審計實務手機講：李馨

郵箱：1024205012@目錄任務12.1銷售與收款循環的控制測試項目十二銷售與收款循環審計任務12.2營業收入審計任務12.3應收賬款審計學習目標與要求：理解應收賬款審計目標掌握應收賬款審計方法能完成應收賬款項目審計

案例導入：

應收賬款審計應結合銷售交易來進行一方面，收入的“發生”認定直接影響應收賬款的“存在”認定；另一方面，由于應收賬款代表尚未收回貨款的收入，通過審計應收賬款獲取的審計證據也能夠為收入提供審計證據。

應收賬款審計目標一、任務12.3應收賬款審計

營業收入審計目標一、任務12.2營業收入審計

應收賬款實質性程序二、任務12.2營業收入審計1獲取或編制應收賬款明細表（1）函證決策（2）函證范圍和對象（3）函證方式（4）函證時間選擇實質性程序（1）復核加計是否正確，并于總賬數和明細賬合計數核對是否相符（2)檢查以非記賬本位幣結算應收賬款匯率是否正確（1）復核應收賬款借方累計發生額與主營業務收入關系是否合理，并將當期應收賬款借方發生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標比較；（2）計算應收賬款周轉率。（1）獲取應收賬款賬齡分析表；（2）測試應收賬款賬齡分析表計算的準確性；（3）從應收賬款賬齡分析表中抽取一定數量的而項目，追查至原始憑證，測試賬齡劃分的準確性2分析與應收賬款相關的財務指標3檢查應收賬款賬齡分析是否正確4對應收賬款實施函證程序5對應收賬款實施函證以外的細節測試檢查6檢查壞賬的確認和處理7確定應收賬款的列報是否恰當二、應收賬款的實質性程序1、取得應收賬款明細表（1）復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符，結合壞賬準備科目與報表數核對是否相符；（2）檢查以非記賬本位幣結算的應收賬款的折算匯率及折算是否正確；（3）分析有貸方余額的科目，查明原因，必要時，建議做重分類調整；（4）結合其他應收款、預收賬款等往來項目的明細余額，調查有無同一客戶多處掛賬，異常余額或與銷售無關的其他款項。2、分析與應收賬款相關的財務指標（1）復核應收賬款借方累計發生額與主營業務收入關系是否合理，并將當期應收賬款借方發生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標比較和被審計單位相關賒銷政策比較，如有異常查明原因；（2）計算應收賬款周轉率、應收賬款周轉天數等指標，并與被審計單位有關賒銷政策、以前年度指標、同行業水平對比。實質性程序實操工作底稿示例應收賬款明細表賒銷政策分析表二、應收賬款的實質性程序3、檢查應收賬款賬齡分析是否正確（1）獲取應收賬款賬齡分析表；（2）測試應收賬款賬齡分析表計算的準確性，并將賬齡分析表中的合計數與應收賬款總分類賬余額相比較，并調查重大調節項目；（3）從應收賬款賬齡分析表中抽取一定數量的項目，追查至原始憑證，如銷售發票、運輸記錄等，測試賬齡劃分的準確性；賬齡檢查表二、應收賬款的實質性程序4、對應收賬款實施函證程序（1）函證決策；（2）函證的范圍和對象；（3）函證的方式；（4）函證時間的選擇；（5）函證的控制；（6）對不符事項的處理；（7）對未回函項目實施替代審計程序。函證結果匯總表1檢查資產負債表日后收回的貨款；2抽查有關原始憑證，如銷售合同、銷售訂購單等，以證實收入發生；3檢查被審計單位與客戶之間的往來郵件1登記入賬的時間不同而導致的不符事項2記賬錯誤導致的不符事項3舞弊導致的不符事項實質性程序實操工作底稿示例應收賬款函證結果調節表未回函替代測試表感謝聆聽！審計實務手機講：李馨

郵箱：1024205012@目錄任務12.1銷售與收款循環的控制測試項目十二銷售與收款循環審計任務12.2營業收入審計任務12.3應收賬款審計二、應收賬款的實質性程序5、對應收賬款實施函證以外的細節測試這種函證程序與替代程序類似，例如，在應收賬款賬齡明細表中標出至審計時已收回的應收賬款金額，對已收回金額較大的款項進行常規檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單等，分析收款時間是否與合同相關要素一致。6、檢查壞賬的確認和處理首先，應檢查有無債務人死亡或破產，以及破產或以遺產清償后無法收回的；其次，檢查壞賬處理是否經過授權批準。7、確定應收賬款的列報是否恰當

實質性程序實操工作底稿示例應收賬款壞賬準備測試表實質性程序實操工作底稿示例應收賬款披露表010305壞賬準備020604取得或編制壞賬準備明細表，復核加計是否正確，與壞賬準備總賬數、明細賬合計數核對是否相符。將應收賬款壞賬準備本期計提數與資產減值損失相應明細項目的發生額核對是否相符檢查應收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件，評價計提壞賬的方法實際發生壞賬損失的，檢查轉銷依據是否符合有關規定，會計處理是否正確。已經確認并轉銷的壞賬重新收回的，檢查其會計處理是否正確檢查函證結果。三、壞賬準備的實質性程序07實施分