2022歷年考情概歷年考情概況本章主要以客觀題的形式進行考查，通常考試分值在4~8分左右。客觀題的考點是無形資產的核本章題目難度不大，相對比較簡單，重點關注土地使用權、研發的會計處理。近年考點直擊考頻考點指數無形資產定義和特征；給出描述，選擇正確的★★會計處理；分期付款方式購買的相關處理單選題、理；與增值稅、借款費用結合考查確定資產成多選題本確定差異，是否確認遞延所得稅；無形資產的研發綜合題會計處理無形資產攤銷的表述正確的判斷；選擇后續計無形資產的后續計量量時不應當進行攤銷的無形資產考查年份2016年主要考查題型無形資產的初始計量土地使用權考查角度本章2022年考試主要變化關收入抵銷相關成本后的凈額沖減研發支出。除此之外本章其他考試內容未發生實質性變動。【知識點】無形資產的初始計量★★(一)外購無形資產1.無形資產的定義是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。可辨認性標準：一是能夠從企業者分離。2.無形資產成本包括的內容(1)無形資產成本，包括購買價款、相關稅費(不包括可以抵扣的增值稅)以及直接歸屬于使該費用等。包括的內容基本相同。(2)不包含商譽，因為商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性。20223.不計入無形資產成本的內容為引入新產品進行宣傳發生的廣告費(計入銷售費用)、管理費用及其他間接費用，以及在無形資(二)分期付款購買無形資產其會計處理方法與固定資產會計處理相同，此處不再重復講授。(三)投資者投入的無形資產產的成本應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公賬(四)通過政府補助取得的無形資產按照公允價值作為其入賬價值。公允價值不能可靠取得的，按照名義金額(1元)計量。(五)企業取得的土地使用權的會計處理企業取得的土地使用權，通常需要結合其具體用途分情況進行會計處理，具體如圖4－1所示。企業取得土地使用權時，入賬成本通常為取得時所支付的價款及相關稅費。需要注意的是，如果企公允價值相對比例或其他更合理的方法在土地使用權和地上建筑物之間進行分配；如果確實無法進行合理分配，則應當全部確認為固定資產。增值稅稅率均為9％，采用直線法進行攤銷或計提折舊。(2)2×22年1月30日，A公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權及地上建筑物，土地使2022A拍賣方式取得一宗土地使用權，價款100000萬元，增值稅進宅小區，建成后對外銷售。要求：根據資料編制A公司與土地使用權相關會計分錄。『正確答案』資料(1)的會計處理如下：借：無形資產50000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)4500貸：銀行存款2×22年年末攤銷：借：在建工程貸：累計攤銷資料(2)的會計處理如下：54500 (50000/50)100066003600應交稅費——應交增值稅(進項稅額)918貸：實收資本111182×22年年末攤銷：借：管理費用198貸：累計攤銷(6600/50)132(3600/50×11/12)66資料(3)的會計處理如下：借：開發成本100000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)9000貸：銀行存款109000【例題·多選題】(2020年)甲公司發生的相關交易或事項如下：(1)經拍賣取得一塊土地，甲公司擬在該土地上建造一棟辦公樓；(2)經與乙公司交換資產取得土地使用權，甲公司擬在該土地上建造商品房；(3)購入一廠房，廠房和土地的公允價值均能可靠計量；(4)將原自用的土地改為出租。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司持有土地使用權會計處理的表述中，正確的有()。A.拍賣取得用于建造辦公樓的土地確認為無形資產B.交換取得用于建造商品房的土地確認為存貨C.購入廠房取得的土地確認為固定資產D.將自用改為出租的土地從租賃期開始日起確認為投資性房地產價款進行分配，將相關的土地使用權單獨確認為無形資產。20221計處理的表述中，正確的有()。B.購買土地使用權發生的成本計入所開發商品房的成本C.專門借款未使用期間獲得的投資收益沖減所建造的商品房的成本D.建造商品房所支付的增值稅進項稅額計入所建造商品房的成本『答案解析』選項D，全面營改增以后，企業取得不動產和動產的進項稅額均可以抵扣。【例題·單選題】(2016年)長江公司為一家多元化經營的綜合性集團公司，不考慮其他因素，其納入合并范圍的下列子公司對所持有土地使用權的會計處理中，不符合會計準則規定的是()。A.子公司甲為房地產開發企業，將土地使用權取得成本計入所建造商品房成本B.子公司乙將取得的用于建造廠房的土地使用權在建造期間的攤銷計入當期管理費用量D.子公司丁將用作辦公用房的外購房屋價款按照房屋建筑物和土地使用權的相對公允價值分別確認為固定資產和無形資產，采用不同的年限計提折舊或攤銷『答案解析』用于建造廠房的土地使用權在建造期間的攤銷，計入在建工程的成本中。(六)內部研究開發費用表列示在“研發費用”項目。滿足資本化條件的內部研發支出所形成的無形資產成本＝開發時所耗費的材料、勞務成本、注冊費＋開發過程中所使用的其他無形資產的攤銷額、專用設備的折舊額＋可以資本化的利息支出注意，只有滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前所發生的支出才能計入無形資產成2022注意，上述內容在注會考試中出現的頻率較高。3.會計核算發支出—資本化支出”的金額轉入無形資產。準則對試運行銷售相關的收入和成本分別進行會計處理。期限為10年，采用直線法攤銷，不考慮凈殘值。潤表“研發費用”項目列示的金額。『正確答案』(1)發生研發支出。——資本化支出130(30＋40＋30＋30)300(100＋200)貸：應付職工薪酬160(30＋30＋100)累計折舊270(40＋30＋200)(2)期(月)末，應將該科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目。借：管理費用130【提示】“研發支出——資本化支出”科目余額在資產負債表應列示為“開發支出”項目。(3)研究開發項目達到預定用途形成無形資產。借：無形資產3000(4)無形資產攤銷計入管理費用的金額＝300/10×3/12＝7.5(萬元)。借：管理費用7.5貸：累計攤銷7.5(5)報表列示2×22年資產負債表“無形資產”項目列報金額＝300－7.5＝292.5(萬元)；利潤表“研發。2022【快速記憶】(1)“研發費用”項目，反映企業進行研究與開發過程中發生的費用化支出，以及計入管理費用“管理費用”科目下的“無形資產攤銷”明細科目的發生額分析填列。(2)自行開發無形資產在計算當期應納稅所得額時，需要納稅調整。費用化部分加計扣除產生永久性差異，不確認遞延所得稅資產；資本化支出因加計攤銷形成的暫時確支出可按實際支出的175％稅前抵扣。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司上述研發項目會計處理的表述中，正確的是()。A.將研發項目發生的研究費用確認為長期待攤費用B.實際發生的研發費用與其可予稅前抵扣金額的差額確認遞延所得稅資產C.自符合資本化條件起至達到預定用途時所發生的研發費用資本化金額計入無形資產認為所得稅費用【例題·單選題】(2014年)下列各項中，制造企業應確認為無形資產的是()。B.企業合并產生的商譽CD.以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權AB準則行研發支出的預付款項的會計處理？2022AA公司所有。資產的進展。則的規定，對已資本化的開發支出恰當計提減值損失，而非轉入管理費用。【知識點】無形資產后續計量★★(一)估計使用壽命1.無形資產的使用壽命有限命如為有限的，則應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計2.無形資產的使用壽命不確定無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產，不需要進行攤銷，但是需要在每年年末進行減值測試。【例題·多選題】(2020年)下列各項資產中，后續計量時不應當進行攤銷的有()。A.持有待售的無形資產C合并中取得、法律保護期還剩10年的專利權D.使用壽命不確定的無形資產處理的表述中，錯誤的有()。A.外包無形資產開發活動在實際支付款項時確認無形資產B.使用壽命不確定的無形資產只在存在減值跡象時進行減值測試2022C.無法區分研究階段和開發階段的支出，全部費用化計入當期損益D.在無形資產達到預定用途前為宣傳新技術而發生的費用計入無形資產的成本A在研發完成達到預定用途時確認無形資產；選項B，使用壽命不確定的無形資產應于每個資產負債表日進行減值測試；選項D，宣傳費用應計入當期損益。3.無形資產使用壽命的復核企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同，應當改變其攤銷期限和攤銷方法，并按照會計估計變更進行處理。企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，進而作為使用壽命有限的無形資產進行后續期間的核算。上述變更也屬于會計估計變更。【例題·單選題】(2015年)下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的是()。A資產在尚未達到預定用途前無需考慮減值B.使用壽命不確定的無形資產在持有過程中不應該攤銷也不考慮減值C.同一控制下企業合并中，合并方應確認被合并方在該項交易前未確認的無形資產夠可靠計量的無形資產選項A，自行研究開發的無形資產在尚未達到預定用途前，由于具有較大不確定性需要在每年年末進行減值測試；選項B，使用壽命不確定的無形資產在持有過程中不應當計提攤銷，(二)無形資產攤銷期和攤銷方法1.無形資產攤銷時間企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。即當月增加2.無形資產攤銷方法應根據與無形資產有關的經濟利益的預期消耗方式做出決定。由于(1)企業根據合同約定確定無形資產固有的根本性限制條款(如無形資產的使用時間、使用無形資產生產產品的數量或因使用無形資產而應取得固定的收入總額)的，當該條款為因使用無形資產而權，且合同明確規定該特許權在銷售黃金的收入總額達到某固定的金額時失效。(2)有確鑿的證據表明收入的金額和無形資產經濟利益的消耗是高度相關的。2022企業選擇的無形資產攤銷方法，包括直線法、產量法等；無法可靠確定其預期消耗方式的，應當采用直線法進行攤銷。3.持有待售的無形資產持有待售的無形資產不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額孰低進行計量。(三)無形資產的殘值無形資產的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時愿意以一定的價格購買目前情況看，在無形資產使用壽命結束時，該市場還可能存在的情況下，可以預計無形資產的殘值。在持有無形資產的期間內，至少應于每年年末對無形資產殘值進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。應當估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產的處理原則進行處理。(四)無形資產攤銷的會計處理借記“管理費用”“制造費用”“銷售費用”“其他業務成本”“研發支出”和“在建工程”科A直線法攤銷。A公司2×22年度應確認的無形資產攤銷額為()。『答案解析』無形資產入賬價值＝500＋80＋20＝600(萬元)；2×22年度無形資產攤銷額＝(600－50)/5×9/12＝82.5(萬元)。【例題·單選題】甲公司2×21年12月31日，一項無形資產發生減值，預計可收回金額為378的賬面價值為()。2022－72＝306(萬元)。【知識點】無形資產處置★★(一)無形資產出租【快速記憶】出租“資產三兄弟”的租金收入，均確認為其他業務收入。要求：編制A公司2×22年的相關會計分錄。『正確答案』借：銀行存款159貸：其他業務收入150應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)9借：其他業務成本100貸：累計攤銷(1000/10)100(二)無形資產出售企業出售無形資產時，應將所取得的價款與該無形資產賬面價值的差額作為資