2022年高級會計師之高級會計實務練習題(一)及答案大題（共15題）一、甲公司為一家制造類企業，主要生產X、Y兩種產品，X、Y兩種產品均為標準化產品。市場競爭非常激烈。甲公司高度重視戰略成本管理方法的運用，擬通過成本領先戰略助推企業穩步發展。相關資料如下。(1)隨著業務發展和生產過程的復雜化。甲公司制造費用占生產成本的比重越來越大。且制造費用的發生與傳統成本法采用單一分攤標準的相關性越來越小。甲公司自2012年以來采用作業成本法進行核算與管理。2016年6月，X、Y兩種產品的產量分別為500臺和250臺。單位直接成本分別為0.4萬元和0.6萬元，此外，X、Y兩種產品制造費用的作業成本資料如表3所示：(2)通過作業成本法的運用，甲公司的成本核算精度大大提高，為此，甲公司決定通過作業成本法與目標成本法相結合的方式進行成本管理。通過市場調研，甲公司在綜合考慮多種因素后，確定X、Y兩種產品的競爭性市場單價分別為1.85萬元和1.92萬元；單位產品必要利潤分別為0.20萬元和0.25萬元。假定不考慮其他因素要求：根據資料(2)，結合目標成本法，分別計算X、Y兩種產品的單位目標成本，并說明甲公司確定競爭性市場價格應綜合考慮的因素。【答案】X產品單位目標成本=1.85－0.20－1.65(萬元)Y產品單位目標成本=1.92－0.25=1.67(萬元)應綜合考慮的因素：客戶可接受的價格、主要競爭對手情況、自身目標市場份額。評分說明：答出其中任意一項或兩項的，得相應分值的一半。二、(2018年真題)甲事業單位C信息化建設項目財政批復的預算為600萬元，計劃于2018年8月起執行，擬采用公開招標方式進行采購。考慮到項目預算額度比較充足，為防止供應商低價中標影響項目建設質量，資產管理處孫某建議，在公開招標公告中，應根據建設項目的價格測算情況，設定最低限價。要求：判斷上述事項處理是否正確，如不正確，說明理由。【答案】三、金達有限責任公司是華北地區較大的一家房地產開發公司，近年來，其業務不斷擴大，范圍已涉足北上廣。2017年，公司取得了輝煌的成績。在取得成就的同時，公司管理層沒有忘記企業經營過程中時刻存在的風險，因此，專門設立了風險管理職能部門。風險管理職能部門主要負責人王某，對2017年及以前的經營情況進行了分析，對公司的風險情形進行了歸納：（1）公司在開發房地產的過程中，要與建筑商進行合作。與公司正常合作的建筑商共10家，經查，有兩家管理較松懈，對建筑工人的操作規范要求不達標，同時，存在偷工減料的現象。公司與這兩家建筑商也進行過反復溝通，但效果不明顯。王某建議拒絕與其合作。（2）公司在房地產開發過程中，由于工作人員常常到施工現場，存在受到人身傷害的可能性，僅2017年，就有五名管理人員在施工現場受到不同程度的人身傷害。因此，王某建議為公司所有員工購買人身意外傷害險。（3）幾年以前，房地產公司采用的是開發前預售，解決了開發過程中早期的資金缺口。近年來，隨著國家調控的進行，開發時必須取得房屋預售許可證方可銷售，因此，公司時常面臨資金不足問題，王某建議公司與銀行簽訂應急資本協議，在資金嚴重短缺時，由銀行提供資本以保證公司的持續經營。假定不考慮其他因素。要求：判斷下述各種情形中王某的建議屬于哪種風險應對策略，并簡要說明理由。【答案】四、甲單位為全額撥款的科研事業單位，已實行國庫集中支付制度。2018年按照財政部的要求開展內部控制評價工作。評價人員在評價時關注到甲單位相關的資金報銷審批管理辦法：貨幣資金支付嚴格執行預算管理分級審批管理辦法，各部門不得超預算支出，預算內支出除了部門負責人簽字確認外，單筆付款金額在1萬元至5萬元以下的，由財務處處長審批；單筆付款金額在5萬元至10萬元的，由總會計師審批；單筆付款金額在10萬元以上的或確實由于業務需要發生的超預算支出，由單位負責人審批。各部門員工報銷各項費用時，先由部門負責人簽字確認費用的真實性和是否超限額，并履行相應的審批手續，然后由財務處專門負責費用報銷審核的會計人員進行審核，審核通過后予以制單，出納根據會計人員審核制單后的憑證辦理費用支付手續。要求：根據內部控制規范和內部控制評價：1.指出審核報銷審批控制程序時應注意的關鍵控制點有哪些？2.分析甲單位支出業務控制設計及運行中在資金支付的審批和審核環節是否存在缺陷，具體指出缺陷并說明理由。【答案】1.審核報銷審批程序應注意的關鍵控制點有：①單位是否有明確的支出內部審批權限、程序、責任和相關控制制度。②分級審批、分額度審批、逐項審批的審批控制規定。③審批人是否在授權范圍內審批。2.（1）“單筆付款金額在10萬元以上的，由單位負責人審批”存在缺陷。理由：對于一定資金以上的重大貨幣資金支付業務，應實行集體決策制度，而不應由單位負責人一人審批。（2）費用報銷審核程序不存在缺陷。理由：各部門員工報銷費用時，首先由部門負責人簽字確認，然后由財務部審核是否準予支付，便于審查費用的真實性和是否超限額問題。五、甲單位是一家中央級事業單位，執行國庫集中支付制度和政府會計制度，并對固定資產計提折舊。2017年3月，甲單位審計處對該單位2016年預算執行、資產管理等情況進行審計時關注到如下事項。2016年8月，按照規定程序報經批準，甲單位以公開招租的形式，對外出租閑置的辦公樓，經領導班子集體研究同意后，甲單位確定該閑置辦公樓年出租價格不低于450萬元，出租期限不超過5年，符合國家規定。通過公開招租，X公司以年租金500萬元的最高價格獲得承租權，甲單位隨后按照程序與X公司簽訂了5年期辦公樓的租賃協議。【答案】甲單位有關處理正確。理由：中央級事業單位國有資產出租，原則上應采取公開招租的形式確定出租的價格，必要時可采取評審或者資產評估的辦法確定出租的價格。中央級事業單位利用國有資產出租、出借的，期限一般不得超過五年。六、甲公司是一家高度追求計劃性的公司，該公司的全面預算管理以業務為基礎。通過預算，該公司可以全面了解到各控股公司的財務計劃，從而能夠做到財務年度開始前從整體上對公司資金的使用加以控制。為對資金實施有效監控，公司的信息部門和財務部門還共同開發了網上報銷與支付管理系統，總部財務部門通過這個系統可以隨時查詢預算執行情況，實現實時的預算管理。甲公司只生產一種產品A，2014年年初甲公司管理者對2014年年度預算目標進行規劃。2013年，A產品每件售價為160元，銷售量為20000件，實現的利潤總額為600000元，甲公司其他相關資料如下：?（1）2013年每件A產品變動成本為110元，企業固定成本總額為400000元，2014年維持不變。甲公司預計2014年實現850000元的利潤。（2）2014年銷售收入增長率預計為20%，甲公司過去5年的平均銷售利潤率為25%。假定不考慮其他因素。1、指出甲公司采用的是哪種管理控制模式，并說明它的優缺點。2、根據資料（1），假設A產品每件售價不變，計算2014年實現預算目標利潤時的銷售量。3、根據資料（2），采用比例預算法測算2014年甲公司的預算目標利潤。【答案】七、（2018年）甲公司是一家境內上市公司，主要從事農藥研發、生產、銷售業務，擁有合成原藥、加工、復配制劑的生產能力。甲公司2018年發生的與環境污染事件相關的部分資料如下：（1）2018年3月13日至23日，國家環境保護督察部門對甲公司進行專項督查，發現甲公司存在違規處置復配制劑產生的危險廢物等行為，對當地環境造成了嚴重污染，甲公司根據國家環境保護法規相關條款并結合以前發生的類似案例，初步判斷政府環境保護部門可能對公司給予3至5個月的停產整治處罰：公司一旦停產，大量客戶訂單將無法正常交付，合同糾紛難以避免；競爭對手可能趁機搶占市場份額，導致本公司市場占有率下降。（2）2018年3月24日，甲公司啟動應急管理機制，針對該事件成立環境污染事件處理領導小組，由分管相關工作的領導牽頭，公司環境保護、財務、計劃、生產，宣傳、法律等部門參與，負責此次環境污染事件相關處理工作，抓緊清除違規處置的危險廢物，避免繼續污染環境。為防范發生次生風險，甲公司責成該領導小組全面評估環境污染事件對公司發展規劃、生產經營、股價及聲譽等方面的影響，預估潛在損失，形成綜合應對方案。2018年3月末，甲公司在收到政府環境保護部門停產整治通知后，立即實施擬定的應對方案。（3）2018年4月，甲公司召開董事會會議，決定設立風險管理委員會，負責督導公司風險管理體系建設和實施，完善風險管理組織架構，規范風險管理流程，提升防范風險能力。2018年5月，為吸取本次環境污染事件教訓，甲公司風險管理委員會向董事會提議：①建立風險準備金，應對突發風險；②引進國際領先的環境保護技術，合資建立危險廢物資源化處置中心；③加大原藥研發投入，以期實現技術突破，增加高附加值原藥產量，減少復配制劑產量。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料（1），從企業風險內容分類的角度，指出甲公司將面臨哪些類別的風險，并分別說明理由。2.結合資料（2），提出企業從整體角度評估風險的建議。3.根據資料（3）中的①至③，逐項指出甲公司采取風險降低策略的具體類型，并分別說明理由。4.結合資料（3），指出規范的企業風險管理流程。【答案】1.（1）運營風險。理由：公司可能停產整治。（2）法律風險。理由：訂單無法正常交付導致合同糾紛（或：違規處置危險廢物，可能被政府部門處罰）。（3）市場風險。理由：競爭對手趁機搶占市場份額，導致市場占有率下降。2.企業整體風險評估：一是要分析單一風險的可能性和影響程度，二是要關注風險之間的關系，考慮整個企業層面的組合風險。3.（1）風險補償。理由：企業對風險可能造成的損失采取適當的措施進行補償，以期降低風險。或：建立風險準備金。（2）風險控制。理由：控制風險事件發生的動因、環境、條件等，來達到減輕風險事件發生時的損失或降低風險事件發生的概率的目的。或：引進國際領先的環境保護技術。（3）風險轉換。八、甲公司是一家制藥企業。2008年，甲公司在現有產品P-I的基礎上成功研制出第二代產品P-Ⅱ。如果第二代產品投產，需要新購置成本為10000000元的設備一臺，稅法規定該設備使用期限為5年，采用直線法計提折舊，預計殘值率為5%。第5年年末，該設備預計市場價值為1000000元（假定第5年年末P-Ⅱ停產）。財務部門估計每年固定成本為600000元（不含折舊費），變動成本為200元/盒。另外新設備投產初期需要投入凈營運資金3000000元。營運資金于第5年年末全額收回，新產品P-Ⅱ投產后，預計年銷售量為50000盒，銷售價格為300元/盒。同時，由于產品P-I與新產品P-Ⅱ存在競爭關系，新產品P-Ⅱ投產后會使產品P-I的每年經營現金凈流量減少545000元。新產品P-Ⅱ項目的β系數為1.4。甲公司的債務權益比為4：6（假設資本結構保持不變），債務融資成本為8%（稅前）。甲公司適用的公司所得稅稅率為25%。資本市場中的無風險利率為4%，市場組合的預期報酬率為9%。假定經營現金流入在每年年末取得。有關貨幣時間價值系數：（P/A，9%，4）=3.2397，（P/F，9%，5）=0.6499。假定不考慮其他因素。要求：1.計算產品P-Ⅱ投資決策分析時適用的折現率（加權平均資本成本率）。2.計算產品P-Ⅱ投資的初始現金流量、第5年年末現金流量凈額。3.計算產品P-Ⅱ投資的凈現值，簡述凈現值法的優缺點。4.簡述項目風險兩種處置方法及主要區別。【答案】1.權益資本成本（資本資產定價模型）=4%+1.4×（9%-4%）=11%加權平均資本成本=0.4×8%×（1-25%）+0.6×11%=9%所以適用的折現率為9%。2.初始現金流量=-10000000-3000000=-13000000（元）第五年末賬面價值=10000000×5%=500000（元）所以設備變現相關流量=1000000+（500000-1000000）×25%=875000（元）每年折舊=10000000×（1-5%）/5=1900000（元）所以，第5年年末現金流量凈額=50000×300×（1-25%）-（600000+200×50000）×（1-25%）+1900000×25%+3000000-545000+875000=7105000（元）3.企業1~4年的營業現金流量=50000×300×（1-25%）-（600000+200×50000）×（1-25%）+1900000×25%-545000=3230000（元）凈現值=3230000×（P/A，9%，4）+7105000×（P/F，9%，5）-13000000=2081770.5（元）凈現值法的優缺點：（1）凈現值法使用現金流而非利潤，主要因為現金流相對客觀。（2）凈現值法考慮的是投資項目整體，在這一方面優于回收期法。（3）凈現值法考慮了貨幣的時間價值，盡管折現回收期法也可以被用于評估項目，但該方法與非折現回收期法一樣忽略了回收期之后的現金流。（4）凈現值法與財務管理的最高目標股東財富最大化緊密聯結。（5）凈現值法允許折現率的變化，而其他方法沒有考慮該問題。4.項目風險處置的方法有兩種，確定當量法與風險調整折現率法。確定當量法就是一種對項目相關現金流進行調整的方法。項目現金流的風險越大，約當系數越小，現金流的確定當量也就越小。確定當量法對風險和時間價值分別進行了調整，它首先將現金流量中的風險因素排除在外，然后將確定的現金流量以無風險報酬率進行折現，在理論上優于風險調整折現率法。風險調整折現率法是對折現率進行調整。在公司部門的各個投資項目中，平均風險的項目按公司平均的資本成本率計算凈現值，高風險項目按高于平均的折現率計算凈現值；低風險的項目按低于平均的資本成本率計算凈現值。在實務中人們經常使用的還是風險調整折現率法九、甲公司系一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司，2019年公司有關金融資產轉移業務的相關資料如下：假定不考慮其他因素。要求：根據下述資料，逐項分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由；如不正確，說明正確的會計處理。（1）2019年6月1日，甲公司將持有的乙公司發行的10年期公司債券出售給丁公司，經協商出售價格為330萬元。同時簽訂了一項看漲期權合約，甲公司為期權持有人，有權在2019年12月31日（到期日）以340萬元的價格回購該債券。甲公司判斷，該期權是重大的價內期權（即到期極可能行權）。對于此項業務，甲公司財務人員認為債券所有權上的風險和報酬尚未全部轉移給丁公司，甲公司不應當終止確認該債券。（2）甲公司2019年1月2日與某金融資產管理公司簽訂協議，將其劃分為次級類、可疑類和損失類的貸款共100筆打包出售給該資產管理公司，該批貸款總金額為8000萬元，原已計提貸款損失準備為5000萬元，雙方協議轉讓價為4000萬元，轉讓后甲公司不再保留任何權利和義務。2019年2月20日，甲公司收到該批貸款出售款項。對于此業務，甲公司財務人員未終止確認該金融資產，只是在財務報表附注中作了披露。（3）甲公司2018年9月1日銷售一批產品給戊公司，價款為600萬元，增值稅稅額為102萬元，雙方約定戊公司應于2019年6月30日前付款。甲公司2019年4月1日將應收戊公司的賬款出售給工商銀行，出售價款為680萬元，甲公司與工商銀行簽訂的協議中規定，在應收戊公司賬款到期且戊公司不能按期償還時，銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項并存入銀行，終止確認了該項應收賬款，并將收到的價款680萬元與其賬面價值702萬元之間的差額22萬元計入了當期損益。（4）2019年4月1日，甲公司將其持有的一筆國債出售給丙公司，售價為200萬元，年利率為3.5%。同時，甲公司與丙公司簽訂了一項回購協議，12個月后由甲公司將該筆國債購回，回購價為回購日的公允價值。對于此項業務，甲公司財務人員認為售后回購屬于融資交易，不能終止確認該金融資產，只需要在財務報表附注中作披露即可。【答案】1.甲公司出售乙公司債券的會計處理正確。理由：甲公司在出售乙公司債券的同時，與丁公司簽訂看漲期權，于2019年12月31日有權利以340萬元價格回購該債券，甲公司判斷極可能行權，因此，與債券有關的風險、報酬并沒有轉移到丁公司，甲公司不應終止確認該債券。2.甲公司貸款出售的會計處理不正確。理由：由于甲公司將貸款轉讓后不再保留任何權利和義務，因此，貸款所有權上的風險和報酬已經全部轉移給資產管理公司，甲公司應當終止確認該組貸款。正確的會計處理：甲公司應將所出售的貸款予以轉銷，結轉計提的貸款損失準備，將收到的款項4000萬元與貸款賬面價值3000萬元之間的差額1000萬元計入當期損益[或：抵減信用減值損失]。3.甲公司出售應收賬款的會計處理正確。理由：企業將其按照銷售商品、提供勞務相關的銷售合同所產生的應收債權出售給銀行等金融機構，根據企業與銀行之間的協議，在所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能夠向出售應收債權的企業進行追償的，表明與債權有關的風險報酬已經轉移，企業應將所售應收債權予以轉銷，結轉計提的相關壞賬準備，確認出售損益。4.甲公司國債出售的會計處理不正確。理由：此項出售屬于附回購協議的金融資產出售，回購價為回購時該金融資產的公允價值，表明該筆國債幾乎所有的風險和報酬已轉移給丙公司，甲公司應終止確認該筆國債。正確的會計處理：甲公司應終止確認該金融資產，將收到的款項與國債賬面價值之間的差額計入當期損益。一十、某公司年息稅前利潤為400萬元，所得稅稅率為25%，凈利潤全部用來發放股利。債務市場價值（等于面值）200萬元，稅前債務成本8%。假設無風險報酬率為6%，證券市場平均報酬率為10%，貝塔系數1.55。假定不考慮其他因素。要求：根據資料，運用資本成本比較分析法計算公司價值和加權平均資本成本。【答案】權益資本成本＝6%＋1.55×（10%－6%）＝12.2%權益價值＝（400－200×8%）×（1－25%）/12.2%＝2360.66（萬元）公司價值＝200＋2360.66＝2560.66（萬元）加權平均資本成本＝8%×（1－25%）×200/2560.66＋12.2%×2360.66/2560.66＝11.72%一十一、2014年6月，某中央級事業單位經批準采用公開招標方式采購了一批儀器設備（未納入集中采購目錄，但達到公開招標數額標準）。招標后只有兩家符合條件的供應商投標，因而出現廢標，甲單位預計，如果繼續采用公開招標方式采購，仍然可能出現廢標，資產管理處認為，該采購項目達到公開招標數額標準，廢標后也只能采用公開招標方式采購，不得采用其他替代采購方式。要求：判斷上述觀點是否正確。【答案】觀點不正確。理由：廢標后，在采購活動開始前獲得中央政府采購監督部門或者政府有關部門批準，可以采取其他方式采購。一十二、甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，某會計師事務所接受委托對其2004年度的財務會計報告進行審計。該所注冊會計師在審計過程中，發現以下情況：(1)2004年8月1日，甲公司的內部審計部門發現本公司于2003年12月蔣某項專利技術研發過程中發生的開發費用480萬元確認為無形資產，且采用直線法在兩年內對其進行攤銷。內部審計部門認為，此項開發費用不應確認為無形資產核算，建議公司財務部門進行調整。2004年8月31日，甲公司財務部門認同內部審計部門的意見，將該無形資產未攤銷余額全部轉銷，計入當期損益。(2)2004年10月1日，甲公司與母公司簽訂協議，委托母公司經營一幢房產，期限為兩年；該房產的賬面價值為6000萬元。根據委托協議，該公司按母公司經營該委托資產所取得凈收益的10％獲取固定收益，不支付托管費或承擔凈損失。2004年度，母公司經營該委托資產實現凈收益500萬元。假定2004年1年期銀行存款利率為1．8％，市場上該類資產的報酬率水平約為6％。2004年度，甲公司就該委托業務確認了其他業務收入50萬元。(3)2004年10月9日，甲公司與a公司簽訂《股權及應收債權轉讓協議》。根據該協議，甲公司將持有b公司的股權及應收債權分別以8000萬元和300萬元的價格轉讓給a公司。甲公司所轉讓股權的賬面價值為9000萬元，占b公司有表決權股份的60％；所轉讓應收債權的賬面價值為570萬元。甲公司和a公司之間不存在關聯方關系。按有關法規要求，該股權轉讓價格須報經國家有關部門審定。2004年10月，甲公司和a公司的臨時股東大會均表決通過了該股權及債權轉讓協議，且甲公司將股權轉讓價格按程序上報給了國家有關部門。至2004年度財務會計報告批準報出日，甲公司該股權轉讓價格尚未得到國家有關部門審定，應收債權轉讓手續也未辦理完畢，但已從a公司收到相當于該股權及應收債權轉讓對價總額80％的價款。甲公司于2004年12月31日轉銷了有關長期股權投資和應收債權，分別確認了股權轉讓損失1000萬元和應收債權轉讓損失270萬元。(4)2004年11月1日，甲公司將其生產的一批設備銷售給境外全資子公司c公司，銷售價格為600萬歐元，實際成本為人民幣5000萬元；當日市場匯率為1歐元=10．55人民幣元。該批設備的銷售符合收入確認條件。至2004年12月31日，貸款尚未收到。甲公司的外幣業務采用業務發生時市場匯率折算。2004年12月31日市場匯率為1歐元=11.26人民幣元。對該批設備銷售，甲公司確認銷售收入人民幣6330萬元；考慮到貸款尚未收到，甲公司仍以人民幣6330萬元在期末資產負債表上反映應收c公司債權(假定不對應收c公司債權計提壞賬準備)。-(5)2004年12月3日，d銀行向當地人民法院提起訴訟，要求甲公司承擔e公司借款本金和利息的連帶還款責任。【答案】(1)甲公司對銷售設備確認的收入金額不正確。理由：甲公司應將銷售價格不超過商品賬面價值120％的郎分確認為收入。正確的會計處理：甲公司應確認收入人民幣6000萬元。(2)甲公司在2004年末資產負債表上反映應收c公司債權金額不正確。理由：外幣賬戶的外幣余額應按期末市場匯率折算為記賬本位幣。正確的會計處理：甲公司應在2004年末資產負債表上反映應收c公司債權金額為人民幣6756萬元。一十三、A公司是一家從事清潔產品生產和銷售的公司，2014年成立于中國廣東。由于成立時間較晚，成立時在當地已經有很多的同業企業，在正常的生產經營和銷售，并占據了大部分的市場份額，且消費者對于現有品牌非常認可，使用習慣也已形成，這些情況對于A公司的生產經營和發展都非常的不利。A公司管理層積極分析市場和產品情況，積極尋找、提出解決方法。經過市場調查研究發現，清潔用品基本都是由家庭主婦在購買，就算是男性消費者來購買，也是按照主婦們吩咐的品牌來進行購買。家庭主婦作為主要的消費群體對于產品的價格很是敏感，對于打折、促銷等活動也很是關注。A公司反觀自己的產品，決定采取以下措施。在生產環節：保證和市場上其他產品的基本性能相一致的同時想辦法在各個環節縮減成本，來達到降低總成本的目的，這樣就是性能保持不變，但是價格低于同業企業。在銷售環節：積極實施市場推廣，在產品上市初期，在大型的商場實施免費洗衣的體驗活動，在每一個推廣場所的前100名購買者，可以享受買一贈一的優惠。每逢法定節假日，在超市的展柜實施打折促銷的活動。A公司的經營戰略很是成功，因為對于花較低的價格就能夠獲得和其他產品一樣的性能這個點來說，很受家庭主婦消費群體的歡迎，A公司很快搶占了市場份額。品牌在當地迅速的被廣泛傳播，產品使用上也沒有出現質量問題，發展勢頭很好。經過一年的生產經營，A公司發現本公司的產品之一，洗衣液產品和其他同業企業相比，競爭地位逐漸下降，但是市場上對于洗衣液產品的需求是一直在增加的。針對此種情況，A公司管理層積極分析原因，采取合適的戰略。A公司發現，是因為其他產品的包裝很多樣，有袋裝的、瓶裝的，產品的克數也是有幾類劃分的，為有效應對競爭A公司也積極的效仿，改變本企業產品的包裝，對于洗衣液產品繼續積極投入資金進行生產。A公司管理層認為本公司的洗衣液產品是可以提高競爭地位的，經