2023年高級會計師之高級會計實務考試題庫

大題（共10題）一、甲公司主要從事塑料制品K的生產。20×8年4月16日，甲公司與某外商乙公司簽訂了銷售合同，合同約定甲公司將于20×8年10月16日將生產的塑料制品K銷售給乙公司。經計算，生產該批塑料制品需要A材料8000噸，簽訂合同時A材料的現貨價格為4500元/噸。?甲公司擔心A材料價格上漲，經董事會批準，在期貨市場買入了9月份交割的8000噸A材料期貨，并將其指定為塑料制品K因生產所需的A材料的套期。當天A材料期貨合約的價格為4500元/噸，A材料期貨合約與甲公司生產塑料制品所需要的A材料在數量、品質和產地方面均相同。20×8年9月6日，A材料的現貨價格上漲到6000元/噸，期貨合約的交割價格為6050元/噸。當日，甲公司購入了8000噸A材料，同時將期貨合約賣出平倉。?甲公司對上述期貨合約進行了如下處理：?（1）將該套期劃分為現金流量套期；?（2）將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計入了當期損益。?（3）將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計入所有者權益。<1>?、根據上述資料，判斷甲公司的相關處理是否正確，如不正確，分別說明理由。【答案】（1）甲公司將該套期劃分為現金流量套期正確。（1.5分）（2）甲公司將該套期利得中屬于有效套期的部分，直接計入了當期損益不正確。（1.5分）理由：按照套期保值準則的規定，在現金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益，計入其他綜合收益，并單列項目反映。（2分）此外，在塑料制品K出售時，甲公司應當將套期期間計入其他綜合收益的利得金額轉入當期損益。（1.5分）（3）甲公司將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計入所有者權益不正確。（1.5分）理由：按照套期保值準則的規定，在現金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分應當計入當期損益。（2分）二、A企業是一家從事大型設備制造的企業，只為某大型工程配套生產一種大型設備，一直以來A企業采用變動成本法核算產品生產成本。近年來，隨著公司產品的多元化戰略實施，為了加強成本管理，A企業召開會議對成本管理工作的歷史現狀進行梳理，為下一步成本管理做出規劃。以下是會議發言記錄：總經理：我公司長期以來只生產專用設備，因此市場和產品比較單一，這種方法也能夠滿足企業進行決策。但是公司即將實施多元化產品戰略，要開發出市場受歡迎的產品，肯定要面臨市場競爭。因此，要總結過去我們成本管理的經驗和不足，為成本管理改革服務。財務總監：隨著公司戰略的不斷推進，公司的間接成本的比重不斷擴大，由原來的不足30%，上升到了56%。財務部建議擬引進作業成本法核算成本。以下是財務部提供的間接成本資料。主要生產甲、乙兩種產品，其中甲產品900件、乙產品300件，其作業情況數據如下表所示：要求：若將上述間接成本按照機器小時數進行分配，試計算此時的單位產品間接成本。【答案】若將上述間接成本按照機器小時數進行分配，則單位小時成本=1360002000=68(元)。故甲產品分攤成本=68*1200=81600(元)，單位產品成本=81600900=90.67(元)；乙產品分攤成本=68*800=54400(元)，單位產品成本=54400300=181.33(元)。三、甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產企業。近年來，由于內部管理粗放和外部環境變化，公司經營績效持續下滑。為實現提質增效目標，甲公司決定從2016年起全面深化預算管理，優化績效評價體系。全面預算管理有關資料如下：（1）在預算編制方式上，2016年之前，甲公司直接向各預算單位下達年度預算指標并要求嚴格執行；2016年，甲公司制定了“三下兩上”的新預算編制流程，各預算單位主要預算指標經上下溝通后形成。（2）在預算編制方法上，2016年10月，甲公司向各預算單位下達了2017年度全面預算編制指導意見，要求各預算單位以2016年度預算為起點，根據市場環境等因素的變化，在2016年度預算的基礎上經合理調整形成2017年度預算。（3）在預算審批程序上，2016年12月，甲公司預算管理委員會辦公室編制完成2017年度全面預算草案；2017年1月，甲公司董事會對經預算管理委員會審核通過的全面預算草案進行了審議；該草案經董事會審議通過后，預算管理委員會以正式文件形式向各預算單位下達執行。要求：1.根據資料（1），指出甲公司2016年之前及2016年分別采取的預算編制方式類型。2.根據資料（2），指出甲公司預算編制指導意見所體現的預算編制方法類型，并說明該種預算編制方法類型的優缺點。3.根據資料（3），指出甲公司全面預算草案的審議程序是否恰當；如不恰當，說明理由。【答案】四、甲集團公司(以下簡稱“集團公司)下設A、B、C三個事業部及一家銷售公司。”A事業部生產W產品，該產品直接對外銷售且成本全部可控：B事業部生產X產品，該產品直接對外銷售；C事業部生產Y產品，該產品既可以直接對外銷售，也可以通過銷售公司銷售。集團公司規定：各類產品直接對外銷售部分，由各事業部自主制定銷售價格；各事業部通過銷售公司銷售的產品，其內部轉移價格由集團公司確定。為適應市場化改革、優化公司資源配置，2015年7月5日，集團公司組織召開上半年經營效益評價工作專題會。有關人員的發言要點如下：(1)A事業部經理：集團公司批準的本事業部上半年生產計劃為：生產W產品20000件，固定成本總額10000萬元，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業部實際生產W產品22000件(在核定的產能范圍內)，固定成本為10560萬元，單位變動成本為1萬元。為了進一步加強對W產品的成本管理，本事業部擬于7月份啟動作業成本管理工作，重點開展作業分析，通過區分增值作業與非增值作業，力爭消除非增作業，降低產品成本。(2)B事業部經理：集團公司年初下達本事業部的年度目標利潤總額為10000萬元。本事業部本年度生產經營計劃為：生產并銷售X產品的60000臺，全年平均銷售價格2萬元/臺，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業部實際生產并銷售X產品30000臺，平均銷售價格2萬元/臺，單位變動成本為1萬元。目前，由于市場競爭加劇，預計下半年X產品平均銷售價格將降為1.8萬元/臺。為了確保完成全年的目標利潤總額計劃，本事業部擬將下半年計劃產銷量均增加1000臺，并在全年固定成本控制目標不變的情況下，相應調整下半年X產品單位變動成本控制目標。(3)C事業部經理：近年來，國內其他公司研發了Y產品的同類產品，打破了本事業部對Y產品獨家經營的局面。本事業部將進一步加強成本管理工作，將Y產品全年固定成本控制目標設定為2000萬元、單位變動成本控制目標設定為1.1萬元。(4)銷售公司經理：本年度Y產品的市場銷售價格很可能由原來的2.1萬元/件降低到1.8萬元件，且有持續下降的趨勢。建議集團公司按照以市場價格為基礎進行協商的方法確定Y產品的內部轉移價格。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(2)，分別計算B事業部X產品2015年全年固定成本控制目標，以及2015年下半年X產品單位變動成本控制目標。【答案】X產品2015年固定成本控制目標=60000*2－60000*1－10000=50000(萬元)(1分)調整后下半年X產品單位變動成本的控制目標=(30000*2＋31000*1.8－30000*1－50000－10000)÷31000=0.83(萬元臺)(1分)五、（2017年）甲公司為一家境內上市的集團企業，主要從事基礎設施建設、設計及裝備制造等業務，正實施從承包商、建筑商向投資商、運營商的戰略轉型。2017年一季度末，甲公司召開由中高層管理人員參加的公司戰略規劃研討會。有關人員發言要點如下：（1）投資部經理：近年來，公司積極謀求業務轉型，由單一的基礎設施工程建設向包括基礎設施工程、生態環保和旅游開發建設等在內的相關多元化投資領域拓展。在投資業務推動下，公司經營規模逐年攀升，2014年至2016年年均營業收入增長率為10.91%，而同期同行業年均營業收入增長率為7%。預計未來五年內，我國基礎設施工程和生態環保類投資規模仍將保持較高的增速，公司處于重要發展機遇期。在此形勢下，公司應繼續擴大投資規模。建議2017年營業收入增長率調高至12%。（2）運營部經理：考慮到當前全球經濟增長乏力，海外建筑市場面臨諸多不確定因素，加之公司國際承包項目管理相對粗放，且已相繼出現多個虧損項目，公司應在合理控制海外項目投標節奏的同時，果斷采取措施強化海外項目的風險管理，建議2017年營業收入增長率低至8%。（3）財務部經理：公司戰略轉型要充分評估現有財務資源條件。近年來，公司經營政策和財務政策一直保持穩定狀態，未來不打算增發新股。2016年末，公司資產總額為8000億元，負債總額為6000億元；年度營業收入總額為4000億元，凈利潤為160億元，分配現金股利40億元。（4）總經理：公司應向開拓市場，優化機制，協同發展要成效。一是要抓住當前“一帶一路”建設的機遇，加快國內國外兩個市場的投資布局，合理把握投資節奏，防范投資風險。二是考慮到在不對外融資的情況下僅僅依靠內部留存收益可以實現的銷售增長非常有限。公司要積極拓展融資渠道，利用銀行貸款和債券發行等債務融資工具，最大限度地使用外部資金滿足公司投資業務資金需求。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料（3），計算甲公司2016年凈資產收益率、銷售凈利率和2017年可持續增長率。并從可持續增長率角度指出提高公司增長速度的主要驅動因素。2.根據資料（1）和（3），如果采納投資部經理增長率12%的建議，結合公司2017年可持續增長率，指出2017年甲公司增長管理將面臨的財務問題以及可運用的財務策略。3.根據資料（3）和（4），計算甲公司2017年在不對外融資情況下可實現的最高銷售增長率。【答案】1.凈資產收益率＝160/（8000－6000）×100%＝8%銷售凈利率＝160/4000×100%＝4%可持續增長率＝8%×（1－40/160）/[1－8%×（1－40/160）]＝6.38%從可持續增長率角度看，可以采取降低現金股利發放率、提高銷售凈利率、加速資產周轉能力等措施來提高公司增長速度。2.投資部經理建議實際增長率調高至12%，遠高于2017年的可持續增長率6.38%，甲公司將面臨資本需求和融資壓力。可運用的財務策略：發售新股、增加借款以提高杠桿率、削減股利、剝離無效資產、供貨渠道選擇、提高產品定價等。3.最高銷售增長率＝160/8000×（1－40/160）/[1－160/8000×（1－40/160）]＝1.52%六、甲單位為某省環境保護廳，執行《政府會計制度》。乙、丙單位為甲單位所屬事業單位，執行《政府會計制度》并計提固定資產折舊。按照省財政廳要求，甲、乙、丙單位執行中央級行政事業單位部門預算管理、國有資產管理等有關規定。2018年7月，甲單位審計處對本級及所屬單位2017年下半年以來預算執行、資產管理、內部控制、會計核算等情況進行了檢查。8月初，審計處向甲單位主要負責人反饋檢查情況。部分事項如下：假定不考慮其他因素。（1）2017年年初，甲單位本級經省財政廳批復本年度支出預算為20000萬元；2017年6月，甲單位本級經批準調增支出預算數為1000萬元。2017年度甲單位本級年終支出執行數為19000萬元。2018年1月，甲單位對上一年度的本級預算執行情況進行了分析，計算確定的本級預算支出完成率為95%。（2）甲單位財務處作為內部控制工作牽頭部門，按省財政廳要求布置所屬單位2017年內部控制報告編報工作。乙、丙單位已按規定完成各自的內部控制報告并報至甲單位。2018年3月，甲單位財務處在乙、丙單位內部控制報告和本級內部控制報告的基礎上，匯總形成了本部門內部控制報告，經甲單位主要負責人審批后報送省財政廳。（3）為按規定自2019年1月1日起執行行政府會計制度，2018年4月甲單位組織本級和所屬單位財務人員培訓，實際發生政府會計制度專項培訓經費支出15萬元。由于年初該專項培訓費預算僅為10萬元，培訓經費有5萬元缺口。甲單位財務處將該經費缺口5萬元在本年度“內部控制信息系統建設”專項經費的培訓費預算項目下列支。（4）2018年4月，乙單位在資產盤點中，發現賬外空氣質量檢測專用設備一臺，目前已沒有相關憑據且無法評估，同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得。據此，乙單位僅由資產管理處對該專用設備進行了實物登記。（5）乙單位經批準對外出租一棟門面房。按照同地段房屋平均市場租賃價格計算，出租價格應不低于每年150萬元。2018年5月，乙單位基本賬戶開戶銀行提出以每年120萬元的租賃價格租用該棟門面房用于網點經營，租期3年。為方便單位和職工辦理業務，經領導班子研究決定，乙單位以每年120萬元的租賃價格將該棟門面房出租給銀行，并與銀行簽訂了租期為3年的租賃協議。（6）乙單位為進行環評系統升級改造，采用公開招標方式采購一套大型設備（未納入集中采購目錄范圍，但達到政府采購限額標準和公開招標數額標準），并于2018年6月與中標供應商簽訂了總金額為500萬元的設備采購合同。為督促供應商認真履約，乙單位依據該項目采購文件，要求供應商以支票形式支付了60萬元的履約保證金。要求：根據國家部門預算管理、國有資產管理、政府采購、事業單位會計制度、行政事業單位內部控制規范等相關規定，分析判斷：（1）事項（1）中本級預算支出完成率的計算是否正確；如不正確，指出正確的計算結果。【答案】（1）事項（1）的計算不正確。正確計算：預算支出完成率是90.48%【19000÷（20000+1000）≈90.48%】（2）①事項（2）的處理正確。②事項（3）的處理不正確。理由：項目資金應專款專用。③事項（4）的處理不正確。理由：同類或類似固定資產的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額（即1元）入賬。④事項（5）的處理不正確。理由：在按照規定程序履行報批手續后，原則上應采取公開招租的形式確定出租的價格；必要時采用評審或者資產評估的辦法確定出租的價格。⑤事項（6）的處理不正確。理由：履約保證金不得超過政府采購合同金額的10%。七、南方公司是一家國有控股的A股上市公司，主要從事網絡通信產品的研究、設計、生產、銷售，并提供相關后續服務。2009年1月1日，為鞏固公司核心團隊，增強公司凝聚力和可持續發展能力，使公司員工分享公司發展成果，南方公司決定實施股權激勵計劃。為此，該公司管理層就股權激勵計劃專門開會進行研究，甲、乙、丙、丁在會上分別作了發言。主要內容如下：甲：公司作為上市公司，不存在證券監管部門規定的不得實行股權激勵計劃的情形。同時，公司作為國有控股的境內上市公司實施股權激勵，也符合國有資產管理部門和財政部門的規定。國內同行業已有實施股權激勵的先例且效果很好。因此，公司具備實施股權激勵計劃的條件。乙：公司上市只有3年時間，目前處于發展擴張期，適合采用限制性股票激勵方式；激勵對象應當包括董事（含獨立董事）、監事、總經理、副總經理、財務總監等高級管理人員，不需包括掌握核心技術的業務骨干；在激勵計劃中應當規定激勵對象獲授股票的業績條件和禁售期限。丙：公司屬于高風險高回報的高科技企業，留住人才應當是實施股權激勵的主要目的，適合采用股票期權激勵方式；股票期權的授予價格不應當低于下列價格的較高者：(1)股權激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤價；(2)股權激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內的公司標的股票平均收盤價。丁：股權激勵的方式主要有股票期權、限制性股票、股票增值權、虛擬股票、業績股票等方式，公司應當針對不同的股權激勵方式，分別作為權益結算的股份支付和現金結算的股份支付進行會計處理。股票期權、限制性股票、虛擬股票應當作為權益結算的股份支付進行會計處理；股票增值權、業績股票應當作為現金結算的股份支付進行會計處理。假定不考慮其他有關因素。要求：【答案】1．甲的發言不存在不當之處。2．乙的發言存在不當之處。(1)不當之處：采用限制性股票激勵方式。理由：南方公司處于擴張期適合采用股票期權激勵方式。(2)不當之處：激勵對象包括獨立董事和監事。理由：獨立董事作為股東利益代表，其職責在于監督管理層規范經營；國有控股上市公司監事暫不納入激勵對象。(3)不當之處：激勵對象不包括掌握核心技術的業務骨干。理由：南方公司屬于高風險高回報的高科技企業，掌握核心技術的業務骨干在南方公司的發展過程中起關鍵作用。3．丙的發言不存在不當之處。4．丁的發言存在不當之處。不當之處：虛擬投票作為權益結算的股份支付進行會計處理。理由：采用虛擬股票激勵方式，激勵對象可以根據被授予虛擬股票的數量參與公司分紅并享受股價升值收益。八、GP企業集團是主要從事工程勘察施工的國有企業，下屬二級企業23個，現有職工1萬多人，GP企業集團對下屬各企業管理實行經營者負責制，對其進行經營業績考核，并制定了GP企業集團經營業績考核辦法(以下簡稱“考核辦法”)。考核辦法主要從經營收入、利潤總額和資本保值增值率三方面進行，指標考核基數為單位上年度實際完成數，其中未完成上年指標數的單位，本年指標不作調整，仍沿用上年指標數。每年年初根據上年度經營狀況制定和下達下一年度考核指標額度，年終根據各企業上報的財務報表數據與指標額度對比，計算出實際完成率，責任控制目標作為修正指標。經營者收入由基本收入和效績收入構成。基本收入，等于考核年度企業職工人均年收入的兩倍再乘以企業規模系數，且基本收入不得超過全集團職工人均年收入的兩倍。GP企業集團的薪酬主要采用年薪制等，虛擬股票、股票期權等長效的激勵機制還未實行。要求：【答案】主體為集團母公司，客體為二級經營單位九、甲單位為一家中央級事業單位，執行中央級事業單位部門預算管理、國有資產管理等相關規定，于2×19年1月1日起執行《政府會計制度》。2×19年9月2日，甲單位新任總會計師陳某了解到以下情況：（1）甲單位按照規定程序報經批準后，以一項專利權作價出資，與B公司共同設立本省第一家進口化妝品質量檢測與鑒定中心。該項專利權賬面成本為100萬元，累計攤銷為20萬元，評估確認價值為90萬元。2×19年7月30日，甲單位辦理完畢相關產權手續，以銀行存款支付各項稅費5萬元。甲單位就此做增加長期股權投資95萬元、增加其他收入10萬元、減少無形資產累計攤銷20萬元、減少銀行存款5萬元、減少無形資產100萬元的會計處理。（2）甲單位集中進行某科研課題項目的研究，共發生支出25萬元，其中：使用上級業務主管單位