基于SWOT分析的內部審計外包選擇

20世紀80年代初期，美國舊金山大學的管理學教授韋里克最早提出了SWOT分析方法，即態勢分析法。將SWOT分析法用于內部審計外包問題的研究，即從企業自身的角度來看待內部審計外包的優勢與劣勢，同時從外部環境的角度來找出內部審計外包存在的機會以及潛在的威脅，讓企業的管理者明確，內部審計不管是內置還是外包，最重要的是企業如何根據自己的實際進行選擇。一、內部審計外包的SWOT分析（一）優勢與劣勢、機會與威脅分析1、內部審計外包的優勢(1)提高內部審計的獨立性基于對經理人員的監督而設立的內部審計部門，往往由于存在高管的干預而不能發揮良好的效用。外包后，審計者與被審計者之間難以建立親密的關系，因此由外部獨立的審計人員提供內部審計服務會讓企業的所有者對審計結論更加確信。(2)規模經濟的存在使企業獲得同樣服務的成本降低在規模經濟的情況下，從市場上獲取內部審計服務的成本一定會低于企業自己提供的成本。特別是在內部審計需求日益增加，審計人員素質跟不上審計需要時，培訓內部審計人員的費用與從外部獲取專業的審計服務相比，顯得有些高昂。交易成本理論下，隨著資產的專用性逐漸變低，市場規模的不斷擴大，這種規模經濟就會更加明顯。(3)管理層集中精力關注核心能力外包服務發展的緣由就是要解放管理者，讓他們有更多的精力和時間追求戰略目標，而不是花費時間在那些耗費很多時間卻只有較低回報的日常活動上。根據邁克爾·波特的價值鏈理論，內部審計并不是一項創造價值的核心功能，將其外包有助于讓管理層更加關注核心領域競爭力的培養。(4)獲得新的審計技術和經營技能外部審計人員有著較專業的審計知識和較強的審計技能，特別是那些在某些領域有特殊技能的專家，他們有著最前沿的審計實務經驗。通過與外部審計人員的接觸以及合作，內部的審計人員可以學到先進的審計技術，為企業的管理層帶來嶄新的發展思路。2、內部審計外包的劣勢(1)隨著企業規模擴大，規模效益降低規模較大的企業進行內部審計外包活動的頻率較高，盡管企業在初始設置內部審計部門時成本較高，但其邊際成本遞減，從內部獲得的效益將大于外部提供者。(2)同一事務所提供內外部審計服務會使企業喪失客觀的信息渠道并引發舞弊自內部審計外包服務產生以來，監管部門和公眾對外部審計師提供內部審計服務的獨立性就一直持懷疑態度。若由相同的事務所提供內外部審計服務，則會因為缺乏相應的監督與管理機制引發舞弊問題，從而使其提供的對外審計報告不可信，同時也無法對內部控制和風險管理提出切實的改善建議。(3)審計結果無法保密，存在泄密的可能由外部服務提供者進行內部審計服務，企業便會承擔外部服務人員不遵守相關的職業道德，泄露機密的風險。而一旦這些秘密被企業的競爭者獲取，就會對企業的發展產生不利的影響。(4)喪失內部審計部門這一培訓基地內部審計部門為企業潛在的管理人員提供了一個良好的培訓平臺，在內部審計的實踐中，審計人員有機會接觸很多涉及企業戰略與組織控制的重要問題。而外包內部審計服務，將會使這一領導培訓的基地逐步喪失，從而使企業的人才儲備日益減少。3、內部審計外包的機會(1)內部審計職業化的發展2001年，國際內部審計師協會頒布的第三部《內部審計實務標準》使得在對內部審計活動和結果定價進行評價時有了相應的依據；同時該標準對外部服務者提供內部審計服務在獨立性、客觀性和勝任能力等方面提出了要求，以提高內部審計服務的獨立性和質量。內部審計職業化的發展讓外部服務者能夠更好的提供內部審計服務，同時也為企業的管理層在選擇外包商以及對其服務評價時有了一定的依據。(2)IIA對內部審計主體的弱化在IIA對內部審計的新定義中，最大的變化是不再強調審計主體的概念，這暗含了可以通過“外部人”提供內部審計服務，承認了只要能夠為組織增加價值，防范風險的高質量的內部審計服務可以通過外包取得，這為內部審計外包服務的發展帶來了契機。(3)相關法律法規對內部審計外包的規范美國國會、SEC、IIA對內部審計外包的內容、提供服務的外部供應商的條件等都做了相關的規定，加強對內部審計外包業務的監管。表面上來看這似乎是對內部審計外包業務的限制，而實際上卻使內部審計外包有一個規范的外部市場，提高了內部審計的獨立性，規范了內部審計外包的發展。(4)企業的全球化發展經濟的全球化和信息化使得很多企業出于發展的需要，在國內外設立了分部以及分公司，由于政策法規以及文化的差別，對企業的經營監管帶來了一定的不便。而當地的咨詢機構或是事務所有著良好的審計實務經驗，熟悉當地的政策法規以及風俗文化，聘請外部審計人員幫助企業進行內部審計，也有益于文化的融合。這也是外包市場的一種潛在需求。4、內部審計外包的威脅(1)相關法規加強上市監管對設置內部審計部門的強制性規定內部審計作為公司治理中一個重要的組成部分，已經受到越來越多的企業管理者的關注。很多國家的公司治理規則都對上市公司設立內部審計部門作出了強制性規定，這對外包市場造成了一定的沖擊。(2)外部服務提供者的不良競爭內部審計外包服務的提供者大多為注冊會計師事務所、咨詢公司等有關機構，提供內部審計服務是其一項新興的業務。外部服務者為拓寬自己的業務范圍，創造更多的額外收入，在外包機會面前會競相降低自己的審計費用，以吸引更多的客戶。同時，一味的追逐利益，也可能會使他們疏于對人員的培訓，使審計技術和審計方法得不到更新，這在一定程度上造成了外包市場的混亂。（二）構建SWOT分析圖表二、基于SWOT分析的內部審計外包建議（一）利用機會合理外包1、獨立性是審計的靈魂，企業在開展內部審計外包服務時，應選擇信譽高、專業知識強的事務所或咨詢公司。但同時存在的是很多企業選擇了同一家事務所來開展內外部審計服務，盡管可能由不同的部門來提供，但審計的獨立性很難保證。隨著越來越多相關法規對外包服務提供者的限制性規定，對企業在進行外包實踐，避免獨立性風險時提供了一定的指導，企業應盡量選擇與外部審計服務不同的事務所或咨詢機構。同時將外包服務歸屬于高層主管負責，將會進一步提高內部審計的獨立性與審計的質量。2、從外部獲得更為專業化和系統化的外包服務。在企業較少開展或者專業性較強的審計領域，與其花費較多的精力和成本培訓內部審計人員，不如從外部獲得專業服務。因此，不管是否設置了內部審計部門，部分外包都是一種不錯的選擇，它會讓企業以較低的成本獲得更多的效益。同時，進一步外包非核心的審計工作，特別是那些不涉及到企業機密和核心問題的業務，使企業內部的人員有更多的時間關注企業長遠發展與規劃。3、進一步加強與外部人員的合作審計。盡管大企業很多設置了內部審計部門，但在某些方面因為資源的缺乏不得不借助于外界的幫助。與外部審計人員合作進行審計，學習別人先進的審計技術和審計理念，將會彌補審計知識和經驗不足的缺陷。而小企業在與外界的合作中，會對建立自己的審計部門產生很大的幫助。同時，內部審計人員熟悉企業的文化和人員狀況，并且能夠實時關注企業的經營管理，與外部人員合作會產生了一定的隱形價值；而合作內審也會避免因外包而產生的依賴性風險，避免因此引發的審計高收費問題。（二）規避威脅理性選擇1、從外部相關監管法規來看，大企業特別是上市企業，設置內部審計部門已經成為一種趨勢，同時完善的公司治理結構需要企業設立內部審計部門。但在所有的法規中并沒有對外包做出禁止性規定，因此，對于大企業來講，在完善內部審計部門，合理安排歸屬問題的同時，選擇部分性的外包將是一種不錯的選擇。而法律法規并沒有對小企業的內審設置提出強制性要求，因此，企業可以結合自己的實際，選擇能夠實現內部審計職能的模式。2、現代企業的發展越來越離不開內部審計功能的發揮。盡管從外部可以獲得同樣優質的內部審計服務，但過多地依賴便會使這種優勢朝向劣勢轉換。因此，處于不同時期的企業，要根據自己的需要選擇實現內部審計功能的路徑，要在獲取外部幫助的同時擁有自己的相對優勢，避免受制于人。3、規范的外部市場將會為企業管理者帶來更多更好的選擇。外包服務提