PAGEPAGE4同一控制下企業合并（控股合并）——合并日會計處理、合并日合并報表調整分錄和抵銷分錄、合并工作底稿編制導學P35第2、4題形成性考核一第5題1.甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。2008年1月1日甲公司采用控股合并方式取得乙公司100%2008年項目甲公司乙公司賬面價值乙公司公允價值貨幣資金交易性金融資產應收賬款存貨長期投資——對乙公司固定資產資產合計應付賬款短期借款長期借款負債合計股本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權益合計負債及所有者權益合計100009000550008000014000040000069400084000300006000017400010000030000011750025005200006940002500275006500065000500002100005000500080000900002500020000735001500120000210000250027500650006500080000240000500050008000090000－－－－150000要求：根據上述資料編制有關的抵銷分錄，并編制合并報表工作底稿。對于上述控股合并業務，甲公司的投資成本小于乙公司可辨認凈資產公允價值，應編制以下會計分錄：借：長期股權投資 140000 貸：銀行存款140000甲公司在編制股權取得日合并資產負債表時，需要將甲公司的長期股權投資項目與乙公司的所有者權益項目進行抵銷。由于甲公司對乙公司的長期股權投資為140000元，乙公司可辨認凈資產公允價值為150000元。兩者的差額10000元要調整盈余公積和未分配利潤，其中盈余公積調增1000元，未分配利潤調增9000元。應編制的抵銷分錄：借：固定資產30000股本 25000資本公積 20000盈余公積 73500未分配利潤 1500貸：長期股權投資140000 盈余公積1000未分配利潤9000甲公司合并報表工作底稿2008年項目甲公司乙公司抵銷分錄合并數借方貸方貨幣資金交易性金融資產應收賬款存貨長期投資——乙公司固定資產資產合計應付賬款短期借款長期借款負債合計股本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權益合計負債及所有者權益合計1000090005500080000140000400000694000840003000060000174000100000300000117500250052000069400025002750065000650005000021000050005000800009000025000200007350015001200002100003000025000200007350015001400001000900012500365001200001450000480000794000890003500014000026400010000030000011850011500530000794000抵銷分錄合計1500001500002．A公司和B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于2008年5月10日自甲公司處取得B公司100％的股權，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續經營。為進行該項企業合并，A公司發行了1000萬股本公司普通股(每股面值1元)作為對價。假定A、B單位：萬元A公司B公司項目金額項目金額股本7000股本1000資本公積2000資本公積350第一次盈余公積1500盈余公積650未分配利潤3500未分配利潤1500合計14000合計3500要求：根據上述資料，編制A公司在合并日的賬務處理以及合并工作底稿中應編制的調整分錄和抵銷分錄。A公司在合并日應進行的會計處理為：借：長期股權投資 35000000貸：股本 10000000 資本公積——股本溢價 25000000進行上述處理后，A公司在合并日編制合并資產負債表時，對于企業合并前B公司實現的留存收益中歸屬于合并方的2150萬元應恢復為留存收益。本題中A公司在確認對B公司的長期股權投資后，其資本公積的賬面余額為4500萬元（2000萬＋2500萬），假定其中資本溢價或股本溢價的金額為3000萬元。在合并工作底稿中應編制的調整分錄：借：資本公積21500000貸：盈余公積6500000未分配利潤15000000在合并工作底稿中應編制的抵銷分錄為：借：股本10000000資本公積3500000盈余公積6500000未分配利潤15000000貸：長期股權投資35000000內部固定資產交易的抵銷導學P65第6題形成性考核二第2題1．A公司為B公司的母公司，擁有其60%的股權。發生如下交易：2007年6月30日，A公司以2000萬元的價格出售給B公司一臺管理設備，賬面原值4000萬元，已提折舊2400萬元，剩余使用年限為4年。A公司直線法折舊年限為10年，預計凈殘值為0。B公司購進后，以2000萬元作為固定資產入賬。B要求：編制2007年末和2008年末合并財務報表抵銷分錄。（1）2007年末抵銷分錄B公司增加的固定資產價值中包含了400萬元的未實現內部銷售利潤借：營業外收入4000000貸：固定資產——原價4000000未實現內部銷售利潤計提的折舊400÷4×6/12=50借：固定資產——累計折舊500000貸：管理費用500000（2）2008年末抵銷分錄將固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤予以抵銷借：未分配利潤——年初4000000貸：固定資產——原價4000000將2007年就未實現內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷：借：固定資產——累計折舊500000貸：未分配利潤——年初500000 將本年就未實現內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷：借：固定資產——累計折舊1000000貸：管理費用10000008.甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬元，售價為l20萬元，增值稅率為l7％，乙公司購入后作為固定資產用于管理部門，假定該固定資產折舊年限為5年。沒有殘值，乙公司采用直線法計提折舊，為簡化起見，假定20×4年全年提取折舊。乙公司另行支付了運雜費3萬元。要求：(1)編制20×4～20×7年的抵銷分錄；(2)如果20×8年末該設備不被清理，則當年的抵銷分錄將如何處理?(3)如果20×8年來該設備被清理，則當年的抵銷分錄如何處理?(4)如果該設備用至20×9年仍未清理，作出20×9年的抵銷分錄。（1)20×4～20×7年的抵銷處理：20×4年的抵銷分錄：借：營業收入l20貸：營業成本100固定資產——原價20借：固定資產——累計折舊4貸：管理費用420×5年的抵銷分錄：借：未分配利潤——年初20貸：固定資產——原價20借：固定資產——累計折舊4貸：未分配利潤——年初4借：固定資產——累計折舊4貸：管理費用420×6年的抵銷分錄：借：未分配利潤——年初20貸：固定資產——原價20借：固定資產——累計折舊8貸：未分配利潤——年初8借：固定資產——累計折舊4貸：管理費用420×7年的抵銷分錄：

借：未分配利潤——年初20貸：固定資產——原價20借：固定資產——累計折舊12貸：未分配利潤——年初12借：固定資產——累計折舊4貸：管理費用4（2)如果20×8年末不清理，則抵銷分錄如下：借：未分配利潤——年初20貸：固定資產——原價20借：固定資產——累計折舊16貸：未分配利潤——年初16借：固定資產——累計折舊4貸：管理費用4（3)如果20×8年末清理該設備，則抵銷分錄如下：借：未分配利潤——年初4貸：管理費用4（4)如果乙公司使用該設備至2009年仍未清理，則20×9年的抵銷分錄如下：借：未分配利潤——年初20貸：固定資產——原價20借：固定資產——累計折舊20貸：未分配利潤——年初20內部債權債務的抵銷導學P62第2、3題形成性考核二第3題10資料：母公司和其全資子公司有關事項如下:（1）母公司2002年1月1日結存的存貨中含有從其全資子公司購入的存貨60萬元，該批存貨子公司的銷售毛利率為15%。2002年度子公司向母公司銷售商品，售價為351萬元(含增值稅)，母公司另支付運雜費等支出2萬元。子公司2002年度的銷售毛利率為20%。母公司2002年度將子公司的一部分存貨對外銷售，實現的銷售收人為300元，銷售成本為250萬元。母公司對存貨的發出采用后進先出法核算。（2）2002年3月20日子公司向母公司銷售一件商品，售價為23.4萬元(含增值稅)，銷售成本為16萬元，母公司購入上述商品后作為固定資產并于當月投人到行政管理部門使用，母公司另支付運雜費等支出l萬元，固定資產預計使用年限為5年，無殘值，按平均年限法計提折舊。母公司和子公司均為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率均為17%。要求:（1）在2002年度編制合并會計報表時與存貨相關的抵銷分錄;(2)計算母公司從子公司購入的固定資產的入賬價值，編制2002年度合并會計報表時與固定資產相關的抵銷分錄。編制2002年度合并會計報表時與內部債券相關的會計分錄（1）在2002年度編制合并會計報表時與存貨相關的抵銷分錄eq\o\ac(○,1)抵銷期初存貨中末實現的內部銷售利潤。借：未分配利潤90000(60×15%)貸：營業成本90000eq\o\ac(○,2)將本期內部銷售收入抵銷。本期內部銷售收人為300萬元[351÷（1+17%）]。借：營業收入3000000貸：營業成本3000000eq\o\ac(○,3)將期末存貨中包含的末實現內部銷售利潤抵銷。期末結存的存貨110萬元(60期初存貨+50本期購入)期末內部存貨中未實現內部銷售利潤為19萬元(50×20%+60×15%)。借：營業成本190000貸：存貨190000(2)固定資產入賬價值=23.4+1萬元編制2002年度合并會計報表時與固定資產相關的抵銷分錄eq\o\ac(○,1)抵銷固定資產原價中未實現的內部銷售利潤借：營業收入200000[23.4÷（1+17%）]貸：營業成本160000固定資產--原價40000eq\o\ac(○,2)抵銷本期多提折舊借：固定資產--累計折舊60000[(20-16)÷5×9/12]貸：管理費用6000011資料：甲公司個別資產負債表中應收賬款50000元中有30000元為子公司的應付賬款；預收賬款20000元中，有10000元為子公司預付賬款；應收票據80000元中有40000元為子公司應付票據；乙公司應付債券40000元中有20000為母公司所持有。母公司按5‰計提壞賬準備。要求：對此業務編制2002年合并會計報表抵消分錄。借：應付賬款30000貸：應收賬款30000借：應收賬款壞賬準備150貸：資產減值損失150借：預收賬款10000貸：預付賬款10000借：應付票據40000貸：應收票據40000借：應付債券20000貸：長期債權投資20000一般物價水平會計導學P76第1、2、3題12.資料：Ａ公司2001年１月１日的貨幣性項目如下：現金 800000元 應收賬款 340000元應付賬款 480000元 短期借款 363000元本年度發生以下有關經濟業務：（1）銷售收入2800000元，購貨250000元；（2）以現金支付營業費用50000元；（3）３月底支付現金股利30000元；（4）３月底增發股票1000股，收入現金3000元；（5）支付所得稅20000元。有關物價指數如下：2001年１月１日 1002001年３月31日 1202001年12月31日 1302001年年度平均 115要求：以年末貨幣為穩值貨幣，計算貨幣性項目購買力變動損益。貨幣性項目購買力損益計算表 金額：元項目年末名義貨幣調整系數年末一般購買力貨幣年初貨幣性資產1140000年初貨幣性負債843000年初貨幣性項目凈額297000130／100386100加：銷售2800000130／1153165217發行股票3000130／1203250減：購貨250000130／115282609營業費用50000130／11556522所得稅20000130／11522609現金股利30000130／12032500貨幣性項目凈額27500003160327貨幣性項目的購買力變動損失＝3160327－2750000＝410327（元）３．資料：（1）M公司歷史成本名義貨幣的財務報表M公司資產負債表（歷史成本名義貨幣）2××7年12月31日單位：萬元項目年初數年末數項目年初數年末數貨幣性資產9001000流動負債90008000存貨920013000長期負債2000016000固定資產原值3600036000股本1000010000減：累計折舊-7200盈余公積50006000固定資產凈值3600028800未分配利潤21002800資產合計4610042800負債及權益合計4610042800（2）有關物價指數2××7年初為1002××7年末為132全年平均物價指數120第四季度物價指數125（3）有關交易資料固定資產為期初全新購入，本年固定資產折舊年末提取流動負債和長期負債均為貨幣性負債盈余公積和利潤分配為年末一次性計提。（1）調整資產負債表相關項目貨幣性資產：期初數=900×132/100=1188期末數=1000×132/132=1000貨幣性負債：期初數=（9000+20000）×132/100=38280期末數=（8000+16000）×132/132=24000存貨期初數=9200×132/100=12144期末數=13000×132/125=13728固定資產凈值期初數=36000×132/100=47520期末數=28800×132/100=38016股本期初數=10000×132/100=13200期末數=10000×132/100=13200盈余公積期初數=5000×132/100=6600期末數=6600+1000=7600留存收益期初數=（1188+12144+47520）-38280–13200=9372期末數=(100+13728+38016)-24000-13200=15544未分配利潤期初數=2100×132/100=2772期末數=15544-7600=7944（2）根據調整后的報表項目重編資產負債表M公司資產負債表（一般物價水平會計）2××7年12月31日單位：萬元項目年初數年末數項目年初數年末數貨幣性資產11881000流動負債118808000存貨1214413728長期負債2640016000固定資產原值4752047520股本1320013200減：累計折舊9504盈余公積66007600固定資產凈值4752038016未分配利潤27727944資產合計6083252744負債及權益合計6085252744現行成本會計導學P85第4、5、6題12．資料：H公司于2××7初成立并正式營業。（1）本年度按歷史成本／名義貨幣編制的資產負債表表１所示。表１ 資產負債表 單位：元項目2××7年1月1日2××7年12月31日現金3000040000應收賬款7500060000其他貨幣性資產55000160000存貨200000240000設備及廠房（凈值）120000112000土地360000360000資產總計840000972000流動負債（貨幣性）80000160000長期負債（貨幣性）520000520000普通股240000240000留存收益52000負債及所有者權益總計840000972000（2）年末，期末存貨的現行成本為400000元；（3）年末，設備和廠房（原值）的現行成本為144000元，使用年限為15年，無殘值，采用直線法折舊；（4）年末，土地的現行成本為720000元；（5）銷售成本以現行成本為基礎，在年內均勻發生，現行成本為608000元；（6）銷售及管理費用、所得稅項目，其現行成本金額與以歷史成本為基礎的金額相同。要求：根據上述資料，計算非貨幣性資產資產持有損益計算：（1）設備和廠房（凈額）現行成本（2）房屋設備折舊的現行成本計算非貨幣性資產的現行成本（1）設備和廠房（凈額）現行成本=144000–144000/15=134400（2）房屋設備折舊的現行成本=144000/15=9600資產持有收益計算表2××7年度 金額：元項目現行成本歷史成本持有收益期末未實現資產持有損益：存貨400000240000160000設備和廠房（凈）13440011200022400土地720000360000360000合計542400本年已實現資產持有損益：存貨608000376000232000設備和廠房960080001600土地合計233600持有損益合計77600013．資料：H公司2××7初成立并正式營業。（1）本年度按歷史成本／名義貨幣編制的資產負債表如下表所示。表１ 資產負債表 單位：元項目2××7年1月1日2××7年12月31日現金3000040000應收賬款7500060000其他貨幣性資產55000160000存貨200000240000設備及廠房（凈值）120000112000土地360000360000資產總計840000972000流動負債（貨幣性）80000160000長期負債（貨幣性）520000520000普通股240000240000留存收益52000負債及所有者權益總計840000972000（2）年末，期末存貨的現行成本為400000元；（3）年末，設備和廠房（原值）的現行成本為144000元，使用年限為15年，無殘值，采用直線法折舊；（4）年末，土地的現行成本為720000元；（5）銷售成本以現行成本為基礎，在年內均勻發生，現行成本為608000元；（6）銷售及管理費用、所得稅項目，其現行成本金額與以歷史成本為基礎的金額相同。要求：（1）根據上述資料，計算非貨幣性資產資產持有損益存貨：未實現持有損益=已實現持有損益=固定資產：設備房屋未實現持有損益=設備房屋已實現持有損益=土地：未實現持有損益=已實現持有損益=（2）重新編制資產負債表資產負債表（現行成本基礎） 金額：元項目2××7年1月1日2××7年12月31日現金應收賬款其他貨幣性資產存貨設備及廠房（凈值）土地資產總計流動負債（貨幣性）長期負債（貨幣性）普通股留存收益已實現資產持有收益未實現資產持有收益負債及所有者權益總計（1）計算非貨幣性資產持有損益存貨：未實現持有損益＝400000-240000=160000已實現持有損益＝608000-376000=232000固定資產：設備和廠房未實現持有損益=134400–112000=22400已實現持有損益＝9600–8000=1600土地：未實現持有損益＝720000–360000=360000未實現持有損益=160000+22400+360000=542400已實現持有損益=232000+1600=233600（2）Ｈ公司2001年度以現行成本為基礎編制的資產負債表。表１ 資產負債表（現行成本基礎） 金額：元項目2××7年1月1日2××7年12月31日現金3000040000應收賬款7500060000其他貨幣性資產55000160000存貨200000400000設備及廠房（凈值）120000134400土地360000720000資產總計8400001514400流動負債（貨幣性）80000160000長期負債（貨幣性）520000520000普通股240000240000留存收益（181600）已實現資產持有收益233600未實現資產持有收益542400負債及所有者權益總計8400001514400外幣會計導學P106第1、2、3題14.A股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元＝7．86人民幣。20×6年9月1日，A股份有限公司第一次收到外商投入資本300000美元，當日即期匯率為1美元＝7．76元人民幣；20×7年3月10日，第二次收到外商投入資本300000美元，當日即期匯率為1美元＝7．6元人民幣。要求：根據上述資料，編制收到外商投入資本的會計分錄。20×6年9月1日，第一次收到外商投入資本時：借：銀行存款——美元（300000×7．76）2328000 貸：股本 232800020×7年3月10日，第二次收到外商投入資本時：借：銀行存款——美元（300000×7．6）2280000 貸：股本 228000012．A股份有限公司(以下簡稱A公司)對外幣業務采用交易發生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2007年6月30日市場匯率為1美元=7.25元人民幣。2007年6月30日有關外幣賬戶期末余額如下:項目外幣(美元)金額折算匯率折合人民幣金額銀行存款1000007.25725000應收賬款5000007.253625000應付賬款2000007.251450000A公司2007年7月份發生以下外幣業務(不考慮增值稅等相關稅費):(1)7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元，當日的市場匯率為1美元=7.24元人民幣，投資合同約定的匯率為1(2)7月18日，進口一臺機器設備，設備價款400000美元，尚未支付，當日的市場匯率為1美元=7.23元人民幣。該機器設備正處在安裝調試過程中，預計將于2007(3)7月20日，對外銷售產品一批，價款共計200000美元，當日的市場匯率為1(4)7月28日，以外幣存款償還6月份發生的應付賬款200000美元，當日的市場匯率為1(5)7月31日，收到6月份發生的應收賬款300000美元，當日的市場匯率為1要求：（1）編制7月份發生的外幣業務的會計分錄；（2）分別計算7月份發生的匯兌損益凈額,并列出計算過程；（3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄。(本題不要求寫出明細科目)1）編制7月份發生的外幣業務的會計分錄(1)借：銀行存款($500000×7.24)￥3620000貸：股本￥3620000(2)借：在建工程￥2892000貸：應付賬款（$400000×7.23）￥2892000(3)借：應收賬款（$200000×7.22）￥1444000貸：主營業務收入￥1444000(4)借：應付賬款($200000×7.21)￥142000貸：銀行存款($200000×7.21)￥142000(5)借：銀行存款（$300000×7.20）￥2160000貸：應收賬款（$300000×7.20）￥21600002）分別計算7月份發生的匯兌損益凈額，并列出計算過程。銀行存款戶余額=100000+500000-200000+300000=700000賬面人民幣余額=725000+3620000-1442000+2160000=5063000匯兌損益金額=700000×7.2-5063000=-23000（元）應收賬款外幣賬戶余額=500000+200000-300000=400000賬面人民幣余額=3625000+1444000-2160000=2909000匯兌損益金額=400000×7.2-2909000=-29000（元）應付賬款外幣賬戶余額=200000+400000-200000賬面人民幣余額=1450000+2892000-1442000=2900000匯兌損益金額=400000×7.2-2900000=-20000（元）匯兌損益凈額=-23000-29000+20000=-32000（元）即計入財務費用的匯兌損益=-32000（元）3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄借：應付賬款20000財務費用32000貸：銀行存款23000應收賬款29000經營租賃會計導學P148第2題形成性考核四第3題9．20×2年1月1日，甲公司從乙租賃公司租入全新辦公用房一套，租期為5年。辦公用房原賬面價值為25000000元，預計使用年限為25年。租賃合同規定，租賃開始日（20×2年1月1日）甲公司向乙公司一次性預付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。租賃期滿后預付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權。甲公司和乙公司均在年末確認租金費用和租金收入，不存在租金逾期支付情況。要求：分別為承租人（甲公司）和出租人（乙公司）進行會計處理。（1）承租人(甲公司)的會計處理該項租賃不符合融資租賃的任何一條標準，應作為經營租賃處理。在確認租金費用時，不能按照各期實際支付租金的金額確定，而應采用直線法平均分攤確認各期的租金費用。此項租賃租金總額為1750000元，按直線法計算，每年應分攤的租金為350000元。應做的會計分錄為：2002年借：長期待攤費用 1150000貸：銀行存款 11500002002年、03年、04年、05借：管理費用 350000貸：銀行存款 90000長期待攤費用 2600002006借：管理費用 350000貸：銀行存款 240000長期待攤費用 110000（2）出租人(乙公司)的會計處理此項租賃租金總額為1750000元，按直線法計算，每年應確認的租金收入為350000元。應做的會計分錄為：2002借：銀行存款 1150000貸：應收賬款 11500002002年、03年、04年、05借：銀行存款 90000應收賬款 260000 貸：租賃收入 3500002006借：銀行存款240000應收賬款110000貸：租賃收入350000融資租賃會計導學P150第3、4、5題期末復習指導第5題16．2004年12月1日，M公司與N公司簽訂了一份租賃合同。該合同的有關內容如下：（1）租賃資產為一臺設備，租賃開始日是2005年1月1日，租賃期3年（即2005年1月1日~2008年1月1日）。（2）自2005年1月1日起，每隔6個月于月末支付租金160000元。（3）該設備的保險、維護等費用均由M公司承擔，估計每年約為12000元。（4）該設備在2005年1月1日的公允價值為742000元，最低租賃付款額現值為763386元。（5）該設備估計使用年限為8年，已使用（1））2004年12月（2）采用實際利率法確認本期應分攤的未確認融資費用，經計算未確認融資費用分攤率為7.93%。（3）采用平均年限法計提折舊。（4）2006年、2007年分別支付給N公司經營分享收入8775元和11180元。（5）2008年1月要求：（1）編制M公司2005年6月30日支付第一期租金的會計分錄；（2）編制M公司2005年12月31日計提本年融資租入資產折舊分錄；（3）編制M公司（1）M公司2005年未確認融資費用分攤表（實際利率法）2005年1日期租金未確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額①②③=期初⑤×7.93%④=②-③期末⑤=期初⑤-④(1)2005.1.1742000(2)2005.6.3016000058840.6101159.4640840.6(3)2005.12.3116000050818.66109181.34531659.26借：長期應付款-應付融資租賃款 160000貸：銀行存款 160000同時，借：財務費用 58840.6貸：未確認融資費用 58840.6 （2）M公司2005年借：制造費用-折舊費 148400貸：累計折舊 148400（3）2005年借：制造費用 12000貸：銀行存款 12000（4）或有租金的會計處理2006借：銷售費用 8775貸：其他應付款-N公司 87752007借：銷售費用 11180貸：其他應付款-N公司 11180 （5）租期屆滿時的會計處理2008借：長期應付款—應付融資租賃款 1000貸：銀行存款 1000同時 借：固定資產-某設備 742000貸：固定資產-融資租入固定資產 74200016．A租賃公司將一臺大型設備以融資租賃方式租賃給B企業。雙方簽訂合同，該設備租賃期4年，租賃期屆滿B企業歸還給A公司設備。每6個月月末支付租金787.5萬元.B企業擔保的資產余值為450萬元，B企業的母公司擔保的資產余值為675萬元，另外擔保公司擔保金額為675萬元，未擔保余值為225萬元，要求：計算B公司最低租賃付款額 最低租賃付款額＝787.5×8＋450＋675＝7425(萬元)破產會計導學P174第2、3題形成性考核四第1題16.甲企業在2002年8月19日經人民法院宣告破產，清算組接管破產企業時編制的接管日資產負債表如下：接管日資產負債表編制單位： 2002年8月19日 單位：元資產行次清算開始日行次負債及所有者權益清算開始日流動資產：流動負債：貨幣資金121380短期借款362000短期投資50000應付票據85678應收票據應付賬款73716應收賬款621000其他應付款8442減：壞賬準備應付工資19710應收賬款凈額621000應交稅金193763.85其他應收款10080應付股利65302.63存貨2800278其他應交款2490待處理流動資產損失12000預提費用待攤費用流動負債合計811102.48流動資產合計3614738長期負債：長期投資：長期借款5620000長期投資36300長期負債合計5620000固定資產原價1316336所有者權益：減：累計折舊285212實收資本776148固定資產凈值1031124盈余公積23767.82在建工程556422未分配利潤-1510212.3固定資產合計1386210所有者權益合計-710296.48無形資產482222長期待攤費用無形資產及其他資產合計482222資產合計5720806負債及所有者權益合計5720806除上列資產負債表列示的有關資料外，經清查發現以下情況：（1）固定資產中有一原值為660000元，累計折舊為75000元的房屋已為3年期的長期借款450000元提供了擔保。（2）應收賬款中有22000元為應收甲企業的貨款，應付賬款中有32000元為應付甲企業的材料款。甲企業已提出行使抵消權的申請并經過清算組批準。（3）待處理流動資產損失中的12000元應由保險公司賠款11000元，由保管員賠款1000元；其他應收款中應收職工劉麗借款2500元，應收鐵路部門賠款4200元，其余為應收的租金。（4）清算組發現破產企業在破產宣告日前2個月，曾無償轉讓一批設備，價值180000元，根據破產法規定屬無效行為，該批設備應予追回。（5）無形資產中有償取得的土地使用權356000元，其余為專利權。（6）財產清查中發現該企業有6500元的低值易耗品，47200元的娛樂設備屬于工會財產，由工會單獨設賬核算；倉庫中有6200元的受托代銷商品，與此相適應，“代銷商品款”賬戶有6200元的應付代銷款。（7）貨幣資金中有現金1500元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。（8）2800278元的存貨中有材料1443318元，包裝物47000元，低值易耗品46800元，產成品1263160元。請根據上述資料編制破產資產與非破產資產的會計處理。（1）確認擔保資產借：擔保資產——固定資產 450000破產資產——固定資產 135000累計折舊 75000貸：固定資產——房屋 660000（2）確認抵消資產借：抵消資產——應收賬款——甲企業 22000貸：應收賬款——甲企業 22000（3）確認應追索資產：借：應追索資產—保險公司 11000——保管員 1000一—劉麗 2500——鐵路部門 4200——××× 3380——××× 599000貸：待處理財產損溢 12000其他應收款 10080應收賬款 599000（4）確認應追索資產借：應追索資產——設備 180000貸：清算損益 180000（5）確認受托資產：借：受托資產 6200貸：受托代銷商品 6200（6）確認其他資產：借：其他資產——破產安置資產 356000貸：無形資產——土地使用權 356000（7）確認破產資產借：破產資產——其他貨幣資金 10000——銀行存款 109880——現金 1500——材料 1443318——包裝物 47000——低值易耗品 46800——產成品 1263160——短期投資 50000——固定資產 446124——無形資產 126222——在建工程 556422——長期投資 36300累計折舊 210212貸：現金 1500銀行存款 109880其他貨幣資金 l0000短期投資 50000材料 1443318包裝物 47000低值易耗品 46800產成品 1263160固定資產 656336在建工程 556422無形資產 126222長期投資 363005．甲企業在2008年接管日資產負債表編制單位： 2008年1資產行次金額行次負債及所有者權益金額流動資產：流動負債：貨幣資金100380短期借款1341000交易性金融資產55000應付票據84989應收票據應付賬款141526.81應收賬款84000其他應付款8342其他應收款17023應付職工薪酬118709存貨604279應交稅費96259.85流動資產合計860682流動負債合計1790826.66非流動資產：非流動負債：長期股權投資635900長期借款4530000固定資產2089687非流動負債合計4530000在建工程1476320股東權益：工程物資200000實收資本800000無形資產439922資本公積20000非流動資產合計4841829盈余公積23767.64未分配利潤-1462083.3股東權益合計-618315.66資產合計5702511負債及股東權益合計5702511除上列資產負債表列示的有關資料外，經清查發現以下情況：（1）固定資產中有一原值為600000元，累計折舊為50000元的房屋已為3年期的長期借款400000元提供了擔保。（2）應收賬款中有20000元為應收甲企業的貨款，應付賬款中有30000元為應付甲企業的材料款。甲企業已提出行使抵銷權的申請并經過破產管理人批準。（3）破產管理人發現破產企業在破產宣告日前2個月，曾無償轉讓一批設備，價值150000元，根據破產法規定屬無效行為，該批設備現已追回。（4）貨幣資金中有現金1000元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。（5）存貨中有原材料200000元，庫存商品404279元。（6）除為3年期的長期借款提供了擔保的固定資產外，其余固定資產的原值為1780000元，累計折舊為240313元。請結合以上資料對破產權益和非破產權益進行會計處理（破產清算期間預計破產清算費用為600000元，已經過債權人會議審議通過）。（1）確認擔保債務：借：長期借款 400000貸：擔保債務——長期借款 400000（2）確認抵銷債務：借：應付賬款 30000貸：抵銷債務 20000破產債務 10000（3）確認優先清償債務：借：應付職工薪酬 118709應交稅費 96259.85貸：優先清償債務——應付職工薪酬 118709——應交稅費 96259.85（4）確認優先清償債務：借：清算損益 600000貸：優先清償債務——應付破產清算費用 600000（5）確認破產債務：借：短期借款 1341000應付票據 84989應付賬款 111526.81其他應付款 8342長期借款 4130000貸：破產債務——短期借款 1341000——應付票據 84989——應付賬款 111526.85——其他應付款 8342——長期借款 4130000（6）確認清算凈資產： 借：實收資本 800000 資本公積20000盈余公積 23767.64 清算凈資產 618315.66 貸：利潤分配——未分配利潤 1462083.30高級財務會計簡答題答案(供參考)

1、為什么將外幣報表折算列為高級財務會計研究的課題之一?

企業合并與企業集團的建立突破原來的會計主體概念出現了合并財務報表,境外子公司在并入母公司前必須將所在國的貨幣折為母公司貨幣單位.由于各種貨幣之間的匯率在變化,流動與非流動項目,貨幣與非貨幣項目受匯率的影響是不同的,必須采用不同匯率折算.而折算匯率的選擇和折算差異的處理方法中級財務會計無法解決,從而使外幣報表折算列為高級財務會計研究的課題之一.

2、確定高級財務會計內容的基本原則

（1）以經濟基礎和會計假設為理論基礎的高級財務會計范圍。（2）考慮與中級財務會計和其他會計的課程的銜接問題。

3、簡要回答同一控制下企業合并與非同一控制下的企業合并的基本內容

（1）同一控制下的企業合并，參與合并的企業在合并前后均受同一方或者相同的多方最終控制且該控制并非是暫時性的。同一方：參與合并企業在合并前后均實施最終控制。合并方：在合并日取得控制權的一方。被合并方：參與合并的其他企業。發生在企業集團的內部。（2）非同一控制下企業合并，參與合并的企業在合并前后不屬于同一方或者相同的多方最終控制。

4、簡述傳統財務會計計量模式,在物價不斷變動環境下對財務會計信息的決策有用性的彰響

(1)導致財務狀況不真實,物價變動中的報表數不能反映企業擁有