(zhì)疑：（1）自2×開(kāi)始，甲企業(yè)每年年末均按照職員工資總額10%計(jì)提對(duì)應(yīng)資金計(jì)入應(yīng)付職員薪酬，計(jì)提該資金目標(biāo)在于處理后續(xù)擬實(shí)施員工持股計(jì)劃資金起源，但關(guān)于計(jì)提金額并不對(duì)應(yīng)于每一在職員工。甲企業(yè)計(jì)劃于2×實(shí)施員工持股計(jì)劃，以2×至2×四年間計(jì)提資金在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)置本企業(yè)股票，授予員工持股計(jì)劃范圍內(nèi)管理人員，員工持股計(jì)劃范圍內(nèi)員工與原計(jì)提時(shí)在職員工范圍很可能不一樣。如員工持股計(jì)劃未能實(shí)施，員工無(wú)權(quán)取得該部分計(jì)入職員薪酬提取金額。該計(jì)劃下，甲企業(yè)2×計(jì)提了3000萬(wàn)元。2×年末，甲企業(yè)就當(dāng)年度應(yīng)予計(jì)提金額進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用3600萬(wàn)元貸：應(yīng)付職員薪酬3600萬(wàn)元（2）為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，去除冗余產(chǎn)能，2×甲企業(yè)推出一項(xiàng)激勵(lì)員工提前離職計(jì)劃。該計(jì)劃范圍內(nèi)包括員工共有1000人，平均距離退休年紀(jì)還有5年。甲企業(yè)董事會(huì)于10月20日經(jīng)過(guò)決議，該計(jì)劃范圍內(nèi)員工假如申請(qǐng)?zhí)崆半x職，甲企業(yè)將每人一次性地支付賠償款30萬(wàn)元。依照計(jì)劃公布后與員工達(dá)成協(xié)議，其中800人會(huì)申請(qǐng)離職。截至2×12月31日，該計(jì)劃仍在進(jìn)行當(dāng)中。甲企業(yè)進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)久待攤費(fèi)用24000萬(wàn)元貸：預(yù)計(jì)負(fù)債24000萬(wàn)元借：營(yíng)業(yè)外支出4800萬(wàn)元貸：長(zhǎng)久待攤費(fèi)用4800萬(wàn)元（3）2×甲企業(yè)銷(xiāo)售快速增加，對(duì)當(dāng)年度業(yè)績(jī)起到了決定性作用。依照甲企業(yè)當(dāng)年制訂并開(kāi)始實(shí)施利潤(rùn)分享計(jì)劃，銷(xiāo)售部門(mén)員工能夠分享當(dāng)年度凈利潤(rùn)3%作為獎(jiǎng)勵(lì)。2×2月10日，依照確定2×年度利潤(rùn)，董事會(huì)按照利潤(rùn)分享計(jì)劃，決議發(fā)放給銷(xiāo)售部門(mén)員工獎(jiǎng)勵(lì)620萬(wàn)元。甲企業(yè)于當(dāng)日進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)620萬(wàn)元貸：應(yīng)付職員薪酬620萬(wàn)元其余關(guān)于資料：甲企業(yè)按照凈利潤(rùn)10%提取法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)原因影響。甲企業(yè)2×年度匯報(bào)于2×3月20日對(duì)外報(bào)出。要求：判斷甲企業(yè)對(duì)事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（3）會(huì)計(jì)處理是否正確并說(shuō)明理由；對(duì)于不正確會(huì)計(jì)處理，編制更正會(huì)計(jì)分錄（無(wú)需經(jīng)過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目，不考慮當(dāng)期盈余公積計(jì)提）?！敬鸢浮颗袛嗉灼髽I(yè)對(duì)事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（3）會(huì)計(jì)處理是否正確并說(shuō)明理由；對(duì)于不正確會(huì)計(jì)處理，編制更正會(huì)計(jì)分錄（無(wú)需經(jīng)過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目，不考慮當(dāng)期盈余公積計(jì)提）。事項(xiàng)（1）：甲企業(yè)該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該部分金額不是針對(duì)特定員工需要對(duì)象化支付費(fèi)用，即不是當(dāng)期為了獲取員工服務(wù)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用，準(zhǔn)則要求不能給予計(jì)提。包括員工持股計(jì)劃擬授予員工股份，應(yīng)該依照其授予條件等分析是獲取哪些期間職員服務(wù)，并將與股份支付相關(guān)費(fèi)用計(jì)入對(duì)應(yīng)期間。更正分錄：借：應(yīng)付職員薪酬6600貸：盈余公積300利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2700管理費(fèi)用3600事項(xiàng)（2）：甲企業(yè)該項(xiàng)交易會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該項(xiàng)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求解聘福利，關(guān)于一次性支付解聘賠償金額應(yīng)于計(jì)劃確定時(shí)作為應(yīng)付職員薪酬，相關(guān)估量應(yīng)支付金額全部計(jì)入當(dāng)期損益，而不能在不一樣年度間分期攤銷(xiāo)。更正分錄：借：管理費(fèi)用24000貸：應(yīng)付職員薪酬24000借：預(yù)計(jì)負(fù)債24000貸：長(zhǎng)久待攤費(fèi)用24000借：長(zhǎng)久待攤費(fèi)用4800貸：營(yíng)業(yè)外支出4800事項(xiàng)（3）：甲企業(yè)該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：利潤(rùn)分享計(jì)劃下員工應(yīng)分享部分應(yīng)作為職員薪酬并計(jì)入關(guān)于成本費(fèi)用，因包括是銷(xiāo)售部門(mén)，甲企業(yè)應(yīng)計(jì)入2×銷(xiāo)售費(fèi)用。借：銷(xiāo)售費(fèi)用620貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)620四、綜合題（本題型共2小題36分。答案中金額單位以萬(wàn)元表示，包括計(jì)算，要求列出計(jì)算步驟。）1．（本小題18分。）甲股份有限企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲企業(yè)”）及其子企業(yè)2×13、2×14、2×進(jìn)行關(guān)于資本運(yùn)作、銷(xiāo)售等交易或事項(xiàng)以下：（1）2×9月，甲企業(yè)與乙企業(yè)控股股東P企業(yè)訂立協(xié)議，約定以發(fā)行甲企業(yè)股份為對(duì)價(jià)購(gòu)置P企業(yè)持有乙企業(yè)60%股權(quán)。協(xié)議同時(shí)約定：評(píng)定基準(zhǔn)日為2×9月30日，以該基準(zhǔn)日經(jīng)評(píng)定乙企業(yè)股權(quán)價(jià)值為基礎(chǔ)，甲企業(yè)以每股9元價(jià)格發(fā)行本企業(yè)股份作為對(duì)價(jià)。乙企業(yè)全部權(quán)益（100%）于2×9月30日公允價(jià)值為18億元，甲企業(yè)向P企業(yè)發(fā)行1.2億股，交易完成后，P企業(yè)持有股份占甲企業(yè)全部發(fā)行在外普通股股份8%。上述協(xié)議分別經(jīng)交易各方內(nèi)部決議機(jī)構(gòu)同意并于2×12月20日經(jīng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)。甲企業(yè)于2×12月31日向P企業(yè)發(fā)行1.2億股，當(dāng)日甲企業(yè)股票收盤(pán)價(jià)為每股9.5元（公允價(jià)值）；交易各方于當(dāng)日辦理了乙企業(yè)股權(quán)過(guò)戶(hù)登記手續(xù)，甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后乙企業(yè)董事會(huì)由7名董事組成，其中甲企業(yè)派出5名，對(duì)乙企業(yè)實(shí)施控制；當(dāng)日，乙企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18.5億元（關(guān)于可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）；乙企業(yè)2×12月31日賬面全部者權(quán)益組成為：實(shí)收資本40000萬(wàn)元、資本公積60000萬(wàn)元、盈余公積23300萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)61700萬(wàn)元。該項(xiàng)交易中，甲企業(yè)以銀行存款支付法律、評(píng)定等中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用1200萬(wàn)元。協(xié)議約定，P企業(yè)承諾此次交易完成后2×14、2×15和2×三個(gè)會(huì)計(jì)年度乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)分別不低于10000萬(wàn)元、1萬(wàn)元和0萬(wàn)元。乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)低于上述承諾利潤(rùn)，P企業(yè)將按照出售股權(quán)百分比，以現(xiàn)金對(duì)甲企業(yè)進(jìn)行賠償。各年度利潤(rùn)賠償單獨(dú)計(jì)算，且已經(jīng)支付賠償不予退還。2×12月31日，甲企業(yè)認(rèn)為乙企業(yè)在2×至2×期間基本能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤(rùn)，發(fā)生業(yè)績(jī)賠償可能性較小。（2）2×4月，甲企業(yè)自乙企業(yè)購(gòu)入一批W商品并擬對(duì)外出售，該批商品在乙企業(yè)成本為200萬(wàn)元，售價(jià)為260萬(wàn)元（不含增值稅，與對(duì)第三方售價(jià)相同），截至2×12月31日，甲企業(yè)已對(duì)外銷(xiāo)售該批商品40%，但還未向乙企業(yè)支付貨款。乙企業(yè)對(duì)1年以?xún)?nèi)應(yīng)收賬款按照余額5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)1-2年應(yīng)收賬款按照20%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（3）乙企業(yè)2×實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，較原承諾利潤(rùn)少5000萬(wàn)元。2×末，依照乙企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況及市場(chǎng)預(yù)期，甲企業(yè)估量乙企業(yè)未實(shí)現(xiàn)承諾利潤(rùn)是暫時(shí)性，2×、2×仍能夠完成承諾利潤(rùn)；經(jīng)測(cè)試該時(shí)點(diǎn)商譽(yù)未發(fā)生減值。2×2月10日，甲企業(yè)收到P企業(yè)2×業(yè)績(jī)賠償款3000萬(wàn)元。（4）2×12月31日，甲企業(yè)向乙企業(yè)出售一棟房屋，該房屋在甲企業(yè)賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，出售給乙企業(yè)價(jià)格是1160萬(wàn)元。乙企業(yè)取得后作為管理用房，預(yù)計(jì)未來(lái)仍可使用，采取年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。截至2×12月31日，甲企業(yè)原自乙企業(yè)購(gòu)入W商品累計(jì)已經(jīng)有80%對(duì)外出售，貨款仍未支付。乙企業(yè)2×實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1萬(wàn)元，2×12月31日賬面全部者權(quán)益組成為：實(shí)收資本40000萬(wàn)元、資本公積60000萬(wàn)元、盈余公積25000萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)77000萬(wàn)元。其余關(guān)于資料：本題中甲企業(yè)與乙企業(yè)、P企業(yè)在并購(gòu)交易發(fā)生前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；本題中關(guān)于企業(yè)均按凈利潤(rùn)10%提取法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積；不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其余原因。要求：（1）判斷甲企業(yè)合并乙企業(yè)類(lèi)型，說(shuō)明理由。如為同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算確定該項(xiàng)交易中甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)久股權(quán)投資成本；如為非同一控制下企業(yè)合并，確定該項(xiàng)交易中甲企業(yè)企業(yè)合并成本，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)金額；編制甲企業(yè)取得乙企業(yè)60%股權(quán)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）對(duì)于因乙企業(yè)2×未實(shí)現(xiàn)承諾利潤(rùn)，說(shuō)明甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及理由，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲企業(yè)2×合并財(cái)務(wù)報(bào)表與乙企業(yè)相關(guān)調(diào)整抵銷(xiāo)會(huì)計(jì)分錄。【答案】（1）判斷甲企業(yè)合并乙企業(yè)類(lèi)型，說(shuō)明理由。如為同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算確定該項(xiàng)交易中甲企業(yè)應(yīng)確定對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)久股權(quán)投資成本；如為非同一控制下企業(yè)合并，確定該項(xiàng)交易中甲企業(yè)企業(yè)合并成本，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)金額；編制甲企業(yè)取得乙企業(yè)60%股權(quán)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)合并屬于非同一控制下企業(yè)合并理由：甲企業(yè)與乙企業(yè)、P企業(yè)在此次并購(gòu)交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)企業(yè)合并成本=1×9.5=114000（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=11×60%=3000（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)久股權(quán)投資114000貸：股本1資本公積10借：管理費(fèi)用1200貸：銀行存款1200（2）對(duì)于因乙企業(yè)2×未實(shí)現(xiàn)承諾利潤(rùn)，說(shuō)明甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及理由，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。甲企業(yè)應(yīng)將預(yù)期可能取得賠償款計(jì)入預(yù)期取得年度（2×）損益。理由：該部分金額是企業(yè)合并交易中或有對(duì)價(jià)，因不屬于購(gòu)置日12個(gè)月內(nèi)能夠?qū)ζ髽I(yè)合并成本進(jìn)行調(diào)整原因，應(yīng)該計(jì)入預(yù)期取得當(dāng)期損益。2×末賠償金額確定時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)3000（或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)）貸：投資收益3000或（確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)）：借：可供出售金融資產(chǎn)3000貸：投資收益30002×2月收到賠償款時(shí)：借：銀行存款3000貸：交易性金融資產(chǎn)（或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)）3000（3）編制甲企業(yè)2×合并財(cái)務(wù)報(bào)表與乙企業(yè)相關(guān)調(diào)整抵銷(xiāo)會(huì)計(jì)分錄。2×內(nèi)部出售房屋：借：年初未分配利潤(rùn)360（1160-800）貸：固定資產(chǎn)360借：固定資產(chǎn)30貸：管理費(fèi)用302×內(nèi)部出售商品：借：應(yīng)付賬款260貸：應(yīng)收賬款260借：應(yīng)收賬款13貸：年初未分配利潤(rùn)13（260×5%）或（以前確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)）：借：銀行存款3000貸：可供出售金融資產(chǎn)3000借：應(yīng)收賬款39（260×20%-13）貸：資產(chǎn)減值損失39借：年初未分配利潤(rùn)5.2（13×40%）貸：少數(shù)股東權(quán)益5.2借：少數(shù)股東損益15.6（39×40%）貸：少數(shù)股東權(quán)益15.6借：年初未分配利潤(rùn)36貸：營(yíng)業(yè)成本36借：營(yíng)業(yè)成本12貸：存貨12借：少數(shù)股東權(quán)益14.4貸：年初未分配利潤(rùn)14.4（60×60%×40%）（注：上年未實(shí)現(xiàn)部分）借：少數(shù)股東損益9.6（60×40%×40%）（本年實(shí)現(xiàn)部分）貸：少數(shù)股東權(quán)益9.6將成本法調(diào)整為權(quán)益法：借：長(zhǎng)久股權(quán)投資10200貸：投資收益7200年初未分配利潤(rùn)30002×將母企業(yè)長(zhǎng)久股權(quán)投資與子企業(yè)全部者權(quán)權(quán)益進(jìn)行抵銷(xiāo)：借：實(shí)收資本40000資本公積60000盈余公積25000年末未分配利潤(rùn)77000商譽(yù)3000貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資124200少數(shù)股東權(quán)益80800借：投資收益7200少數(shù)股東損益4800年初未分配利潤(rùn)66200（=61700+5000-500）貸：提取盈余公積1200年末未分配利潤(rùn)770002．（本小題18分。）甲股份有限企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲企業(yè)”）為一家從事貴金屬進(jìn)口、加工生產(chǎn)及相關(guān)產(chǎn)品銷(xiāo)售企業(yè)，其2×發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：（1）為促進(jìn)產(chǎn)品銷(xiāo)售，甲企業(yè)于2×推出貴金屬產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)。甲企業(yè)在銷(xiāo)售所生產(chǎn)黃金飾品時(shí)，承諾客戶(hù)在購(gòu)置后任一時(shí)點(diǎn)，若購(gòu)置黃金飾品不存在不可修復(fù)瑕疵，可按其原購(gòu)置價(jià)格換取甲企業(yè)在售其余黃金飾品。詳細(xì)為，所換取新黃金飾品價(jià)格低于原已售飾品價(jià)格，差額不予退還；所換取新黃金飾品價(jià)格高于原已售飾品價(jià)格，客戶(hù)補(bǔ)付差額。2×，甲企業(yè)共銷(xiāo)售上述承諾范圍內(nèi)黃金飾品2300件，收取價(jià)款4650萬(wàn)元，相關(guān)產(chǎn)品成本為3700萬(wàn)元。該以舊換新政策系甲企業(yè)2×首次推向市場(chǎng)，以前年度沒(méi)有類(lèi)似銷(xiāo)售政策。2×黃金市場(chǎng)價(jià)格處于上升通道，依照關(guān)于預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，未來(lái)期間黃金價(jià)格會(huì)連續(xù)保持小幅上升趨勢(shì)。（2）為了深入樹(shù)立企業(yè)產(chǎn)品品牌形象，甲企業(yè)2×聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)為本企業(yè)品牌設(shè)計(jì)了卡通形象擺件，并自市場(chǎng)上訂制后發(fā)放給經(jīng)銷(xiāo)商供展示使用。為此，甲企業(yè)支付設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)200萬(wàn)元設(shè)計(jì)費(fèi)，共訂制黃金卡通形象擺件200件，訂制價(jià)為每件3.5萬(wàn)元。2×11月，甲企業(yè)收到所訂制擺件并在年底前派發(fā)給經(jīng)銷(xiāo)商。甲企業(yè)在將訂制品牌卡通形象擺件發(fā)放給主要經(jīng)銷(xiāo)商供其擺放宣傳后，按照雙方約定，后續(xù)不論經(jīng)銷(xiāo)商是否退出，均不要求返還。（3）按照國(guó)家關(guān)于部門(mén)要求，2×甲企業(yè)代國(guó)家進(jìn)口某