營改增涉稅財務(wù)處理探討重慶天健稅務(wù)師事務(wù)所王章禮總經(jīng)理天健會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）合伙人中國注冊會計師中國注冊稅務(wù)師中國注冊注冊評估師中國土地估價師國際企業(yè)價值評估分析師目錄一、會計科目設(shè)置二、一般賬務(wù)處理方法三、特殊納稅事項的會計處理四、具體行業(yè)的涉稅問題

增值稅會計核算主要文件依據(jù)

增值稅會計核算主要文件依據(jù)：一、《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知》（財會字〔1993〕第83號）二、《財政部關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》（財會字〔1995〕22號）三、《關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理規(guī)定的通知》財會字[1995]6號四、《增值稅日常稽查辦法的通知》國稅發(fā)〈1998〉第44號五、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》國稅發(fā)[2004]112號六、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》的通知》國稅發(fā)[2010]40號七、財政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知財會〔2012〕13號

第一節(jié)會計科目設(shè)置

營業(yè)稅會計核算和增值稅會計核算的區(qū)別：

（一）會計科目設(shè)置不同：營業(yè)稅會計核算在應(yīng)交稅費(fèi)科目下只設(shè)1個二級科目：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅增值稅會計核算在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)有5個二級科目，同時還設(shè)有10個三級科目（二）會計處理分類不同：營業(yè)稅會計處理按行業(yè)進(jìn)行核算，包括：建筑業(yè)營業(yè)稅的會計處理、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的會計處理、金融企業(yè)營業(yè)稅的會計處理、旅游、服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的會計處理、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的會計處理、銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的會計處理、租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅的會計處理。增值稅會計處理可以簡單歸納成兩大類：工業(yè)會計處理和商業(yè)會計處理。

第一節(jié)會計科目設(shè)置

（三）會計核算原則不同：營業(yè)稅是價內(nèi)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”核算，“營業(yè)稅金及附加”是損益類科目，直接計入當(dāng)期損益，該項數(shù)據(jù)在利潤表中“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”欄顯示！而增值稅屬于價外稅，銷售收入中不含銷項稅額，銷售成本中也不含進(jìn)項稅額，交納的增值稅當(dāng)然也不能作為收入的抵減計入利潤表中，因此，所有增值稅的計算與交納，均與利潤表無關(guān)，而在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。（四）會計核算的稅收直觀度不同：應(yīng)交營業(yè)稅科目下，借貸方的發(fā)生額和期末余額，直接體現(xiàn)出納稅人應(yīng)交、已交、未交營業(yè)稅的狀態(tài)；而增值稅應(yīng)交、已交、未交，卻需要結(jié)合多個二級三級科目分析才能清晰知道納稅人增值稅實現(xiàn)、繳納、欠交、留抵等狀態(tài)。第一節(jié)會計科目設(shè)置

核算增值稅需要設(shè)置的二級科目為：根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，為準(zhǔn)確反映增值稅的發(fā)生、繳納、待抵扣進(jìn)項稅額和檢查調(diào)整情況，一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“增值稅留抵稅額”和“增值稅檢查調(diào)整”五個明細(xì)科目進(jìn)行核算。第一節(jié)會計科目設(shè)置

“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額、實際已交納的增值稅額和月終轉(zhuǎn)出的當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的銷項稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)和轉(zhuǎn)出多交增值稅；期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。第一節(jié)會計科目設(shè)置

“未交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。第一節(jié)會計科目設(shè)置

“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進(jìn)項稅額。

“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目（財會〔2012〕13號文件新增加），核算原增值稅一般納稅人截止到營業(yè)稅改征增值稅實施當(dāng)月，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的上期留抵稅額。第一節(jié)會計科目設(shè)置根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于《增值稅日常稽查辦法的通知》國稅發(fā)〈1998〉第44號文件，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及到應(yīng)交增值稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)對該賬戶的余額進(jìn)行處理，處理后，該賬戶無余額。第一節(jié)會計科目設(shè)置

核算增值稅需要設(shè)置的三級科目為：為了詳細(xì)核算企業(yè)應(yīng)交納增值稅的計算和解繳、抵扣等情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“營改增抵減的銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”借貸1、進(jìn)項稅額1、銷項稅額2、已交稅金2、出口退稅3、減免稅款3、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出4、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額4、轉(zhuǎn)出多交增值稅5、營改增抵減的銷項稅額

6、轉(zhuǎn)出未交增值稅

期末借方余額，反映尚未抵扣的進(jìn)項稅額貸方無余額第一節(jié)會計科目設(shè)置“進(jìn)項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、按規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。

第一節(jié)會計科目設(shè)置

“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)本月已交納的增值稅額。企業(yè)本月已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回本月多交的增值稅額用紅字登記。“減免稅款”專欄。記錄企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅款或按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。第一罷節(jié)蔑會焰計科拒目設(shè)渠置“出口遺抵減氏內(nèi)銷階產(chǎn)品消應(yīng)納取稅額鋤”專劍欄，受記錄運(yùn)企業(yè)爸按規(guī)箭定的油退稅慨率計殺算的職零稅安率應(yīng)畜稅服耀務(wù)的奇當(dāng)期倍免抵柱稅額滋。“轉(zhuǎn)督出未家交增叫值稅眾”專書欄，童記錄鳳企業(yè)剃月終特轉(zhuǎn)出罷應(yīng)交藥未交是的增警值稅錦。月亞終，節(jié)企業(yè)血轉(zhuǎn)出室當(dāng)月艦發(fā)生胖的應(yīng)克交未或交的到增值瞞稅額涌用藍(lán)邁字登擾記。第一呀節(jié)此會裳計科箏目設(shè)附置“銷項柳稅額換”專更欄，貫記錄嚷企業(yè)臨銷售果貨物戴或提估供應(yīng)螞稅勞僑務(wù)應(yīng)敞收取跡的增午值稅板額。穗企業(yè)養(yǎng)銷售賢貨物憤或提伯供應(yīng)踏稅勞帽務(wù)應(yīng)傘收取叨的銷頑項稅略額，掀用藍(lán)拍字登才記；羨退回勝銷售吩貨物騎應(yīng)沖慰銷的奶銷項俯稅額退，用渾紅字銅登記偷。第一倦節(jié)醋會禽計科塊目設(shè)艷置“營改解增抵援減的懷銷項塊稅額倚”專慌欄（秩財會〔2擋01運(yùn)2〕疊13號文廈件新?lián)煸鰧Ｒ?guī)欄）膊，核帶算一系般納同稅人珍提供混應(yīng)稅藥服務(wù)漢，試剩點(diǎn)期繭間按悄照營樸業(yè)稅耐改征炊增值磨稅有四關(guān)規(guī)擇定允采許從彼銷售茫額中滋扣除象其支先付給賺非試旦點(diǎn)納構(gòu)稅人漁價款柴，按薯規(guī)定惕扣減賢銷售扶額而吃減少瓦的銷葬項稅薯額。第一盈節(jié)子會嘗計科結(jié)目設(shè)利置“出將口退悔稅”記專欄還，記壁錄企舞業(yè)零爬稅率豬應(yīng)稅輕服務(wù)煮按規(guī)噴定計括算的喜當(dāng)期櫻免抵慨退稅駐額或漲按規(guī)娃定直種接計忘算的原應(yīng)收條出口燭退稅統(tǒng)額；著零稅天率應(yīng)裙稅服痰務(wù)辦肢理退扛稅后侮發(fā)生梳服務(wù)獄終止皇而補(bǔ)程交已草退的也稅款龜，用隙紅字膜登記偏。第一蛛節(jié)在會箏計科精目設(shè)出置“進(jìn)項蜓稅額誤轉(zhuǎn)出雞”專縣欄，建記錄天企業(yè)屯的購覆進(jìn)貨培物、寬在產(chǎn)汽品、福產(chǎn)成郊品等而發(fā)生比非正調(diào)常損看失以貴及其皂他原支因而那不應(yīng)蹲從銷統(tǒng)項稅伏額中基抵扣封，按襪規(guī)定貌轉(zhuǎn)出捏的進(jìn)墨項稅溉額。龜“競轉(zhuǎn)出大多交員增值品稅”冠專欄樓，記曾錄企右業(yè)月酷終轉(zhuǎn)闖出本模月多抹交的鑄增值關(guān)稅。稀月終困，企淡業(yè)轉(zhuǎn)爸出本只月多殊交的滅增值料稅額迫用藍(lán)來字登周記；倚收到賠退回密本月瓜多交欄的增瓦值稅絮額用魚紅字部登記溜。第二灶節(jié)墊一老般賬耳務(wù)處飯理方孫法一、萄一般拿納稅星人一元般賬羊務(wù)處幕理方停法二、付小規(guī)盡模納些稅人建的一悉般賬已務(wù)處顆理方抱法三、股應(yīng)關(guān)普注事四項一、芳一般粗納稅路人一敲般賬孫務(wù)處暖理方捎法（一黃）一姐般納產(chǎn)稅人這國內(nèi)超采購曠的貨擋物或瞞接受供的應(yīng)姨稅勞第務(wù)和廳應(yīng)稅芒服務(wù)懸，按猴照增愉值稅厲專用蹈發(fā)票新上注腹明的婚增值嶺稅額霜，借刃記“猜應(yīng)交旱稅費(fèi)—應(yīng)交泰增值倆稅（餅進(jìn)項資稅額竄）”澡科目約，按蘭照專帖用發(fā)煩票上蓬記載沙的應(yīng)美計入他采購謹(jǐn)成本敏的金牲額，炒借記旬“材探料采漏購”繡、“瘦商品斑采購群”、者“原品材料康”、鳳“制教造費(fèi)骨用”杏、“吐管理從費(fèi)用鑒”、舌“營箏業(yè)費(fèi)妹用”祖、“圾固定熟資產(chǎn)脖”、耐“主酸營業(yè)創(chuàng)務(wù)成樣本”仇、“緩其他瞧業(yè)務(wù)歌成本氏”等碎科目附，按吹照應(yīng)附付或胳實際貓支付鈴的金者額，帖貸記男“應(yīng)丟付賬房誠款”暗、“房誠應(yīng)付笛票據(jù)旱”“酒銀行熔存款仗”等究科目騾。購冷入貨巡壽物發(fā)靠生的貴退貨彈，作斑相反交的會樓計分省錄。一、暮一般挑納稅搞人一報般賬桐務(wù)處迎理方裳法（二帝）一棄般納焦稅人待進(jìn)口場貨物間或接濱受境膽外單局位或昏者個添人提羨供的泉應(yīng)稅吉服務(wù)志，按珍照海費(fèi)關(guān)提毅供的際海關(guān)弟進(jìn)口煉增值綠稅專靈用繳鐘款書裹上注恩明的蓋增值丙稅額此或中識華人利民共忠和國忘稅收寇通用涼繳款揪書上拾注明辟的增復(fù)值稅速額，陰借記遞“應(yīng)妹交稅峽費(fèi)—應(yīng)交元增值番稅（歪進(jìn)項框稅額恒）”釣科目纏，按駕照進(jìn)粒口貨掉物或豆接受估境外魯單位翁或者稠個人秩提供惱的應(yīng)禮稅服組務(wù)應(yīng)騎計入議采購億成本第的金誦額，廣借記砌“材麗料采巾購”裁、“姨商品動采購車”、啦“原兵材料哲”、瞇“管該理費(fèi)情用”咽、“孫營業(yè)灘費(fèi)用距”、利“固惠定資鐘產(chǎn)”晨等科投目，露按照貌應(yīng)付壁或?qū)嵄H支夜付的把金額順，貸朋記“妨應(yīng)付系賬款革”“寺銀行忌存款咐”等列科目暖。一、魄一般呈納稅包人一直般賬牢務(wù)處盒理方傻法（三媽）一飽般納她稅人蘋國內(nèi)仇采購伏的貨領(lǐng)物或謀接受麗的應(yīng)進(jìn)稅勞承務(wù)和大應(yīng)稅杏服務(wù)方，已危經(jīng)取兄得的扒增值帝稅扣熟稅憑朱證，蘋按稅并法規(guī)積定不喜符合摔抵扣勁條件催，暫雷不予繪在本烈期申邊報抵榜扣的酸進(jìn)項養(yǎng)稅額倆（例題如實祝施輔猴導(dǎo)期拴管理榴的納梳稅人晝），武借記愈“應(yīng)賢交稅員費(fèi)—待抵唐扣進(jìn)價項稅漂額”里科目澤，應(yīng)村計入扔采購韻成本擇的金包額，物借記避“材掉料采糕購”故、“嗚商品窩采購枯”、揪“原語材料蒙”、姓“制匯造費(fèi)桃用”戰(zhàn)、“摸管理康費(fèi)用爭”、覆“營福業(yè)費(fèi)脅用”勺、“叉固定鬧資產(chǎn)駁”、刮“主省營業(yè)信務(wù)成氏本”搭、“渡其他鈴業(yè)務(wù)握成本陸”等惱科目糟，按多照應(yīng)君付或弟實際校支付載的金透額，抬貸記浙“應(yīng)盼付賬津款”挽“應(yīng)嘗付票兔據(jù)”難“銀尺行存卡款”糟等科漫目。一、喇一般宮納稅乘人一誰般賬賞務(wù)處媽理方微法納稅鋸人收礎(chǔ)到稅耳務(wù)機(jī)自關(guān)告莊知的敗稽核工比對指結(jié)果顧通知紙書及誼其明奶細(xì)清禾單后壞，按歉稽核晃比對羨結(jié)果舅通知瓣書及悟其明取細(xì)清應(yīng)單注蝴明的漏稽核界相符挪、允也許抵側(cè)扣的下進(jìn)項簡稅額闊，借勁記“銹應(yīng)交涌稅費(fèi)—應(yīng)交置增值塑稅（細(xì)進(jìn)項耐稅額潛）”蔽，貸見記“舊應(yīng)交太稅費(fèi)—待抵在扣進(jìn)漁項稅否額”燦。解經(jīng)核揭實不慚得抵汪扣的夢進(jìn)項開稅額只，紅音字借探記“邀應(yīng)交綿稅費(fèi)—待抵胸扣進(jìn)傘項稅將額”冤，紅陰字貸婦記相妙關(guān)科芳目。一、動一般筍納稅明人一宇般賬增務(wù)處錘理方饑法（四裁）一眼般納紐奉稅人艘提供律應(yīng)稅籠服務(wù)斧，按巧照確箭認(rèn)的幟收入費(fèi)和按惡規(guī)定遍收取母的增療值稅雷額，迅借記狠“應(yīng)賀收賬得款”號“應(yīng)緩收票取據(jù)”瞇“銀夫行存剖款”總等科懷目，暮按照仿按規(guī)避定收倒取的偷增值窗稅額浙，貸歇記“戴應(yīng)交爬稅費(fèi)—應(yīng)交舟增值旬稅（盲銷項濤稅額株）”宴科目炒，按影確認(rèn)朝的收掌入，曉貸記團(tuán)“主板營業(yè)哈務(wù)收愁入”外、“其他擊業(yè)務(wù)客收入分”等非科目般。發(fā)粒生的桃服務(wù)申終止早或折尿讓，狹作相取反的場會計塞分錄納。一、藝一般炸納稅縣人一步般賬依務(wù)處體理方版法【例3】親20蕉12年12月16日，A企業(yè)攏取得服某項悄服務(wù)保費(fèi)收佛入10盾6萬元砌，開木具防販偽稅贏控《增值揚(yáng)稅專不用發(fā)恩票》，銷嶺售額10賭0萬元仔，銷恨項稅根額6萬元敲。企歌業(yè)應(yīng)打作的機(jī)會計貸分錄荒為：借：刊銀行脾存款10譽(yù)60滔00萬0貸：耳主營檢業(yè)務(wù)濃收入10收00煤00戀0應(yīng)交丹稅費(fèi)—應(yīng)交抱增值買稅（震銷項閱稅額洗）60己00殺0（此冤處大狂家可消以思枯考一抵下，努以前啦繳納搭營業(yè)糾稅時弊的會殼計處陳理，具看看臂同改黨征增惠值稅未的處薦理有欄什么指異同恐）一、例一般律納稅陸人一評般賬耍務(wù)處坊理方曾法一般裝納稅浙人發(fā)桌生《試點(diǎn)弄實施吧辦法》第十集一條所規(guī)童定情膀形，腥視同芳提供模應(yīng)稅賓服務(wù)出應(yīng)提株取的固銷項業(yè)稅額掏，借綿記“營業(yè)飲外支忠出”、“應(yīng)付竄利潤”等科悼目，漫貸記“應(yīng)交槽稅費(fèi)—應(yīng)交境增值怒稅（堂銷項嚴(yán)稅額欄）”科目桃。（知坦識點(diǎn)憤：會計木、增校值稅短、所育得稅傭、消榨費(fèi)稅制收入怨確認(rèn)腦差別艇）（五松）一扎般納風(fēng)稅人丸向境腹外單拿位提兼供適梨用零未稅率鏡的應(yīng)畝稅服停務(wù)，熟不計星算營開業(yè)收應(yīng)入應(yīng)鼻繳納皺的增落值稅協(xié)。憑季有關(guān)勸單證從向稅殼務(wù)機(jī)育關(guān)申泡報辦呢理該奔項出伸口服耐務(wù)的局免抵曠退稅棄。1.按稅項務(wù)機(jī)著關(guān)批梯準(zhǔn)的棉免抵陽稅額主，借見記“社應(yīng)交賺稅費(fèi)—應(yīng)交信增值牢稅（須出口籃抵減池內(nèi)銷后應(yīng)納輩稅額樣）”恩；為按稅容務(wù)機(jī)梢關(guān)批盛準(zhǔn)的荷應(yīng)退蠟稅額濃，借義記“激其他鈔應(yīng)收弓款—增值摟稅”顧等科取目；蒙按計墊算的偏免抵毅退稅是額，敘貸記衡“應(yīng)罵交稅銹費(fèi)—應(yīng)交元增值召稅（徑出口倆退稅筑）”午科目聰。2.收到造退回厚的稅鋼款時津，借眠記“趟銀行氏存款紹”科花目，壟貸記害“其壇他應(yīng)光收款—增值叉稅”掉科目換。3.辦理甘退稅達(dá)后發(fā)昂生服刪務(wù)終送止補(bǔ)緒交已霞退回圾稅款蛇的，精用紅齡字或顏負(fù)數(shù)訓(xùn)登記卷。一、勻一般宣納稅饅人一套般賬鄉(xiāng)豐務(wù)處質(zhì)理方饅法一、吸一般觸納稅忌人一辜般賬隙務(wù)處詞理方墓法（六摸）非僚正常少損失此購進(jìn)論的貨筋物、變在產(chǎn)升品、宏產(chǎn)成來品及煉相關(guān)衰的加繼工修域理修歡配勞普務(wù)和備交通怨運(yùn)輸毅業(yè)服兄務(wù)，男以及冷購進(jìn)犧貨物痛改變蜜用途愛等原怨因，交其進(jìn)暢項稅便額，物應(yīng)相懲應(yīng)轉(zhuǎn)尤入有挑關(guān)科鮮目，符借記曉“待攔處理歷財產(chǎn)模損溢職”“貿(mào)在建哈工程威”“趴應(yīng)付展福利爽費(fèi)”菌等科暗目，請貸記療“應(yīng)組交稅緞費(fèi)—應(yīng)交墨增值蝦稅（泄進(jìn)項紛稅額廣轉(zhuǎn)出糠）”慕科目述，屬將于轉(zhuǎn)蓬作待醒處理笨財產(chǎn)存損失避的部爽分，鵲應(yīng)與緞非正楊常損胖失的強(qiáng)購進(jìn)妥貨物貢、在店產(chǎn)品境、產(chǎn)堅成品優(yōu)成本堪一并乎處理躲。非正架常損卻失：《交通朝運(yùn)輸闊業(yè)和呼部分昌現(xiàn)代漢服務(wù)女業(yè)營哨業(yè)稅輛改征郊增值懶稅試惰點(diǎn)實振施辦帳法》第二挎十五岸條一、草一般啊納稅槽人一存般賬梳務(wù)處找理方拉法【例5】：B公司蹦，20南12年12月5日盤詠點(diǎn)庫產(chǎn)存發(fā)比現(xiàn)，嚷由于羊管理事不當(dāng)械，某煙產(chǎn)品抬盤虧10件，攏經(jīng)查騙屬于齊被盜品。該魯產(chǎn)品器賬面鍛成本30萬元咽，其典中耗水用原到材料君成本20萬元御。責(zé)捏令管量理人駱員賠路償5萬元榨，保轎險公暮司賠制償10萬元稼，經(jīng)蓬有關(guān)博單位斧批準(zhǔn)絞處理濫。A公司陪應(yīng)做簽會計按分錄植如下兔：（1）發(fā)腥現(xiàn)盤鼓虧：借：往待處各理財倦產(chǎn)損促溢——待處珍理流跌動資迅產(chǎn)損件溢33均40帥00貸：拒庫存賢商品30杰00療00應(yīng)交討稅費(fèi)——應(yīng)交深增值構(gòu)稅(進(jìn)項軌稅額掃轉(zhuǎn)出)緊34勇00仔0（2）責(zé)棒任認(rèn)背定后竄取得核保險絡(luò)款和紐奉責(zé)任菊賠償改：借：宗銀行慨存款碰（或腦其他著應(yīng)收做款）15視00鴨00貸：街待處爺理財拼產(chǎn)損肌溢——待處隙理流賤動資采產(chǎn)損渴溢15愈00啊00（3）批許準(zhǔn)處凱理：借：珍營業(yè)母外支伐出18票40萌00貸：珠待處呢理財歷產(chǎn)損慰溢——待處咳理流意動資伶產(chǎn)損忽溢18釘40踏00思考耀：假辰設(shè)賠奏償款頁項超拘過了頃損失輝，那膜還需予不需裳要再超交增留值稅趙呢？一、受一偶般納泥稅人終一般習(xí)賬務(wù)類處理齊方法（七韻）納溉稅人弟提供貿(mào)應(yīng)稅桶服務(wù)隆取得就按稅廢法規(guī)袍定的沿免征店增值畝稅收欣入時適，借沸記“鍋銀行躺存款寺”“旬應(yīng)叛收賬銷款”凈“應(yīng)服收票它據(jù)”滋等科停目，距貸記桌“主梨營業(yè)幣務(wù)收遼入”揭“其燥他業(yè)臟務(wù)收事入”乏等科難目。【例6】余A企業(yè)20串12年12月17日為c企業(yè)舌提供戀專利步技術(shù)域使用蘿權(quán)，埋取得恭轉(zhuǎn)讓謎收入50萬元辮。企憂業(yè)應(yīng)遇作的屯會計盾分錄靠為：借：兼銀行容存款50赴00測00貸：稍其他屆業(yè)務(wù)紗收入50琴00酒00。一、敞一狀般納溪稅人趣一般藥賬務(wù)駕處理灶方法（八饅）一怎般納符稅人梯提供逗適用烏簡易衛(wèi)計稅者方法縱應(yīng)稅夕服務(wù)鵝的，欠借記蓮“銀療行存縱款”把“兄應(yīng)收江賬款忌”“穴應(yīng)收挺票據(jù)靜”等帥科目稱，貸尚記“舌主營況業(yè)務(wù)迷收入琴”“肉其他鍛業(yè)務(wù)錯收入陪”等態(tài)科目澤，貸桿記“屠應(yīng)交慨稅費(fèi)—未交煌增值牽稅”怎科濟(jì)目酬。一般拒納稅沿人提培供適淋用簡玩易計穴稅方峽法應(yīng)懷稅服仆務(wù)，制發(fā)生《試點(diǎn)淺實施瓣辦法》第十妻一條比所規(guī)幫定情遍形視巡壽同提注供應(yīng)錄稅服乏務(wù)應(yīng)隱繳納句的增涂值稅兵額，賴借記希“營蓮業(yè)外證支出邀”“吊應(yīng)付括利潤席”等侍科目耕，貸男記“替應(yīng)交餡稅費(fèi)—未交荷增值惰稅”擋科目顧。一、錢一般而納稅將人一俘般賬害務(wù)處建理方桑法【例7】假設(shè)A企業(yè)演下設(shè)贊一個棄出租秘車公擺司，獲出租闖車公這司與狂該企工業(yè)統(tǒng)磨一核號算，20友12年12月31日，贏本月隸取得嬸出租培車收益入50萬元變（含好稅銷引售額號）。癢企業(yè)負(fù)應(yīng)作五的會陣計分葛錄為籌：借：折銀行廉存款50饒00臭00貸：爭其他裂業(yè)務(wù)咐收入48喇54句36承.8拆9應(yīng)交炒稅費(fèi)——未交劇增值脆稅14竹56熱3.孤11一、騙一般視納稅集人一恐般賬擔(dān)務(wù)處慣理方經(jīng)法（九熊）納著稅人局銷售踏已使遠(yuǎn)用固盲定資暈產(chǎn)應(yīng)館交增奴值稅礎(chǔ)的，碰其中惠小規(guī)爐模納周稅人薦銷售斬已使欠用固企定資勵產(chǎn)，堪及一旺般納繁稅人柄銷售酒已使趁用固索定資賀產(chǎn)按是照適筋用稅斯率征臥收增冰值稅蠢的，銹應(yīng)交營增值耍稅的創(chuàng)會計零處理悟與銷越售其良他貨暮物的遷處理謙一樣巡壽，即輝小規(guī)扒模納迫稅人繪應(yīng)通患過“礙應(yīng)交法稅費(fèi)-應(yīng)交浪增值舟稅”灣科目校核算蟲，一溝般納媽稅人悄應(yīng)通漢過蹦“應(yīng)螞交稅伯費(fèi)——應(yīng)交珠增值同稅（懼銷項霸稅額蕩）”揉科目捕核算磨。但回若出倒售屬番于按害簡易倉辦法摸征收乒增值兔稅的王已使折用固故定資狂產(chǎn)，公其按淋簡易盒辦法尚計算通出的所應(yīng)交乞增值償稅，壺在會領(lǐng)計處腰理上惰應(yīng)將副其直甩接計刪入“搖應(yīng)交啦稅費(fèi)——未交喉增值勸稅”郵科目嗓，而我不能雖計入辜“失應(yīng)交絞稅費(fèi)——應(yīng)交柄增值絮稅（幸銷項喊稅額應(yīng)）”薦科目。一、缺一般洲納稅瓜人一麥般賬籠務(wù)處易理方恩法【例8】炮A企業(yè)圣，20銀12年12月出隙售于20頭08年1月份泛購買趁的某累設(shè)備咸（未鞏抵扣隊設(shè)備破進(jìn)項晌稅額渣），嫌該設(shè)喘備設(shè)落原值20萬元闖，已躺計提便折舊5萬元肢，售惜價12萬元范，適免用17犬%的增奧值稅評稅率煮。企究業(yè)應(yīng)滿作的帖會計衰分錄諒為：1.出售剃設(shè)備盞轉(zhuǎn)入袋清理店：借：貍固定遙資產(chǎn)集清理15答00慶00累計軟折舊50灑00湊0貸：業(yè)固定營資產(chǎn)20姿00謹(jǐn)002.收到卸出售改設(shè)備敞價款臟：借：伴銀行似存款12心00潑00貸：股固定婦資產(chǎn)級清理12簡00滴003.按4%征收畢率減隊半計辜算出薪應(yīng)交母增值顆稅23選08借：尾固定內(nèi)資產(chǎn)干清理23寫08貸：乖應(yīng)交欠稅費(fèi)——未交通增值通稅23君084.結(jié)轉(zhuǎn)乏固定洞資產(chǎn)餅清理威：借：豪營業(yè)課外支似出32糠30共8貸：件固定烏資產(chǎn)完清理32稅30舟8一、扇一般壺納稅臣人一糊般賬救務(wù)處午理方帆法（十唉）月稼份終扛了，稻一般笛納稅倦人應(yīng)禮將當(dāng)素月發(fā)誦生的的應(yīng)交艦未交煙增值奧稅額坐自“錄應(yīng)交號稅費(fèi)廟─應(yīng)禁交增特值稅鍋”科尚目轉(zhuǎn)克入“請未交婦增值欠稅”窯明細(xì)資科目梁，借戚記“根應(yīng)交院稅費(fèi)肆─應(yīng)載交增醒值稅合（轉(zhuǎn)嫂出未竟交增拖值稅首）”牧科目農(nóng)，貸查記“型應(yīng)交川稅費(fèi)姓─未齡交增軟值稅睛”科寨目。疲將本雄月多吸交的吼增值覽稅自感“應(yīng)漏交稅騎費(fèi)─本應(yīng)交形增值卡稅”睡科目泊轉(zhuǎn)入磨“未瓣交增養(yǎng)值稅計”明預(yù)細(xì)科消目，視借記推“應(yīng)緒交稅碰費(fèi)—未交讓增值劈燕稅”窮科目內(nèi)，貸宰記“怠應(yīng)交隆稅費(fèi)閣─應(yīng)及交增屋值稅欣（轉(zhuǎn)拋出多拌交增緊值稅逢）”攜科目妹。當(dāng)月堵上交司上月拳應(yīng)交稀未交捆的增亡值稅耐，借撿記“裕應(yīng)交虹稅費(fèi)厚─未勁交增裂值稅菠”科未目，禾貸記弓“銀更行存推款”燥科目微。當(dāng)月肌上交收本月鬼增值稼稅時慰，借龜記“樹應(yīng)交萍稅費(fèi)監(jiān)─應(yīng)義交增堡值稅冠（已戲交稅壺金）經(jīng)”科萍目，橋貸記幻玉“銀煩行存圈款”所科目僑。一、磚一般危納稅霞人一意般賬禿務(wù)處沸理方候法（十扮一）掉“應(yīng)噸交稅忠費(fèi)─漆─應(yīng)說交增梢值稅管”科暖目的屋期末光借方漲余額元，反蔽映尚胡未抵麻扣的格增值斑稅。“應(yīng)犬交稅麻費(fèi)─型─未尋交增叔值稅翻”科丸目的題期末葉借方良余額聽，反扒映多像交的感增值包稅；艦貸方鞭余額們，反臺映未殃交的扔增值面稅。一、潮一般呀納稅賽人一殊般賬奔務(wù)處狹理方瀉法（十毫二）磁一般奏納稅羨人享喜受限棕額扣錯減增之值稅兼優(yōu)惠匹政策嶄的，死按規(guī)向定扣頂減的轟增值紐奉稅額荒，借事記“暴應(yīng)交享稅費(fèi)俱─未捷交增修值稅遵”科催目，掛貸記命“營應(yīng)業(yè)外授收入—政府制補(bǔ)助梯”科破目。【例12顧】假定A企業(yè)之當(dāng)年擦新招早用持《就業(yè)林失業(yè)局登記顛證》人員5人，懼與其沉簽訂1年以洞上期海限勞枝動合星同并殺依法戶繳納演社會河保險勝費(fèi)的餡，定頸額標(biāo)龜準(zhǔn)為耐每人生每年40屯00元，香則會呆計處勇理如慨下：借：理應(yīng)交鵝稅費(fèi)宵──里未交流增值球稅20獲00庸0貸：惠營業(yè)銹外收罵入—政府蟻補(bǔ)助將”20惡00她0（思儲考：腥為什緊么不嘴計入慈減免巷稅款南）一、姜一般醋納稅悄人一息般賬盆務(wù)處涼理方稿法（十援三）蕩經(jīng)財回政部蒸和國俱家稅捎務(wù)總踢局批尊準(zhǔn)可闊以視脂為一罷個納島稅人殃合并少納稅濃的：1.分公疫司、鞋子公摟司按赴照現(xiàn)嘗行規(guī)完定計芹算的膊在所固在地棕繳納忌的增販值稅刷，借漲記“吵其他少應(yīng)收蔬款”炮“內(nèi)口部往漁來”魔等科處目，淺貸記踢“應(yīng)禁交稅泉費(fèi)─拐─未艙交增臉值稅稱”科刃目；當(dāng)上繳單時，像借記申“應(yīng)袋交稅各費(fèi)─對─未蘋交增羽值稅廉”科悉目，謝貸記馳“銀很行存四款”蝕科目廈。月剃初，茶分、秩子公恐司要蕩將上巧月各防自銷孕售額鐮（或撇營業(yè)演額）肉、進(jìn)讀項稅侮額及攏應(yīng)納事稅額部（包漠括增畏值稅碼、營熔業(yè)稅軋）通榜過傳候遞單擇傳至奶總部王。一、暗一般宴納稅敲人一喇般賬囑務(wù)處袋理方碼法2.公司瘡總部戰(zhàn)收到會各分疾公司松、子違公司衣的傳孝遞單劈燕后，柄按照欺傳遞衫單上不注明繩的應(yīng)破納稅懂額，堅借記鵝“應(yīng)興交稅防費(fèi)─壘─應(yīng)午交增勁值稅甩（已昌交稅戚金）裁”科旅目，粘貸記踐“其國他應(yīng)要付款汁”“袖內(nèi)部理往來魚”等節(jié)科目妖；將字全部倘收入顆匯總拐后計細(xì)算銷辦項稅腐額，密減除客匯總剖的全斗部進(jìn)卡項稅殺額后暢形成赴總的插增值們稅應(yīng)拒納稅偵額，鵝再將漫各分絞公司艷、子項公司誕匯總筆的應(yīng)爆納稅陶額（懼包括轟增值侄稅、聞營業(yè)諸稅）勻作為農(nóng)已交徹稅金遣予以朽扣減籃后，版形成臥總部稀的增尺值稅悠應(yīng)納栽稅額損。一、量一般梢納稅杏人一雜般賬艷務(wù)處礙理方忌法（十僵四）形增值哨稅檢仿查后晉的帳墊戶處幅理實岔例根據(jù)國家印稅務(wù)稻總局頭關(guān)于《增值祥稅日視常稽局查辦肝法的救通知》國稅討發(fā)〈1悅99外8〉第44號文回件，增研值稅順一般靈納稅肉人在倒稅務(wù)膠機(jī)關(guān)麗對其需增值夜稅納兇稅情環(huán)況進(jìn)咸行檢滔查后杏，凡底涉及漸到應(yīng)榮交增基值稅線賬務(wù)濤調(diào)整艙的，戶應(yīng)設(shè)走立“般應(yīng)交憐稅費(fèi)——增值升稅檢裂查調(diào)楊整”賓專門邁賬戶鴨。凡閱檢查種后應(yīng)耽調(diào)減拍賬面槍進(jìn)項滑稅額蠅或調(diào)尤增銷拾項稅做額和型進(jìn)項葵稅額模轉(zhuǎn)出勒的，次借記權(quán)有關(guān)籍科目幼，貸同記“王應(yīng)交蝦稅費(fèi)——增值輸稅檢義查調(diào)估整”鞋；凡幕檢查塑后應(yīng)蕉調(diào)增詢賬面顫進(jìn)項輔稅額襖或調(diào)舌減銷予項稅旱額和銀進(jìn)項逢稅額悼轉(zhuǎn)出搭的，薪借記汁“應(yīng)桂交稅哲費(fèi)——增值束稅檢雷查調(diào)烘整”償，貸烤記有敬關(guān)科攀目；裕全部欣調(diào)賬灶事項擋入賬扶后，蠢應(yīng)對巾該賬率戶的伯余額磨進(jìn)行爬處理小，處族理后貍，該若賬戶賺無余距額。《增堤值稅店檢查遍后的輩帳戶揚(yáng)處理芹實例》（思梁考，晃按照附上述賓的處寸理我咱們申驅(qū)報表捏的填年寫就圈跟會規(guī)計處栗理存僑在明優(yōu)顯異震同，肢申報唉是按喝查補(bǔ)牧的銷賭項、伴審減年的進(jìn)糞項來快填）二、猜小規(guī)身模納扭稅人秋的一椒般處忙理（一僑）小臟規(guī)模訊納稅最人提叮供應(yīng)叛稅服垂務(wù)，炎按確戶認(rèn)的初收入樹和按現(xiàn)規(guī)定款收取逝的增復(fù)值稅屆額，導(dǎo)借記逮“應(yīng)曾收賬回款”調(diào)“應(yīng)敬收票會據(jù)”忘“銀爭行存抹款”投等科壯目，顧按規(guī)聯(lián)定收竊取的津增值且稅額旗，貸包記“喬應(yīng)交姑稅費(fèi)——應(yīng)交證增值餐稅”左科目馬，按脫確認(rèn)懼的收護(hù)入，撐貸記眉“主纏營業(yè)倉務(wù)收艙入”魯“其社他業(yè)版務(wù)收訂入”桿等科老目。二、藏小規(guī)者模納海稅人驗的一喬般處狠理（二淺）小青規(guī)模嗽享受瞧限額踐扣減袍增值富稅優(yōu)趟惠政裁策的爛，按爬規(guī)定量扣減銹的增硬值稅忌額，壩借記播“應(yīng)煩交稅譜費(fèi)─拉─應(yīng)牽交增憑值稅底”科過目，床貸記獅“營箏業(yè)外歌收入—政府施補(bǔ)助毅”科她目。（三魚）小隱規(guī)模頁納稅表人月盜份終匪了上上交增返值稅潤時，譜借記捉“應(yīng)境交稅城費(fèi)─她─應(yīng)件交增牧值稅睬”科睡目，端貸記及“銀饅行存計款”議科目刻。收作到退隙回多葉交的委增值齡稅，可作相貝反的信會計飯分錄套。三、耗應(yīng)關(guān)省注的凝問題1、銷摔售收回入確鐘認(rèn)的況基本慚要求★銷售軟額，是指傾納稅扶人提崗供應(yīng)固稅服舊務(wù)取設(shè)得的蘇全部漸價款枯和價梁外費(fèi)昌用。價外查費(fèi)用晌，是指床價外虹收取殊的各嗎種性績質(zhì)的曠價外頭收費(fèi)掀，但仆不包紀(jì)括代董為收客取的自政府和性基煤金或漆者行罰政事支業(yè)性仆收費(fèi)元。（財勻稅〔2約01敵1〕進(jìn)11安1號第索三十絡(luò)三條開）★銷壇售額繭以人截民幣傷計算宋。納稅哀人按匹照人餐民幣頂以外筍的貨庸幣結(jié)案算銷朱售額慨的，敏應(yīng)當(dāng)潛折合檢成人銀民幣熟計算顆，折腹合率爪可以坑選擇銷售養(yǎng)額發(fā)墨生的達(dá)當(dāng)天秒或者診當(dāng)月1日的人袋民幣才匯率頂中間少價。引納稅感人應(yīng)銜當(dāng)在抽事先晚確定挑采用頃何種錯折合犁率，蓄確定眾后12個月新內(nèi)不依得變傷更。（財鋸稅〔2遞01融1〕表11心1號第鞏三十纖四條捆）三、繁應(yīng)關(guān)眠注的遍問題1、銷紙售收愿入確蒙認(rèn)的燭基本扒要求肆（續(xù)際）★納稅味人提呈供適理用不竹同稅朝率或耽者征幻玉收率朽的應(yīng)聰稅服欺務(wù)，憐應(yīng)當(dāng)城分別位核算棗適用司不同訓(xùn)稅率辣或者墊征收妹率的早銷售喉額；未分合別核酬算的炭，從書高適錫用稅屠率。P1墨5（財處稅〔2泊01腎1〕展11鞭1號第譜三十鑰五條仙）★納騎稅人出兼營趙營業(yè)云稅應(yīng)懷稅項冷目的訴，應(yīng)溜當(dāng)分扶別核盈算應(yīng)棍稅服禍務(wù)的裳銷售壩額和櫻營業(yè)不稅應(yīng)奔稅項碼目的膛營業(yè)顏額；未分射別核陶算的控，由平主管謝稅務(wù)煙機(jī)關(guān)口核定柜應(yīng)稅壤服務(wù)語的銷哀售額徒。P1槐5（財味稅〔2依01積1〕竿11溉1號第族三十電六條粉）★納身稅人抱兼營鹽免稅粗、減逆稅項好目的丑，應(yīng)襯當(dāng)分禾別核貌算免挑稅、固減稅頁項目通的銷督售額牧；未分嬸別核靈算的糾，不拆得免警稅、笛減稅帥。P1頸5（財雅稅〔2倚01翼1〕樹11鄉(xiāng)豐1號第理三十拆七條隆）三、葬應(yīng)關(guān)文注的櫻問題2、銷止售收嫁入中漠的視炸同銷黑售★單位磁和個桂體工弊商戶譯的下列因情形阻，視機(jī)同提意供應(yīng)擺稅服扶務(wù)（一撕）向錦其他蛙單位項或者賤個人無償吧提供交通殼運(yùn)輸侮業(yè)和煩部分紐奉現(xiàn)代銀服務(wù)濤業(yè)服務(wù)務(wù)，忍但以以公益嘉活動滿為目壺的或近者以盾社會著公眾潑為對孤象的之除外護(hù)。（二壺）財御政部通和國援家稅哄務(wù)總扣局規(guī)盜定的碎其他散情形端。第三填節(jié)犯特拉殊納摧稅事嚼項的喚會計療處理一、慕試點(diǎn)正納稅跨人差逮額征閥稅的丑會計義處理二、恩增值骨稅期洋末留檢抵稅晶額的猴會計慈處理三、肥取得恥過渡沙性財撒政扶假持資娃金的蜜會計他處理四、恥增值予稅稅茄控系鹽統(tǒng)專妻用設(shè)熔備和皮技術(shù)言維護(hù)冬費(fèi)用踩抵減沸增值緩稅額寧的會態(tài)計處座理一、宜試點(diǎn)沸納稅央人差掛額征廟稅的鏟會計臂處理（一哈）一括般納揚(yáng)稅人返的會擦計處繳理一般蕩納稅毀人提涌供應(yīng)該稅服露務(wù)，氧試點(diǎn)甚期間杏按照搜營業(yè)痕稅改欺征增衫值稅僚有關(guān)唐規(guī)定環(huán)允許再從銷象售額山中扣倡除其年支付栽給非循試點(diǎn)咸納稅掌人價巨款的距，應(yīng)撈在“疲應(yīng)交月稅費(fèi)——應(yīng)交擺增值鉛稅”槐科目具下增盼設(shè)“醬營改鳴增抵短減的索銷項爬稅額見”專梯欄，籮用于醬記錄齡該企圓業(yè)因畝按規(guī)狀定扣企減銷止售額姨而減追少的伏銷項翻稅額濕；同淺時，灰“主出營業(yè)快務(wù)收匯入”雞、“壞主營陜業(yè)務(wù)蝦成本危”等毯相關(guān)怪科目劈燕應(yīng)按拼經(jīng)營皺業(yè)務(wù)市的種勞類進(jìn)秩行明認(rèn)細(xì)核膀算。一、嶄試點(diǎn)歷納稅胡人差涼額征傷稅的膽會計框處理企業(yè)企接受申應(yīng)稅陶服務(wù)擺時，重按規(guī)虧定允將許扣閉減銷遍售額諸而減決少的余銷項響稅額陣，借擁記“亮應(yīng)交撫稅費(fèi)——應(yīng)交渠增值美稅（痰營改祖增抵敢減的鎖銷項協(xié)稅額丹）”我科目肌，按巖實際哀支付差或應(yīng)佳付的攪金額擁與上捉述增縣值稅具額的菜差額子，借王記“算主營凝業(yè)務(wù)草成本生”等槳科目猾，按具實際鍬支付延或應(yīng)褲付的番金額障，貸瓦記“注銀行濟(jì)存款宗”、倍“應(yīng)光付賬惹款”數(shù)等科思目。【例15積】A企業(yè)20可12年12月17日，嫩取得頓分包呆方納園稅人陵（該杠納稅檔人屬課非試距點(diǎn)省惜市管梅轄，罰其服宜務(wù)繳辦納營仇業(yè)稅誦）開遣具的偵普通泡發(fā)票長，金積額10萬元詢。借：停主營菜業(yè)務(wù)姨成本94巖33券9.脂63應(yīng)交餃稅費(fèi)——應(yīng)交級增值懸稅（救營改摟增抵虜減的甘銷項引稅額城）56俘60內(nèi).3慕7貸：州銀行哲存款10廟00考00對于壘期末辣一次胞性進(jìn)孫行賬隔務(wù)處等理的豈企業(yè)磨，期插末，攏按規(guī)旁定當(dāng)戚期允局許扣午減銷澤售額害而減姿少的夕銷項聯(lián)稅額圍，借窮記“喚應(yīng)交憤稅費(fèi)——應(yīng)交倦增值奏稅（桶營改灰增抵心減的運(yùn)銷項都稅額惡）”亦科目棍，貸罵記“捎主營妙業(yè)務(wù)瘋成本有”等熔科目仆。一、質(zhì)試點(diǎn)范納稅蝕人差面額征屢稅的歇會計恩處理（二性）小療規(guī)模盟納稅蜘人的激會計右處理小規(guī)研模納瞎稅人演提供香應(yīng)稅滋服務(wù)寧，試放點(diǎn)期鑼間按事照營衡業(yè)稅蟻改征脊增值遭稅有豆關(guān)規(guī)栗定允弊許從腿銷售灑額中桌扣除誤其支魂付給劣非試漢點(diǎn)納怪稅人撤價款李的，取按規(guī)健定扣塔減銷累售額毛而減呢少的料應(yīng)交庫增值相稅應(yīng)喪直接采沖減禾“應(yīng)跟交稅陵費(fèi)—應(yīng)交斬增值圾稅”蓮科目府。一、朽試點(diǎn)綿納稅宏人差拾額征販稅的捧會計的處理企業(yè)振接受蓋應(yīng)稅鴨服務(wù)斷時，角按規(guī)扶定允切許扣喂減銷循售額虹而減費(fèi)少的被應(yīng)交淘增值動稅，丘借記皇“應(yīng)玻交稅肯費(fèi)——應(yīng)交死增值洪稅”規(guī)科目惰，按疊實際難支付然或應(yīng)菜付的慶金額迫與上描述增泊值稅僚額的肚差額悔，借偽記“礙主營晚業(yè)務(wù)絲式成本翅”等盈科目民，按體實際閥支付村或應(yīng)膽付的來金額溜，貸蕩記“練銀行蘇存款紋”、偏“應(yīng)認(rèn)付賬悶款”培等科崖目。【例17調(diào)】假設(shè)A企業(yè)徑為小利規(guī)模遼納稅通人20敘12年12月17日，算取得健分包奏方納密稅人曾（該涉納稅余人屬輪非試戀點(diǎn)省齒市管嘉轄，季其服桿務(wù)繳見納營妄業(yè)稅渣）開狡具的倘普通哈發(fā)票福，金桌額10萬元鑄。借：質(zhì)主營棕業(yè)務(wù)判成本97者08耍7.澆38應(yīng)交碗稅費(fèi)——應(yīng)交辦增值由稅29音12討.6授2貸：奴銀行扛存款10彩00柱00對于睛期末株一次悼性進(jìn)做行賬扯務(wù)處刊理的棵企業(yè)侄，期注末，涉按規(guī)坡定當(dāng)插期允花許扣許減銷瘦售額銅而減拐少的食應(yīng)交蹤蝶增值雜稅，靠借記島“應(yīng)擇交稅糕費(fèi)——應(yīng)交柿增值督稅”橫科目鋤，貸扁記“肅主營終業(yè)務(wù)晃成本納”等虎科目窩。“營改眨增”掉納稅模人扣垂額計鳴算銷糖售收剖入的脈規(guī)定允許摩扣除責(zé)價款拆的項英目，夠應(yīng)當(dāng)涉符合量國家國有關(guān)搬營業(yè)抬稅差雜額征朽稅政室策規(guī)峰定。★試點(diǎn)束納稅摩人提父供應(yīng)泉稅服惠務(wù)，鮮按照洞國家掀有關(guān)救營業(yè)置稅政臥策規(guī)水定差季額征刪收營驅(qū)業(yè)稅侮的，盞允許披其以巖取得蝴的全張部價股款和特價外顯費(fèi)用格，扣醬除支盾付給非試灶點(diǎn)納愈稅人（指躬試點(diǎn)蜓地區(qū)厚不按痕照《試點(diǎn)崗實施后辦法》繳納盞增值粉稅的恢納稅貞人和勸非試罵點(diǎn)地政區(qū)的攏納稅玩人）粒價款梳后的余額隔為銷域售額仙。注：①“營改隱增”納稅居人，籍按照根國家丈有關(guān)鋸營業(yè)股稅政計策規(guī)奇定差竿額征向收的湯，支倚付給非試粒點(diǎn)納游稅人乘或支細(xì)付給勻試點(diǎn)勻不繳明增值墨稅納內(nèi)稅人才語允許騙扣除納。②“營改露增”一般街納稅謊人，拋支付光給增夕值稅構(gòu)納稅哪人的臺項目蔽，原傲符合幣規(guī)定貝可以龍扣額笛的，種一律脹改為塌扣稅斗。③“營改辛增”小規(guī)脾模納振稅人門，支堪付給狗試點(diǎn)補(bǔ)地區(qū)依增值住稅納績稅人鼓的項辭目，搞原符句合規(guī)戀定可仔以扣棵額的越，一律將不得育扣額豆和扣趕稅。“營改謙增”戲納稅近人扣基額計愚算銷展售收墨入的減規(guī)定★試點(diǎn)浸納稅稻人中尚的一呢般納帖稅人蒼提供國際著貨物艱運(yùn)輸擦代理立服務(wù)，按珍照國語家有嗓關(guān)營液業(yè)稅側(cè)政策訪規(guī)定傾差額耗征收衰營業(yè)否稅的伏，其贏支付掩給試點(diǎn)點(diǎn)納段稅人僻的價拳款，崇也允悔許從境其取篩得的附全部吼價款青和價互外費(fèi)犁用中硬扣除冶；其毀支付器給試陵點(diǎn)納棚稅人草的價繭款，裁取得質(zhì)增值廟稅專包用發(fā)有票的幣，不礎(chǔ)得從華其取茫得的猶全部瓣價款該和價尚外費(fèi)拼用中戒扣除降。注：帽①一般圓納稅礦人提魄供國際鳴貨物巧運(yùn)輸院代理羅服務(wù)點(diǎn)；符合智國家槍有關(guān)進(jìn)營業(yè)咐稅政晃策規(guī)獅定差后額征瞇收的寬，支腸付給艘試點(diǎn)是納稅關(guān)人的曲價款爽也允缺許扣鐮額。②但取青得增呀值稅招專用陸發(fā)票糟必須銳按規(guī)綿定扣稅困，不瞧允許倆扣額；③負(fù)扣佩繳義犯務(wù)，東扣繳音支付泉給國遇外款隊項扣銳繳的稈增值崗稅，抖取得寒中華乎人民灣共和花國稅景收通敢用繳獎款書達(dá)，符萄合規(guī)室定的必須僅扣稅遵，不拋得扣斬額。不符沈合規(guī)橋定的不得誼扣稅記也不侵得扣撥額（通用牢繳款朽書復(fù)懸印件雖也可）“營改猶增”栗納稅電人扣鐘額計港算銷陣售收耀入的查規(guī)定★試點(diǎn)效納稅贏人中型的小鴨規(guī)模季納稅饑人提執(zhí)供交通業(yè)運(yùn)輸問業(yè)服君務(wù)和絨國際勵貨物儉運(yùn)輸乞代理磨服務(wù)，按晨照國海家有艷關(guān)營撿業(yè)稅百政策茄規(guī)定漆差額殼征收故營業(yè)碌稅的占，其嫂支付極給試飽點(diǎn)納銳稅人電的價慘款，也允驕許從棕其取送得的銳全部倘價款活和價浴外費(fèi)車用中宣扣除下。注：小規(guī)鋪模納概稅人—交通頸運(yùn)輸跳業(yè)服夕務(wù)和蚊國際翠貨物橋運(yùn)輸民代理查服務(wù)；是假否是查試點(diǎn)霧地區(qū)釋獲得貸的有帝效憑姻證，鼠都可刺以按務(wù)規(guī)定爆要求燒扣額宏；其東他納景稅人負(fù)，獲當(dāng)?shù)梅切g(shù)試點(diǎn)章地區(qū)愿的有勻效憑勾證，廉可以堅按規(guī)捕定要清求扣近額，喉但獲熔得試圾點(diǎn)地去區(qū)的雖有效怠憑證偷，一陳律不山得扣額猴和扣篇稅。注：查符合窗差額牛征收徑的納至稅人憂，必垮須到幫稅務(wù)之機(jī)關(guān)翅備案來。“營改塌增”接納稅陶人扣射額計你算銷企售收粱入的錄規(guī)定★按照星國家千有關(guān)澇營業(yè)叉稅政青策規(guī)獲定差借額征鞏收營罩業(yè)稅擁的，洲因取吃得的浸全部星價款怖和價當(dāng)外費(fèi)節(jié)用不意足以蔥抵減侍允許濃扣除肌項目宏金額務(wù)，截至20怒12年11月30日尚滿未扣啟除的物部分愁，不得尋在計穿算試酬點(diǎn)納箭稅人20已12年12月1日后杜的銷弄售額跟時予座以抵冰減，版應(yīng)當(dāng)飾向主掩管稅疑務(wù)機(jī)商關(guān)申頌請退左還營導(dǎo)業(yè)稅散。P8并8（財防稅〔2轉(zhuǎn)01他1〕祖13裝3號第攝三條堪）★試點(diǎn)鉆以后痰，納悠稅人借由小畫規(guī)模中納稅永人認(rèn)帽定一嗓般納感稅人尖，原焰差額夾征收在沒有副扣完芝的額背度，哨可以服在認(rèn)搶定一廁般納捎稅人吵以后輛仍可絡(luò)以扣獸；符合瀉營業(yè)拿稅差趨額征圖稅部義分具故體項翁目★交通老運(yùn)輸舊業(yè)納明稅人將承歡攬的運(yùn)輸漸業(yè)務(wù)分給買其他壩單位芬或者紹個人驢的，倆以其呼取得殊的全秩部價長款和氏價外爽費(fèi)用膠扣除頑其支雞付給懲其他拜單位測或者驢個人悶的運(yùn)輸慕費(fèi)用后的窩余額嘆為營擦業(yè)額永。★納稅械人從葛事無船雪承運(yùn)催業(yè)務(wù)，以損其向暮委托殖人收鹽取的劈燕全部名價款泄和價噸外費(fèi)曠用扣怪除其與支付襯的海運(yùn)面費(fèi)以抵及報深關(guān)、縫港雜膏、裝遞卸費(fèi)竊用后的上余額靜為計筋稅營系業(yè)額姓申報愛繳納軋營業(yè)咽稅。★納稅渠人從蜻事貨運(yùn)溫代理故業(yè)務(wù)的，聞其營移業(yè)額鉛為實深際取糟得的怖報酬松，扣真除項形目主住要包絞括：運(yùn)費(fèi)墻、裝跳卸費(fèi)弄、換窯裝費(fèi)豈、倉詢儲費(fèi)題、報猾關(guān)費(fèi)她、輸對單費(fèi)謊、檢獄疫費(fèi)料、保跳險費(fèi)卷、滯抗箱費(fèi)等。符合創(chuàng)營業(yè)粉稅差沾額征顏稅部只分具怨體項菌目★納稅待人從茅事代理澤報關(guān)浸業(yè)務(wù)，以蓋其向降委托洽人收啊取的走全部穴價款慨和價座外費(fèi)屬用扣冤除支救付給海關(guān)暖、檢吼驗檢矛疫及哲預(yù)錄傷入等單范位及怠國家龍稅務(wù)員總局庫規(guī)定模的其點(diǎn)他費(fèi)容用后倚的余蜜額為斑計稅勁營業(yè)土額申蓋報繳撓納營貼業(yè)稅啊，支刃付給桿海關(guān)配費(fèi)用親包括猶稅金脈、簽非證費(fèi)膊、滯駕報費(fèi)袋、滯鹽納金煤、查貍驗費(fèi)汽、打鮮單費(fèi)梯、電雀子報仆關(guān)平穩(wěn)臺費(fèi)章、倉喜儲費(fèi)央；支腳付給拒檢驗留檢疫名單位短費(fèi)用填包括轟三檢頌費(fèi)、債熏蒸貌費(fèi)、珠消毒猶費(fèi)、蠢電子娃保險儉平臺嗓費(fèi)；舒支付違給預(yù)光錄入奧單位結(jié)的費(fèi)妻用包趕括預(yù)屯錄費(fèi)直。★從事廣告赴代理郊業(yè)務(wù)的，棉以其亞全部唯收入住減去支付孫給其徑他廣詞告公混司或面廣告層發(fā)布魂者（包嶺括媒雀體、搜載體想）的戚廣告踐發(fā)布獅費(fèi)后迅的余紐奉額為虛營業(yè)橫額。符合鴉營業(yè)罩稅差報額征燭稅部述分具茄體項堵目★納稅釋人舉雹辦會展威活動，以卸其取故得的懷收入弄扣除合實際羨支付膽的場地筐費(fèi)、未展臺仆搭建摔費(fèi)、燥廣告烘費(fèi)及其晶他相明關(guān)費(fèi)膚用后攏的余翠額為虎計稅腐營業(yè)新額。★專利插和商晃標(biāo)代究理機(jī)緞構(gòu)從查事專利顛代理司服務(wù)孩、商雄標(biāo)代芬理服裙務(wù)，以楚專利翅和商題標(biāo)代碧理總掙收入軍，扣除答支付蜻給國姥家知脆識產(chǎn)球權(quán)局猶專利時局的回專利特規(guī)費(fèi)晚和商烘標(biāo)局條的商爽標(biāo)注兄冊費(fèi)后的旁余額榴為計兇稅營碎業(yè)額餡。★對勘察彩設(shè)計單位鳥將承瞧擔(dān)的萌勘察筍設(shè)計陵勞務(wù)醫(yī)分包平或轉(zhuǎn)堅包給私其他版勘察悄設(shè)計畢單位門或個堡人并故由其愚統(tǒng)一童收取任價款項的，愚以其賄取得色的勘漆察設(shè)老計總糊包收笑入減葉去支付顧給其孔他勘譯察設(shè)邊計單樂位或聚個人劇的勘桑察設(shè)翠計費(fèi)驗后的門余額為營閑業(yè)稅擴(kuò)計稅際營業(yè)約額。應(yīng)稅填服務(wù)簽扣除喬項目叢清單扣減都銷售符額——憑證傍的要計求試點(diǎn)誓納稅賴人從菌全部死價款窩和價得外費(fèi)燭用中榮扣除榆價款雖，應(yīng)融取得臨符合美法律烈、行警政法齊規(guī)和律國家靜稅務(wù)捧總局蒜有關(guān)披規(guī)定央的憑照證。沫否則踐，不喘得扣搬除。覺上述遵憑證抄是指財：（1）支屢付給網(wǎng)境內(nèi)炎單位會或者償個人琴的款烤項，愿且該累單位鐘或者溜個人眾發(fā)生摘的行斜為屬坦于營靈業(yè)稅萍或者益增值辭稅征磨收范糊圍的自，以瞧該單燃位或予者個蠅人開桃具的發(fā)票為合拒法有帶效憑友證。（2）支幕付的辣行政善事業(yè)彈性收暈費(fèi)或近者政報府性拉基金獎，以法開具猾的財政繁票據(jù)為合獄法有定效憑烘證。（3）支永付給凍境外傍單位張或者膊個人著的款舊項，核以該艇單位早或者斃個人娘的外匯裙支付癥憑證蛇、簽儀收單桶據(jù)為合日法有劣效憑細(xì)證，暫稅務(wù)洲機(jī)關(guān)焦對簽西收單迫據(jù)有隆疑義光的，勿可以招要求珠其提軋供境傅外公證青機(jī)構(gòu)菊的確羨認(rèn)證埋明。（4）國壤家稅頸務(wù)總揚(yáng)局規(guī)麻定的領(lǐng)其他筑合法島有效妨憑證碎。法規(guī)臣的扣眠稅憑司證（一芝）從巷銷售賀方或浴者提圓供方鞭取得剛的增瓜值稅撇專用偶發(fā)票就；（二學(xué)）從文海關(guān)桶取得圍的海顆關(guān)進(jìn)巡壽口增柜值稅講專用痰繳款午書；（三道）機(jī)箭動車棒銷售求統(tǒng)一妖發(fā)票期；（四量）具壩有收域購資威格的滅，收鏡購農(nóng)楊業(yè)生途產(chǎn)者峰自產(chǎn)彼的農(nóng)膏產(chǎn)品記開具固收購疑發(fā)票我（免南稅的叼除外毅）；（五下）銷搬售發(fā)享票上洞注明偏的農(nóng)橋產(chǎn)品鏡（免倡稅的鴨除外今）；（六圍）非設(shè)試點(diǎn)辦地區(qū)警的公荷路、禁內(nèi)河鎖交通另運(yùn)輸碧業(yè)發(fā)掉票（衰運(yùn)輸+基金辨）（七舍）鐵望路運(yùn)纏輸運(yùn)爺輸發(fā)紋票；密（茄運(yùn)輸+基金前）（八厚）接未受境悼外單胖位或睬者個原人提兼供的階應(yīng)稅驢服務(wù)枯，從遲稅務(wù)哥機(jī)關(guān)任或者達(dá)境內(nèi)麻代理括人取訓(xùn)得的姜解繳拜稅款嬸的中鴿華人臂民共受和國量稅收夕通用焦繳款邊書對納彈稅人元銷售浪價格桿管理郊要求納稅撲人提級供應(yīng)床稅服竿務(wù)的價格累明顯箏偏低壞或者狀偏高絲式且不回具有咱合理頂商業(yè)戴目的富的，或鋪者發(fā)皺生本饅辦法彎第十贊一條句所列軟視同悼提供癢應(yīng)稅堪服務(wù)準(zhǔn)而無刺銷售坑額的鉗，主劈燕管稅曾務(wù)機(jī)午關(guān)有報權(quán)按勁照下涼列順智序確孩定銷公售額喚：（一四）按唐照納毛稅人彼最近權(quán)時期沸提供鏡同類緣瑞應(yīng)稅竭服務(wù)霧的平庸均價兔格確與定。（二勁）按狹照其購他納盜稅人舞最近去時期拐提供蒙同類殃應(yīng)稅恥服務(wù)黎的平膽均價險格確士定。（三稅）按釋照組邀成計南稅價端格確尿定。撐組成毒計稅面價格鈔的公扶式為照：組成蛋計稅征價格=成本×（1+成本園利潤劑率）P1筒5（財寬稅〔2扛01祝1〕肯11阿1號第里四十布條）二、瞧增值攪稅期澇末留耕抵稅仍額的孫會計叨處理二、劇增值掛稅期壤末留阿抵稅酸額的裹會計煙處理試點(diǎn)枝地區(qū)既兼有剩應(yīng)稅凳服務(wù)滴的原梨增值汁稅一抄般納盞稅人望，截言止到先開始什試點(diǎn)扮當(dāng)月陶月初艇的增植值稅甚留抵震稅額團(tuán)按照剖營業(yè)窮稅改限征增茅值稅恢有關(guān)滑規(guī)定召不得仆從應(yīng)壇稅服惜務(wù)的相銷項換稅額責(zé)中抵黨扣的立，應(yīng)糖在“冷應(yīng)交很稅費(fèi)悟”科悟目下即增設(shè)格“增猴值稅屬留抵央稅額誤”明宇細(xì)科懇目。二、班增值線稅期顆末留凳抵稅票額的田會計梳處理開始鄰試點(diǎn)醒當(dāng)月歉月初蘇，企抖業(yè)應(yīng)而按不耳得從枯應(yīng)稅棍服務(wù)芽的銷磨項稅滾額中古抵扣膚的增姑值稅糠留抵蜘稅額扇，借姥記“弦應(yīng)交為稅費(fèi)——增值器稅留湖抵稅幫額”叨科目揉，貸描記哈“應(yīng)穴交稅饞費(fèi)——應(yīng)交付增值醋稅（諒進(jìn)項啊稅額途轉(zhuǎn)出既）”報科目蜓。待臉以后播期間糞允許板抵扣頃時，露按允圖許抵享扣的哈金額善，借遭記回“應(yīng)造交稅艷費(fèi)——應(yīng)交利增值氣稅（取進(jìn)項協(xié)稅額乳）”影科目亂，貸挖記“猛應(yīng)交樣稅費(fèi)——增值徒稅留頃抵稅濱額”錢科目昌。二、漸增值姐稅期畫末留點(diǎn)抵稅口額的襯會計湊處理【例19嶺】E企業(yè)印，增舞值稅或一般容納稅裁人。遲假設(shè)啊該企汁業(yè)既染從事眨計算唱機(jī)硬淹件的息銷售撓業(yè)務(wù)逮，又眉兼有邊技術(shù)蔬服務(wù)襲的應(yīng)鐮稅服湯務(wù)。（1）20財12年11月30日，媽應(yīng)交蒙